在债务重组日,无论是债权人还是债务人,均不确认债务重组收益。 二、债务重组的会计处理 (一)以低于债务账面价值的现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差 确认为资本公积。 2.债权人的会计处理 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额 确认为当期损失(营业外支出) 需要注意的是,在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下,如果实际收到的现金余额大于重组 债权的账面价值,债权人应按实际收到的现金,借记"银行存款"科目,按该项重组债权的账面余额,贷记 应收账款、"其他应收款″等科目,按其差额,借记″坏账准备″科目。期末,再调整对该项重组债权已讠 的坏账准备。 如果企业滥用会计估计,不恰当地计提了坏账准备,应作为重大会计差错,按重大会计差错的规定进 行账务处理。 【例1】:甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足,短期内不能支付货款。经协 商,乙企业同意甲企业支付60000元货款,余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该 项应收账款计提10000元的坏账准备。根据上述资料,甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理: (1)甲企业的会计处理 借:应付账款一乙企业 100000 贷:银行存款 60000 资本公积一其他资本公积 40000 (2)乙企业的会计处理 乙企业的债务重组损失=100000-6000-10000=30000(元) 借:银行存款 60000 坏账准备 10000 营业外支出一债务重组损失 30000 贷:应收账款一甲企业 100000 假如收到的是98000 借:银行存款 8000 坏账准备 2000 贷:应收账款 如果计提的坏账准备8000(10000-2000=8000),金额小,期末调整时调″管理费用",如果金额算是 很大,属于滥用会计估计,需要调整资产负债表的年初数,利润分配表的上年数。 【例题2】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商,双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司己 经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日,该事项对甲公司和乙公司的影响分别为() A.甲公司资本公积减少200万元,乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元,乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元,乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元,乙公司营业外收入增加200万元 【答案】B (二)以非现金资产抵偿某项债务 债务人的会计处理 以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整,计算确定应记入“营业外支出"或在债务重组日，无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。 二、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差 额，确认为资本公积。 2.债权人的会计处理 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额， 确认为当期损失（营业外支出）。 需要注意的是，在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金余额大于重组 债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记"银行存款"科目，按该项重组债权的账面余额，贷记" 应收账款"、"其他应收款"等科目，按其差额，借记"坏账准备"科目。期末，再调整对该项重组债权已计提 的坏账准备。 如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进 行账务处理。 【例１】：甲企业欠乙企业购货款 100 000 元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协 商，乙企业同意甲企业支付 60 000 元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了 60 000 元货款。乙企业对该 项应收账款计提 10 000 元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理： （1）甲企业的会计处理 借：应付账款--乙企业 100 000 贷：银行存款 60 000 资本公积--其他资本公积 40 000 （2）乙企业的会计处理 乙企业的债务重组损失=100 000-60 000-10 000=30 000（元） 借：银行存款 60 000 坏账准备 10 000 营业外支出--债务重组损失 30 000 贷：应收账款--甲企业 100 000 假如收到的是 98000 借：银行存款 98000 坏账准备 2000 贷：应收账款 100000 如果计提的坏账准备 8000（10000－2000＝8000），金额小，期末调整时调"管理费用"，如果金额算是 很大，属于滥用会计估计，需要调整资产负债表的年初数，利润分配表的上年数。 【例题 2】甲公司应收乙公司货款 800 万元。经磋商，双方同意按 600 万元结清该笔货款。甲公司已 经为该笔应收账款计提了 100 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A.甲公司资本公积减少 200 万元，乙公司资本公积增加 200 万元 B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 200 万元 C.甲公司营业外支出增加 200 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元 D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元 【答案】B （二）以非现金资产抵偿某项债务 1.债务人的会计处理 以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整，计算确定应记入"营业外支出"或