生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。 四、进一步审计程序的范围 (一)进一步审计程序的范围的含义 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量、包括抽取的样本量、对某项控制 活动的观察次数等。 (二)确定进一步审计程序的范围 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素 1,确定的重要性水平 确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。 2.平估的重大错报风险 评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册 会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。 3.计划获取的保证程度 计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高。计划获取的保证程度越高，注 册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审 计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 在考虑确定进一步审计程序的范围时，为了提高进一步审计程序的效率，注册会计师可 以使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，包括从主要电了 文档中选取交易样本，或按照某一特征对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试。 通常情况下，注册会计师使用恰当的抽样方法可以得出有效结论。但如果存在下列情形， 注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不 可接受的风险：①从总体中选择的样本量过小：②选择的抽样方法对实现特定目标不适当： ③未对发现的例外事项进行恰当的追查。因此，注册会计师需要慎重考虑抽样过程对审计程 序范围的影响是否能够有效实现审计目的。 此外，注册会计师在综合运用不同审计程序时，除了面临各类审计程序的性质选择问题 还而临如何权衡各类程序的范用问题。因此，注册会计师在综合运用不同审计程序时，不仅 应当考虑各类审计程序的性质，还应当考虑测试的范围是否适当。 五、风险应对工作的记录 注册会计师应当就下列事项形成审计工作记录：①对评估的财务报表层次重大错报风险 采取的总体应对措施：②实施进一步审计程序的性质、时间和范围：③实施的进一步审计程 序与评估的认定层次重大错报风险的联系；④实施进一步审计程序的结果 如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当记录 信赖这些控制的理由和结论。 第三节控制测试 一、控制测试的内涵和要求 (一)控制测试的内涵 控制测试指的是测试控制运行的有效性。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到状 行所需获取的审计证据是不同的。在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据 时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。在测试控制运行的 有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所 .5 - 5 - 生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。 四、进一步审计程序的范围 (一)进一步审计程序的范围的含义 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量、包括抽取的样本量、对某项控制 活动的观察次数等。 (二)确定进一步审计程序的范围 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素： 1．确定的重要性水平 确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。 2．评估的重大错报风险 评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册 会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。 3．计划获取的保证程度 计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高。计划获取的保证程度越高，注 册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。 随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审 计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 在考虑确定进一步审计程序的范围时，为了提高进一步审计程序的效率，注册会计师可 以使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，包括从主要电子 文档中选取交易样本，或按照某一特征对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试。 通常情况下，注册会计师使用恰当的抽样方法可以得出有效结论。但如果存在下列情形， 注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不 可接受的风险：①从总体中选择的样本量过小；②选择的抽样方法对实现特定目标不适当； ③未对发现的例外事项进行恰当的追查。因此，注册会计师需要慎重考虑抽样过程对审计程 序范围的影响是否能够有效实现审计目的。 此外，注册会计师在综合运用不同审计程序时，除了面临各类审计程序的性质选择问题， 还面临如何权衡各类程序的范围问题。因此，注册会计师在综合运用不同审计程序时，不仅 应当考虑各类审计程序的性质，还应当考虑测试的范围是否适当。 五、风险应对工作的记录 注册会计师应当就下列事项形成审计工作记录：①对评估的财务报表层次重大错报风险 采取的总体应对措施；②实施进一步审计程序的性质、时间和范围；③实施的进一步审计程 序与评估的认定层次重大错报风险的联系；④实施进一步审计程序的结果。 如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当记录 信赖这些控制的理由和结论。 第三节 控制测试 一、控制测试的内涵和要求 (一)控制测试的内涵 控制测试指的是测试控制运行的有效性。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执 行所需获取的审计证据是不同的。在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据 时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。在测试控制运行的 有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所