中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 费用分摊的分配标准至关重要,选择不好的话可能会对企业的经营活动产生潜在的负面影 响,此时需要考虑的主要问题是:1)尽可能变间接为直接,如采用作业成本法等;2)控制 益增长的间接费,如引入市场竞争机制、进行外包和战略重组等 (八)作业成本法 1.作业成本法的产生背景 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域,引起生产组织的革命性变革产品成本结构 中的直接人工成本部分大大减少,而制造费用部分却大大增加,其重要性也日益提高,此时制 造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性,而以成本动因解释成本性态的作业成本法就应 运而生了。同时,电子计算技术的发展为作业成本提供了实施的技术基础(大量数据的准确处 理成为可能) 2.作业成本计算的基本原理 (1)作业及其分类 作业是指在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作。作业耗费资源,为产出提 供服务。作业可以根据服务的层次和范围来进行分类,包括:1)单位作业:( Unit Activity) 使单位产品受益的作业,如在每块印刷电路板上安装电阻器:2)批次作业( Batch Activity):使一批产品受益的作业,如对每批产品的抽样检验。3)品种作业( Product Actⅳity):使某一产品的每个单位都受益的作业,如调整工艺流程。4)顾客作业( Customer Activity):为特定顾客服务的作业,如为顾客提供的售后服务。5)维持性作业( Sustaining Actⅳi!y):使整个组织而不是某个具体产品受益的作业,如美化厂区环境。 (2)成本动因及其选择 成本动因( Cost driver)是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素,是决定成本的结 构和金额的根本原因。选择成本动因时要考虑的原则包括:1)相关性原则( Relevance):2) 可计量原则( Quantifiability);3)适用性原则( Applicability)。成本动因还可以分为外部成本动 因和内部成本动因。 成本池由同质成本动因组成,对库内同质费用耗费水平负责。 典型的作业成本库和成本动因列示如下 作业成本库 本动因 竖备次数或整备时数 质量控制 检验次数 材料采购 供应商的数量或购货订单的数量 顾客关系 顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量 材料处理 材料移动次数或材料移动距离 (3)作业成本计算的基本原理 通过对作业进行动态的追踪反映,计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源利用 情况:根据资源耗用的因果关系进行成本分配,依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配 到作业,再按照成本对象对作业的使用情况将作业的成本分配到成本对象;作业耗费资源;产 品或劳务耗费作业:将着眼点放在作业上,以作业为核算对象,依据作业对资源的消耗情况将 资源的成本分配到作业,再有作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程,由此而得 出最终产品成本;依据不同的成本动因分别设置成本库,再分别以各种产品所耗费的作业量分 摊其在该成本库中的作业成本,然后,分别汇总各种产品的作业总成本,计算各种产品的总成 本和单位成本 3.作业成本法与传统成本计算方法的比较 作业成本法与传统成本计算方法之间的区别如下表所示中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 5 费用分摊的分配标准至关重要，选择不好的话可能会对企业的经营活动产生潜在的负面影 响，此时需要考虑的主要问题是：1）尽可能变间接为直接，如采用作业成本法等；2）控制日 益增长的间接费，如引入市场竞争机制、进行外包和战略重组等。 （八）作业成本法 1. 作业成本法的产生背景 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变革 产品成本结构 中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高，此时制 造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性，而以成本动因解释成本性态的作业成本法就应 运而生了。同时，电子计算技术的发展为作业成本提供了实施的技术基础（大量数据的准确处 理成为可能）。 2. 作业成本计算的基本原理 （1） 作业及其分类 作业是指在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作。作业耗费资源，为产出提 供服务。作业可以根据服务的层次和范围来进行分类，包括：1）单位作业：（Unit Activity ） 使单位产品受益 的作业，如 在每块印刷 电路板上安装 电阻器；2 ）批次作业 （Batch Activity ）：使一批产品受益的作业，如对每批产品的抽样检验。3）品种作业（Product Activity ）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。4）顾客作业（Customer Activity ）：为特定顾客服务的作业，如为顾客提供的售后服务。5）维持性作业（Sustaining Activity ）：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。 （2） 成本动因及其选择 成本动因（Cost Driver ）是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本的结 构和金额的根本原因 。选择成本动因时要考虑的原则包括：1）相关性原则 (Relevance)；2） 可计量原则 (Quantifiability)；3）适用性原则 (Applicability)。成本动因还可以分为外部成本动 因和内部成本动因。 成本池由同质成本动因组成，对库内同质费用耗费水平负责。 典型的作业成本库和成本动因列示如下： 作业成本库 成本动因 整备 质量控制 材料采购 顾客关系 材料处理 整备次数或整备时数 检验次数 供应商的数量或购货订单的数量 顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量 材料移动次数或材料移动距离 （3）作业成本计算的基本原理 通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用 情况；根据资源耗用的因果关系进行成本分配，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配 到作业，再按照成本对象对作业的使用情况将作业的成本分配到成本对象；作业耗费资源；产 品或劳务耗费作业；将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将 资源的成本分配到作业，再有作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得 出最终产品成本；依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分 摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成 本和单位成本 。 3. 作业成本法与传统成本计算方法的比较 作业成本法与传统成本计算方法之间的区别如下表所示：