中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 3.未完工产品成本 代化生产的企业,按日历年度组织生产,未完工产品必然存在。如果生产批量总是保持 稳定的话,可以忽略未完工产品成本,但是,在生产批量不稳定,或者半成品进行单独销售 时,都需要准确计算未完工产品成本 未完工产品成本的计算方法有两种:1)约当产量法,即将未完工产品按完工程度折合为 完工产品,料工费可以统一考虑也可以分别考虑;2)标准成本法,此时,未完工产品成本按 照成本标准来计算。 4.成本计算的基本过程 不同成本计算方法的基本过程有明显差别。1)变动成本法的特点是:直接材料+直接人 工,此时没有分摊:2)制造成本法的特点是:直接材料+直接人工+制造费用,此时需要分 摊:3)完全成本法的特点是:制造成本+期间费用,此时需要进行更多的分摊 制造成本法下的制造成本构成包括:1)直接材料,可以通过相关账户资料直接汇总取 得:2)直接人工,可以通过相关账户资料直接汇总取得:3)制造费用,是指间接和共同的 费用,要通过账户来汇总、归集,并需要分摊到具体产品中去。 (七)费用分摊 让我们还是回到成本计算的问题,如果1)企业同时生产两种以上产品,共同费用如何处 理?2)企业只生产一种产品,但期末有未完工产品。此时,这两种情况下都需要涉及成本和 费用的分摊(分配)问题。 费用分摊的原因在于:1)现代化生产导致共同费用的出现,而高科技进一步提高了共同 费用的比例,共同费用可以说是无处不在;2)从科斯关于企业的讨论我们可以知道,既然企 业仍然能节约交易成本,共同费用就不可避免。 1.费用分摊的基本程序 费用分摊的基本程序包括:1)确定成本对象;2)归集共同费用:3)选择分摊标准:4) 将共同费用分摊到成本对象中去:5)归集一分摊一再归集一再分摊,直到最终成本计算出 在理论上,费用分摊可能存在一个最佳标准。有一些共同费用的分摊标准比较明确,如水 电费按实际耗用量分摊:但是,更多的共同费用没有明确的分摊标准,因为共同往往就意味着 没有标准,如品牌广告费用在不同产品之间分摊,到底是按销量分摊更科学,还是按价格或市 场份额进行分摊更科学。 从某种角度上来说,费用分摊类似于内部税收,它是政策导向的,不同标准可能会有不同 的后果,如按人员为标准可能会促使某些部门尽量少雇佣人员,此外,还可以按实际耗用量为 标准、按比例为标准、按协商标准等。因此,没有绝对完美的分摊标准。 2.费用分摊的基本原则 (1)费用分摊与持续的成本降低 费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低机制。例如,在水电费分摊中,如果辅 助部门用电、用水“免费”,可能的后果会是什么?此时,为了降低成本,应当采取那些措施 呢? (2)费用分摊应当能促进企业内部的合作 此时,要注意隔离成本分配与非隔离成本分配的问题。隔离成本分配可以使各部门各司 其职,适用于各部门之间关系不紧密的情况,但是容易造成内部的不合作;非隔离成本分配会 使各部门之间相互影响,它鼓励必要的合作与相互监督,但是,操作不当容易造成新的大锅 3.关于费用分摊的讨论 高科技下成本比例的特点表现为:非生产部门不断增加、间接费用大幅度上升、需要分摊 的费用种类增多、日益增长的研发支出等。在成本核算上,有些费用可以不分配,但会影响到 产品定价策略,如日益增长的营销支出、重组支出、并购准备等。中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 4 3. 未完工产品成本 现代化生产的企业，按日历年度组织生产，未完工产品必然存在。如果生产批量总是保持 稳定的话，可以忽略未完工产品成本，但是，在生产批量不稳定，或者半成品进行单独销售 时，都需要准确计算未完工产品成本。 未完工产品成本的计算方法有两种：1）约当产量法，即将未完工产品按完工程度折合为 完工产品，料工费可以统一考虑也可以分别考虑；2）标准成本法，此时，未完工产品成本按 照成本标准来计算。 4. 成本计算的基本过程 不同成本计算方法的基本过程有明显差别。1）变动成本法的特点是：直接材料+ 直接人 工，此时没有分摊；2）制造成本法的特点是：直接材料+ 直接人工+ 制造费用，此时需要分 摊；3）完全成本法的特点是：制造成本+ 期间费用，此时需要进行更多的分摊。 制造成本法下的制造成本构成包括：1）直接材料，可以通过相关账户资料直接汇总取 得；2）直接人工 ，可以通过相关账户资料直接汇总取得；3）制造费用，是指间接和共同的 费用，要通过账户来汇总、归集，并需要分摊到具体产品中去。 （七） 费用分摊 让我们还是回到成本计算的问题，如果 1）企业同时生产两种以上产品，共同费用如何处 理？2）企业只生产一种产品，但期末有未完工产品。此时，这两种情况下都需要涉及成本和 费用的分摊（分配）问题。 费用分摊的原因在于：1）现代化生产导致共同费用的出现，而高科技进一步提高了共同 费用的比例 ，共同费用可以说是无处不在；2）从科斯关于企业的讨论我们可以知道，既然企 业仍然能节约交易成本，共同费用就不可避免。 1. 费用分摊的基本程序 费用分摊的基本程序包括：1）确定成本对象；2）归集共同费用；3）选择分摊标准；4） 将共同费用分摊到成本对象中去；5）归集— 分摊— 再归集— 再分摊，直到最终成本计算出 来。 在理论上，费用分摊可能存在一个最佳标准。有一些共同费用的分摊标准比较明确，如水 电费按实际耗用量分摊；但是，更多的共同费用没有明确的分摊标准，因为共同往往就意味着 没有标准，如品牌广告费用在不同产品之间分摊，到底是按销量分摊更科学，还是按价格或市 场份额进行分摊更科学。 从某种角度上来说，费用分摊类似于内部税收，它是政策导向的，不同标准可能会有不同 的后果，如按人员为标准可能会促使某些部门尽量少雇佣人员，此外，还可以按实际耗用量为 标准、按比例为标准、按协商标准等。因此，没有绝对完美的分摊标准 。 2. 费用分摊的基本原则 （1） 费用分摊与持续的成本降低 费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低机制 。例如，在水电费分摊中，如果辅 助部门用电、用水“ 免费” ，可能的后果会是什么？此时，为了降低成本，应当采取那些措施 呢？ （2） 费用分摊应当能促进企业内部的合作 此时，要注意隔离成本分配与非隔离成本分配的问题。隔离成本分配可以使各部门各司 其职，适用于各部门之间关系不紧密的情况，但是容易造成内部的不合作；非隔离成本分配会 使各部门之间相互影响，它鼓励必要的合作与相互监督，但是，操作不当容易造成新的大锅 饭。 3. 关于费用分摊的讨论 高科技下成本比例的特点表现为：非生产部门不断增加、间接费用大幅度上升、需要分摊 的费用种类增多、日益增长的研发支出等。在成本核算上，有些费用可以不分配，但会影响到 产品定价策略，如日益增长的营销支出、重组支出、并购准备等