会计学:企业决策的基础 China-oube 下载 7.1.9现金预算作为控制手段 许多企业编制详细的内部现金预算,包括每月的现金收入和每个部门的现金开支,管理层 (或内部审计人员)对偏离预算较大的现金流量进行调查,这样,每个部门的经理都要对本部门 每月的现金交易负起责任 7.2短期投资 拥有大量流动资产的公司往往将其中大部分以有价证券的形式保存,而不是直接保存现金 「此要点的案例 微软公司最近的资产负债表上列示的第一项,也是流动性最强的资产就是“现金和 短期投资……894亿美元”,但又有谁愿意将近90亿美元闲置在不计利息的支票账户中 呢?微软公司当然不会。报表的附注显示这部分资产中现金所占的比例不到10%,而 90%以上上短期计息的证券,如果假设公司证券投资的年收益率为5%,一年的利息收 入就有将近45亿美元 有价证券主要是公开上市公司发行的债券和股票,它们在有组织的证券交易所里每天进 行交易(买和卖),如纽约证券交易所、东京证券交易所和墨西哥的 Bolsa交易所。所有的有 价证券都有一个基本的特征,就是可以随时交易,即可以迅速方便的以给定的市价买入或卖 有价证券投资以利息,股利形式为投资者取得回报,如果证券走势好,其市价还会上升 同时,这些投资几乎和现金的流动性一样高,只要给像美林或史密斯·巴恩·希尔生这样的经 纪行打一个电话委托卖出即可取得现金 由于有价证券的高流动性,它们在流动资产部分被列为第二项,紧接现金。田 市价计价:资产计价的新原则 会计原则并非一成不变,而是随着会计人员寻求增强会计信息有用性的努力一同演变。 1993年企业短期投资计价方法的变化就是一个最好的例子。 资产负债表上的短期投资曾一度以成本和市价孰低法计价,这是稳健原则影响下的原始成 本计价方法。但在1993年,财务会计准则委员会(FASB)改变了这一原则。以有价证券形式持 有的短期投资现在以资产负债表编表日的现行市价列示资产负债表上。 有价证券大致可分为三类:(1)随时可出售证券;(2)待出售证券;(3)持有至到期日证券。这 一分类主要是考虑管理层短期或长期持有证券时间意向。大多数公司都将其有价证券归入第 类,即随时可出售证券。考虑到这一情况,接下来的讨论就只围绕这一类证券。 为了列示随时可出售的有价证券的现行市场价值,这类投资的资产负债表计价须调整到资 产负债表编表日的市场价值,这一原则叫做市价计价原则。当有价证券的价值被调整到现行市 价时,要对未实现投资利得(或亏损)账户作一笔相应的抵销分录,这一账户作为一个特殊的 所有者权益项目列示在资产负债表中 下表列示了持有证券意向和随时可出售证券的未实现损益的有关处理方法 不能立即出售或经理人意图长期持有的投资不列为流动资产,这类投资将在更深入的教材中讨论。 [2]FASB, Statement of Financial Accounting Standards No.115,“某些债务和权益投资的会计处理” (Norwalk, Conn, 1993) 2367.1.9 现金预算作为控制手段 许多企业编制详细的内部现金预算，包括每月的现金收入和每个部门的现金开支，管理层 （或内部审计人员）对偏离预算较大的现金流量进行调查，这样，每个部门的经理都要对本部门 每月的现金交易负起责任。 7.2 短期投资 拥有大量流动资产的公司往往将其中大部分以有价证券的形式保存，而不是直接保存现金。 微软公司最近的资产负债表上列示的第一项，也是流动性最强的资产就是“现金和 短期投资……8 9 . 4亿美元”，但又有谁愿意将近 9 0亿美元闲置在不计利息的支票账户中 呢？微软公司当然不会。报表的附注显示这部分资产中现金所占的比例不到 1 0%，而 9 0%以上上短期计息的证券，如果假设公司证券投资的年收益率为 5%，一年的利息收 入就有将近4 . 5亿美元。 有价证券主要是公开上市公司发行的债券和股票，它们在有组织的证券交易所里每天进 行交易（买和卖），如纽约证券交易所、东京证券交易所和墨西哥的 B o l s a交易所。所有的有 价证券都有一个基本的特征，就是可以随时交易，即可以迅速方便的以给定的市价买入或卖 出。 有价证券投资以利息，股利形式为投资者取得回报，如果证券走势好，其市价还会上升。 同时，这些投资几乎和现金的流动性一样高，只要给像美林或史密斯·巴恩·希尔生这样的经 纪行打一个电话委托卖出即可取得现金。 由于有价证券的高流动性，它们在流动资产部分被列为第二项，紧接现金。 [ 1 ] 市价计价：资产计价的新原则 会计原则并非一成不变，而是随着会计人员寻求增强会计信息有用性的努力一同演变。 1 9 9 3年企业短期投资计价方法的变化就是一个最好的例子。 资产负债表上的短期投资曾一度以成本和市价孰低法计价，这是稳健原则影响下的原始成 本计价方法。但在1 9 9 3年，财务会计准则委员会（ FA S B）改变了这一原则。以有价证券形式持 有的短期投资现在以资产负债表编表日的现行市价列示资产负债表上。 [ 2 ] 有价证券大致可分为三类： ( 1 )随时可出售证券；( 2 )待出售证券；( 3 )持有至到期日证券。这 一分类主要是考虑管理层短期或长期持有证券时间意向。大多数公司都将其有价证券归入第一 类，即随时可出售证券。考虑到这一情况，接下来的讨论就只围绕这一类证券。 为了列示随时可出售的有价证券的现行市场价值，这类投资的资产负债表计价须调整到资 产负债表编表日的市场价值，这一原则叫做市价计价原则。当有价证券的价值被调整到现行市 价时，要对未实现投资利得（或亏损）账户作一笔相应的抵销分录，这一账户作为一个特殊的 所有者权益项目列示在资产负债表中。 下表列示了持有证券意向和随时可出售证券的未实现损益的有关处理方法。 236 会计学：企业决策的基础 下载 此要点的案例 [1] 不能立即出售或经理人意图长期持有的投资不列为流动资产，这类投资将在更深入的教材中讨论。 [2] FASB, Statement of Financial Accounting Standards No.11 5，“某些债务和权益投资的会计处理” (Norwalk, Conn,. 1993)