4.固定资产折旧及减值 5.固定资产日常保管、处置及转移 三)了解的程 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等 例如：询问采购人员，了解固定资产采购流程：询问固定资产使用部门，了解固定资产的使 用状况：询问会计人员，了解有关账务处理流程。利用文字表述、流程图等把了解的情况记 录下来。 、确定可能发生错报的环节 需要确认和了解固定资产的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制， 以防止或发现并到正可能发生的错报。 三、识别和了解相关控制 了解固定资产相关控制，尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、 调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔固定资产交易穿行测试。例如，针对固定资产采购与付款交易，追踪从请购 单的处理、编制订购单、验收并使用、编制付款凭单、记录固定资产、付款、生成记账凭证， 并过账至固定资产明细账和总账的整个交易流程，考虑之前对交易流程和相关控制的了解是 否正确和完整 五、初步评价和风险评估 通过了解固定资产的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被 审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行实质性程序，而不进 行控制测试。 第三节固定资产控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序 的方案。 第四节固定资产的实质性程序 一、固定资产的审计目标 1确定固定资产是否存在 2.确定固定资产是否均已记录 3.确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。 4.确定固定资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5.确定固定资产列报是否恰当。 (一)固定资产实后性程序 1获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，与明细账、总账核对相 符，结合固定资产减值准备与报表数核对是否相符。 2.实施实质性分析程序 (1)分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率并与上期比较。 (2)计算固定资产修理维护费用占固定资产原值的比例并比较本期各月、本期与以前各期。 3实监检查重要置定瓷产确定其是香存在，去注是香存在定废防未核销的圆定金产 (1)实地检查固定 资产的方式有两种 一是以固定资产 牙细 追查以证明固定 资产确实存在并了解其目前的使用状况 另一种是以实地为起点，追查至固定资产明细账以证明实际存在的固定资产均已入账。 (2)实地检查固定资产的范围4.固定资产折旧及减值 5.固定资产日常保管、处置及转移 （三）了解的程序 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引,询问各部门的相关人员,观察操作流程等 。 例如：询问采购人员，了解固定资产采购流程；询问固定资产使用部门，了解固定资产的使 用状况；询问会计人员，了解有关账务处理流程。利用文字表述、流程图等把了解的情况记 录下来。 二、确定可能发生错报的环节 需要确认和了解固定资产的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制， 以防止或发现并纠正可能发生的错报。 三、识别和了解相关控制 了解固定资产相关控制，尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、 调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔固定资产交易穿行测试。例如，针对固定资产采购与付款交易，追踪从请购 单的处理、编制订购单、验收并使用、编制付款凭单、记录固定资产、付款、生成记账凭证， 并过账至固定资产明细账和总账的整个交易流程，考虑之前对交易流程和相关控制的了解是 否正确和完整。 五、初步评价和风险评估 通过了解固定资产的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被 审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进 行控制测试。 第三节 固定资产控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序 的方案。 第四节 固定资产的实质性程序 一、固定资产的审计目标 1.确定固定资产是否存在。 2.确定固定资产是否均已记录。 3.确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。 4.确定固定资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5.确定固定资产列报是否恰当。 （二）固定资产实质性程序 1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，与明细账、总账核对相 符，结合固定资产减值准备与报表数核对是否相符。 2.实施实质性分析程序 （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率并与上期比较。 （2）计算固定资产修理维护费用 占固定资产原值的比例并比较本期各月、本期与以前各期。 3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 （1）实地检查固定资产的方式有两种，一是以固定资产明细账为起点实地追查以证明固定 资产确实存在并了解其目前的使用状况。 另一种是以实地为起点，追查至固定资产明细账以证明实际存在的固定资产均已入账。 （2）实地检查固定资产的范围