例1:某国有企业经批准改组为股份制企业,改组前企业资产、负债以及实收资本账面余额如表8 表8-1 单位:元 金 短期借款 700000 银行存款 应付账款 00000 短期投资 他应付款 100 收账款 380000 实收资本 80000 原材料 000000 存商品 固定资产 000000 减:累计折旧30000 计 l1390000 计 ll390000 评估确认的资产价值为:固定资产增加100万元(属固定资产原价及净值调增,累计折旧未变):原 材料增加200000元:库存商品减少100000元:短期有价证券增加20000元。所得税税率为33%。经有 关部门确认后,企业应作会计分录如下 借:固定资产 1000000 原材料 200000 库存商品 贷:资本公积 750400 资本公积 100000 递延税款 例2:假如上述国有企业为国有独资公司,经批准改组为股份公司,核定的股本总额为2000万元, 股份总额为2000万股,每股面值1元。甲企业原有的资产和负债全部转归改组后股份公司所有,企业净 资产863.04万元,换取股863.04万股。对外发行1136.96万股,每股实收金额1.20万 原有企业改组为股份制企业,改组后的公司仍然可继续沿用原企业账册:也可以结束旧账,另立新账 (1)沿用原企业账册的会计处理 无论企业原来执行哪种会计制度,改组为股份有限公司后,应执行财政部印发的《企 业会计制度》,企业原运用的会计科目与该制度一致的,可不作调整:如不一致应按该制度的要求调整 然后继续进行以原企业净资产换取股票的会计处理。 将原企业净资产换取的股票登记入账,将净资产换取的股份总额和每股票面价值的乘积作为股本入账 同时注销原企业所有者权益(或称资本)。 按上例,企业应作如下会计处理: 借:实收资本7880000 资本公积750400 贷:股本 8630400 同时,冲减原累计折旧 借:累计折旧3000000 贷:固定资产 3000000 如其余对外发行1136.96万股己全部发行完毕,收缴股款时(支付手续费、佣金略) 贷:股本 资本公积 2273920 (2)结束旧账,另立新账的会计处理 账务处理见教材第168页例 1：某国有企业经批准改组为股份制企业，改组前企业资产、负债以及实收资本账面余额如表 8--1 表 8--1 单位：元 现金 10 000 短期借款 2 700 000 银行存款 500 000 应付账款 400 000 短期投资 500 000 其他应付款 410 000 应收账款 380 000 实收资本 7 880 000 原材料 2 000 000 库存商品 1 000 000 固定资产 10 000 000 减：累计折旧 3 000 000 合计 11 390 000 合计 11 390 000 经评估确认的资产价值为：固定资产增加 100 万元（属固定资产原价及净值调增，累计折旧未变）；原 材料增加 200 000 元；库存商品减少 100 000 元；短期有价证券增加 20 000 元。所得税税率为 33%。经有 关部门确认后，企业应作会计分录如下： 借：固定资产 1 000 000 原材料 200 000 库存商品 20 000 贷：资本公积 750 400 资本公积 100 000 递延税款 369 600 例 2：假如上述国有企业为国有独资公司，经批准改组为股份公司，核定的股本总额为 2 000 万元， 股份总额为 2 000 万股，每股面值 1 元。甲企业原有的资产和负债全部转归改组后股份公司所有，企业净 资产 863.04 万元，换取股 863.04 万股。对外发行 1 136.96 万股，每股实收金额 1.20 万。 原有企业改组为股份制企业，改组后的公司仍然可继续沿用原企业账册；也可以结束旧账，另立新账。 （1） 沿用原企业账册的会计处理 无论企业原来执行哪种会计制度，改组为股份有限公司后，应执行财政部印发的《企 业会计制度》，企业原运用的会计科目与该制度一致的，可不作调整；如不一致应按该制度的要求调整， 然后继续进行以原企业净资产换取股票的会计处理。 将原企业净资产换取的股票登记入账，将净资产换取的股份总额和每股票面价值的乘积作为股本入账， 同时注销原企业所有者权益（或称资本）。 按上例，企业应作如下会计处理： 借：实收资本 7 88 0 000 资本公积 750 400 贷：股本 8 630 400 同时，冲减原累计折旧： 借：累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 3 000 000 如其余对外发行 1 136.96 万股已全部发行完毕，收缴股款时（支付手续费、佣金略）。 借：银行存款 13 643 520 贷：股本 11 369 600 资本公积 2 273 920 （2） 结束旧账，另立新账的会计处理 账务处理见教材第 168 页