第八章所有者权益 本章考情分析 本章2002年和2003年试题的分数均为1分,2004年试题的分数为1.5分 从近三年的试题看,本章内容不重要,考试分数不高,试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观 题考核的是资本公积核算 和2004年版教材相比,本章变化的主要内容是发行股票发行费用的会计处理 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有 (1)资本公积形成的来源和资本公积的核算 (2)公司收购本公司股票的会计处理等。 第一节实收资本 、国有独资公司的投入资本 所有者投入的资本,全部作为实收资本入账。国有独资公司不发行股票,不会产生股票溢价发行收入: 也不会在追加投资时,为维持一定的投资比例而产生资本公积。 二、有限责任公司的投入资本 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分,不记入”实收 资本"科目,而作为资本公积 【例题1】某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的,设立时的实收资本为600万 元,经营几年后,留存收益已达100万元。为扩大经营规模,三方面决定吸收丁投资人加入,同意丁投资 人以现金出资400万元,投入后占该公司全部注册资本的25%。同时公司的注册资本增资至800万元。则 该公司收到了投资人的出资时,“资本公积账户应计入()万元 D.100 【答案】B 【解析】"资本公积"账户应计入金额=400-800×25%=200万元 股份有限公司的投入资本 应说明的是,股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用,减去发行股票冻结期间产生的 利息收入后的余额,没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分,直接计入当期财务费用,不作为长 期待摊费用处理。 【例题2】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股,每股面值1元,每股按1.1元的 价格出售,按协议,证券公司从发行收入中收取3%的手续费,从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积 的数额为()元 A.67 B.3000 C.110000 D.0 【答案】A 【解析】计入资本公积的数额=100000×1.1×(1-3%)-100000=6700元 独资企业改组为股份制企业的会计核算 在按资产评估确认价值调整原企业的账面价值时,如规定的调账日期与资产评估基准日、确认日不 致,在评估基准日到调账日期间内资产数量已发生了增减变化,调整时应当区别情况进行处理。即:原评 估资产数量减少,减少部分原评估确认的差额不再调账:如资产增加,增加部分按照取得资产的实际价值, 确认其账面价值
第 八 章 所有者权益 本章考情分析 本章 2002 年和 2003 年试题的分数均为 1 分,2004 年试题的分数为 1.5 分。 从近三年的试题看，本章内容不重要，考试分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观 题考核的是资本公积核算。 和 2004 年版教材相比，本章变化的主要内容是发行股票发行费用的会计处理。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）资本公积形成的来源和资本公积的核算； （2）公司收购本公司股票的会计处理等。 第一节 实收资本 一、国有独资公司的投入资本 所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入； 也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。 二、有限责任公司的投入资本 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入"实收 资本"科目，而作为资本公积。 【例题 1】某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资 200 万元设立的，设立时的实收资本为 600 万 元，经营几年后，留存收益已达 100 万元。为扩大经营规模，三方面决定吸收丁投资人加入，同意丁投资 人以现金出资 400 万元，投入后占该公司全部注册资本的 25％。同时公司的注册资本增资至 800 万元。则 该公司收到了投资人的出资时，"资本公积"账户应计入（ ）万元。 A.150 B.200 C.275 D.100 【答案】B 【解析】"资本公积"账户应计入金额=400-800×25%=200 万元 三、股份有限公司的投入资本 应说明的是，股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的 利息收入后的余额，没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，直接计入当期财务费用，不作为长 期待摊费用处理。 【例题 2】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股 100000 股，每股面值 1 元，每股按 1.1 元的 价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取 3%的手续费，从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积 的数额为（ ）元 A.6700 B.3000 C.110000 D.0 【答案】A 【解析】计入资本公积的数额＝100000×1.1×（1－3％）－100000＝6700 元 四、独资企业改组为股份制企业的会计核算 在按资产评估确认价值调整原企业的账面价值时，如规定的调账日期与资产评估基准日、确认日不一 致，在评估基准日到调账日期间内资产数量已发生了增减变化，调整时应当区别情况进行处理。即：原评 估资产数量减少，减少部分原评估确认的差额不再调账；如资产增加，增加部分按照取得资产的实际价值， 确认其账面价值
例1:某国有企业经批准改组为股份制企业,改组前企业资产、负债以及实收资本账面余额如表8 表8-1 单位:元 金 短期借款 700000 银行存款 应付账款 00000 短期投资 他应付款 100 收账款 380000 实收资本 80000 原材料 000000 存商品 固定资产 000000 减:累计折旧30000 计 l1390000 计 ll390000 评估确认的资产价值为:固定资产增加100万元(属固定资产原价及净值调增,累计折旧未变):原 材料增加200000元:库存商品减少100000元:短期有价证券增加20000元。所得税税率为33%。经有 关部门确认后,企业应作会计分录如下 借:固定资产 1000000 原材料 200000 库存商品 贷:资本公积 750400 资本公积 100000 递延税款 例2:假如上述国有企业为国有独资公司,经批准改组为股份公司,核定的股本总额为2000万元, 股份总额为2000万股,每股面值1元。甲企业原有的资产和负债全部转归改组后股份公司所有,企业净 资产863.04万元,换取股863.04万股。对外发行1136.96万股,每股实收金额1.20万 原有企业改组为股份制企业,改组后的公司仍然可继续沿用原企业账册:也可以结束旧账,另立新账 (1)沿用原企业账册的会计处理 无论企业原来执行哪种会计制度,改组为股份有限公司后,应执行财政部印发的《企 业会计制度》,企业原运用的会计科目与该制度一致的,可不作调整:如不一致应按该制度的要求调整 然后继续进行以原企业净资产换取股票的会计处理。 将原企业净资产换取的股票登记入账,将净资产换取的股份总额和每股票面价值的乘积作为股本入账 同时注销原企业所有者权益(或称资本)。 按上例,企业应作如下会计处理: 借:实收资本7880000 资本公积750400 贷:股本 8630400 同时,冲减原累计折旧 借:累计折旧3000000 贷:固定资产 3000000 如其余对外发行1136.96万股己全部发行完毕,收缴股款时(支付手续费、佣金略) 贷:股本 资本公积 2273920 (2)结束旧账,另立新账的会计处理 账务处理见教材第168页
例 1：某国有企业经批准改组为股份制企业，改组前企业资产、负债以及实收资本账面余额如表 8--1 表 8--1 单位：元 现金 10 000 短期借款 2 700 000 银行存款 500 000 应付账款 400 000 短期投资 500 000 其他应付款 410 000 应收账款 380 000 实收资本 7 880 000 原材料 2 000 000 库存商品 1 000 000 固定资产 10 000 000 减：累计折旧 3 000 000 合计 11 390 000 合计 11 390 000 经评估确认的资产价值为：固定资产增加 100 万元（属固定资产原价及净值调增，累计折旧未变）；原 材料增加 200 000 元；库存商品减少 100 000 元；短期有价证券增加 20 000 元。所得税税率为 33%。经有 关部门确认后，企业应作会计分录如下： 借：固定资产 1 000 000 原材料 200 000 库存商品 20 000 贷：资本公积 750 400 资本公积 100 000 递延税款 369 600 例 2：假如上述国有企业为国有独资公司，经批准改组为股份公司，核定的股本总额为 2 000 万元， 股份总额为 2 000 万股，每股面值 1 元。甲企业原有的资产和负债全部转归改组后股份公司所有，企业净 资产 863.04 万元，换取股 863.04 万股。对外发行 1 136.96 万股，每股实收金额 1.20 万。 原有企业改组为股份制企业，改组后的公司仍然可继续沿用原企业账册；也可以结束旧账，另立新账。 （1） 沿用原企业账册的会计处理 无论企业原来执行哪种会计制度，改组为股份有限公司后，应执行财政部印发的《企 业会计制度》，企业原运用的会计科目与该制度一致的，可不作调整；如不一致应按该制度的要求调整， 然后继续进行以原企业净资产换取股票的会计处理。 将原企业净资产换取的股票登记入账，将净资产换取的股份总额和每股票面价值的乘积作为股本入账， 同时注销原企业所有者权益（或称资本）。 按上例，企业应作如下会计处理： 借：实收资本 7 88 0 000 资本公积 750 400 贷：股本 8 630 400 同时，冲减原累计折旧： 借：累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 3 000 000 如其余对外发行 1 136.96 万股已全部发行完毕，收缴股款时（支付手续费、佣金略）。 借：银行存款 13 643 520 贷：股本 11 369 600 资本公积 2 273 920 （2） 结束旧账，另立新账的会计处理 账务处理见教材第 168 页
【例题3】某国有企业拟于本年内整体改组为股份制企业,确定本年4月1日为资产评估基准日。其 资产评估结果已经有关部门批准确认。本年7月1日该企业经批准注册登记,正式改组为股份制企业。其 原材料有关数据如下: 月1日账面余额 平估确认金额 月30日资产评估确认 目 (评估基准日) (调账日) 账前账面余额 原材料520(100件 598(00000667009 该企业原材料只有一种,采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日,该企业购入原材料 4000件,计240万元:领用原材料7000件,计396万元。则原材料应确认的增值额为()。 A.54.6 B.23.4 C.36.58 D.78 【答案】A 【解析】原材料应确认入账的增值额=(598-520)/10007000-54.6万元(由于采用后进先出法 核算,调账日结存的7000件均为评估基准日的原材料,因此,均应调整其增值额)。 五、实收资本增减变动的核算 按照《企业会计制度》规定,企业为减资等目的,在公开市场上回购本公司股票,属于所有者权益变 化,回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益。 公司回购本公司股票相关的会计处理为:企业应按回购股份的面值,借记”股本"科目,按股票发行时 原记入资本公积的溢价部分,借:"资本公积-股本溢价”科目,回购价格超过上述"股本"及“资本公积-股本 溢价"科目的部分,应依次借记″盈余公积"、"利润分配-未分配利润″等科目,按实际支付的购买价款,贷 记″银行存款"等科目:如回购价格低于回购股份所对应的股本,则应按回购股份的面值,借记″股本″科目, 按实际回购价格,贷记"银行存款"科目,贷记”资本公积-其他资本公积″等科 【例题4】公司回购本公司股票时,回购价大于回购股份的面值时,应借记有关会计科目的依次顺序 是()。 A.股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 B.未分配利润、股本、盈余公积、资本公积 C.未分配利润、盈余公积、资本公积、股本 D.股本、盈余公积、未分配利润、资本公积 【答案】A 第二节资本公积 一、资本公积的概念与来源 二、资本(或股本)溢价 是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 、股权投资准备 是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位资本公积变动影响其所有者 权益变动,企业按其持股比例计算而增加的资本公积,以及投资时,初始投资成本小于应享有被投资单位 所有者权益份额的差额。 【例题5】甲公司为上市公司,2004年年初"资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日, 甲公司以设备向乙公司投资,取得乙公司有表决权资本的30%,采用权益法核算:甲公司投资后,乙公音 所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元,已计提折旧15万元,已计提减值 准备5万元。2004年5月31日,甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33% 204年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素,2004年12月31日甲公司"资本公积”科目的贷方 余额为()万元。(2004年考题)
【例题 3】某国有企业拟于本年内整体改组为股份制企业，确定本年 4 月 1 日为资产评估基准日。其 资产评估结果已经有关部门批准确认。本年 7 月 1 日该企业经批准注册登记，正式改组为股份制企业。其 原材料有关数据如下： 项目 4 月 1 日账面余额 (评估基准日) 评估确认金额 （调账日） 6 月 30 日资产评估确认 入账前账面余额 原材料 520 (10000 件) 598 (10000 件) 364 (7000 件) 该企业原材料只有一种，采用后进先出法核算发出原材料成本。4 月 1 日至 6 月 30 日，该企业购入原材料 4000 件，计 240 万元；领用原材料 7000 件，计 396 万元。则原材料应确认的增值额为（ ）。 A.54.6 B.23.4 C.36.58 D.78 【答案】A 【解析】原材料应确认入账的增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6 万元（由于采用后进先出法 核算，调账日结存的 7000 件均为评估基准日的原材料，因此，均应调整其增值额）。 五、实收资本增减变动的核算 按照《企业会计制度》规定，企业为减资等目的，在公开市场上回购本公司股票，属于所有者权益变 化，回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益。 公司回购本公司股票相关的会计处理为：企业应按回购股份的面值，借记"股本"科目，按股票发行时 原记入资本公积的溢价部分，借："资本公积-股本溢价"科目，回购价格超过上述"股本"及"资本公积-股本 溢价"科目的部分，应依次借记"盈余公积"、"利润分配-未分配利润"等科目，按实际支付的购买价款，贷 记"银行存款"等科目；如回购价格低于回购股份所对应的股本，则应按回购股份的面值，借记"股本"科目， 按实际回购价格，贷记"银行存款"科目，贷记"资本公积-其他资本公积"等科目。 【例题 4】公司回购本公司股票时，回购价大于回购股份的面值时，应借记有关会计科目的依次顺序 是（ ）。 A.股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 B.未分配利润、股本、盈余公积、资本公积 C.未分配利润、盈余公积、资本公积、股本 D.股本、盈余公积、未分配利润、资本公积 【答案】A 第二节 资本公积 一、资本公积的概念与来源 二、资本(或股本)溢价 是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 三、股权投资准备 是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者 权益变动，企业按其持股比例计算而增加的资本公积，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位 所有者权益份额的差额。 【例题 5】甲公司为上市公司，2004 年年初"资本公积"科目的贷方余额为 120 万元。2004 年 1 月 1 日， 甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司 所有者权益总额为 1000 万元。甲公司投出设备的账面原价为 300 万元，已计提折旧 15 万元，已计提减值 准备 5 万元。2004 年 5 月 31 日，甲公司接受丙公司现金捐赠 100 万元。甲公司适用的所得税税率为 33%， 2004 年度应交所得税为 330 万元。假定不考虑其他因素，2004 年 12 月 31 日甲公司"资本公积"科目的贷方 余额为（ ）万元。(2004 年考题)
A.187 B.200.40 【解析】“资本公积″科目的贷方余额=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207万元 四、接受捐赠资产 是指企业因接受资产捐赠而增加的资本公积 【例题6】某公司接受捐赠一台设备,其原值为40万元,已提折旧10万元,该企业在接受捐赠过程 中发生运费支出1万元,该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入"待转资产价值”科目的金额为() B.20.1 【答案】A 五、拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造,技术研究等的拨款项目完成后,按规定转入资本公积的 部分,企业应按转入金额入账 【例题7】A公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金500万元,该项目完成后,最终形成固定资 产并按规定留给企业发生的支出300万元,形成产品并按规定将产品留归企业的支出60万元,形成的资产 按规定应上交国家的支出40万元,对未形成资产,报经批准后核销的支出100万元。该项目完成后应计入 资本公积的金额为()万元。 A.360 B.400 C.500 【答案】A 【解析】形成资产并留给企业的部分形成资本公积 六、外币资本折算差额 是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。 【例题8】接受投资者投入美元资本,合同约定汇率为$1=￥8.8,投入当天市场汇率为$I=￥8.6。 则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为()万元人民币。 A.借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方880 【答案】A 【解析】产生的资本公积(借方)=100×(8.8-8.6)=20万元 七、关联交易差价 是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分资本公积不能用于转增资本、弥 补亏损,待上市公司清算时再予处理 八、其他资本公积 是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积,以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁
A.187 B.200.40 C.207 D.204 【答案】C 【解析】"资本公积"科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207 万元。 四、接受捐赠资产 是指企业因接受资产捐赠而增加的资本公积。 【例题 6】某公司接受捐赠一台设备，其原值为 40 万元，已提折旧 10 万元，该企业在接受捐赠过程 中发生运费支出 1 万元，该公司适用的所得税税率为 33％。则会计上记入"待转资产价值"科目的金额为（ ） 万元。 A.30 B.20.1 C.28 D.40 【答案】A 五、拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造，技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的 部分，企业应按转入金额入账； 【例题 7】A 公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金 500 万元，该项目完成后，最终形成固定资 产并按规定留给企业发生的支出 300 万元,形成产品并按规定将产品留归企业的支出 60 万元, 形成的资产 按规定应上交国家的支出 40 万元，对未形成资产, 报经批准后核销的支出 100 万元。该项目完成后应计入 资本公积的金额为（ ）万元。 A.360 B.400 C.500 D.300 【答案】A 【解析】形成资产并留给企业的部分形成资本公积。 六、外币资本折算差额 是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。 【例题 8】接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为＄1＝￥8.8，投入当天市场汇率为＄1＝￥8.6。 则企业接受投资者投入＄100 万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。 A.借方 20 B.贷方 20 C.0 D.贷方 880 【答案】A 【解析】产生的资本公积（借方）＝100×（8.8－8.6）＝20 万元 七、关联交易差价 是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分资本公积不能用于转增资本、弥 补亏损，待上市公司清算时再予处理。 八、其他资本公积 是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁
免的债务也在本科目核算 资本公积各准备项目和关联交易差价不能转增资本(或股本) 【例题9】上市公司下列交易或事项形成的资本公积中,可以直接用于转增股本的是()。 A.关联交易 B.接受外币资本投资 C.接受非现金资产捐赠 D.子公司接受非现金资产捐赠 【答案】B 【例题10】下列各项中,不计入资本公积的是()。 A.采用修改其他债务条件进行债务重组时,债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分 采用债务转资本进行债务重组时,债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分 C.以非现金资产进行长期股权投资时,投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分 D.长期股权投资采用权益法核算时,投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分 【答案】C 【例题11】按现行企业会计制度的规定,下列资本公积项目中,不能转增资本的项目有() A股权投资准备 B.接受捐赠非现金资产准备 C.其他资本公积 D.关联交易差价 E.外币资本折算差额 【例题12】下列事项中,可能引起资本公积变动的有()。 A.以非现金资产对外投资评估增值 B.发放股票股利 C.权益法核算下,子公司接受捐赠资产 D.计提坏账准备 E.外币资本折算差额 【答案】BCE 第三节留存收益 盈余公积的核算 盈余公积按照企业性质,分别包括以下内容 )一般企业和股份有限公司的盈余公积包括 1.法定盈余公积,是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 2.任意盈余公积,是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 3.法定公益金,是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金,法定公 益金用于职工集体福利时,应当将其转入任意盈余公积 企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。 符合规定条件的企业,也可以用盈余公积分派现金股利。 (二)外商投资企业的盈余公积包扌 1.储备基金,是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储 备基金 2.企业发展基金,是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于 增加资本的企业发展基金 3.利润归还投资,是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资
免的债务也在本科目核算。 资本公积各准备项目和关联交易差价不能转增资本(或股本)。 【例题 9】上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是( )。 A.关联交易 B.接受外币资本投资 C.接受非现金资产捐赠 D.子公司接受非现金资产捐赠 【答案】B 【例题 10】下列各项中，不计入资本公积的是（ ）。 A.采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分 B.采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分 C.以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分 D.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分 【答案】C 【例题 11】按现行企业会计制度的规定，下列资本公积项目中，不能转增资本的项目有（ ）。 A.股权投资准备 B.接受捐赠非现金资产准备 C.其他资本公积 D.关联交易差价 E.外币资本折算差额 【答案】ABD 【例题 12】下列事项中，可能引起资本公积变动的有 （ ）。 A.以非现金资产对外投资评估增值 B.发放股票股利 C.权益法核算下，子公司接受捐赠资产 D.计提坏账准备 E.外币资本折算差额 【答案】BCE 第三节 留存收益 一、盈余公积的核算 盈余公积按照企业性质，分别包括以下内容： （一）一般企业和股份有限公司的盈余公积包括： 1.法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积； 2.任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积； 3.法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公 益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。 企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。 符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。 （二） 外商投资企业的盈余公积包括： 1.储备基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储 备基金； 2.企业发展基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于 增加资本的企业发展基金； 3.利润归还投资，是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资
【例题13】下列项目中,能引起盈余公积发生增减变动的有() A.用公益金购买职工住宅 B.出售用公益金购买的职工住宅 C.用任意盈余公积弥补亏损 D.用任意盈余公积派发现金股利 E.提取盈余公积 【答案】CDE 【例题14】盈余公积可用于() A.支付股利 B.转增资本 C.弥补亏损 D.发放工资 转增资本公积 【答案】ABC 、未分配利润的核算 会计期末时,要把本年利润转到利润分配一未分配利润,把利润分配的其他明细科目,除未分配利润 外都转到利润分配一未分配利润 三、弥补亏损的核算 例4:某企业1991年发生亏损1200000元。在年终了时,企业应当结转本年发生的亏损,即编制会 计分录如下 借:利润分配一未分配利润1200000 贷:本年利润 l200000 假设1992年至1996年,该企业每年均实现利润200000元。按照企业会计制度规定,企业在发生亏 损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损。该企业在1992年至1996年均可在税前弥补亏损。该企业在1992 年至1996年度终了时,均应编制会计分录如下 借:本年利润 200000 贷:利润分配一未分配利润200000 92年至1996年各年度终了,按照上述会计分录的结果,1996年"利润分配一未分配利润账户期末 余额为借方余额200000元,即1997年未弥补亏损200000元。假设该企业1997年实现税前利润400000 元,按现行制度规定该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损。在1997年年度终了时,该企业首先应当按 照当年实现的税前利润计算交纳当年应负担的所得税,然后再将当期扣除计算交纳的所得税后的利润,转 入利润分配账户。在本例中,假设该企业适用的所得税税率为30%,该企业在1997年年度计算交纳所得税 时,其应纳税所得额为400000元,当年应交纳的所得税为400000×30%=120000元。此时,该企业应编 制会计分录如下 (1)计算交纳所得税 借:所得税 贷:应交税金一应交所得税120000 借:本年利润120000 贷:所得税 120000 (2)结转本年利润,弥补以前年度未弥补亏损 借:本年利润 贷:利润分配一未分配利润280000 (3)上述核算的结果,该企业1997年”利润分配一未分配利润”科目的期末贷方余额=-20000028 000=80000(元)
【例题 13】下列项目中，能引起盈余公积发生增减变动的有（ ）。 A.用公益金购买职工住宅 B.出售用公益金购买的职工住宅 C.用任意盈余公积弥补亏损 D.用任意盈余公积派发现金股利 E.提取盈余公积 【答案】CDE 【例题 14】盈余公积可用于（ ）。 A.支付股利 B. 转增资本 C. 弥补亏损 D.发放工资 E.转增资本公积 【答案】ABC 二、未分配利润的核算 会计期末时，要把本年利润转到利润分配--未分配利润，把利润分配的其他明细科目，除未分配利润 之外都转到利润分配--未分配利润。 三、弥补亏损的核算 例 4：某企业 1991 年发生亏损 1 200 000 元。在年终了时，企业应当结转本年发生的亏损，即编制会 计分录如下： 借：利润分配--未分配利润 1 200 000 贷：本年利润 1 200 000 假设 1992 年至 1996 年，该企业每年均实现利润 200 000 元。按照企业会计制度规定，企业在发生亏 损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损。该企业在 1992 年至 1996 年均可在税前弥补亏损。该企业在 1992 年至 1996 年度终了时，均应编制会计分录如下： 借：本年利润 200 000 贷：利润分配--未分配利润 200 000 1992 年至 1996 年各年度终了，按照上述会计分录的结果，1996 年"利润分配--未分配利润"账户期末 余额为借方余额 200 000 元，即 1997 年未弥补亏损 200 000 元。假设该企业 1997 年实现税前利润 400 000 元，按现行制度规定该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损。在 1997 年年度终了时，该企业首先应当按 照当年实现的税前利润计算交纳当年应负担的所得税，然后再将当期扣除计算交纳的所得税后的利润，转 入利润分配账户。在本例中，假设该企业适用的所得税税率为 30%，该企业在 1997 年年度计算交纳所得税 时，其应纳税所得额为 400 000 元，当年应交纳的所得税为 400 000×30%=120 000 元。此时，该企业应编 制会计分录如下： （1） 计算交纳所得税 借：所得税 120 000 贷：应交税金--应交所得税 120 000 借：本年利润 120 000 贷：所得税 120 000 （2） 结转本年利润，弥补以前年度未弥补亏损 借：本年利润 280 000 贷：利润分配--未分配利润 280 000 （3） 上述核算的结果，该企业 1997 年"利润分配--未分配利润"科目的期末贷方余额=－200 000+280 000=80 000（元）
四、以前年度损益调整 例5:某股份有限公司2001年6月发现2000年一项已达到预定可使用状态投入使用的管理用固定资 产未结转在建工程,该项固定资产原始价值35万元,2000年应提折旧3万元。该公司所得税税率为33% 根据上述资料,该公司应作如下会计处理: (1)结转在建工程 借:固定资产350000 贷:在建工程350000 (2)调整上年利润 借:以前年度损益调整30000 贷:累计折旧 (3)计算多交的所得税 多交所得税=3×3 (万元) 借:应交税金一应交所得税9900 贷:以前年度损益调整 (4)结转未分配利润 借:利润分配一未要配利润 贷:以前年度损益调整 20100 【例题15】下列项目中,能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的项目有()。 A.将盈余公积转增资本 B.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位所有者权益的份额 C.宣告股票股利 D.投资者投入资本 E.将资本公积转增资本 【答案】BD
四、以前年度损益调整 例 5：某股份有限公司 2001 年 6 月发现 2000 年一项已达到预定可使用状态投入使用的管理用固定资 产未结转在建工程，该项固定资产原始价值 35 万元，2000 年应提折旧 3 万元。该公司所得税税率为 33%。 根据上述资料，该公司应作如下会计处理： （1） 结转在建工程 借：固定资产 350 000 贷：在建工程 350 000 （2）调整上年利润 借：以前年度损益调整 30 000 贷：累计折旧 30 000 （3）计算多交的所得税 多交所得税=3×33%=0.99（万元） 借：应交税金--应交所得税 9 900 贷：以前年度损益调整 9 900 （4） 结转未分配利润 借：利润分配--未要配利润 20 100 贷：以前年度损益调整 20 100 【例题 15】下列项目中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的项目有（ ）。 A.将盈余公积转增资本 B.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位所有者权益的份额 C.宣告股票股利 D.投资者投入资本 E.将资本公积转增资本 【答案】BD
