第二章货币资金及应收项目 本章考情分析 本章2002年试题的分数为1分2003年未出考题,2004试题的分数为1.5分 从近三年的试题看,本章内容不重要,分数不高,试题的题型为单项选择题。客观题考核的是与货币 资金内部控制有关的一些规定,坏账损失的确认等 和2004年版教材相比,本章变动的内容主要有 (1)删除了"应收票据贴现 (2)增加了"应收债权出售和融资 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有: (1)有关货币资金内部控制相关规定 (2)坏账核算备抵法中的余额百分比法和账龄分析法: (3)其他应收款核算的内容: (4)应收票据的计价原则 (5)应收债权出售和融资等 第一节货币资金 货币资金部分考生应关注的主要内容有 (1)每日终了结算现金收支、财产清査等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,通过"待处理财产 损溢"科目核算 (2)因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额,计 入当期财务费用: (3)如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不能收回的, 应将其计入”营业外支出"账户 (4)其他货币资金包括的内容: (5)有关货币资金内部控制制度有关规定。 【例題1】下列情形中,不违背《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定的"确保办理货币资金业务 的不相容岗位相互分离、制约和监督"原则的是() A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 【答案】D 【例题2】如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不能收 回的,应当作为当期损失,应将其计入()账户。 A.营业外支出 B管理费用 C.财务费用 D.其他业务支出 【答 【例题3】下列各项中,不通过"其他货币资金"科目核算的是() A.信用证存款 B备用金 C.信用卡存款 D银行本票存款 【答案】B 第二节应收票据 、应收票据计价 应收票据核算的是商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据,应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率
第二章 货币资金及应收项目 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 1 分,2003 年未出考题，2004 试题的分数为 1.5 分。 从近三年的试题看，本章内容不重要，分数不高，试题的题型为单项选择题。客观题考核的是与货币 资金内部控制有关的一些规定，坏账损失的确认等。 和 2004 年版教材相比，本章变动的内容主要有： （1）删除了"应收票据贴现"； （2）增加了"应收债权出售和融资"。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）有关货币资金内部控制相关规定； （2）坏账核算备抵法中的余额百分比法和账龄分析法； （3）其他应收款核算的内容； （4）应收票据的计价原则； （5）应收债权出售和融资等。 第一节 货币资金 货币资金部分考生应关注的主要内容有： （1）每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过"待处理财产 损溢"科目核算； （2）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，计 入当期财务费用； （3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的， 应将其计入"营业外支出"账户； （4）其他货币资金包括的内容； （5）有关货币资金内部控制制度有关规定。 【例题 1】下列情形中，不违背《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定的"确保办理货币资金业务 的不相容岗位相互分离、制约和监督"原则的是( )。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 【答案】D 【例题 2】如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收 回的，应当作为当期损失，应将其计入（ ）账户。 A.营业外支出 B.管理费用 C.财务费用 D.其他业务支出 【答案】A 【例题 3】下列各项中，不通过"其他货币资金"科目核算的是（ ）。 A.信用证存款 B.备用金 C.信用卡存款 D.银行本票存款 【答案】B 第二节 应收票据 一、应收票据计价 应收票据核算的是商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率
计算的金额,增加其账面余额,并确认为利息收入,计入当期损益。到期不能收回的应收票据,应按其账 面余额转入应收账款,并不再计提利息 主营业务收入 应收票据 银行存款 ①销售 收款 应交税金一增(销项) 应收账款 财务费用 ④转入应收账款 区期末计提利息 【例题4】某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票,票面金额为100000元,年利息率为6% 期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为()元。 A.100000 B.101000 C.103000 D.100500 【答案】B 【解析】应收票据"项目金额=100000100000×6%×2/12=101000元 P28页例1、例2 例1:甲企业向乙企业销售产品一批,货款为100000元,尚未收到,已办妥托收手续,适用增值税生 产率为17%,编制会计分录如下 :应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税金一一应交增值税(销项税额)17000 10日后,甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票,面值为117000元,抵付产品货款。甲 企业编制会计分录如下 借:应收票据 117000 贷:应收账款 117000 3个月后,应收票据到期收回票面金额117000元存入,编制会计分录如下: 借:银行存款 117000 贷:应收票据 117000 如果该票据到期,乙企业无力偿还票款,甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目 借:应收账款 117000 贷:应收票据 117000 例2:某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司,货已发出,发票上注明的销售收入为1000 元,增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张,期限为6个月,票面利率为10 (1)收到票据时 :应收票 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税金一应交增值税(销项税额)17000 (2)年度终了(1995年12月31日),计提票据利息 票据利息=117000×10%÷12×4=3900(元) 借:应收票据 贷:财务费用
计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应收票据，应按其账 面余额转入应收账款，并不再计提利息。 【例题 4】某企业 2004 年 11 月 1 日收到一张商业承兑汇票，票面金额为 100000 元，年利息率为 6%， 期限为 6 个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（ ）元。 A.100000 B.101000 C.103000 D.100500 【答案】B 【解析】"应收票据"项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000 元 P28 页例 1、例 2 例 1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为 100000 元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税生 产率为 17%，编制会计分录如下： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金－－应交增值税（销项税额）17000 10 日后，甲企业收到乙企业寄来一份 3 个月的商业承兑汇票，面值为 117000 元，抵付产品货款。甲 企业编制会计分录如下： 借：应收票据 117000 贷：应收账款 117000 3 个月后，应收票据到期收回票面金额 117000 元存入，编制会计分录如下： 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目。 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 例 2：某企业 1995 年 9 月 1 日销售一批产品给 A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为 100000 元，增值税额 17000 元。收到 A 公司交来的商业承兑汇票一张，期限为 6 个月，票面利率为 10%。 （1）收到票据时 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金－应交增值税（销项税额） 17000 （2）年度终了（1995 年 12 月 31 日），计提票据利息 票据利息＝117000×10%÷12×4＝3900（元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900
(3)票据到期收回货款 收款金额=1700×(1+10%÷12×6)=122850(元) 1996年计提的票据利息=117000×10%÷12×2 1950(元) 借:银行存款 122850 贷:应收票据 120900 财务费用 1950 二、应收票据转让 借:原材料等 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 银行存款等(也可能在借方) 第三节应收账款 应收账款的概念 指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权 二、应收账款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业 折扣以后的实际售价确认。在有现金折扣的情况下,企业应按总价法入账,实际发生现金折扣,作为当期 理财费用,计入发生当期的损益。 影响应收账款计价的因素:(1)货款,(2)增值税,(3)代垫运杂费 【例题5】按照现行制度规定,可以作为应收账款入账金额的项目是() A.产品销售收入价款 B增值税销项税额 C.商业折扣 D.代垫运杂费 【答案】ABD 【例题6】某企业2003年5月10日销售产品一批,销售收入为40000元,规定的现金折扣条件为 /10,1/20,n/30,适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为 ()元(假定计算现金折扣时不考虑增值税) C936 D.468 【答案】B 【解析】应给予客户的现金折扣=40000×1%=400元 【例题7】某公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额5000000给买方的商业折扣为5%, 规定的付款条件为2/10、N/30,适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元(假设不作为计税基础)。 则该公司按总价法核算时,应收账款账户的入账金额为()元。 A.595000 585000 C.554635 D.565750 【答案】D 【解析】应收账款账户的入账金额=500000×(1-5%)×(1+17%)+10000565750元 三、应收账款的会计处理
（3）票据到期收回货款 收款金额＝1700×（1＋10%÷12×6）＝122850（元） 1996 年计提的票据利息＝117000×10%÷12×2 ＝1950（元） 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950 二、应收票据转让 借：原材料等 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款等（也可能在借方） 第三节 应收账款 一、应收账款的概念 指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。 二、应收账款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业 折扣以后的实际售价确认。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期 理财费用，计入发生当期的损益。 影响应收账款计价的因素：（1）货款，（2）增值税，（3）代垫运杂费 【例题 5】按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（）。 A.产品销售收入价款 B.增值税销项税额 C.商业折扣 D.代垫运杂费 【答案】ABD 【例题 6】某企业 2003 年 5 月 10 日销售产品一批，销售收入为 40000 元，规定的现金折扣条件为 2 ／10，1/20，n／30，适用的增值税率为 17%。企业 5 月 26 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为 （）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。 A.0 B.400 C.936 D.468 【答案】B 【解析】应给予客户的现金折扣＝40000×1%＝400 元 【例题 7】某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额 500000 元，给买方的商业折扣为 5%， 规定的付款条件为 2／10、N／30，适用的增值税税率为 17%。代垫运杂费 10000 元（假设不作为计税基础）。 则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。 A.595000 B.585000 C.554635 D.565750 【答案】D 【解析】应收账款账户的入账金额=500000×（1-5%）×（1+17%）+10000=565750 元 三、应收账款的会计处理
主营业务收入 应收账款 银行存款 3收款 应交税金一增(销项) 应收票据 应收票据 ④转入应收票据 回由应收票据转入 例3:某服装厂销售给某商场一批服装,价值总计58000元,适用的增值税税率为17%,代购货单位 垫付运杂费2000元,已办妥委托银行收款手续,编制会献计献策分录如下: 借:应收账款 69860 贷:主营业务收入 应交税金一应交增值税(销项税额)9860 银行存款 2000 收到货款时编制会计分录如下 借:银行存款 贷:应收账款 698600 例4:某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20000元,由于是成批销售,销货方 给购货10%的商业折扣,金额为2000元,销货方应收账款的入账金额为1800元,适用增值税税率为17% 编制会计分录如下: 借:应收账款 贷:主营业务收入 18000 应交税金一一应交增值税(销项税额)3060 收到货款时编制会计分录如下: 借:银行存款 21060 贷:应收账款 21060 例5:某国有工业企业销售产品10000元,规定的现金折扣条件为2/10,n/30,适用的增值税税率为 17%,产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下 借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 应交税金一一应交增值税(销项税额)1700 收到货款时,根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账,如果上述货款在10天内收到,编制会计分 录如下 借:银行存款 1146 财务费用 234 贷:应收账款 11700 如果超过了现金折扣的最后期限,则编制会计分录如下: 借:银行存款 贷:应收账款 11700 四、坏账及坏账损失
P31 页 例 3、4、5 例 3：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58000 元，适用的增值税税率为 17%，代购货单位 垫付运杂费 2000 元，已办妥委托银行收款手续，编制会献计献策分录如下： 借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税金－应交增值税（销项税额） 9860 银行存款 2000 收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 698600 贷：应收账款 698600 例 4：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为 20000 元，由于是成批销售，销货方 给购货 10%的商业折扣，金额为 2000 元，销货方应收账款的入账金额为 18000 元，适用增值税税率为 17%。 编制会计分录如下： 借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税金――应交增值税（销项税额）3060 收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060 例 5：某国有工业企业销售产品 10000 元，规定的现金折扣条件为 2/10，n/30，适用的增值税税率为 17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金――应交增值税（销项税额）1700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在 10 天内收到，编制会计分 录如下： 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下： 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 四、坏账及坏账损失
(一)坏账损失的确认 一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账 (1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回 (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回 (3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 在确定坏账准备时的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等 相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位 已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债 务等,以及3年以上的应收款项),下列情况不能全额提取坏账准备 1.当年发生的应收款项: 2.计划对应收款项进行重组 3.与关联方发生的应收款项 需要说明的是,上述规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备 4.其他己逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项 企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因己无 望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备 企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额 转入应收账款,并计提相应的坏账准备。 注意:往来款项中的应收账款和其他应收款应计提坏账准备 【例题8】下列各项中,属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件有()。 A.债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回 B债务人逾期未履行其偿债义务,且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小 C.债务人到期未履行其偿债义务,并要求债务重组 D债务人认为无法偿还 E计划对应收账款进行重组 【答案】AB (二)坏账损失的会计处理 坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定,企业只能采用备抵法核算坏账 损失。 企业采用备抵法进行坏账核算时,首先应按期估计坏账损失,计入管理费用,实际发生坏账时,冲减 计提的坏账准备金。 应收账款 坏账准备 管理费用 苯生坏账损失,q计提坏峰 ②冲回多提坏账准备 若发生坏账回收 坏账准备 应收账款 银行存款 ①恢复信蓍 @收款 【例题9】下列内容中,应在"坏账准备"账户贷方反映的有( A.提取的坏账准备 B收回已确认为坏账并转销的应收账款 C.发生的坏账损失
（一）坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 在确定坏账准备时的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等 相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位 已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债 务等，以及 3 年以上的应收款项），下列情况不能全额提取坏账准备： 1.当年发生的应收款项； 2.计划对应收款项进行重组； 3.与关联方发生的应收款项； 需要说明的是，上述规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。 4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无 望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额 转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 注意：往来款项中的应收账款和其他应收款应计提坏账准备。 【例题 8】下列各项中，属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件有（ ）。 A.债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回 B.债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小 C.债务人到期未履行其偿债义务，并要求债务重组 D.债务人认为无法偿还 E.计划对应收账款进行重组 【答案】AB （二）坏账损失的会计处理 坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账 损失。 企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减 计提的坏账准备金。 【例题 9】下列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有（ ）。 A.提取的坏账准备 B.收回已确认为坏账并转销的应收账款 C.发生的坏账损失
D冲回多提的坏账准备 E债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备 【答案】AB 估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等 (1)余额百分比法:期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。 P34例8 例8:某企业年末应收账款的为10000,提取坏账准备的比例为3‰,第二年发生了坏账6000元 其中甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款为1200000元,第三年,已冲销的上年乙单位应收账 款5000元又收回,期末应收账款1300000元。编制会计分录如下 第一年提取坏账准备 借:管理费用 3000 贷:坏账准备 第二年冲销坏账 坏账准备 6000 :应收账款一一甲单位 乙单位 第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额为3600元(120000×3‰) 应提的坏账准备为6600元(3600+3000 注:"坏账准备"科目余额3600元,但在期末提取坏账前,"坏账准备"科目有借方余额3000元,还应补 提坏账准备3000元,应提到的坏账准备合计为6600元 :管理费 6600 贷:坏账准备 6600 第三年,上年已冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账 借:应收账款一乙单位5000 贷:坏账准备 5000 同时 借:银行存款 5000 贷:应收账款一-乙单位500 第三年年末按应收账款余额计算提取坏账准备 坏账准备余额应为3900元(1300000×3%‰) 应提的坏账准备为-4700元(3900-8600 注:"坏账准备"科目余额应为3900元,但在期末提取坏账准备前,"坏账准备"科目已有贷方余额8600 元,即期初贷方余额3600元加上收回的己冲销坏账5000元,超过了应提坏账准备数,所以,应冲回多提 坏账准备4700 借:坏账准备 4700 贷:管理费用
D.冲回多提的坏账准备 E.债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备 【答案】AB 估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等。 （1）余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。 P34 例 8 例 8：某企业年末应收账款的为 1000000，提取坏账准备的比例为 3‰，第二年发生了坏账 6000 元， 其中甲单位 1000 元，乙单位 5000 元，年末应收账款为 1200000 元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账 款 5000 元又收回，期末应收账款 1300000 元。编制会计分录如下： 第一年提取坏账准备 借：管理费用 3000 贷：坏账准备 3000 第二年冲销坏账 借：坏账准备 6000 贷：应收账款――甲单位 1000 ――乙单位 5000 第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额为 3600 元（1200000×3‰） 应提的坏账准备为 6600 元（3600+3000） 注："坏账准备"科目余额 3600 元，但在期末提取坏账前，"坏账准备"科目有借方余额 3000 元，还应补 提坏账准备 3000 元，应提到的坏账准备合计为 6600 元。 借：管理费用 6600 贷：坏账准备 6600 第三年，上年已冲销的乙单位应收账款 5000 元又收回入账 借：应收账款－乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时， 借：银行存款 5000 贷：应收账款――乙单位 5000 第三年年末按应收账款余额计算提取坏账准备 坏账准备余额应为 3900 元（1300000×3‰） 应提的坏账准备为-4700 元（3900-8600） 注："坏账准备"科目余额应为 3900 元，但在期末提取坏账准备前，"坏账准备"科目已有贷方余额 8600 元，即期初贷方余额 3600 元加上收回的已冲销坏账 5000 元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提 坏账准备 4700 元。 借：坏账准备 4700 贷：管理费用 4700
第一年提取 00(1000000×3‰)(第一年末) 第二年发生坏账)6 第二年提取 3600(1200000×3‰)(第二年末 5000第三年坏账回收 第三年冲销坏账4700 3900(130000×3‰)(第三年末) (2)账龄分析法:其原理与余额百分比法一致,是余额百分比法的具体化。 例9:某企业1998年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1 表2- 应收账款账龄应 收账款金额 估计损失(%)计损失金额 未至期 过期1个月 20000 200 过期2个月 期3个月 10000 期3个月以上 如表2-1所示,企业1998年12月31日坏账准备"科目的账面金额为1200元,企业需要根据前期"坏 账准备"科目的账面余额,计算本期应入账的金额,编制调整分录,予以入账。由于调整分录的入账金额受 调整前账面余额的影响,将会出现两种情况: ①假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为贷方200元,则本期调整分录的金额为1200-200=1000元 调整分录为: :管理费用 贷:坏账准备 1000 ②假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为借方200元,则本期调整分录的金额为1200+200=1400 元。调整分录为: 借:管理费用 贷:坏账准备 1400 【例题10】某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元 坏账准备"科目贷方余额为8万元:2003年发生坏账9万元,发生坏账回收2万元。2003年12月31日应 收账款余额为180万元(其中未到期应收账款为60万元,估计损失1%:过期1个月应收账款为40万元 估计损失2%:过期2个月的应收账款为50万元,估计损失4%;过期3个月应收账款为20万元,估计损 失6%:过期3个月以上应收账款为10万元,估计损失10%。)。企业2003年应提取的坏账准备为() 万元 A.5.6 B4.6 C4.4 【答案】B 【解析】003年12月31日"坏账准备"科目贷方余额=60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10% 56万元 2003年应提取的坏账准备=56—(8-9+2)=46万元
（2）账龄分析法：其原理与余额百分比法一致，是余额百分比法的具体化。 例 9：某企业 1998 年 12 月 31 日应收账款账龄及估计坏账损失如表 2-1 表 2-1 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失(%) 估计损失金额 未至期 30000 0.5 150 过期 1 个月 20000 1 200 过期 2 个月 15000 2 300 过期 3 个月 10000 3 3000 过期 3 个月以上 5000 5 250 合计 80000 1200 如表 2-1 所示，企业 1998 年 12 月 31 日"坏账准备"科目的账面金额为 1200 元，企业需要根据前期"坏 账准备"科目的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受 调整前账面余额的影响，将会出现两种情况： ① 假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为贷方 200 元，则本期调整分录的金额为 1200-200=1000 元。 调整分录为： 借：管理费用 1000 贷：坏账准备 1000 ② 假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为借方 200 元，则本期调整分录的金额为 1200+200＝1400 元。调整分录为： 借：管理费用 1400 贷：坏账准备 1400 【例题 10】某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业 2002 年 12 月 31 日应收账款余额为 200 万元，" 坏账准备"科目贷方余额为 8 万元；2003 年发生坏账 9 万元，发生坏账回收 2 万元。2003 年 12 月 31 日应 收账款余额为 180 万元（其中未到期应收账款为 60 万元，估计损失 1%；过期 1 个月应收账款为 40 万元， 估计损失 2%；过期 2 个月的应收账款为 50 万元，估计损失 4%；过期 3 个月应收账款为 20 万元，估计损 失 6%；过期 3 个月以上应收账款为 10 万元，估计损失 10%。）。企业 2003 年应提取的坏账准备为（ ） 万元。 A.5.6 B.4.6 C.4.4 D.-5.6 【答案】B 【解析】2003 年 12 月 31 日"坏账准备"科目贷方余额＝60×1%＋40×2%＋50×4%＋20×6%＋10×10% ＝5.6 万元 2003 年应提取的坏账准备＝5.6－（8－9＋2）＝4.6 万元
3)赊销百分比法:按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数 例10教材36页:某公司2000年全年赊销金额为300000元,根据以往的资料和经验估计坏账损失率 1.5%。 F末估计坏账损失为:300000×1.5%=4500(元) 会计分录为: 管理费用 贷:坏账准备 【例题11】某企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元,根据以往资料和经 验,估计坏账损失率为6%,企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000。该企业2002年应提 的坏账准备金额为()元。 A.30000 B.31000 D.29000 【答案】A 【解析】该企业2002年应提的坏账准备金额=500000×6%=30000元 (注:不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额) (4)个别认定法 个别认定法,就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法, 在同一会计期间内运用个认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除 【例题12】如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的 特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备将无法真实地反映其可 收回金额的,可对该项应收款项采用()计提坏账准备。 A.个别认定法 B应收账款余额百分比法 C.销货百分比法 D账龄分析法 【答案】A 【例题13】甲公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项 分别按1%、5%、10%估计坏账损失:该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别 为: 账户 期末余额(元) 账龄 应收账款-A公司 2000000借方) 逾期3个月 应收账款一B公司 500000(贷方) 未到期 其他应收款-C公司 (借方) 逾期8个月 预付账款-E公司 (借方) 末到期 应收票据-F公司 1000000(借方) 未到期 若甲公司"坏账准备"账户2002年年初贷方余额为60000元,2002年确认的坏账损失为120000元,则 甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为()元 A.45000 B.70000 D.130000 【答案】C 【解析】甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用·账户的金额=20000005%+30000 10%+120000-60000=190000元 【例题14】下列关于资产减值会计处理的表述中,错误的是()。(2004年考题) A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备
（3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。 例 10 教材 36 页：某公司 2000 年全年赊销金额为 300000 元，根据以往的资料和经验估计坏账损失率 1.5%。 年末估计坏账损失为：300000×1.5%＝4500（元） 会计分录为： 借：管理费用 4500 贷：坏账准备 4500 【例题 11】某企业按销货百分比法计提坏账准备。2002 年赊销金额为 500000 元，根据以往资料和经 验，估计坏账损失率为 6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额 1000 元。该企业 2002 年应提 的坏账准备金额为（）元。 A.30000 B.31000 C.0 D.29000 【答案】A 【解析】该企业 2002 年应提的坏账准备金额＝500000×6%＝30000 元 （注：不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额） （4）个别认定法 个别认定法，就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。 在同一会计期间内运用个认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。 【例题 12】如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的 特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可 收回金额的,可对该项应收款项采用（ ）计提坏账准备。 A. 个别认定法 B.应收账款余额百分比法 C.销货百分比法 D.账龄分析法 【答案】A 【例题 13】甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项 分别按 1%、5%、10%估计坏账损失；该公司 2002 年 12 月 31 日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别 为： 账户 期末余额（元） 账龄 应收账款--A 公司 2000000（借方） 逾期 3 个月 应收账款--B 公司 500000（贷方） 未到期 其他应收款--C 公司 300000（借方） 逾期 8 个月 预付账款--E 公司 200000（借方） 末到期 应收票据--F 公司 1000000（借方） 未到期 若甲公司"坏账准备"账户 2002 年年初贷方余额为 60000 元，2002 年确认的坏账损失为 120000 元，则 甲公司 2002 年 12 月 31 日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为（）元。 A.45000 B.70000 C.190000 D.130000 【答案】C 【解析】甲公司 2002 年 12 月 31 日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额=2000000×5%+300000× 10%＋120000-60000=190000 元 【例题 14】下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是（ ）。(2004 年考题) A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备
B处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备 C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备 D委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备 五、预付账款的会计处理 预付账款不多的企业,也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。企业的预付账款如有确凿证 据表明其不符合预付账款性质,或者因购货单位破产、撤销等原因己无望再收到所购货物的,应将原记入 付账款的金额转入其他应收款 银行存款 应付账款 原材料 20000①预付200005100②收到货物3000 应交税金 应交增值税 〔进项税额 D5100 第四节应收债权出售和融资(新增内容) 与应收债权有关的风险和报酬实质上己经发生转移时,应按照出售应收债权处理,并确认相关损益: 否则,应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 、以应收债权为质押取得借款 会计期末,企业应根据债务单位的情况,按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账 准备 以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下 借:银行存款(按实际收到的款项) 财务费用(按实际支付的手续费) 贷:短期借款等(按银行借款本金) 例11(教材37页):2003年2月5日,甲公司销售一批商品给乙公司,开增值税专用发票上注明的销 售价款为200000元,增值税销项税额为34000元,款项尚未收到。双方约定,乙公司应于2003年9月30 日付款。2003年4月1日,甲公司因急需流动资金,经与中国银行协商,以应收乙公司货款为质押取得5 个月期流动资金借款180000元,年利率为6%,每月末偿付利息。假定不考虑其他因素,甲公司与应收债 权质押有关的账务处理如下 (1)4月1日取得短期借款时 借:银行存款 80000 贷:短期借款 180000 (2)4月30日偿付利息时 借:财务费用 900 贷:银行存款 (3)8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息 借:财务费用 短期借款 180000 贷:银行存款 180900 应收债权出售 (一)不附追索权的应收债权出售的核算 企业应将所出售应收债权予以转销,结转计提的相关坏账准备,确认按协议约定预计将发生的销售退 回、销售折让、现金折扣等,确认出售损益。其会计处理如下
B.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备 C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备 D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备 【答案】A 五、预付账款的会计处理 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。企业的预付账款如有确凿证 据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入 预付账款的金额转入其他应收款。 第四节 应收债权出售和融资（新增内容） 与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移时，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益； 否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 一、以应收债权为质押取得借款 会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账 准备。 以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下： 借：银行存款（按实际收到的款项） 财务费用（按实际支付的手续费） 贷：短期借款等（按银行借款本金） 例 11（教材 37 页）：2003 年 2 月 5 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开增值税专用发票上注明的销 售价款为 200000 元，增值税销项税额为 34000 元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于 2003 年 9 月 30 日付款。2003 年 4 月 1 日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得 5 个月期流动资金借款 180000 元，年利率为 6%，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债 权质押有关的账务处理如下： （1）4 月 1 日取得短期借款时： 借：银行存款 180000 贷：短期借款 180000 （2）4 月 30 日偿付利息时 借：财务费用 900 贷：银行存款 900 （3）8 月 31 日偿付短期借款本金及最后一期利息 借：财务费用 900 短期借款 180000 贷：银行存款 180900 二、应收债权出售 （一）不附追索权的应收债权出售的核算 企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退 回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。其会计处理如下：
1出售时: 借:银行存款(按实际收到的款项) 营业外支出(按借方差额) 其他应收款(按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等) 坏账准备(按售出应收债权已提取的坏账准备的金额) 财务费用(按应支付的相关手续费的金额) 贷:应收账款等(按售出应收债权的账面余额) 营业外收入(按贷方差额) 2.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入"其他应收款"科目的金额 借:主营业务收入(按实际发生的销售退回及销售折让的金额) 财务费用(如有现金折扣) 应交税金-应交增值税(销项税额)(按可冲减的増值税销项税额) 贷:其他应收款 3.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差 额,除按上述规定进行处理外,对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款,通过"其他应付款" 或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机枃收回的销售退回及销售折让款,通过"其他应收款"或"银行 存款"科目核算 例12(教材38页):2004年3月15日,甲公司销售一批给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的 销售价款为300000元,增值税销项税额为51000元,款项尚未收到。双方约定,乙公司应于2004年10月 31日付款,2004年6月4日,经与中国银行协商后约定:甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行,价 款为263250元,在应收乙公司货款到期无法收回时,中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验, 预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元,其中,增值税销项税额为3400元,成本为13000元,实 际发生的销售退回由甲公司承担。2004年8月3日,甲公司收到乙公司退回的商品,价款为23400元。假 定不考虑其他,甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下 (1)2004年6月4日出售应收债权 借:银行存款 263250 营业外支出 64350 其他应收款 23400 贷:应收账款 351000 (2)2004年8月3日收到退回的商品 主营业务收入 20000 应交税金一一应交增值税(销项税额)3400 贷:其他应收款 23400 借:库存商品 13000 贷:主营业务成本 (二)附追索权的应收债权出售的核算 与"以应收债权为质押取得借款"的会计处理相同。 【例题15】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行,售价为85万元,双方协议规定不 附追索权。该应收账款的账面余额为100万元,未计提坏账准备。A公司根据以往经验,预计与该应收账 款的商品将发生部分销售退回(货款10万元,增值税销项税额为1.7万元),实际发生的销售退回由A公 司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营 业外支出金额为()万元。 A.15 C.3.3 D.-3.3
1.出售时： 借：银行存款（按实际收到的款项） 营业外支出（按借方差额） 其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等） 坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额） 财务费用（按应支付的相关手续费的金额） 贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额） 营业外收入（按贷方差额） 2.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入"其他应收款"科目的金额 借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额） 财务费用（如有现金折扣） 应交税金-应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额） 贷：其他应收款 3.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差 额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款" 或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行 存款"科目核算。 例 12（教材 38 页）：2004 年 3 月 15 日，甲公司销售一批给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的 销售价款为 300000 元，增值税销项税额为 51000 元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于 2004 年 10 月 31 日付款，2004 年 6 月 4 日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价 款为 263250 元，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验， 预计该批商品将发生的销售退回金额为 23400 元，其中，增值税销项税额为 3400 元，成本为 13000 元，实 际发生的销售退回由甲公司承担。2004 年 8 月 3 日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为 23400 元。假 定不考虑其他，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下： （1）2004 年 6 月 4 日出售应收债权 借：银行存款 263250 营业外支出 64350 其他应收款 23400 贷：应收账款 351000 （2）2004 年 8 月 3 日收到退回的商品 借：主营业务收入 20000 应交税金――应交增值税（销项税额）3400 贷：其他应收款 23400 借：库存商品 13000 贷：主营业务成本 13000 （二）附追索权的应收债权出售的核算 与"以应收债权为质押取得借款"的会计处理相同。 【例题 15】A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 85 万元，双方协议规定不 附追索权。该应收账款的账面余额为 100 万元，未计提坏账准备。A 公司根据以往经验，预计与该应收账 款的商品将发生部分销售退回（货款 10 万元，增值税销项税额为 1.7 万元），实际发生的销售退回由 A 公 司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营 业外支出金额为（ ）万元。 A.15 B.6.6 C.3.3 D.-3.3
