第三章存货 本章考情分析 本章2002年试题的分数为4分,2003年试题的分数为1.5分,2004年试题的分数为3.5分。 从近三年的试题看,本章分数不高,试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的是与存1 计价有关的一些基本概念,主要包括: (1)存货的期末计价 (2)零售价法 (3)毛利率法 (4)存货取得时的计价: (5)存货盘亏的会计处理等 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有:(1)存货取得时的计量:(2)存货发出的计价方法(主 要关注毛利率法、零售价法和计划成本法):(3)存货的期末计价方法(非常重要);(4)存货盘盈、盘亏 及毁损的账务处理等。 第一节存货取得和发出的计价及核算 存货的概念及确认条件 (一)存货的概念,指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然 处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 (二)存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业 2.该存货的成本能够可靠地计量。 (三)存货的范围 关于存货的范围需要说明以下几点 第一,关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对 代销商品的核算和管理,现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 第二,关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售,而尚未发运给购货方的 商品,应作为购货方的存货;对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品,应作为购货方 的存货:对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品,应作为购货方的存货处理 第三,对于约定未来购入的商品,不作为购货方的存货处理。 应注意的是,代销商品应作为委托方的存货处理;已对外销售暂时保管的存货,不作为销售方的存货 工程物资不属于存货:专项储备物资也不属于存货。 【例题1】下列各项中属于企业存货的有() A.生产成本 B委托代销商品 C.为在建工程购入的工程物资 D未来约定购入的商品 E包装物 【答案】ABE 二、存货入账价值的基础及其构成 )存货入账价值的基础 存货应当以其成本入账 (二)存货成本的构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
第三章 存 货 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 4 分，2003 年试题的分数为 1.5 分,2004 年试题的分数为 3.5 分。 从近三年的试题看，本章分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的是与存货 计价有关的一些基本概念，主要包括： （1）存货的期末计价； （2）零售价法； （3）毛利率法； （4）存货取得时的计价； （5）存货盘亏的会计处理等。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有：（1）存货取得时的计量；（2）存货发出的计价方法（主 要关注毛利率法、零售价法和计划成本法）；（3）存货的期末计价方法（非常重要）；（4）存货盘盈、盘亏 及毁损的账务处理等。 第一节 存货取得和发出的计价及核算 一、 存货的概念及确认条件 （一）存货的概念，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然 处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （二）存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 （三）存货的范围 关于存货的范围需要说明以下几点： 第一，关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对 代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 第二，关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的 商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，应作为购货方 的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货处理。 第三，对于约定未来购入的商品，不作为购货方的存货处理。 应注意的是，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货； 工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。 【例题 1】下列各项中属于企业存货的有（ ）。 A.生产成本 B.委托代销商品 C.为在建工程购入的工程物资 D.未来约定购入的商品 E.包装物 【答案】ABE 二、 存货入账价值的基础及其构成 （一）存货入账价值的基础 存货应当以其成本入账 （二）存货成本的构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直 接归属于存货采购的费用。运输途中的合理损耗应计入存货成本 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。 商品流通企业的采购费用应当计入营业费用。 【例题2】某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料,进货价格为80万元,增值税进项税额为13.60 万元。所购材料到达后验收发现材料短缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺尚待查明原因。该材料 应计入存货的实际成本为()万元。 A.70.20 B.56 【答案】D 【解析】应计入存货的实际成本=80-80×25%=60万元 2加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 3.其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特 定客户设计产品所发生的设计费用等 (三)下列费用不应当包括在存货成本中,而应当在发生时确认为当期费用: 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 如因火灾原因造成的直接计入营业外支出。 2仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用) 3商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等费用。 直接计入营业费用不进成本 【例题3】下列项目中,应计入工业企业存货成本的有() A进口原材料支付的关税 B生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 【答案】A 四)其他方式取得的存货的成本 1通过非货币性交易换入的存货的成本,应当按照《企业会计准则-非货币性交易》的规定确定 换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 2.投资者投入的存货的成本,应当按照投资各方确认的价值确定 3.通过债务重组取得的存货的成本,应当按照《企业会计准则-债务重组》的规定确定 受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 4接受捐赠的存货的成本,应当分别以下情况确定: (1)捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定 (2)捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相 关税费确定 5盘盈的存货,应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本 取得存货的核算 (一)原材料的核算(实际成本法下原材料的核算)
1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直 接归属于存货采购的费用。运输途中的合理损耗应计入存货成本。 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。 商品流通企业的采购费用应当计入营业费用。 【例题 2】某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为 80 万元，增值税进项税额为 13.60 万元。所购材料到达后验收发现材料短缺 30%，其中合理损失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因。该材料 应计入存货的实际成本为（ ）万元。 A.70.20 B.56 C.80 D.60 【答案】D 【解析】应计入存货的实际成本＝80－80×25％＝60 万元 2.加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 3.其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特 定客户设计产品所发生的设计费用等。 （三）下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 如因火灾原因造成的直接计入营业外支出。 2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）； 3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等费用。 直接计入营业费用不进成本。 【例题 3】下列项目中，应计入工业企业存货成本的有( )。 A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 E.企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 【答案】ABC （四）其他方式取得的存货的成本 1.通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照《企业会计准则--非货币性交易》的规定确定。 换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 2.投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。 3.通过债务重组取得的存货的成本，应当按照《企业会计准则--债务重组》的规定确定。 受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 4.接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； （2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相 关税费确定。 5.盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。 三、取得存货的核算 （一）原材料的核算（实际成本法下原材料的核算）
银行存款等 在途物资原材料 ①取得 入库 ③取得 1购入原材料的核算 P41)例1:某企业经有关部门核定为一般纳税人,某日该企业购入原材料一批,取得的增值税专用 发票上注明的原材料价款为20000元,增值税税额为3400元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行 转账支付。根据上述资料,应编制会计分录如下 借:原材料 20000 应交税金一一应交增值税(进项税额)3400 贷:银行存款 23400 例2:沿用例1的资料,并假设购入材料的发票等结算凭证已到,货款已经支付,但材料尚未运到 企业应于收到发票等结算凭证时,编制会计分录如下 借:在途物资 20000 应交税金一一应交增值税(进项税额)3400 贷:银行存款 23400 上述材料到达入库时,再作如下账务处理: 借:原材料 物资 20000 例3:假设例1中购入材料业务的材料已经运到,并验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚 未支付。月末,按照暂估价入账,假设其暂估价为18000元。有关会计分录如下 借:原材料 贷:应付账款一一暂估价应付账款18000 下月初用红字将上述分录原账冲回(红字金额) 借:原材料 贷:应付账款一一暂估价应付账款 1800 收到有关凭证,并支付货款时 借:原材料 2000 应交税金一一应交增值税(进项税额)3400 贷:银行存款 23400 2.自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算 企业接受捐赠存货的会计处理: 【例题4】A公司于2005年3月20日接受B公司捐赠的一批原材料,B公司开具的发票上注明的原 材料价款100万元,增值税17万元,A公司用银行存款支付途中运费和保险费3万元(假定运费不能作为 进项税额抵扣)。A公司适用的所得税税率为33%。 2005年3月20日,A公司的会计处理如下: 借:原材料 应交税金-应交增值税(进项税额)17 贷:待转资产价值…接受捐赠非货币性资产价值(按税法规定的入帐价值确定)117
1.购入原材料的核算 （P41）例 1：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用 发票上注明的原材料价款为 20000 元，增值税税额为 3400 元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行 转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下： 借：原材料 20000 应交税金――应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 例 2：沿用例 1 的资料，并假设购入材料的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。 企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下： 借：在途物资 20000 应交税金――应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 上述材料到达入库时，再作如下账务处理： 借：原材料 20000 贷：在途物资 20000 例 3：假设例 1 中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚 未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为 18000 元。有关会计分录如下： 借：原材料 18000 贷：应付账款――暂估价应付账款 18000 下月初用红字将上述分录原账冲回（红字金额） 借：原材料 贷：应付账款――暂估价应付账款 收到有关凭证，并支付货款时 借：原材料 20000 应交税金――应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 2．自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算 企业接受捐赠存货的会计处理： 【例题 4】A 公司于 2005 年 3 月 20 日接受 B 公司捐赠的一批原材料，B 公司开具的发票上注明的原 材料价款 100 万元，增值税 17 万元，A 公司用银行存款支付途中运费和保险费 3 万元（假定运费不能作为 进项税额抵扣）。A 公司适用的所得税税率为 33%。 2005 年 3 月 20 日，A 公司的会计处理如下： 借：原材料 103 应交税金-应交增值税（进项税额）17 贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值（按税法规定的入帐价值确定） 117
银行存款 对于待转资产价值这个科目到期末时进行转销,根据当年的应纳税所得额的情况,多少计入资本公积 假如经过税务机关批准接受捐赠的资产数额巨大允许在不超过5年的期间之内平均转入应纳税所得额则待 转资产价值可能出现余额。现假定当年直接转入应纳税所得额 (1)若A公司2005年税前会计利润大于零,假定无其他纳税调整事项,A公司的会计处理如下: 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值11 贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备 78.39 应交税金-应交所得税 38.61 (2)若A公司2005年税前会计利润小于零,假定无其他纳税调整事项,则A公司应按在抵减当期亏 损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税,贷记"应交税金应交所得税”科目,按其差额,贷记“资 本公积接受捐赠非现金资产准备”科目 假定A公司2004年税前会计利润为-17万元,A公司的会计处理如下: 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备84 应交税金应交所得税 33[(117-17)×33% 假定A公司2004年税前会计利润为200万元,A公司的会计处理如下: 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备 (二)委托加工物资的会计处理 原材料 委托加工物资原材料 发出材 银行存款等 直接出售消费税 应灰税金一应交消费税 连续生产消费稅 掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定 支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入”应交税金一应交消费税"科目借方:支付的收回后直 接用于销售的委托加工应税消费品的消费税,应计入委托加工物资成本。 发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资实际成本:支付的增值税可 作为进项税额抵扣 (P45)例4:A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品),原材料成本为10000元,支付的 加工费为8000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完成验收入库,加工费用等已经支付。双 适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算,有关会计处理如下: (1)发出委托加工材料 借:委托加工物资 10000 贷:原材料 10000 (2)支付加工费用 10000+8000 消费税组成计税价格 1-10%200元) 消费税组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
银行存款 3 对于待转资产价值这个科目到期末时进行转销，根据当年的应纳税所得额的情况，多少计入资本公积。 假如经过税务机关批准接受捐赠的资产数额巨大允许在不超过 5 年的期间之内平均转入应纳税所得额则待 转资产价值可能出现余额。现假定当年直接转入应纳税所得额。 （1）若 A 公司 2005 年税前会计利润大于零，假定无其他纳税调整事项，A 公司的会计处理如下： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 78.39 应交税金-应交所得税 38.61 （2）若 A 公司 2005 年税前会计利润小于零，假定无其他纳税调整事项，则 A 公司应按在抵减当期亏 损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记"应交税金-应交所得税"科目，按其差额，贷记“资 本公积-接受捐赠非现金资产准备”科目。 假定 A 公司 2004 年税前会计利润为-17 万元，A 公司的会计处理如下： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 84 应交税金-应交所得税 33[（117-17）×33%] 假定 A 公司 2004 年税前会计利润为-200 万元，A 公司的会计处理如下： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 117 （二）委托加工物资的会计处理 掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。 支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入"应交税金－应交消费税"科目借方；支付的收回后直 接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。 发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可 作为进项税额抵扣。 （P45）例 4：A 企业委托 B 企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为 10000 元，支付的 加工费为 8000 元（不含增值税），消费税税率为 10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双 方适用的增值税税率为 17%。A 企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000 （2）支付加工费用 消费税组成计税价格＝ 消费税组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
(受托方)代收代交的消费税=20000×10%=2000(元) 应交增值税=8000×17%=1360(元) ①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时: 委托加工物资 8000 应交税金一一应交增值税(进项税额)1360 应交消费税 2000 贷:银行存款 ②A企业收回加工后的材料直接用于销售时: 借:委托加工物资 10000 应交税金一一应交增值税(进项税额)1360 贷:银行存款 11360 (3)加工完成收回委托加工材料 ①A企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时 原材料 18000 贷:委托加工物资 18000 ②A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借:原材料 20000 贷:委托加工物资 20000 【例题5】下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有()。 A.支付的加工费 B随同加工费支付的增值税 C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 E由委托方负担受托方代垫的运杂费 【答案】ADE 四、存货成本流转的假设:(大概看一下就可以了。) 五、发出存货的计价方法 (P47)个别计价法:适用于数量较小数额较大的存货 先进先出法:先购进的先发出 (P47)例 某企业20×2年A种存货明细账如表3-1 存货明细账 存货类别 计量单位:公斤 存货编号 最高存量 存货名称及规格:A 最低存量: 0×2年凭证摘要 存 数量单额 数量 额数量惮单金额 期初余额 5000 1入 出 n00 soo 005015000400 24000 60B0000
（受托方）代收代交的消费税＝20000×10%＝2000（元） 应交增值税＝8000×17%＝1360（元） ① A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时： 借：委托加工物资 8000 应交税金――应交增值税（进项税额） 1360 ――应交消费税 2000 贷：银行存款 11360 ② A 企业收回加工后的材料直接用于销售时： 借：委托加工物资 10000 应交税金――应交增值税（进项税额） 1360 贷：银行存款 11360 （3）加工完成收回委托加工材料 ①A 企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 18000 贷：委托加工物资 18000 ②A 企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料 20000 贷：委托加工物资 20000 【例题 5】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。 A.支付的加工费 B.随同加工费支付的增值税 C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 E.由委托方负担受托方代垫的运杂费 【答案】ADE 四、存货成本流转的假设：（大概看一下就可以了。） 五、发出存货的计价方法： （P47）个别计价法：适用于数量较小数额较大的存货。 先进先出法：先购进的先发出。 （P47）例 5 某企业 20×2 年 A 种存货明细账如表 3-1 存货明细账 存货类别： 计量单位：公斤 存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A 最低存量： 20×2 年 凭 证 编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单 价 金额 数量 单 价 金额 数量 单 价 金额 1 1 期初余额 300 50 15000 10 购入 900 60 54000 300 900 50 60 15000 54000 11 略 发出 300 500 50 60 15000 30000 400 60 24000
6007042000 2400042000 发出 4004006024000200 14000 08000 2008016000 140006000 本月发出额1700 l120001600 7000 1400016000 及月末余额 加权平均法:月末计算一下加权平均的价格。 (P48)例6 仍以上述例5A种存货明细账为例,采用加权平均法计算其存货成本如下: 15000+5400+42000+16000 635元 A存货平均单位成本 本月发出存货成本=1600×635%=101600(元) 月末库存存货成本=400×6354=25400(元 移动平均法:只要企业有购进就要计算一下到购进时的单位成本。 (P48)例7: 例5A种存货明细账,采用移动平均不示计算其存货成本如下 15000+54000 第一批收货后的平均单位成本=300+900 =575(元 第一批发货的存货成本=800×57.5=46000(元) 当时结存的存货成本=400×575=23000(元) 23000+42000 65(元 第二批收货后的平均单位成本= 第二批发货的存货成本 当时结存的存货成本=200×65 0(元) 第三批收货后的平均单位成本 +m=725(元) 该种存货月末结存400件,月末成本为29000元,(400×72.5):本月发出存货成本合计为98000元 (46000+52000后进先出法:假设后购进的先发出 (P49)例8 仍以例5种存货明细账为例,在明细账中采用后进先出法,计算发出和期末存货的成本如表3-2 存货明细账 存货类别 计量单位:公斤 存货编号 最高存量: 存货名称及规格:A 最低存量 20×2年凭证摘要收入 存 数量 数量单价 期初余额 15000 购入 054000 54000
18 购入 600 70 42000 400 600 60 70 24000 42000 20 发出 400 400 60 70 24000 28000 200 70 14000 23 购入 200 80 16000 200 200 70 80 14000 6000 1 31 本月发出额 及月末余额 1700 - 112000 1600 - 97000 200 200 70 80 14000 16000 加权平均法：月末计算一下加权平均的价格。 （P48）例 6 仍以上述例 5A 种存货明细账为例，采用加权平均法计算其存货成本如下： A 存货平均单位成本＝ 本月发出存货成本＝1600×63.5%＝101600（元） 月末库存存货成本＝400×63.54＝25400（元） 移动平均法：只要企业有购进就要计算一下到购进时的单位成本。 （P48） 例 7: 例 5A 种存货明细账，采用移动平均不示计算其存货成本如下： 第一批收货后的平均单位成本＝ 第一批发货的存货成本＝800×57.5＝46000（元） 当时结存的存货成本＝400×57.5＝23000（元） 第二批收货后的平均单位成本＝ 第二批发货的存货成本＝800×65＝52000（元） 当时结存的存货成本＝200×65＝13000（元） 第三批收货后的平均单位成本＝ 该种存货月末结存 400 件，月末成本为 29000 元，（400×72.5）；本月发出存货成本合计为 98000 元 （46000+52000）。 后进先出法：假设后购进的先发出。 （P49）例 8 仍以例 5 种存货明细账为例，在明细账中采用后进先出法，计算发出和期末存货的成本如表 3-2 存货明细账 存货类别： 计量单位：公斤 存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A 最低存量： 20×2 年 凭证 编号 摘要 收入 结存 月 日 数量 单 价 金额 数量 单 价 金额 数量 单价 金额 1 1 期初余额 300 50 15000 10 购入 900 60 54000 300 900 50 60 15000 54000
略发出 048000300100850605006000 购入 042000 30010050607015000 发出 6001007042000 100 购入 00806000 00200508010000 本月发生额1700 1120001600 97000 及月末余额 16000 【例题6】存货采用后进先出法计价,在存货物价上涨的情况下,将会使企业的()。 A期末存货升高,当期利润减少B期末存货升高,当期利润增加 C.期末存货降低,当期利润增加D期末存货降低,当期利润减少 【答案】D 【解析】存货采用后进先出法计价,在存货物价上涨的情况下,发出存货的价值升高,期末存货价值 降低,销售成本升高,当期利润减少。 六、发出存货的核算 (一)领用和出售原材料的核算 领用时根据材料的用途决定计入哪个科目。生产产品领用的计入”生产成本”、车间耗用的计入”制造费 用"、行政管理部分耗用的计入”管理费用"、在建工程领用的计入"在建工程 原材料的出售计入“其他业务收入”。 出售的原材料的成本转入“其他业务支出”。 借:其他业务支出 贷:原材料 (二)发出包装物的核算 主要掌握发出包装物的成本计入那一科目,对于发出包装物形成收入的计入”其他业务支出”对于发出 包装物未形成收入的计入”营业费用"具体为: 出借包装物和随产品出售不单独计价的包装物的成本应计入”营业费用"账户 出租包装物和随产品出售单独计价的包装物的成本应计入"其他业务支出"账户 【例题7】在出借包装物采用一次摊销的情况下,出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是() A.待摊费用 B其他业务支出 C.包装物成本 营业费用 【答案】D 【例题8】根据现行企业会计制度规定,企业对于逾期未退包装物没收的押金,扣除应缴纳的税金后 的余额应作的会计处理是()。 A.计入营业外收入 B计入其他业务收入 C.冲减营业费用 D冲减账务费用 【答案】B 借:其他应付款 贷:应交税金-应交增值税(销项税额)
11 略 发出 800 60 48000 300 100 50 60 1500 6000 18 购入 600 70 42000 300 100 6000 50 60 70 15000 6000 42000 20 发出 600 100 100 70 60 50 42000 6000 5000 200 50 10000 23 购入 200 80 16000 200 200 50 80 10000 16000 1 31 本月发生额 及月末余额 1700 - 112000 1600 - 97000 200 200 50 80 10000 16000 【例题 6】存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（ ）。 A.期末存货升高，当期利润减少 B.期末存货升高，当期利润增加 C.期末存货降低，当期利润增加 D.期末存货降低，当期利润减少 【答案】D 【解析】存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值升高，期末存货价值 降低，销售成本升高，当期利润减少。 六、发出存货的核算 （一）领用和出售原材料的核算 领用时根据材料的用途决定计入哪个科目。生产产品领用的计入"生产成本"、车间耗用的计入"制造费 用"、行政管理部分耗用的计入"管理费用"、在建工程领用的计入"在建工程"。 原材料的出售计入“其他业务收入”。 出售的原材料的成本转入“其他业务支出”。 借：其他业务支出 贷：原材料 （二）发出包装物的核算： 主要掌握发出包装物的成本计入那一科目，对于发出包装物形成收入的计入"其他业务支出"对于发出 包装物未形成收入的计入"营业费用"具体为： 出借包装物和随产品出售不单独计价的包装物的成本应计入"营业费用"账户 出租包装物和随产品出售单独计价的包装物的成本应计入"其他业务支出"账户 【例题 7】在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是( )。 A.待摊费用 B.其他业务支出 C.包装物成本 D.营业费用 【答案】D 【例题 8】根据现行企业会计制度规定，企业对于逾期未退包装物没收的押金，扣除应缴纳的税金后 的余额应作的会计处理是（ ）。 A.计入营业外收入 B.计入其他业务收入 C.冲减营业费用 D.冲减账务费用 【答案】B 借：其他应付款 贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
其他业务收入(差额) (三)领用低值易耗品的核算(大概了解一下就可以) 对于一次摊销在领用的时候全部一次转入成本费用。 对于分次摊销的在领用时计入"待摊费用”,分次摊入时计入有关成本 七、存货的简化核算方 (一)计划成本法:采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理,会计期末需通过材料 成本差异”科目,将发出和期末存货调整为实际成本。 银行存款等 在途物资 原材料 ①取得 ②入库 取得 材料成本差异率=可供发出材料成本差异的余额可供发出材料的计划成本*100% 原材料实际成本=原材料"科目借方余额+"材料成本差异"科目借方余额-"材料成本差异"科目贷方余额 P52)例9:某企业经税务部门核定为一般纳税人,某月份该企业发生的材料采购业务如下: (1)2日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元,增值税额为1360元,发 票等结算凭证等已经收到,货款已通过银行转账支付。材料己验收入库。该材料的计划成本为7000元。 有关会计分录如下: 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)1360 贷:银行存款 9360 (2)5日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元,增值税额为680元,发 票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已验收入库。该材料的计划成本为3600元,有关 会计分录如下 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)680 贷:银行存款 4680 (3)9日,购入材料一批,材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支 付。该批材料的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下 :原材料 贷:应付账款一一暂估应付账款5000 下月初用红字将上述分录予以冲回 借:原材料 贷:应付账款一一暂估应付账款 到有关发票等结算凭证并支付货款时,按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为6000 元,增值税额为1020元。有关会计分录如下: 借:物资采购 6000 应交税金一一应交增值税(进项税额)1020 贷:银行存款 4)13日,购进材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。 双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款,付款期限为三个月材料己经到达并验收入库,已开出、承
其他业务收入（差额） （三）领用低值易耗品的核算（大概了解一下就可以） 对于一次摊销在领用的时候全部一次转入成本费用。 对于分次摊销的在领用时计入"待摊费用"，分次摊入时计入有关成本。 七、存货的简化核算方法 （一）计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需通过"材料 成本差异"科目，将发出和期末存货调整为实际成本。 材料成本差异率=可供发出材料成本差异的余额/可供发出材料的计划成本*100% 原材料实际成本="原材料"科目借方余额+"材料成本差异"科目借方余额-"材料成本差异"科目贷方余额 （P52）例 9：某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下： （1）2 日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 8000 元，增值税额为 1360 元，发 票等结算凭证等已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收 入库。该材料的计划成本为 7000 元。 有关会计分录如下： 借：物资采购 8000 应交税金――应交增值税（进项税额）1360 贷：银行存款 9360 （2）5 日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 4000 元，增值税额为 680 元，发 票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该材料的计划成本为 3600 元，有关 会计分录如下： 借：物资采购 4000 应交税金――应交增值税（进项税额）680 贷：银行存款 4680 （3）9 日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支 付。该批材料的计划成本为 5000 元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下： 借：原材料 5000 贷：应付账款――暂估应付账款 5000 下月初用红字将上述分录予以冲回 借：原材料 贷：应付账款――暂估应付账款 收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为 6000 元，增值税额为 1020 元。有关会计分录如下： 借：物资采购 6000 应交税金――应交增值税（进项税额）1020 贷：银行存款 7020 （4）13 日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 10000 元，增值税额为 1700 元。 双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月材料已经到达并验收入库，已开出、承
兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。有关会计分录如下 借:物资采购 10000 应交税金一一应交增值税(进项税额)1700 贷:应付票据 11700 (5)月末,汇兑本月已经付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元。有关会计 分录如下 借:原材料 19600 贷:物资采购 19600 月末结转本月己经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的成本差异,其实初成本为22000元,材料 成本差异额为2400元(2200019600)(超支额),有关会计分录如下 借:材料成本差异 2400 贷:物资采购 2400 材料成本差异率的计算如下 月初结存材料的成本差异十本月收入材料的成本差异 本月材料成本差异率二月初结存材料的计划成本十本月收入材料的计划成本100% 或者 月初结存材料的成本差来×10% 上月材料成本差异率=月初结存材料的计划成本 上月材料成本差异率一般适用于计算委托加工材料应负担的材料成本差异 本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 需要说明的是,本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。材料成本差异率的计 算方法一经确定,不得随意变更。如果确需变更,应在会计报表附注中予以说明。企业按照存货的类别, 如原材料、包装物、低值易耗品等,对材料成本差异进行明细核算,但不能使用一个综合差异率求分摊发 出存货和结存存货应负担的材料成本差异。 例10:某企业材料存货采用计划成本记账,1995年1月份"原材料科目某类材料的期初余额为56000 元,"材料成本差异"科目期初借方余额4500元,原材料单位计划成本12元,本月10日进货1500公斤, 进价10元:20日进货2000公斤,进价13元,本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤 根据上述资料进行如下处理: 1)1月10日进货,支付材料货款15000元,运输费500元,材料进项税额2550元(材料增值税率 为17%),运输费的增值税进项税额为35元(运输费500×7%,运输费增值税率为7%),进项税额2585 合计元。应计入材料采购成本的运输费为465元(500-35)。 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)2585 贷:银行存款 18050 (2)1月11日第一批材料验收入库 借:原材料 18000 贷:物资采购 材料成本差异 2535 (3)1月15日车间领料2000公斤 借:生产成本 贷:原材料 24000 4)1月20日进货,支付材料货款26000元,运输费1000元(其中运输费中应计的进项税额为70
兑商业汇票。该批材料的计划成本为 9000 元。有关会计分录如下： 借：物资采购 10000 应交税金――应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据 11700 （5）月末，汇兑本月已经付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为 19600 元。有关会计 分录如下： 借：原材料 19600 贷：物资采购 19600 月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的成本差异，其实初成本为 22000 元，材料 成本差异额为 2400 元（22000-19600）（超支额），有关会计分录如下： 借：材料成本差异 2400 贷：物资采购 2400 材料成本差异率的计算如下： 本月材料成本差异率＝ 或者 上月材料成本差异率＝ 上月材料成本差异率一般适用于计算委托加工材料应负担的材料成本差异。 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 需要说明的是，本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。材料成本差异率的计 算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业按照存货的类别， 如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细核算，但不能使用一个综合差异率求分摊发 出存货和结存存货应负担的材料成本差异。 例 10：某企业材料存货采用计划成本记账，1995 年 1 月份"原材料"科目某类材料的期初余额为 56000 元，"材料成本差异"科目期初借方余额 4500 元，原材料单位计划成本 12 元，本月 10 日进货 1500 公斤， 进价 10 元；20 日进货 2000 公斤，进价 13 元，本月 15 日和 25 日车间分别领用材料 2000 公斤。 根据上述资料进行如下处理： （1）1 月 10 日进货，支付材料货款 15000 元，运输费 500 元，材料进项税额 2550 元（材料增值税率 为 17%），运输费的增值税进项税额为 35 元（运输费 500×7%，运输费增值税率为 7%），进项税额 2585 合计元。应计入材料采购成本的运输费为 465 元（500-35）。 借：物资采购 15465 应交税金――应交增值税（进项税额）2585 贷：银行存款 18050 （2）1 月 11 日第一批材料验收入库。 借：原材料 18000 贷：物资采购 15465 材料成本差异 2535 （3）1 月 15 日车间领料 2000 公斤 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 （4）1 月 20 日进货，支付材料货款 26000 元，运输费 1000 元（其中运输费中应计的进项税额为 70
元,应计入材料采购成本的运输费为930元),进项税额合计为4490元 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)4490 贷:银行存款 (5)1月22日第二批材料验收入库 借:原材料 24000 材料成本差异 2930 贷:物资采购 26930 (6)1月25日车间第二次领料2000公斤。 借:生产成本 贷:原材料 24000 (7)1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异 4500-2535+2930 100%=499 本月材料成本差异率=56001:800+2400 本月领用材料应负担的成本差异=(24000+24000×499%=2398(元) 借:生产成本 2398 贷:材料成本差异 2398 将上述会计分录过入"原材料"和"材料成本差异科目,并结出余额。 原材料 材料成本差异 月初余额4500(2)255 月初余额500(3)240 (2)1800(6)240(5)290(7)238 月末余额5000 月末余额2497 月末结存材料的实际成本="原材料"科目余额+"材料成本差异"科目的借方余额 【例题9】某增值税一般纳税企业本期购λ一批材料1000公斤,实际支付价款11000元,支付增值税 进项税额1870元。所购材料到达后验收发现短缺100公斤,其中5公斤属于定额内的合理损耗,另95公 斤的短缺尚待查明原因。该批材料每公斤的计划成本为10元。该批入库材料产生的材料成本差异为() A.2825 B.2588 D.955 【答案】D 【解析】该批入库材料产生的材料成本差异=(11000-11000÷1000×95)-(1000-100)×10=955 【例题10】某工业企业月初库存原材料计划成本为18500元,材料成本差异贷方余额为1000元,本 月10日购入原材料的实际成本为42000元,计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为30000元。本 月月末库存材料的实际成本为()元。 A.30000 C.29750 D.29500 【答案】C 【解析】发出材料应负担的材料成本差异=(-1000+-500)÷(18500+-41500)×30000=-250元 本月月末库存材料的实际成本=(18500+41500-30000)+(-1000+500+250)=29750元 (二)毛利率法:根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利,并计算发
元，应计入材料采购成本的运输费为 930 元），进项税额合计为 4490 元。 借：物资采购 26930 应交税金――应交增值税（进项税额）4490 贷：银行存款 31420 （5）1 月 22 日第二批材料验收入库。 借：原材料 24000 材料成本差异 2930 贷：物资采购 26930 （6）1 月 25 日车间第二次领料 2000 公斤。 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 （7）1 月 31 日计算分摊本月领用材料的成本差异。 本月材料成本差异率＝ 本月领用材料应负担的成本差异＝（24000+24000）×4.99%＝2398（元） 借：生产成本 2398 贷：材料成本差异 2398 将上述会计分录过入"原材料"和"材料成本差异"科目，并结出余额。 月末结存材料的实际成本="原材料"科目余额+"材料成本差异"科目的借方余额。 【例题 9】某增值税一般纳税企业本期购入一批材料 1000 公斤，实际支付价款 11000 元，支付增值税 进项税额 1870 元。所购材料到达后验收发现短缺 100 公斤，其中 5 公斤属于定额内的合理损耗，另 95 公 斤的短缺尚待查明原因。该批材料每公斤的计划成本为 10 元。该批入库材料产生的材料成本差异为（ ） 元。 A.2825 B.2588 C.905 D.955 【答案】D 【解析】该批入库材料产生的材料成本差异＝（11000－11000÷1000×95）－（1000－100）×10＝955 元 【例题 10】某工业企业月初库存原材料计划成本为 18500 元，材料成本差异贷方余额为 1000 元，本 月 10 日购入原材料的实际成本为 42000 元，计划成本为 41500 元。本月发出材料计划成本为 30000 元。本 月月末库存材料的实际成本为（ ）元。 A.30000 B.30250 C.29750 D.29500 【答案】C 【解析】发出材料应负担的材料成本差异＝（－1000＋500）÷（18500＋41500）×30000＝－250 元； 本月月末库存材料的实际成本＝（18500＋41500－30000）＋（－1000＋500＋250）＝29750 元 （二）毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发