第九章收入、费用和利润 本章考情分析 本章2002年试题的分数为4分,2003年试题的分数为4分,2004年试题的分数为18分 从近三年的试题看,本章比较重要。试题的题型为单项选择题、多项选择题和综合题。客观题考核的 是与收入和利润有关的一些基本概念,主要包括 (1)代销方式委托方确认收入的时间 (2)营业外支出和营业外收入核算的内容 (3)营业利润的构成 (4)管理费用核算的内容 (5)提供劳务收入的确认等。 综合题考核的是建造合同与外币业务的结合 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有 (1)销售商品收入的确认、计量及其账务处理 (2)提供劳务收入的确认、计量及其账务处理: (3)特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认 (4)建造合同的确认和计量 (5)营业外收入和营业外支出的核算: (6)利润分配的核算等 第一节收入 、收入的概念及分类 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收 入的分类主要有 (1)按照收入的性质,可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等。 (2)按照企业经营业务的主次分类,可以分为主营业务收入和其他业务收入。 、销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时,如同时符合以下四个条件,即确认为收入: (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 1大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移 2大多数情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转 移,可能有以下几种情况: (1)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,有未根据正当的保证条款予 以弥补,因而负有责任 (2)企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。 (3)企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 4)销售合同中规定了由于特定原有买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性 3有些情况下,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付。这种情况下 应在所有权上的主要风险或报酬转移时确认收入,而不管实物是否交付。 二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。 (三)与交易相关的经济利益能够流入企业。 (四)相关的收入和成本能够可靠地计量 P183例2A企业于2000年5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品,成本为40000元,增值 税专用发票上注明:售价60000元,增值税10200元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难
第 九 章 收入、费用和利润 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 4 分，2003 年试题的分数为 4 分，2004 年试题的分数为 18 分。 从近三年的试题看，本章比较重要。试题的题型为单项选择题、多项选择题和综合题。客观题考核的 是与收入和利润有关的一些基本概念，主要包括： （1）代销方式委托方确认收入的时间； （2）营业外支出和营业外收入核算的内容； （3）营业利润的构成； （4）管理费用核算的内容； （5）提供劳务收入的确认等。 综合题考核的是建造合同与外币业务的结合。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）销售商品收入的确认、计量及其账务处理； （2）提供劳务收入的确认、计量及其账务处理； （3）特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认； （4）建造合同的确认和计量； （5）营业外收入和营业外支出的核算； （6）利润分配的核算等。 第一节 收入 一、 收入的概念及分类 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收 入的分类主要有： （1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等。 （2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 二、销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入： （一） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 1.大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 2.大多数情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转 移，可能有以下几种情况： （1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，有未根据正当的保证条款予 以弥补，因而负有责任。 （2）企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。 （3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 （4）销售合同中规定了由于特定原有买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 3.有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这种情况下， 应在所有权上的主要风险或报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （三）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （四）相关的收入和成本能够可靠地计量。 P183 例 2:A 企业于 2000 年 5 月 2 日以托收承付方式向 B 企业销售一批商品，成本为 40000 元，增值 税专用发票上注明：售价 60000 元，增值税 10200 元。A 企业在销售时已知 B 企业资金周转发生暂时困难
但A企业考虑到为了促销以免存货积压,同时B企业的资金周转困难只是暂时性的,未来仍有可能收回货 款,因此,仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大,A企业在销售该商品时不能 确认收入。应将已发出商品成本转入"发出商品"科目。假设A企业就销售该批商品的纳税义务已经发生, A企业的会计处理如下: 发出商品40000 贷:库存商品 同时,将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款 借:应收账款-B企业(应收销项税额)10200 贷:应交税金-应交增值税(销项税额)10200 注:如果销售该商品的纳税义务尚未发生,则不作该笔分录,待纳税义务发生时再作应交增值税的分 假如2000年12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转,B企业承诺近期付款,A企业可以确ν 应收账款-B企业 60000 贷:主营业务收入 60000 同时,结转成本: 借:主营业务成本40000 贷:发出商品 40000 12月4日收到款项时: 借:银行存款 70200 贷:应收账款-B企业 收账款-B企业(应收销项税额)10200 若A企业确认了收入,在日后事项期间发现此差错,如何更正? 确认收入的分录是 借:应收账款 70200 贷:主营业务收入 应交税金增(销项)10200 借:主营业务成本40000 贷:库存商品 40000 更正: 借:以前年度损益调整 调整主营业务收入60000 贷:应收账款 60000 昔:发出商品 40000 贷:以前年度损益调整 -调整主营业务成本40000 若增值税纳税义务发生的时点与会计制度相同: 借:以前年度损益调整 调整主营业务收入60000 应交税金增(销项)10200 贷:应收账款 70200 借:发出商品 40000 贷:以前年度损益调整
但 A 企业考虑到为了促销以免存货积压，同时 B 企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货 款，因此，仍将商品销售给了 B 企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A 企业在销售该商品时不能 确认收入。应将已发出商品成本转入"发出商品"科目。假 设 A 企业就销售该批商品的纳税义务已经发生， A 企业的会计处理如下： 借：发出商品 40000 贷：库存商品 40000 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款--B 企业（应收销项税额） 10200 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 10200 注 注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作该笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分 录。 假如 2000 年 12 月 4 日 A 企业得知 B 企业经营情况逐渐好转，B 企业承诺近期付款，A 企业可以确认 收入： 借：应收账款--B 企业 60000 贷：主营业务收入 60000 同时，结转成本： 借：主营业务成本 40000 贷：发出商品 40000 12 月 4 日收到款项时： 借：银行存款 70200 贷：应收账款--B 企业 60000 应收账款--B 企业（应收销项税额） 10200 若 A 企业确认了收入，在日后事项期间发现此差错，如何更正？ 确认收入的分录是： 借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金-增（销项） 10200 借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000 更正： 借：以前年度损益调整 --调整主营业务收入 60000 贷：应收账款 60000 借：发出商品 40000 贷：以前年度损益调整 --调整主营业务成本 40000 若增值税纳税义务发生的时点与会计制度相同： 更正： 借：以前年度损益调整 --调整主营业务收入 60000 应交税金-增（销项）10200 贷：应收账款 70200 借：发出商品 40000 贷：以前年度损益调整
调整主营业务成本4000 【例题1】为促进销售额的增长,某企业在2002年初设立了销售部,各分厂的产品都售给销售部,再 由销售部对外出售,各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价。当年各分厂销售收入总额为150万元 销售部的销售收入为100万元,该企业当年利润表中的”主营业务收入”为()万元 B.100 D.50 【答案】B 在某些特殊情况下,商品销售可以按下列原则确认收入: 1.商品需要安装和检验的销售。 在这种销售方式下,销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入,但如果安装 程序比较简单,或检验只是为了最终确定合同价格,则可以在商品发出时,或在商品装运时确认收入。 【例题2】企业对外销售需要安装的商品时,若安装和检验属于销售合同的重要组成部分,则确认该 商品销售收入的时间是()。 A.发出商品时 B收到商品销售货款时 C.商品运抵并开始安装时 D商品安装完毕并检验合格时 【答案】D 2.附有销售退回条件的商品销售 在这种销售方式下,如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计,应在发出商品时, 将估计不会发生退货的部分确认收入,估计可能发生退货的部分,不确认收入:如果企业不能合理确认退 货的可能性,则在售出商品退货期满时确认收入 【例题3】A公司对家电产品实行"包退、包换、包修"的销售政策。2004年,该公司销售家电老产品 200万元(不含增值税)。根据以往经验:包退产品占2%,包换产品占1%,包修产品占3%:销售家电 新产品100万元,其中有40万元新产品的退货期己满(未退货)。则该公司2004年应确认的收入金额为() C.296 D.256 【答案】A 【解析】该公司2004年应确认的收入金额=200×(1-2%)+40=236万元 3代销商品 委托方 受托方 2)代销清单 〔1)增值税发票 买方 委托方于收到代销清单时确认收入的实现 【例题4】在视同买断销售商品的委托代销方式下,委托方确认收入的时点是()。 A.委托方交付商品时
--调整主营业务成本 40000 【例题 1】为促进销售额的增长，某企业在 2002 年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部，再 由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市 场价格计价。当年各分厂销售收入总额为 150 万元， 销售部的销售收入为 100 万元，该企业当年利润表中的"主营业务收入"为（ ）万元。 A.150 B.100 C.250 D.50 【答案】B 在某些特殊情况下，商品销售可以按下列原则确认收入： 1.商品需要安装和检验的销售。 在这种销售方式下，销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装 程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 【例题 2】企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该 商品销售收入的时间是（ ）。 A.发出商品时 B.收到商品销售货款时 C.商品运抵并开始安装时 D.商品安装完毕并检验合格时 【答案】D 2.附有销售退回条件的商品销售。 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品时， 将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理确认退 货的可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。 【例题 3】A 公司对家电产品实行"包退、包换、包修"的销售政策。2004 年，该公司销售家电老产品 200 万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占 2％，包换产品占 1％，包修产品占 3％；销售家电 新产品 100 万元，其中有 40 万元新产品的退货期已满（未退货）。则该公司 2004 年应确认的收入金额为（ ） 万元。 A.256 B.300 C.296 D.256 【答案】A 【解析】该公司 2004 年应确认的收入金额＝200×（1－2％）+40＝236 万元 3.代销商品 （3） 委托方于收到代销清单时确认收入的实现。 【例题 4】在视同买断销售商品的委托代销方式下,委托方确认收入的时点是( )。 A. 委托方交付商品时
B受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D委托方收到货款时 【答案】C 【例题5】A公司本年度委托B商店代销一批零配件,代销价款200万元。本年度收到B商店交来的 代销清单,代销清单列明已销售代销零配件的60%,A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B 商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收 入为()万元 B.114 C.200 【答案】A P185例4:A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为200元件,该商品成本120元件,增值 税税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票,发票上注明:售价20000元 增值税税额3400元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明:售价24000元,增值税为4080元。 (1)A企业的会计处理 ①A企业将甲商品交付B企业时 借:委托代销商品 2000 贷:库存商品 12000 ②A企业收到代销清单时 应收账款-B企业 贷:主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税(销项税额)3400 借:主营业务成本12000 贷:委托代销商品12000 ③收到B企业汇来的货款23400元时 借:银行存款 贷:应收账款-B企业 23400 (2)B企业的会计处理 ①收到甲商品时 借:受托代销商品20000 贷:代销商品款 20000 ②实际销售商品时 借:银行存款 贷:主营业务收入 24000 应交税金-应交增值税(销项税额)4080 借:主营业务成本 贷:受托代销商品 20000 借:代销商品款 20000 应交税金-应交增值税(进项税额)3400 贷:应付账款-A企业 23400 ③按合同协议价将款项付给A企业时 借:应付账款 23400
B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时 【答案】C 【例题 5】A 公司本年度委托 B 商店代销一批零配件，代销价款 200 万元。本年度收到 B 商店交来的 代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 60％，A 公司收到代销清单时向 B 商店开具增值税发票。B 商店按代销价款的 5％收取手续费。该批零配件的实际成本为 120 万元。则 A 公司本年度应确认的销售收 入为 （ ）万元。 A.120 B.114 C.200 D.68.4 【答案】A P185 例 4：A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，协议价为 200 元/件，该商品成本 120 元/件，增值 税税率 17％。A 企业收到 B 企业开来的代销 清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价 20000 元， 增值税税额 3400 元。B 企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价 24000 元，增值税为 4080 元。 （1）A 企业的会计处理 ①A 企业将甲商品交付 B 企业时 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000 ②A 企业收到代销清单时 借：应收账款--B 企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金--应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000 ③收到 B 企业汇来的货款 23400 元时 借：银行存款 23400 贷：应收账款--B 企业 23400 （2）B 企业的会计处理 ①收到甲商品时 借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000 ②实际销售商品时 借：银行存款 28080 贷：主营业务收入 24000 应交税金--应交增值税（销项税额） 4080 借：主营业务成本 20000 贷：受托代销商品 20000 借：代销商品款 20000 应交税金--应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款--A 企业 23400 ③按合同协议价将款项付给 A 企业时 借：应付账款 23400
贷:银行存款 86例5:假如例4中,B企业按每件200元的价格出售给顾客,A企业按售价的10%支付B企业手 续费。B企业实际销售时,即向买方开出一张增值税专用发票,发票上注明甲商品售价20000元,增值税 额3400元。A企业在收到B企业叫来的代销清单时,向B企业开具一张相同金额的增值税专用发票,假 定不考虑其他相关税费。 (1)A企业的会计处理 ①A企业将甲商品交付B企业时 借:委托代销商品12000 贷:库存商品 12000 ②收到代销清单时 借:应收账款-B企业 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税(销项税额)3400 借:主营业务成本 12000 贷:委托代销商品 12000 借:营业费用 2000 贷:应收账款-B企业 2000 ③收到B企业汇来的货款净额21400元(23400-2000 借:银行存款 21400 贷:应收账款-B企业 21400 (2)B企业的会计处理 ①收到甲商品时 借:受托代销商品20000 贷:代销商品款 20000 ②实际销售商品时 借:银行存款 23400 贷:应付账款-A企业 20000 应交税金-应交增值税(销项税额)3400 借:应交税金-应交增值税(进项税额)3400 贷:应付账款-A企业 代销商品款 贷:受托代销商品2000 o3归还A企业货款并计算代销手续费时 借:应付账款 23400 贷:银行存款 21400 主营业务收入(或其他业务收入)2000 【例题6】下列有关收入确认的表述中,不符合现行会计制度规定的是()。(2004年考题) A.受托代销商品收取的手续费,在收到委托方交付的商品时确认为收入 商品售价中包含的可区分售后服务费,在提供服务的期间内确认为收入 C特许权费中包含的提供初始及后续服务费,在提供的期间内确认为收入 D为特定客户开发软件收取的价款,在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 【答案】A 4.分期收款销售 企业应按合同约定的收款日期分期确认收入
贷：银行存款 23400 P186 例 5：假如例 4 中，B 企业按每件 200 元的价格出售给顾客，A 企业按售价的 10％支付 B 企业手 续费。B 企业实际销售时，即向买方开出一张增值 税专用发票，发票上注明甲商品售价 20000 元，增值税 额 3400 元。A 企业在收到 B 企业叫来的代销清单时，向 B 企业开具一张相同金额的增值税专用发票， 假 定不考虑其他相关税费。 （1）A 企业的会计处理 ①A 企业将甲商品交付 B 企业时 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000 ②收到代销清单时 借：应收账款--B 企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金--应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000 借：营业费用 2000 贷：应收账款--B 企业 2000 ③收到 B 企业汇来的货款净额 21400 元(23400-2000) 借：银行存款 21400 贷：应收账款--B 企业 21400 （2）B 企业的会计处理 ①收到甲商品时 借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000 ②实际销售商品时 借：银行存款 23400 贷：应付账款--A 企业 20000 应交税金--应交增值税（销项税额） 3400 借：应交税金--应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款--A 企业 3400 借：代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000 ○3 归还 A 企业货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 23400 贷：银行存款 21400 主营业务收入（或其他业务收入） 2000 【例题 6】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。(2004 年考题) A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入 B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入 C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入 D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 【答案】A 4.分期收款销售 企业应按合同约定的收款日期分期确认收入
【例题7】采用分期收款结算方式销售商品时,确认收入的时间是() A.产品发出时 B合同约定的收款日期 C.开出销售发票时 D全部货款收到时 【答案】B 【例题8】某工业企业采用分期收款方式销售商品,2004年1月5日发出产品100件,每件售价100 元,销售成本率为75%,增值税税率为17%,合同约定分6次付款,产品发出时付款50%,以后五个月 每月1日各付款10%,该企业1月份应结转的主营业务成本为()元。 A.7500 C.10000 D.3750 【答案】D 【解析】企业1月份应结转的主营业务成本为100*100*75%*50%=3750元 【例题9】Y公司本月销售情况如下 (1)现款销售10台,售价100000元(不含增值税,下同)已入账 (2)需要安装的销售2台,售价20000元,款项尚未收取,安装任务构成销售业务的主要组成部分 安装尚未完成 (3)分期收款销售4台,售价40000元,第一期款项20000元(不含增值税)己收到入账 (4)附有退货条件的销售2台,售价23000元已入账,退货期3个月,退货的可能性难以估计 Y公司本月应确认的销售收入是()元。 A.120000 D.83000 【答案】A 【解析】本月应确认的销售收入=100000+20000-120000元 5售后回购。是指销售商品的同时,销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易 中,通常情况下,所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方,因而不能确认相关的 销售商品收入。 销售时,售价与资产账面价值的差额通过"待转库存商品差价"科目核算,回购价与售价的差额也通过 待转库存商品差价"科目核算。 P187例7:甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人,增值税税率均为17%(不考虑其他相关税费)。 甲公司因融资需要,于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司,销售价格为500万元(不含 增值税额),商品销售成本为420万元。按照双方协议,甲公司将该批商品销售给乙公司后的一年内以550 万元的价格购回。乙公司根据协议于200年7月1日支付了购货款,甲公司于2002年6月30日以550万 元的价格购回了该批商品,款项于当日支付。根据上述交易,甲公司应作如下会计处理 (1)2001年7月销售商品 借:银行存款 5850000 贷:库存商品 应交税金-应交增值税(销项税额)850000 待转库存商品差价 800000 (2)假定甲公司对销售价格于回购价格之间的差额于每半年平均计入当期损益,则在2001年12月净
【例题 7】采用分期收款结算方式销售商品时，确认收入的时间是（ ）。 A.产品发出时 B.合同约定的收款日期 C.开出销售发票时 D.全部货款收到时 【答案】B 【例题 8】某工业企业采用分期收款方式销售商品，2004 年 1 月 5 日发出产品 100 件，每件售价 100 元，销售成本率为 75％，增值税税率为 17％， 合同约定分 6 次付款，产品发出时付款 50％，以后五个月 每月 1 日各付款 10％，该企业 1 月份应结转的主营业务成本为（ ）元。 A.7500 B.8775 C.10000 D.3750 【答案】D 【解析】企业 1 月份应结转的主营业务成本为 100*100*75％*50％＝3750 元 【例题 9】Y 公司本月销售情况如下： （1）现款销售 10 台，售价 100000 元（不含增值税，下同）已入账； （2）需要安装的销售 2 台，售价 20000 元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分， 安装尚未完成； （3）分期收款销售 4 台，售价 40000 元，第一期款项 20000 元（不含增值税）已收到入账； （4）附有退货条件的销售 2 台，售价 23000 元已入账，退货期 3 个月，退货的可能性难以估计。 Y 公司本月应确认的销售收入是（ ）元。 A.120000 B.140000 C.163000 D.183000 【答案】A 【解析】本月应确认的销售收入=100000+20000=120000 元 5.售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易 中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的 销售商品收入。 销售时，售价与资产账面价值的差额通过"待转库存商品差价"科目核算，回购价与售价的差额也通过" 待转库存商品差价"科目核算。 P187 例 7：甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17％（不考虑其他相关税费）。 甲公司因融资需要，于 2001 年 7 月 1 日将其生产 的一批商品销售给乙公司，销售价格为 500 万元（不含 增值税额），商品销售成本为 420 万元。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给乙公司后的一年内以 550 万元的价格购回。乙公司根据协议于 2001 年 7 月 1 日支付了购货款，甲公司于 2002 年 6 月 30 日以 550 万 元的价格购回了该批商品，款项于当日支 付。根据上述交易，甲公司应作如下会计处理： （1）2001 年 7 月销售商品 借：银行存款 5850000 贷：库存商品 4200000 应交税金--应交增值税（销项税额） 850000 待转库存商品差价 800000 （2）假定甲公司对销售价格于回购价格之间的差额于每半年平均计入当期损益，则在 2001 年 12 月净
十提利息费用25万元。 借:财务费用 250000 贷:待转库存商品差价250000 (3)2002年6月应计提利息费用同(2) (4)2002年6月30日回购 借:库存商品 应交税金-应交增值税(进项税额)935000 待转库存商品差价 1300000 贷:银行存款 6435000 若甲公司销售商品时己确认了收入,日后事项期间发现此差错,如何更正? 更正 借:以前年度损益调整 调整主营业务收入500000 贷:以前年度损益调整 -调整主营业务成本42000 待转库存商品差价80000 借:以前年度损益调整 调整财务费用 250000 贷:待转库存商品差价 250000 【问题】售后回购业务在会计核算上不确认收入,按税法规定是否需要纳税调整? 答:需要纳税调整。具体做法是,在税前会计利润的基础上将"售价与成本的差额"和"回购价与售价之 差在本期摊销的财务费?quot两项加回。 【例题10】A公司因融资需要,2004年12月1日将一批产品销售给B公司,销售价格为100万元(不 含增值税),商品销售成本为80万元。按照双方协议,A公司销售给B公司的商品于2005年3月31日购 回,回购价为108万元(不含增值税)。假定A公司2004年的税前会计利润为478万元,适用的所得税 税率为33%,不考虑其他纳税调整事项。 2004年A公司应交所得税=[478+(100-80)+(108-100)÷4×11×33%165万元 6售后租回:是指销售商品的同时,销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下,应分别以 下情况处理: ①如果售后租回交易形成一项融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予递延,在"递延收益″账 户核算,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。②如果售后租回交易形成一项 经营租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予递延,在”递延收益"账户核算,并在租赁期内按照租金支 付比例分摊 7房地产销售。房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事 先与买方签订合同,按合同要求开发房地产的,应作为建造合同,按建造合同的处理原则处理。 在房地产销售中,房地产的法定所有权转移给买方,通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移, 企业应确认销售收入 对于法定所有权转移后,所有权上的风险和报酬尚未转移的情况,分别按以下原则确认:(1)卖方根 据合同规定,仍有责任实施重大行动,在这种情况下,企业应在所实施的重大行动完成时确认收入 (2)合同存在重大不确定因素,企业应在这些不确定因素消失后确认收入。 (3)房地产销售后,卖方仍有某种程度的继续涉入,在这些情况下,企业应分析交易的实质,确定是 作销售处理,还是作为筹资、租赁或利润分成处理,如作销售处理,卖方在继续涉入的期间内不应确认收 在确认收入时,还应考虑价款收回的可能性,估计价款不能收回的,不确认收入:已经收回部分价款
计提利息费用 25 万元。 借：财务费用 250000 贷：待转库存商品差价 250000 （3）2002 年 6 月应计提利息费用同（2） （4）2002 年 6 月 30 日回购 借：库存商品 4200000 应交税金--应交增值税（进项税额） 935000 待转库存商品差价 1300000 贷：银行存款 6435000 若甲公司销售商品时已确认了收入，日后事项期间发现此差错，如何更正？ 更正： 借：以前年度损益调整 --调整主营业务收入 5000000 贷：以前年度损益调整 --调整主营业务成本 4200000 待转库存商品差价 800000 借：以前年度损益调整 --调整财务费用 250000 贷：待转库存商品差价 250000 【问题】售后回购业务在会计核算上不确认收入，按税法规定是否需要纳税调整？ 答：需要纳税调整。具体做法是，在税前会计利润的基础上将"售价与成本的差额"和"回购价与售价之 差在本期摊销的财务费?quot;两项加回。 【例题 10】A 公司因融资需要，2004 年 12 月 1 日将一批产品销售给 B 公司，销售价格为 100 万元（不 含增值税），商品销售成本为 80 万元。按照双 方协议，A 公司销售给 B 公司的商品于 2005 年 3 月 31 日购 回，回购价为 108 万元（不含增值税）。假定 A 公司 2004 年的税前会计利润为 478 万元，适 用的所得税 税率为 33%，不考虑其他纳税调整事项。 2004 年 A 公司应交所得税=[478+（100-80）+（108-100）÷4×1]×33%=165 万元。 6.售后租回：是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以 下情况处理： ①如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在"递延收益"账 户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 ② 如果售后租回交易形成一项 经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在"递延收益"账户核算，并在租赁期内按照租金支 付比例分摊。 7.房地产销售。房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事 先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。 在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移， 企业应确认销售收入。 对于法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，分别按以下原则确认：（1）卖方根 据合同规定，仍有责任实施重大行动，在这种情况下，企业应在所实施的重大行动完成时确认收入。 （2）合同存在重大不确定因素，企业应在这些不确定因素消失后确认收入。 （3）房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入，在这些情况下，企业应分析交易的实质，确定是 作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理，如作销售处理，卖方在继续涉入的期间内不应确认收 入。 在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款
的,只将收回的部分确认为收入 8以旧换新销售。在这种销售方式下,销售的商品按照商品销售的方法确认收入,回收的商品作为购 进商品处理。【例题11】东方公司经营以旧换新业务,12月9日向丙公司销售A产品2件,单价为2340 元(含税价格),东方公司适用的增值税税率为17%,单位销售成本为1000元:同时收到2件同类旧商品 每件回收价100元(不考虑增值税):实际收入现金4480元存入银行。东方公司销售A产品时应确认的 收入为()元。 A.4000 B.2000 C.3800 D.4680 【答案】A 现金折扣。现金折扣是一种理财费用,是企业为尽快回收资金,对顾客提前付款的行为给予一定的 优惠。现金折扣发生时,计入财务费用 【例题12】某企业2003年5月10日销售产品一批,销售收入为40000元,规定的现金折扣条件为2 /10,1/20,n/30,适用的增值税率为17%企业5月26日收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为() 元(假定计算现金折扣时考虑增值税) B400 C.936 D.468 【解析】应给予客户的现金折扣为40000×(1+17%)×1%=468元 10销售折让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。 11商品销售退回。销售退回可能发生在企业确认收入之前,这时,只需将已记入"发出商品"等科目的 商品成本转回库存商品"科目:如企业确认收入后,又发生销售退回的,不论是当年销售的,还是以前年 度销售的,除特殊情况外,一般应冲减退回当月的销售收入,同时冲减退回当月的销售成本:如该项销售 己经发生现金折扣或销售折让的,应在退回当月一并调整:企业发生销售退回时,如按规定允许扣减当期 销项税额的,应同时用红字冲减"应交税金-应交增值税(销项税额)"科目。具体可按以下情况分别处理: 本年度销售的商品,在年度终了前(12月31日)退回,冲减退回月份的主营业务收入,以及相关的 成本、税金。 以前年度销售的商品,在本年度终了前(12月31日)退回,冲减退回月份的主营业务收入,以及相 关的成本、税金。 报告年度或以前年度销售的商品,在年度财务会计报告批准报出前退回,冲减报告年度的主营业务收 入,以及相关的成本、税金 销售退回时,对已发生的现金折扣或销售折让,应同时冲减销售退回当期的折扣、折让:如该项销售 在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的,应同时冲减报告年度相关的折扣、折让 【例题13】京华股份公司(以下简称京华公司)为增值税一般纳税工业企业,适用的增值税率为17%。 该公司2002年度发生下列业务,销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。 (1)京华公司与A企业签订一项购销合同,合同规定,京华公司为A企业建造安装两台电梯,合同 价款为600万元。按合同规定,A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%,其余价款将在京华公司将 商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2002年12月20日将完成的商品运抵A企业, 至2002年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%,预计于2003年1月31日全部安装完成。该电梯 的实际成本为380万元,预计安装费用为10万 (2)京华公司2002年售给C企业一台设备,销售价款30万元,京华公司己开出增值税专用发票
的，只将收回的部分确认为收入。 8.以旧换新销售。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购 进商品处理。 【例题 11】东方公司经营以旧换新业务，12 月 9 日向丙公司销售 A 产品 2 件，单价为 2340 元（含税价格），东方公司适用的增值税税率为 17%，单位销售 成本为 1000 元；同时收到 2 件同类旧商品， 每件回收价 100 元（不考虑增值税）；实际收入现金 4480 元存入银行。 东方公司销售 A 产品时应确认的 收入为（ ）元。 A.4000 B.2000 C.3800 D.4680 【答案】A 9.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的 优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。 【例题 12】某企业 2003 年 5 月 10 日销售产品一批，销售收入为 40000 元，规定的现金折扣条件为 2 ／10，1/20，n／30，适用的增值税率为 17％。企业 5 月 26 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ） 元（假定计算现金折扣时考虑增值税）。 A.0 B.400 C.936 D.468 【答案】D 【解析】应给予客户的现金折扣为 40000×（1+17％）×1％＝468 元 10.销售折让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。 11.商品销售退回。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入"发出商品"等科目的 商品成本转回"库存商品"科目；如企业确认收入 后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年 度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售 已 经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期 销项税额的，应同时用红字冲减"应交税金-应交增值税（销 项税额）"科目。具体可按以下情况分别处理： 本年度销售的商品，在年度终了前 （12 月 31 日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的 成本、税金。 以前年度销售的商品，在本年度终了前（12 月 31 日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相 关的成本、税金。 报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收 入，以及相关的成本、税金。 销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售 在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。 【例题 13】京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为 17％。 该公司 2002 年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。 （1）京华公司与 A 企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为 A 企业建造安装两台电梯，合同 价款为 600 万元。按合同规定，A 企业在京华公司交付商 品前预付价款的 30%，其余价款将在京华公司将 商品运抵 A 企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于 2002 年 12 月 20 日将完成的商品运抵 A 企业， 至 2002 年 12 月 31 日估计已完成电梯安装任务的 50％，预计于 2003 年 1 月 31 日全部安装完成。该电梯 的实际成本为 380 万元，预计安装费用为 10 万 元。 （2）京华公司 2002 年售给 C 企业一台设备，销售价款 30 万元，京华公司已开出增值税专用发票
并将提货单交与C企业,C企业已开出商业承兑汇票,商业汇票期限为三个月,到期日为2003年2月1 日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定,经京华公司同意,机床待2003年1月20日再予 提货。该机床的实际成本为16万元。 (3)京华公司2002年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定,D企 业于1月5日先支付价款的20%,其余价款分四次平均支付,于每年6月30日和12月31日支付。设备 已发出,D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元 (4)京华公司本年度委托E商店代销一批零配件,代销价款80万元。本年度收到E商店交来的代销 清单,代销清单列明己销售代销零配件的80%,E商店按代销价款的10%收取手续费。该批零配件的实际 成本为40万元。 (5)京华公司本年销售给F企业一台机床,销售价款为35万元,F企业已支付全部价款。该机床本 年12月31日尚未完工,已发生的实际成本为15万元 (6)京华公司于2002年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司,一次取得租金收入20万元 租赁期为3年。租赁期间,桥梁的维护由G公司承担。 要求:根据上述所给资料,计算京华公司2002年度实现的营业收入、营业成本(要求列出计算过程, 答案中的金额单位用万元表示)。 【答案】 (1)京华公司2002年确认的营业收入有 ①对C公司销售收入30万元 ②对D公司销售收入=(200×20%)+200×(1-20%)4×2=120万元 ③E商店代销收入=80×80%=64万元(注:京华公司负担的代销手续费应作为营业费用处理,不能冲 减收入) ④对G公司的出租收入=20万元 京华公司2002年实现的营业收入=30+120+64+20=234万元 (2)京华公司2002年度营业成本=16+120200×120+40×80%=120万元 三、提供劳务收入的确认计量方法 (一)在同一会计年度内开始并完成的劳务,应在劳务完成时确认收入,确认的金额为合同或协议总 金额,确认方法可参照商品销售收入的确认原则, (二)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估 计的,应按完工百分比法确认收入 提供劳务的交易结果能否可靠估计,依据以下条件进行判断,如同时满足以下条件,则交易的结果能 够可靠地估计 (1)合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止己经发生的成本和完成 劳务将要发生的成本 (2)与交易相关的经济利益能够流入企业。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结 算方式和期限达成的协议等方面进行判断。 (3)劳务的完成程度能够可靠地确定。 【例题14】某企业于2004年9月接受一项产品安装任务,安装期6个月,合同总收入20万元,年度 预收款项4万元,余款在安装完成时收回,当年实际发生成本6万元,预计还将发生成本4万元。则该企 业2004年度确认收入为()万元。 B.12 D.0 【答案】B
并将提货单交与 C 企业，C 企业已开出商业承兑汇票， 商业汇票期限为三个月，到期日为 2003 年 2 月 1 日。由于 C 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待 2003 年 1 月 20 日再予 提 货。该机床的实际成本为 16 万元。 （3）京华公司 2002 年 1 月 5 日销售给 D 企业一台大型设备。销售价款 200 万元。按合同规定，D 企 业于 1 月 5 日先支付价款的 20%，其余价款分四次 平均支付，于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日支付。设备 已发出，D 企业已验收合格。该设备实际成本为 120 万元。 （4）京华公司本年度委托 E 商店代销一批零配件，代销价款 80 万元。本年度收到 E 商店交来的代销 清单，代销清单列明已销售代销零配件的 80%，E 商店按代销价款的 10％收取手续费。该批零配件的实际 成本为 40 万元。 （5）京华公司本年销售给 F 企业一台机床，销售价款为 35 万元，F 企业已支付全部价款。该机床本 年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 15 万元。 （6）京华公司于 2002 年 1 月 1 日将一座桥梁的使用权出租给 G 公司，一次取得租金收入 20 万元， 租赁期为 3 年。租赁期间，桥梁的维护由 G 公司承担。 要求：根据上述所给资料，计算京华公司 2002 年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程， 答案中的金额单位用万元表示）。 【答案】 (1)京华公司 2002 年确认的营业收入有： ①对 C 公司销售收入 30 万元 ②对 D 公司销售收入＝(200×20%)+200×(1－20%)÷4×2=120 万元 ③E商店代销收入＝80×80%＝64 万元（注：京华公司负担的代销手续费应作为营业费用处理，不能冲 减收入） ④对 G 公司的出租收入＝20 万元 京华公司 2002 年实现的营业收入＝30＋120＋64＋20＝234 万元 (2)京华公司 2002 年度营业成本=16＋120÷200×120＋40×80%＝120 万元 三、提供劳务收入的确认计量方法 （一）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总 金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。 （二）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估 计的，应按完工百分比法确认收入。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能 够可靠地估计： （1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成 劳务将要发生的成本。 （2）与交易相关的经济利益能够流入企业。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结 算方式和期限达成的协议等方面进行判断。 （3）劳务的完成程度能够可靠地确定。 【例题 14】某企业于 2004 年 9 月接受一项产品安装任务，安装期 6 个月，合同总收入 20 万元，年度 预收款项 4 万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本 6 万元，预计还将发生成本 4 万元。则该企 业 2004 年度确认收入为（ ）万元。 A.8 B.12 C.20 D.0 【答案】B
【解析】该企业2004年度确认收入=20×6÷(6+4)=12万元 企业在资产负债表日,如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果,亦即不能满足前面讲的三条中的任 何一条,则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已 经发生的成本,并按以下办法处理: 第一,如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿,应按已经发生的劳务成本金额确认收入,同时, 按相同的金额结转成本,不确认利润 第二,如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,应按能够得到补偿的劳务金额确认收入,并 按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额确认为损失 第三,如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿,则不应确认收入,但应将已经发生的成本确 认为当期费用。 (三)特殊劳务收入的确认标准 安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的,则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入: 如果安装费是商品销售收入的一部分,则应与所销售的商品同时确认收入 2广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广 的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。 3.入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入,应在这些活动发生时予以确 认。如果是一笔预收几项活动的费用,则这笔预收款应合理分配给每项活动 4申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许 取得会籍,而所有其他服务或商品都要另行收费,则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果 所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物,或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳 务,则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。 5特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的 收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分,应在这些资产的所有权转移时,确认为收入:属于提供 初始及后续服务的部分:在提供服务时确认为收入 6订制软件收入。不包开发的商品化软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认 定期收费。有的企业与客户签订合同,长期为客户提供某一种或几种重复的劳务,客户按期支付劳 务费。在这种情况下,企业应在合同约定的收款日期确认收入 8高尔夫球场果岭券收入。消费时购买的果岭券,于会员购买果岭券时确认收入:会员一次性购入若 干果岭券,在收到款项时作为递延收益处理,待提供服务收回果皊券时,再确认收入,合同期满,未消费 的果岭券全部确认收入 9包括在商品售价内的服务费。如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费,应在商品 销售实现时,按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认 为收入。在这种情况下,企业可设置"递延收益”科目,核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。 【例题15】下列有关股份有限公司收入确认的表述中,正确的有()。(2003年考题) A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时,确认为劳务收入 B与商品销售收入分开的安装费,应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入 C.对附有销售退回条件的商品销售,如不能合理地确定退货的可能性,则应在售出商品退货期满时确 D劳务开始和完成分属于不同的会计年度时,在劳务结果能够可靠估计的情况下,应在资产负债表日 按完工百分比法确认收入 E劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下,如已发生的劳务成本预 计能够补偿,则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入 【答案】BCDE
【解析】该企业 2004 年度确认收入＝20×6÷（6＋4）＝12 万元 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任 何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已 经发生的成本，并按以下办法处理： 第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时， 按相同的金额结转成本，不确认利润； 第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并 按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额确认为损失； 第三，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确 认为当期费用。 （三）特殊劳务收入的确认标准： 1.安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入； 如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。 2.广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广 告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。 3.入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确 认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。 4.申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许 取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款 项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果 所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳 务，则该项 收费应在整个受益期内分期确认收入。 5.特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的 收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供 初始及后续服务的部分；在提供服务时确认为收入。 6.订制软件收入。不包开发的商品化软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认 收入。 7.定期收费。有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳 务费。在这种情况下，企业应在合同约定的收款日期确认收入。 8.高尔夫球场果岭券收入。消费时购买的果岭券，于会员购买果岭券时确认收入；会员一次性购入若 干果岭券，在收到款项时作为递延收益处理，待提供服务收回果岭券时，再确认收入，合同期满，未消费 的果岭券全部确认收入。 9.包括在商品售价内的服务费。如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，应在商品 销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品 销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认 为收入。在这种情况下，企业可设置"递延收益"科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。 【例题 15】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。（2003 年考题） A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入 B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入 C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确 认收入 D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日 按完工百分比法确认收入 E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预 计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入 【答案】BCDE
