CPA会计之关联交易与投资总结 中华财会网(w.e521.com)2005-09-06 正常的商品销售:确认收入、确认利润 1、与非关联方的销售额>20%,以与非关联方的加权平均价格确认收入 2、与非关联方的销售额账面价值*120%,按账面价值*20%的部分确认收入 交易价格<账面价值*120%,按交易价格确认收入。 二、非正常的商品销售 没有确凿的证据表明交易价格是公允的,应按出售商品的账面价值确认收入,不确认利润 转移应收债权和出售固定资产、无形资产或债权投资或出售资产、负债(即净资产)等,按账面价值进行账务 处理,不确认收入也不确认利润。 三、承担债务或费用:承担方计入营业外支出,被承担方计入资本公积。 四、委托及受托经营 1、受托经营资产 取得的收益一其他业务收入 承担的费用—其他业务支出 取得的收益》受托资产账面价值*1年期银行存款利率*110%的部分,计入资本公积 2、受托经营企业 三个比较 受托协议确定的收益 受托企业实现的净利润 受托企业净资产收益率超过10%的,按10%计算的金额 按孰低确认收入。 受托企业净亏损,上市公司承担净亏损:承担额计入当期管理费用 受托企业净亏损,上市公司仍获收益:收益额计入资本公积 受托企业净亏损,上市公司部分承担净亏损:收益额-承担额的差计入资本公积 关联方占用资金 收到的资金使用费=占用资金*1年期银行存款利率部分,冲减当期财务费用,超过部分计入资本公积 六、注意事项 1、上述与关联方的账务处理是按会计原则进行的,税法并不认可。因此,在计算应纳税所得额时要对收入 费用进行调整。 2、关联方交易规范的是上市公司与关联方之间的交易 投资 科目设置 成本法:长期股权投资—XX企业 权益法:长期股权投资—XX企业(投资成本) 股权投资—XX企业(投资差额) 长期股权投资——X企业(损益调整 长期股权投资—X企业(股权投资准备) 二、权益法下长期股权投资明细科目核算内容 投资成本:购买股权和冲减投资成本 投资差额:购买价与占被投资企业所有者权益份额之差。一定是借差,如为贷差则计入资本公积。每年摊销 损益调整:按被投资方实现的净利润确认的收益或损失及分红时的调整 股权投资准备:被投资方所有者权益变动,资本公积增减造成的 做题时注意事项
CPA会计之关联交易与投资总结 中华财会网(www.e521.com) 2005-09-06 -------------------------------------------------------------------------------- 关联方: 一、正常的商品销售:确认收入、确认利润 1、与非关联方的销售额>20%,以与非关联方的加权平均价格确认收入 2、与非关联方的销售额账面价值*120%,按账面价值*120%的部分确认收入。 交易价格受托资产账面价值*1 年期银行存款利率*110%的部分,计入资本公积。 2、受托经营企业: 三个比较: 受托协议确定的收益 受托企业实现的净利润 受托企业净资产收益率超过10%的,按10%计算的金额 按孰低确认收入。 若: 受托企业净亏损,上市公司承担净亏损:承担额计入当期管理费用 受托企业净亏损,上市公司仍获收益:收益额计入资本公积 受托企业净亏损,上市公司部分承担净亏损:收益额-承担额的差计入资本公积。 五、关联方占用资金 收到的资金使用费=占用资金*1 年期银行存款利率部分,冲减当期财务费用,超过部分计入资本公积。 六、注意事项: 1、上述与关联方的账务处理是按会计原则进行的,税法并不认可。因此,在计算应纳税所得额时要对收入的 费用进行调整。 2、关联方交易规范的是上市公司与关联方之间的交易。 投资: 一、科目设置: 成本法:长期股权投资——XX企业 权益法:长期股权投资——XX企业(投资成本) 长期股权投资——XX企业(投资差额) 长期股权投资——XX企业(损益调整) 长期股权投资——XX企业(股权投资准备) 二、权益法下长期股权投资明细科目核算内容: 投资成本:购买股权和冲减投资成本 投资差额:购买价与占被投资企业所有者权益份额之差。一定是借差,如为贷差则计入资本公积。每年摊销 数。 损益调整:按被投资方实现的净利润确认的收益或损失及分红时的调整 股权投资准备:被投资方所有者权益变动,资本公积增减造成的 三、做题时注意事项:
1、四个明细科目必须考虑到,尤其是在追加投资后由成本法改为权益法时,容易忘记的是股权投资准备明细 科目。 2、合并会计报表时,合并价差为投资差额的账面余额。长期股权投资是四个明细科目余额之和,而不是长期 股权投资账面价值(即不减长期投资减值准备),减值准备另外抵销。 3、长期股权投资账面余额简易核对方法 长期股权投资账面余额=被投资方所有者权益额*持股比例+投资差额账面余额 四、股权转让时点的确定 企业股权转让收益的确认,应采用与转让其他资产相一致的原则,即:以被转让的股权的所有权上的风险和 报酬实质上己经转移给购买方,并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中,只有当保护相关各 方权益的所有条件均能满足时,才能确认股权转让收益。这些条件包括 1、出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过 2、与购买方已办理必要的财产交接手续 3、已取得购买价款的大部分(一般应超过50%) 4、企业已不能再从所持的股权中获得利益或承担风险等。 五、短期投资划转为长期投资时,应按成本与市价孰低结转。此处的成本是指短期投资账面余额而非账面价 值。短期投资转为长期投资时。短期投资跌价准备同时结转,转平后的差额计入投资收益。 六、投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法时,应在中止采用权益法时,按该长期股权投资的账面价 值(碱减除减值准备后的余额)作为新的投资成本。 七、如果计提减值准备的各种迹象存在,但市价并未降低甚至还高于成本,投资企业应按被投资单位实际的 财务状况预计未来可收回金额,并计提减值准备,而不应再按市价计提减值准备 八、权益法下确认的投资收益及摊销的股权投资差额,税法并不认可,在计算应纳税所得额时要进行调整: 应纳税所得额=会计利润-股权投资收益(即当年按被投资企业净利润确认的收益,如两企业所得税率同,不 产生时间性差异)+当年摊销的股权投资差额(时间性差异,反映在递延税款借方)
1、四个明细科目必须考虑到,尤其是在追加投资后由成本法改为权益法时,容易忘记的是股权投资准备明细 科目。 2、合并会计报表时,合并价差为投资差额的账面余额。长期股权投资是四个明细科目余额之和,而不是长期 股权投资账面价值(即不减长期投资减值准备),减值准备另外抵销。 3、长期股权投资账面余额简易核对方法: 长期股权投资账面余额=被投资方所有者权益额*持股比例+投资差额账面余额 四、股权转让时点的确定: 企业股权转让收益的确认,应采用与转让其他资产相一致的原则,即:以被转让的股权的所有权上的风险和 报酬实质上已经转移给购买方,并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中,只有当保护相关各 方权益的所有条件均能满足时,才能确认股权转让收益。这些条件包括: 1、出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过 2、与购买方已办理必要的财产交接手续 3、已取得购买价款的大部分(一般应超过50%) 4、企业已不能再从所持的股权中获得利益或承担风险等。 五、短期投资划转为长期投资时,应按成本与市价孰低结转。此处的成本是指短期投资账面余额而非账面价 值。短期投资转为长期投资时。短期投资跌价准备同时结转,转平后的差额计入投资收益。 六、投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法时,应在中止采用权益法时,按该长期股权投资的账面价 值(减除减值准备后的余额)作为新的投资成本。 七、如果计提减值准备的各种迹象存在,但市价并未降低甚至还高于成本,投资企业应按被投资单位实际的 财务状况预计未来可收回金额,并计提减值准备,而不应再按市价计提减值准备。 八、权益法下确认的投资收益及摊销的股权投资差额,税法并不认可,在计算应纳税所得额时要进行调整: 应纳税所得额=会计利润-股权投资收益(即当年按被投资企业净利润确认的收益,如两企业所得税率同,不 产生时间性差异)+当年摊销的股权投资差额(时间性差异,反映在递延税款借方)
