第十章财务会计报告 (郑庆华,2005。3。2) 、本章在考试中的地位 1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要地位,重点是现金流量表的编制;对于资 产负债表和利润及利润分配表,主要考报表的调整,但报表的编制是基础,应熟练掌握。 2.本章内容无变化 本章复习方法:在熟练掌握本章内容后,与会计政策变更、重大会计差错更正、日后事 项中的报表调整相结合;与合并报表的编制相比较。 二、本章考点精讲 【考点一】资产负债表的编制(掌握) 1.排列规律 资产负债表的排列规律是:资产方按流动性的大小排列,流动性大的排在前头,流动性小 的排在后头;权益方按偿还期的长短排列,偿还期短的排在前头,偿还期长的排在后头,最后 是不用偿还的资本。 2.编制中应注意的问题 (1)存货项目:反映各种存货的可变现净值,企业应根据“物资采购”、“材料成本差异” “原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成 本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、“受托代 销商品”、“代销商品款”等科目计算出存货的账面余额后,减去“存货跌价准备”,即为存 货净额,填入“存货”项目 (2)应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的编制 ①购销两条线要分开,销售时,与“收”有关;购进时,与“付”有关。 ②借贷记账法下,借方余额表示资产,贷方余额表示负债。故: 应收账款项目:应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计填列 预收账款项目:应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列 应付账款项目:应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列 预付账款项目:应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。 [例]2004年12月31日,某公司有关账户余额如下:应收账款一一甲,借方余额1万元,应收 账款——乙,贷方余额2万元;预收账款一一丙,借方余额3万元,预收账款一一丁,贷方余额 万元:应付账款—一A,借方余额5万元,应付账款一一B,贷方余额6万元;预付账款一C,借 方余额7万元,预付账款一—D,贷方余额8万元。则: 应收账款项目=1+3=4(万元)
1 第十章 财务会计报告 （郑庆华，2005。3。2 ） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，重点是现金流量表的编制；对于资 产负债表和利润及利润分配表，主要考报表的调整，但报表的编制是基础，应熟练掌握。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：在熟练掌握本章内容后，与会计政策变更、重大会计差错更正、日后事 项中的报表调整相结合；与合并报表的编制相比较。 二、本章考点精讲 【考点一】资产负债表的编制（掌握） 1．排列规律 资产负债表的排列规律是：资产方按流动性的大小排列，流动性大的排在前头，流动性小 的排在后头；权益方按偿还期的长短排列，偿还期短的排在前头，偿还期长的排在后头，最后 是不用偿还的资本。 2．编制中应注意的问题 （1）存货项目：反映各种存货的可变现净值，企业应根据“物资采购”、“材料成本差异”、 “原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成 本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出商品”、 “委托代销商品”、“受托代 销商品”、“代销商品款”等科目计算出存货的账面余额后，减去“存货跌价准备”，即为存 货净额，填入“存货”项目。 （2）应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的编制： ①购销两条线要分开，销售时，与“收”有关；购进时，与“付”有关。 ②借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。故： 应收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计填列； 预收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列； 应付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列； 预付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。 [例]2004年12月31日，某公司有关账户余额如下：应收账款——甲，借方余额1万元，应收 账款——乙，贷方余额2万元；预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4 万元；应付账款——A，借方余额5万元，应付账款——B，贷方余额6万元；预付账款——C，借 方余额7万元，预付账款——D，贷方余额8万元。则： 应收账款项目=1+3=4（万元）
预收账款项目=2+4=6(万元) 应付账款项目=6+8=14(万元) 预付账款项目=5+7=12(万元) (3)下列项目应根据资产净额(即账面余额减去“准备”)填列:短期投资、应收账款 其他应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等八个项目。 【考点二】利润和利润分配表的编制(掌握) 1.利润表的编制:应根据损益类科目的发生额分析填列。 2.利润分配表的编制:应根据利润分配明细科目的发生额填列 【考点三】现金流量表的编制(掌握) 1.现金的概念 现金流量表中的“现金”包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中, 银行存款必须是可以随时用于支付的存款:现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易 于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。 2.现金流量的分类 (1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事 项,包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推 销产品、交纳税款等 2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范 围内的投资及其处置活动。 ①投资活动包括两个内容,即既包括“对内投资”(购建固定资产、无形资产和其他长期 资产),也包括“对外投资”(购买股票、购买债券、投资办企业); ②投资活动包括两个方面,既包括购置时的现金流出,也包括处置时的现金流入 (3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活 动,包括吸收投资、发行股票、分配利润等。 ①筹资活动包括两个内容,即既包括“资本”(接受现金投资),也包括“债务”(与金 融机构形成的债务和发行债券形成的债务); ②筹资活动包括两个方面,既包括现金流入,也包括现金流出 (4)难以界定项目的分类 ①企业结算账户利息收入,作为经营活动,填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项 目内 ②收到的保险赔款,应分别处理:如果收到的是流动资产的保险赔款,作为经营活动,填 入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内:如果收到的是固定资产的保险赔款,作为投 资活动,填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内 ③接受现金捐赠,作为筹资活动,填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目:捐赠 现金支出,填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目
2 预收账款项目=2+4=6（万元） 应付账款项目=6+8=14（万元） 预付账款项目=5+7=12（万元） （3）下列项目应根据资产净额（即账面余额减去“准备”）填列：短期投资、应收账款、 其他应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等八个项目。 【考点二】利润和利润分配表的编制（掌握） 1．利润表的编制：应根据损益类科目的发生额分析填列。 2．利润分配表的编制：应根据利润分配明细科目的发生额填列。 【考点三】现金流量表的编制（掌握） 1．现金的概念 现金流量表中的“现金”包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中， 银行存款必须是可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易 于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。 2．现金流量的分类 (1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事 项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推 销产品、交纳税款等。 (2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范 围内的投资及其处置活动。 ①投资活动包括两个内容，即既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期 资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）； ②投资活动包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。 (3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活 动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。 ①筹资活动包括两个内容，即既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”（与金 融机构形成的债务和发行债券形成的债务）； ②筹资活动包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。 （4）难以界定项目的分类 ①企业结算账户利息收入，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项 目内； ②收到的保险赔款，应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填 入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；如果收到的是固定资产的保险赔款，作为投 资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内； ③接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠 现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目
3.各项目的编制 ①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,包括以下三个内容: a.只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入,包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收 账款; b.收到的是价+税 C.销售退回所支付的现金,应当作为现金流入的减少。 在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算(数据为假定报表 中的金额 借:现金125.7 应收票据(年末余额7-年初余额5)2 应收账款(年末余额20年初余额15)5 营业外支出(应收债权出售)1 坏账准备(本年核销的坏账)4 贷:主营业务收入100 应交税金一一应交增值税(销项税额)17 其他业务收入 交税金一一应交增值税(销项税额)1.7 预收账款(年末余额8-年初余额5)3 坏账准备(本年收回前期核销的坏账)6 (本分录推算过程是:如果利润表中主营业务收入为100万元,含税收入则为117万元,假定 全部收回,则本年由于销售商品收到现金为117万元;其他业务收入为10万元,含税收入则为 11.7万元,假定全部收回,则本年由于销售商品收到现金为(117+11.7)128.7万元。但企业 般都有赊销,如果赊销,则计入了应收票据和应收账款中,因此考虑这两个项目,通过编表 时资料可知,年初应收票据余额5万元,年末应收票据余额7万元,应收票据增加2万元, 明现金没有收回来,故本年由于销售商品收到现金为(128.7-2)126.7万元:同时注意到,应 收债权出售1万元,说明应收账款减少并没有收到现金,故本年由于销售商品收到现金为 (126.7-1)125.7万元。通过编表时资料还可知,年初应收账款余额15万元,年末应收账款 余额20万元,应收账款增加5万元,说明现金没有收回来,故本年由于销售商品收到现金为 (125.7-5)120.7万元:本年由于核销坏账,应收账款减少4万元,并没有收到现金,故本年 由于销售商品收到现金为(120.7-4)116.7万元;本年度收回前期核销的坏账,使现金增加6 万元,故本年由于销售商品收到现金为(116.7+6)122.7万元:通过资产负债表可知,年初预 收账款余额5万元,年末预收账款余额8万元,预收账款增加3万元,说明现金增加3万元, 故本年由于销售商品收到现金为(122.7+3))125.7万元。通过上述的推算,在短短的几分钟 里,就可以得到本年度销售商品、提供劳务收到的现金) ②“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,包括三个内容: a.凡是本年度支付的与购货有关的款项都计入,包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付 账款 b.支付的是价+税 购货退回所收到的现金,应当作为现金流出的减少 在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算: 借:主营业务成本(本期发生额) 其他业务支出(本期发生额) 应交税金一一应交增值税(进项税额) 存货(年末余额-年初余额)(扣除存货成本中包含的制造费用和生产工人工资等) 在建工程(在建工程领用的存货) 管理费用(盘亏的存货一盘盈的存货) 营业外支出(非正常损失的存货)
3 3．各项目的编制 ①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，包括以下三个内容： a.只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收 账款； b.收到的是价+税； c.销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。 在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算（数据为假定报表 中的金额）： 借：现金 125.7 应收票据（年末余额 7-年初余额 5）2 应收账款（年末余额 20-年初余额 15）5 营业外支出（应收债权出售）1 坏账准备（本年核销的坏账）4 贷：主营业务收入 100 应交税金——应交增值税（销项税额）17 其他业务收入 10 应交税金——应交增值税（销项税额）1.7 预收账款（年末余额 8-年初余额 5）3 坏账准备（本年收回前期核销的坏账）6 （本分录推算过程是：如果利润表中主营业务收入为 100 万元，含税收入则为 117 万元，假定 全部收回，则本年由于销售商品收到现金为 117 万元；其他业务收入为 10 万元，含税收入则为 11.7 万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金为（117+11.7）128.7 万元。但企业 一般都有赊销，如果赊销，则计入了应收票据和应收账款中，因此考虑这两个项目，通过编表 时资料可知，年初应收票据余额 5 万元，年末应收票据余额 7 万元，应收票据增加 2 万元，说 明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（128.7-2）126.7 万元；同时注意到，应 收债权出售 1 万元，说明应收账款减少并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为 （126.7-1）125.7 万元。通过编表时资料还可知，年初应收账款余额 15 万元，年末应收账款 余额 20 万元，应收账款增加 5 万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为 （125.7-5）120.7 万元；本年由于核销坏账，应收账款减少 4 万元，并没有收到现金，故本年 由于销售商品收到现金为（120.7-4）116.7 万元；本年度收回前期核销的坏账，使现金增加 6 万元，故本年由于销售商品收到现金为（116.7+6）122.7 万元；通过资产负债表可知，年初预 收账款余额 5 万元，年末预收账款余额 8 万元，预收账款增加 3 万元，说明现金增加 3 万元， 故本年由于销售商品收到现金为（122.7+3））125.7 万元。通过上述的推算，在短短的几分钟 里，就可以得到本年度销售商品、提供劳务收到的现金） ②“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,包括三个内容： a.凡是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付 账款； b.支付的是价+税； c.购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。 在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算： 借：主营业务成本（本期发生额） 其他业务支出（本期发生额） 应交税金——应交增值税（进项税额） 存货（年末余额-年初余额）（扣除存货成本中包含的制造费用和生产工人工资等） 在建工程（在建工程领用的存货） 管理费用（盘亏的存货-盘盈的存货） 营业外支出（非正常损失的存货）
预付账款(年末余额-年初余额) 贷:购买商品、接受劳务支付的现金 应付账款(年末余额一年初余额) 应付票据(年末余额一年初余额) ③“支付的各项税费”项目,只包括经营活动的各项税费,不包括应作为投资活动实际支付 的耕地占用税、契税等。 ④“收回投资所收到的现金”项目,如果收回的是股权投资,为全额;如果收回的债权投资, 仅包括收回的本金,不包括收到的利息 ⑤“取得投资收益所收到的现金”项目,包括收回债权时收到的利息和长期股权、债权投资 持有期间,收到的现金股利、利息计入投资收益的部分 ⑥“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目,包括分配股利、利润支付的现金和支 付的所有借款的利息(包括流动资金借款和工程借款利息)。 ⑦“计提的资产减值准备”项目,包括计提的八大准备列支的费用(管理费用、投资收益、 营业外支出)。 ⑧“待摊费用减少”和“预提费用增加”项目:仅指经营活动形成的待摊费用和预提费用, 是经营活动形成的待摊费用和预提费用的年末余额减年初余额 ⑨“财务费用”项目:仅包括投资和筹资形成的财务费用,不包括经营活动形成的财务费用。 ⑩0“投资损失”项目:不包括计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准 备列支的投资收益部分,否则就重算了。 【考点四】会计报表附注(了解) 1.会计报表附注是会计报表的补充和说明 2.会计报表附注包括基本会计假设、会计政策和会计估计及其变更的说明、或有事项的说 明、日后事项的说明、关联方关系及其交易的说明,可在相关章节掌握
4 预付账款（年末余额-年初余额） 贷：购买商品、接受劳务支付的现金 应付账款（年末余额-年初余额） 应付票据（年末余额-年初余额） ③“支付的各项税费”项目，只包括经营活动的各项税费，不包括应作为投资活动实际支付 的耕地占用税、契税等。 ④“收回投资所收到的现金”项目，如果收回的是股权投资，为全额；如果收回的债权投资， 仅包括收回的本金，不包括收到的利息。 ⑤“取得投资收益所收到的现金”项目，包括收回债权时收到的利息和长期股权、债权投资 持有期间，收到的现金股利、利息计入投资收益的部分。 ⑥“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，包括分配股利、利润支付的现金和支 付的所有借款的利息（包括流动资金借款和工程借款利息）。 ⑦“计提的资产减值准备”项目，包括计提的八大准备列支的费用（管理费用、投资收益、 营业外支出）。 ⑧“待摊费用减少”和“预提费用增加”项目：仅指经营活动形成的待摊费用和预提费用， 是经营活动形成的待摊费用和预提费用的年末余额减年初余额。 ⑨“财务费用”项目：仅包括投资和筹资形成的财务费用，不包括经营活动形成的财务费用。 ⑩“投资损失”项目：不包括计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准 备列支的投资收益部分，否则就重算了。 【考点四】会计报表附注（了解） 1．会计报表附注是会计报表的补充和说明。 2．会计报表附注包括基本会计假设、会计政策和会计估计及其变更的说明、或有事项的说 明、日后事项的说明、关联方关系及其交易的说明，可在相关章节掌握