结束语:注册《会计》命题规律与考试技巧 (郑庆华2005。5。20) (一)命题规律 1.题型与题量 历年考试各类题型分值分析表 年度 单选题 选题计算及会计处理题综合题 2001 2002 18 2003 15 22 18 15=3*1+8*1。522=11*2 43=15+28( 2004 11题) 20=8+12(2题) (11题) 2.命题规律 通过对多年来的试卷进行总结归纳,体现了如下的命题规律 (1)试题覆盖面广。试题覆盖了大纲所规定的全部范围,每章都有题。这种做法的目 的在于:在边边角角都有题目,可以防止考生盲目的猜题、押题,而忽视全面复习。因此, 考生要顺利通过考试,应进行全面复习 (2)考试重点突出。每门学科都有重点,这些重点正是本学科的支撑点。掌握了重点 即掌握了本学科的支撑点,绝大部分试题来源于重点,因此,在考试中历来强调要掌握重点, 考生只要掌握了重点,就能起到事半功倍的效果。掌握重点,不同于盲目的押题:因为学科 重点就是学科的精华,作为主考者是强调掌握重点的。好的辅导书、有经验的辅导老师,重 点一定是突出的。 (3)注重理论与实务的结合。在会计类考试中,从初级职称、中级职称到注册会计师 考试,有一个特点,即考试难度越大,通过理论与实务的结合,依靠职业判断来完成的题目 就越多。近年来,会计类考试越来越偏重于实务,这是趋势。 (4)注重更新知识。今年重编教材后,将会计改革的最新进展大量吸收到了教材中,如财 政部近年发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》(1)-(4) 《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》等 凡是新的知识点,应作为考试重点,以达到更新知识的目的。 (5)综合性不断增强。主观题2001年-2004年的分数分别是:60分、62分、63分 63分,其中2004年的综合题,第一题15分,第二题28分。主观题的分数越高,表明试题 的综合性越强。考生了解了这个规律,一定要在熟练掌握每章知识的基础上,多做高难度、 高强度的综合练习 值得注意的是:近两年来,计算题和综合题的题型发生了很大变化,2003年的大分题 很少要求做会计分录,2004年的大分题完全没有会计分录:要求考生对经济业务进行计算 和分析,将会计处理结果通过表格形式填列出来,只看结果,不看过程。考生应适度练习新 的综合题型,以适应这种新题型 (二)学习方法与应试技巧 考试是有规律的,要通过考试,下面的学习方法和考试技巧值得借鉴: 参加辅导。参加辅导的好处是:理解了难点,掌握了重点;随老师一起学习效率比
1 结束语：注册《会计》命题规律与考试技巧 （郑庆华 2005。5。20） （一）命题规律 1．题型与题量 历年考试各类题型分值分析表 年度 单选题 多选题 计算及会计处理题 综合题 2001 18 22 22 38 2002 20 18 20 42 2003 15 22 18 45 2004 15=3*1+8*1。5 （11题） 22=11*2 （11题） 20=8+12（2题） 43=15+28（2 题） 2．命题规律 通过对多年来的试卷进行总结归纳，体现了如下的命题规律： （1）试题覆盖面广。试题覆盖了大纲所规定的全部范围，每章都有题。这种做法的目 的在于：在边边角角都有题目，可以防止考生盲目的猜题、押题，而忽视全面复习。因此， 考生要顺利通过考试，应进行全面复习。 （2）考试重点突出。每门学科都有重点，这些重点正是本学科的支撑点。掌握了重点 即掌握了本学科的支撑点，绝大部分试题来源于重点，因此，在考试中历来强调要掌握重点， 考生只要掌握了重点，就能起到事半功倍的效果。掌握重点，不同于盲目的押题；因为学科 重点就是学科的精华，作为主考者是强调掌握重点的。好的辅导书、有经验的辅导老师，重 点一定是突出的。 （3）注重理论与实务的结合。在会计类考试中，从初级职称、中级职称到注册会计师 考试，有一个特点，即考试难度越大，通过理论与实务的结合，依靠职业判断来完成的题目 就越多。近年来，会计类考试越来越偏重于实务，这是趋势。 （4）注重更新知识。今年重编教材后，将会计改革的最新进展大量吸收到了教材中，如财 政部近年发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》（1）—（4）； 《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》等。 凡是新的知识点，应作为考试重点，以达到更新知识的目的。 （5）综合性不断增强。主观题 2001 年—2004 年的分数分别是： 60 分、62 分、63 分、 63 分，其中 2004 年的综合题，第一题 15 分，第二题 28 分。主观题的分数越高，表明试题 的综合性越强。考生了解了这个规律，一定要在熟练掌握每章知识的基础上，多做高难度、 高强度的综合练习。 值得注意的是：近两年来，计算题和综合题的题型发生了很大变化，2003 年的大分题 很少要求做会计分录，2004 年的大分题完全没有会计分录；要求考生对经济业务进行计算 和分析，将会计处理结果通过表格形式填列出来，只看结果，不看过程。考生应适度练习新 的综合题型，以适应这种新题型。 （二）学习方法与应试技巧 考试是有规律的 ，要通过考试，下面的学习方法和考试技巧值得借鉴： (1)参加辅导。参加辅导的好处是：理解了难点，掌握了重点；随老师一起学习效率比
自己看书要高得多 (2)按计划进度复习我对不太熟悉的课程,一般是背五遍以上(考试成功率在80%以上) 这样在两个月的时间里,一定要准确算出每天必须完成的背书量(如每天30页),即使再苦 再累也必须完成,保证在参加考试时,已背五遍,有了这种精心准备,考试几乎没有不过的 一般考生用四个月时间进行复习,时间较宽裕。这是最重要的一条。 (3)框架记忆(逻辑记忆)。我读书时一般先翻书,即先看目录,分析本书的逻辑结构;理 解了,再分析各章的逻辑结构:之后再记各章中的出题点。有了基本框架,一般50页的书 在一个小时内能背完。如果不分析逻辑结构,直接从第一行读起,是达不到这个效果的。当 然背书一定要在理解的基础上背,这是在参加辅导时必须解决的问题。每章也不是每一行都 背,就是背几十行出题点,而出题点可能就是关键的几个字,所以知道出题点,背书的工作 量不是很大。熟能生巧,背熟了出题点,才能融汇贯通。 4)适度练习。现在大分题占了60分以上,难度也很大,平时要作练习,考试时才能从 容应对。考生在复习时,一般读书占70%的时间,练习占30%的时间,效果较好。先练习 各章,再练习跨章节综合题,最后练习冲刺模拟题 (5)充分利用考前一小时。如果考试在8:30开始,应在700就到考场,利用最后一小时 再背最后一遍,这样在做题前仅半小时又背了一遍,瞬时记忆的效果非常好。 (6)严格掌握考试进度。会计考试时间3个半小时,即210分钟,每1分题可用2。1分 钟来做。假设第一大题15分,用时不能超过32分钟。有了很强的时间观念,保证会做的题 都能做到试卷上,这是很重要的一个应试技巧。 附: (一)对典型的会计政策变更的归纳 比较典型的政策变更包括 (1)长期股权投资由成本法改为权益法、长期投资期末计价由成本计价变更为账面价值与 可收回金额孰低计价。 (2)企业因执行《固定资产》准则,对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计 提折旧、固定资产期末计价由成本计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价, 应作为会计政策变更。 企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更 应在首次执行的当期作为会计政策变更,采用追溯调整法处理,其后,企业再对固定资产折 旧年限、预计净残值等进行的调整,应作为会计估计变更进行处理。 固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法,应作为会计估计变更。 (3)坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理:在坏账准备采用备抵 法核算的情况下,由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实 际情况由企业自行确定应作为会计政策变更处理,除此之外,企业由按应收款项余额百分比 法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备,或由账龄分析法改按应收款项余额百分 比法或其他合理的方法计提坏账准备的,均作为会计估计变更,采用未来适用法进行会计处 (4)存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由成本计价改为成本与可变现净值 计价 (5)无形资产的计价由成本计价改为账面价值与可收回金额孰低计价 (6)建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法。 (⑦)所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法。 2
2 自己看书要高得多。 (2)按计划进度复习。我对不太熟悉的课程，一般是背五遍以上(考试成功率在 80％以上)。 这样在两个月的时间里，一定要准确算出每天必须完成的背书量(如每天 30 页)，即使再苦 再累也必须完成，保证在参加考试时，已背五遍，有了这种精心准备，考试几乎没有不过的。 一般考生用四个月时间进行复习，时间较宽裕。这是最重要的一条。 (3)框架记忆(逻辑记忆)。我读书时一般先翻书，即先看目录，分析本书的逻辑结构；理 解了，再分析各章的逻辑结构；之后再记各章中的出题点。有了基本框架，一般 50 页的书 在一个小时内能背完。如果不分析逻辑结构，直接从第一行读起，是达不到这个效果的。当 然背书一定要在理解的基础上背，这是在参加辅导时必须解决的问题。每章也不是每一行都 背，就是背几十行出题点，而出题点可能就是关键的几个字，所以知道出题点，背书的工作 量不是很大。熟能生巧，背熟了出题点，才能融汇贯通。 (4)适度练习。现在大分题占了 60 分以上，难度也很大，平时要作练习，考试时才能从 容应对。考生在复习时，一般读书占 70％的时间，练习占 30％的时间，效果较好。先练习 各章，再练习跨章节综合题，最后练习冲刺模拟题。 (5)充分利用考前一小时。如果考试在 8:30 开始，应在 7:00 就到考场，利用最后一小时 再背最后一遍，这样在做题前仅半小时又背了一遍，瞬时记忆的效果非常好。 (6)严格掌握考试进度。会计考试时间 3 个半小时，即 210 分钟，每 1 分题可用 2。1 分 钟来做。假设第一大题 15 分，用时不能超过 32 分钟。有了很强的时间观念，保证会做的题 都能做到试卷上，这是很重要的一个应试技巧。 附： （一）对典型的会计政策变更的归纳 比较典型的政策变更包括： （1）长期股权投资由成本法改为权益法、长期投资期末计价由成本计价变更为账面价值与 可收回金额孰低计价。 （2）企业因执行《固定资产》准则，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计 提折旧、固定资产期末计价由成本计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价， 应作为会计政策变更。 企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更， 应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法处理，其后，企业再对固定资产折 旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行处理。 固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法，应作为会计估计变更。 （3）坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵 法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实 际情况由企业自行确定应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应收款项余额百分比 法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分 比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处 理。 （4）存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由成本计价改为成本与可变现净值 计价。 （5）无形资产的计价由成本计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。 （6）建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法。 （7）所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法
(二)2004年试题和答案 2004年注册会计师考试《会计》试题 (郑庆华,2005。3。20) 单选题(本题型共Ⅱ题,其中第1题至第3题每题1分;第4题至第11题每题1。5 分,共15分。每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案, 在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的,如有小数,保留两位小 数,两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。) 1.下列有关收入确认的表述中,不符合现行会计制度规定的是()。(2004年) A受托代销商品收取的手续费,在收到委托方交付的商品时确认为收入 B商品售价中包含的可区分售后服务费,在提供服务的期间内确认为收入 C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费,在提供的期间内确认为收入 D.为特定客户开发软件收取的价款,在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 答案】A 【解析】本题的考核点是收入的确认。在代销商品中,受托方收取的手续费,应在受托方销 售商品后,按照应收取的手续费确认为收入 2.甲公司为股份有限公司,2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000 万元,年利率为4%,款项已存入银行。至2003年12月31日,因建筑地面上建筑物的拆 迁补偿问题尚未解决,建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息 收入为198万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为()万元。(2004年) A.0B.0.2C.20.2D.40 【答案】A 【解析】本题的考核点是借款利息资本化。借款利息资本化应同时满足三个条件:资产支出 已经发生:借款费用已经发生:为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 按照规定,必要的购建活动是指资产的实体建造工作,本题实体建造尚未开始,故2003年 末该专门借款利息不符合利息资本化的条件,资本化金额为零。同时,存款利息收入不属于 借款费用的范畴,与资本化无关 3.下列有关或有事项的表述中,错误的是()。(2004年) A或有负债不包括或有事项产生的现时义务 B对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因 C.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露 D或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实 【答案】A 【解析】本题的考核点是或有事项的概念及处理办法。或有负债是指过去的交易或事项形成 的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项 形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地 计量。可见,或有负债也包括或有事项产生的现时义务,选项A的表述是错误的 4甲公司为上市公司,2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1 日,甲公司以设备向乙公司投资,取得乙公司有表决权资本的30%,采用权益法核算;甲 公司投资后,乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元 已计提折旧15万元,已计提减值准备5万元。2004年5月31日,甲公司接受丙公司现金 捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%,2004年度应交所得税为330万元。假 定不考虑其他因素,2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为()万元
3 （二）2004 年试题和答案 2004 年注册会计师考试《会计》试题 （郑庆华，2005。3。20） 一、单选题（本题型共 11 题，其中第 1 题至第 3 题每题 1 分；第 4 题至第 11 题每题 1。5 分，共 15 分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案， 在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小 数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。） 1．下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。（2004 年） A .受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入 B .商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入 C .特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入 D .为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 【答案】A 【解析】本题的考核点是收入的确认。在代销商品中，受托方收取的手续费，应在受托方销 售商品后，按照应收取的手续费确认为收入。 2 .甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000 万元，年利率为 4% ，款项已存入银行。至 2003 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆 迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息 收入为 19.8 万元。甲公司 2003 年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。（2004 年） A.0 B.0.2 C.20.2 D.40 【答案】A 【解析】本题的考核点是借款利息资本化。借款利息资本化应同时满足三个条件：资产支出 已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 按照规定，必要的购建活动是指资产的实体建造工作，本题实体建造尚未开始，故 2003 年 末该专门借款利息不符合利息资本化的条件，资本化金额为零。同时，存款利息收入不属于 借款费用的范畴，与资本化无关。 3 .下列有关或有事项的表述中，错误的是（ ）。（2004 年） A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务 B.对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因 C.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露 D.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实 【答案】A 【解析】本题的考核点是或有事项的概念及处理办法。或有负债是指过去的交易或事项形成 的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项 形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地 计量。可见，或有负债也包括或有事项产生的现时义务，选项 A 的表述是错误的。 4.甲公司为上市公司，2004 年年初“资本公积”科目的贷方余额为 120 万元。2004 年 1 月 1 日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的 30% ，采用权益法核算；甲 公司投资后，乙公司所有者权益总额为 1000 万元。甲公司投出设备的账面原价为 300 万元， 已计提折旧 15 万元，已计提减值准备 5 万元。2004 年 5 月 31 日，甲公司接受丙公司现金 捐赠 100 万元。甲公司适用的所得税税率为 33% ，2004 年度应交所得税为 330 万元。假 定不考虑其他因素，2004 年 12 月 31 日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元
(2004年) A.187B.200.40C.207D.204 【答案】C 【解析】本题的考核点是资本公积的核算。投资时形成的股权投资差额=(300-15-5) 1000*30%=-20万元(贷差),计入资本公积:接受捐赠,增加的资本公积=100*67%=67 万元:2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额=120+20+67=207万元。 5丙公司为上市公司,2001年1月1日,丙公司以银行存款6000万元购入一项无 形资产。2002年和2003年末,丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为400 0万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年,按月摊销。丙公司于每年 末对无形资产计提减值准备:计提减值准备后,原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素, 丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为()万元。(2004年) A.3302 C.3950 D.4046 【答案】D 【解析】本题的考核点是无形资产的核算。2001年1月1日无形资产入账价值6000万元 2002年末无形资产账面余额=6000-600*2=4800万元;2002年末计提减值准备后,无形资产 的账面价值为4000万元,按8年摊销,2003年摊销额为500万元,2003年末无形资产的账 面余额=4800-500=4300万元;2003年末计提减值准备后,无形资产的账面价值为3556万元, 2004年上半年摊销额=3556/7*50%=254万元,故该项无形资产于2004年7月1日的账面 余额=4300-254=4046万元。 6甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的短期投 资,另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元,已计提 折旧20万元,已计提减值准备10万元:在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出 短期投资的账面余额为210万元,已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费,甲公 司换入短期投资的入账价值为 )万元。(2004年) A.212.6 B.220 C.239D.24260 【答案】D 【解析】本题的考核点是收到补价时非货币性交易的核算。甲公司应确认的收益=补价一(补 价/换出资产公允价值*换出资产账面价值)一(补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育 费附加)=30-(30/250*(300-20-10))-(30/250*0)=2.4万元(计入营业外支出):短 期投资的入账价值=[(300-20-10)+5-30-2.4=242.60万元。 7甲公司系上市公司,2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为100 0万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面 余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品,预计丙产成品的市 场价格总额为1100万元,预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300 万元,预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合 同的占80%,合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元,预计 销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素,甲公司2003年1 2月31日应计提的存货跌价准备为()万元。(2004年) B.250 C.303D.323 【答案】C 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提 (1)丁产品可变现净值=350-18=332万元,丁产品的账面余额为500万元,需保留跌价准 备168万元,计提前跌价准备余额为100万元,故需补提68万元; (2)乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55*80%=856万元;丙产品有
4 （2004 年） A.187 B.200.40 C.207 D.204 【答案】 C 【解析】本题的考核点是资本公积的核算。投资时形成的股权投资差额=（300-15-5） -1000*30%= -20 万元（贷差），计入资本公积；接受捐赠，增加的资本公积=100*67%=67 万元；2004 年 12 月 31 日甲公司“资本公积”科目的贷方余额=120+20+67=207 万元。 ５.丙公司为上市公司，２００１年１月１日，丙公司以银行存款６０００万元购入一项无 形资产。２００２年和２００３年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为４００ ０万元和３５５６万元。该项无形资产的预计使用年限为１０年，按月摊销。丙公司于每年 末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素， 丙公司该项无形资产于２００４年７月１日的账面余额为（ ）万元。（2004 年） Ａ.3302 Ｂ.3900 Ｃ.3950 Ｄ.4046 【答案】 D 【解析】本题的考核点是无形资产的核算。2001 年 1 月 1 日无形资产入账价值 6000 万元； 2002 年末无形资产账面余额=6000-600*2=4800 万元；2002 年末计提减值准备后，无形资产 的账面价值为 4000 万元，按 8 年摊销，2003 年摊销额为 500 万元，2003 年末无形资产的账 面余额=4800-500=4300 万元；2003 年末计提减值准备后，无形资产的账面价值为 3556 万元， 2004 年上半年摊销额=3556/7*50%=254 万元，故该项无形资产于２００４年７月１日的账面 余额=4300-254=4046 万元。 ６.甲公司以公允价值为２５０万元的固定资产换入乙公司公允价值为２２０万元的短期投 资，另从乙公司收取现金３０万元。甲公司换出固定资产的账面原价为３００万元，已计提 折旧２０万元，已计提减值准备１０万元；在清理过程中发生清理费用５万元。乙公司换出 短期投资的账面余额为２１０万元，已计提跌价准备１０万元。假定不考虑相关税费，甲公 司换入短期投资的入账价值为（ ）万元。（2004 年） A.212.6 B.220 C.239 D.242.60 【答案】 D 【解析】本题的考核点是收到补价时非货币性交易的核算。甲公司应确认的收益=补价—（补 价/换出资产公允价值*换出资产账面价值）—（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育 费附加）=30-（30/250*（300-20-10））-（30/250*0）=-2.4 万元（计入营业外支出）；短 期投资的入账价值=[（300-20-10）+5-30-2.4=242.60 万元。 ７.甲公司系上市公司，２００３年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为１００ ０万元和５００万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面 余额分别为０万元和１００万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市 场价格总额为１１００万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为３００ 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为５５万元。丙产成品销售中有固定销售合 同的占８０％，合同价格总额为９００万元。丁产成品的市场价格总额为３５０万元，预计 销售丁产成品发生的相关税费总额为１８万元。假定不考虑其他因素，甲公司２００３年１ ２月３１日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2004 年） A.23 B.250 C.303 D.323 【答案】C 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。 （1）丁产品可变现净值=350-18=332 万元，丁产品的账面余额为 500 万元，需保留跌价准 备 168 万元，计提前跌价准备余额为 100 万元，故需补提 68 万元； （2）乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55*80%=856 万元；丙产品有
固定合同部分的成本=(1000+300)*80%=1040万元,乙材料需计提跌价准备,乙材料此部 分的可变现净值=900-300*80%55*80%616万元,乙材料此部分的成本=1000*80%=800 万元,需计提存货跌价准备184万元 丙产品无合同部分的可变现净值=1100*20%-55*20%=209万元;丙产品无固定合同部分 的成本=(1000+300)*20%=260万元,乙材料需计提跌价准备,乙材料此部分的可变现净 值=1100*20%-300*20%-55*20%=149万元,乙材料此部分的成本=1000*20%=200万元 需计提存货跌价准备51万元; 故计提的存货跌价准备=68+184+51=303万元 8.下列关于资产减值会计处理的表述中,错误的是()。(2004年) A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备 B处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备 C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备 D委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备 【答案】A 【解析】本题的考核点是关联方坏账准备的计提。制度规定,企业与关联方之间发生的应收 款项也应提取坏账准备,但一般不能全额计提坏账准备,除非有确凿证据表明关联方(债务 单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且不准备对应收款项进行重组或 无其他收回方式的,则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。 9.2001年12月31日,甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公 司,款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元,已计提折旧160万元,未计提减 值准备:预计尚可使用寿命为5年,预计净残值为零。2 年1月1日,甲公司与乙公 司签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回;租赁开始日为2002年1月1日,租期为 3年;租金总额为48万元,每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务对甲 公司2002年度利润总额的影响为()万元。(2004年) A.-44B.-16 D.20 【答案】C 【解析】本题的考核点是售后租回形成经营租赁。销售时形成的递延收益=176-(300-160) 6万元:2002年应计入损益的租金=48/3-36/3=4万元,即将使利润总额减少4万元 10.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于20 年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2003年3月31日,该固定资产 的账面原价为5000万元,已计提折旧为3000万元,未计提减值准备:该固定资产预 计使用寿命为20年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用 原材料500万元,发生人工费用190万元,领用工程用物资1300万元;拆除原固定 资产上的部分部件的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月25日 达到预定可使用状态并交付生产使用,改造后该固定资预计可收回金额为3900万元,预 计尚可使用寿命为15年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该 生产用固定资产计提的折旧额为()万元。(2004年) A.125B.127.5 D.130.25 【答案】B 【解析】本题的考核点是固定资产的核算。该固定资产改良后总成本=(5000-3000) 500*1.17+190+1300-10=4065万元;因预计可收回金额为3900万元,按规定,固定资产 的入账价值不能高于可收回金额为3900万元。2003年该固定资产折旧额=改造前折旧 5000/20/12*3+改造后折旧3900/15/12*3=62.5+65万元=127.5万元 11.甲公司为上市公司,为购建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可转换
5 固定合同部分的成本=（1000+300）*80%=1040 万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部 分的可变现净值=900—300*80%—55*80%=616 万元，乙材料此部分的成本=1000*80%=800 万元，需计提存货跌价准备 184 万元； 丙产品无合同部分的可变现净值=1100*20%-55*20%=209 万元；丙产品无固定合同部分 的成本=（1000+300）*20%=260 万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净 值=1100*20%—300*20%—55*20%=149 万元，乙材料此部分的成本=1000*20%=200 万元， 需计提存货跌价准备 51 万元； 故计提的存货跌价准备=68+184+51=303 万元。 ８．下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是（ ）。（2004 年） Ａ.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备 Ｂ.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备 Ｃ.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备 Ｄ.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备 【答案】A 【解析】本题的考核点是关联方坏账准备的计提。制度规定，企业与关联方之间发生的应收 款项也应提取坏账准备，但一般不能全额计提坏账准备，除非有确凿证据表明关联方(债务 单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或 无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。 ９.２００１年１２月３１日，甲公司将一栋管理用办公楼以１７６万元的价格出售给乙公 司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为３００万元，已计提折旧１６０万元，未计提减 值准备；预计尚可使用寿命为５年，预计净残值为零。２００２年１月１日，甲公司与乙公 司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为２００２年１月１日，租期为 ３年；租金总额为４８万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲 公司２００２年度利润总额的影响为（ ）万元。（2004 年） Ａ.-44 Ｂ.-16 Ｃ.-4 Ｄ.20 【答案】C 【解析】本题的考核点是售后租回形成经营租赁。销售时形成的递延收益=176—（300—160） =36 万元；2002 年应计入损益的租金=48/3—36/3=4 万元，即将使利润总额减少 4 万元。 １０.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为１７％。该公司董事会决定于２０ ０３年３月３１日对某生产用固定资产进行技术改造。２００３年３月３１日，该固定资产 的账面原价为５０００万元，已计提折旧为３０００万元，未计提减值准备；该固定资产预 计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用 原材料５００万元，发生人工费用１９０万元，领用工程用物资１３００万元；拆除原固定 资产上的部分部件的变价净收入为１０万元。假定该技术改造工程于２００３年９月２５日 达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资预计可收回金额为３９００万元，预 计尚可使用寿命为１５年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司２００３年度对该 生产用固定资产计提的折旧额为（ ）万元。（2004 年） Ａ.125 Ｂ.127.5 Ｃ.129 Ｄ.130.25 【答案】 B 【解析】本题的考核点是固定资产的核算。该固定资产改良后总成本=（5000—3000） +500*1.17+190+1300—10=4065 万元；因预计可收回金额为 3900 万元，按规定，固定资产 的入账价值不能高于可收回金额为 3900 万元。2003 年该固定资产折旧额=改造前折旧 5000/20/12*3+改造后折旧 3900/15/12*3=62.5+65 万元=127.5 万元。 11 .甲公司为上市公司，为购建某固定资产于２００３年１月１日按面值发行４年期可转换
公司债券,款项已于当日收存银行。该项固定资产于2003年1月1日开始购建,预计3 年后达到预定可使用状态,甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为20000万元,票 面年利率为1.5%,利息每年年末支付:发行半年后可转换为股份,每100元面值债券 转普通股40股,每股面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计80万元。2004年 7月1日,某债券持有人将其持有的8000万元(面值)可转换公司债券转换为股份。假 定不考虑其他因素,该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为()万元。(2004 年) A4680 B.4740 C.4800D.4860 【答案】D 【解析】本题的考核点是可转换公司债券的核算。2004年7月1日转换前该债券持有人对 应的应付债券的账面价值=8000+8000*1.5%/2=8060万元:转换成的股数=8000/2.5=3200万 股;该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响=8060-3200=4860万元。 二、多项选择题(本题型共Ⅱ题,每题2分,共22分。每题均有多个正确答案,请从每 题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代 码。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。) 1甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中,应采用未来适用法进行会计处理的有 (2004年) A因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年 B发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销 C因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降将其折旧由10年改为5年 D追加投资后对被投资单位有重大影响,将长期股权投资由成本法改按权益法核算 E出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响将长期股权投资由权益法改按成本法核 算 【答案】ACE 【解析】本题的考核点是未来适用法。未来适用法只计算政策变更或估计变更对未来的影响, 不进行追溯调整。上述事项中,发现以前会计期间滥用会计估计将该滥用会计估计形成的 秘密准备予以冲销和追加投资后对被投资单位有重大影响,将长期股权投资由成本法改按权 益法核算,都应进行追溯调整;其余三项采用未来适用法, 2下列交易或事项的会计处理中符合现行会计制度规定的有()。(2004年) A提供现金折扣销售商品的,销售方按净价法确认应收债权 B存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,计入当期损益 C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权在尚未用于开发项目前按期摊销 D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产将原发生时计入损益的开发费用转为无形资 产的入账价值 E融资租赁方式租入固定资产的改良支出,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期 限内计提折旧 【答案】BCE 【解析】本题的考核点是现金折扣销售、无形资产的核算和融资租入固定资产的改良支出 按照规定,现金折扣销售,应采用总价法确认应收债权:自行开发并按法律程序申请取得的 无形资产,不能将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值;其余项目均符合 会计制度规定。由此考题可知:凡是教材中的考点都要掌握,覆盖面非常广。 3下列有关分部报告的表述中正确的有()。(2004年)
6 公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于２００３年１月１日开始购建，预计３ 年后达到预定可使用状态，甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为２００００万元，票 面年利率为１.５％，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每１００元面值债券 转普通股４０股，每股面值１元。该可转换公司债券的发行费用共计８０万元。２００４年 ７月１日，某债券持有人将其持有的８０００万元（面值）可转换公司债券转换为股份。假 定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为（ ）万元。（2004 年） Ａ.4680 Ｂ.4740 Ｃ.4800 Ｄ.4860 【答案】 D 【解析】本题的考核点是可转换公司债券的核算。2004 年 7 月 1 日转换前该债券持有人对 应的应付债券的账面价值=8000+8000*1.5%/2=8060 万元；转换成的股数=8000/2.5=3200 万 股；该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响=8060—3200=4860 万元。 二、多项选择题（本题型共 11 题，每题 2 分，共 22 分。每题均有多个正确答案，请从每 题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代 码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。） 1.甲股份有限公司 2004 年度发生的下列交易或事项中,应采用未来适用法进行会计处理的有 ( )。 （2004 年） A.因出现相关新技术,将某专利权的摊销年限由 15 年改为 7 年 B.发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销 C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降,将其折旧由 10 年改为 5 年 D.追加投资后对被投资单位有重大影响,将长期股权投资由成本法改按权益法核算 E.出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响,将长期股权投资由权益法改按成本法核 算 【答案】ACE 【解析】本题的考核点是未来适用法。未来适用法只计算政策变更或估计变更对未来的影响， 不进行追溯调整。上述事项中，发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的 秘密准备予以冲销和追加投资后对被投资单位有重大影响,将长期股权投资由成本法改按权 益法核算，都应进行追溯调整；其余三项采用未来适用法。 2.下列交易或事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有( )。（2004 年） A.提供现金折扣销售商品的,销售方按净价法确认应收债权 B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,计入当期损益 C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销 D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,将原发生时计入损益的开发费用转为无形资 产的入账价值 E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期 限内计提折旧 【答案】BCE 【解析】本题的考核点是现金折扣销售、无形资产的核算和融资租入固定资产的改良支出。 按照规定，现金折扣销售，应采用总价法确认应收债权；自行开发并按法律程序申请取得的 无形资产,不能将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值；其余项目均符合 会计制度规定。由此考题可知：凡是教材中的考点都要掌握，覆盖面非常广。 3.下列有关分部报告的表述中,正确的有( )。（2004 年）
A.新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编 B以业务分部作为主要报告形式时所得税费用无需作为分部会计信息予以披露 C企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在分部 报告中列示 D某一分部的营业收入,营业利润(亏损)及可辨认资产均达到全部分部合计数90%时,不需 单独提供分部报告 E企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时, 应采用业务分部作为主要分部报告形式 【答案】 ABCDE 【解析】本题的考核点是分部报告披露。以上说法均符合制度规定。 4在符合借款费用资本化条件的会计期间下列有关借款费用会计处理的表述中,正确的有 ()。(2004年) A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化 B为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化 C为购建固定资产而资本化的利息金额不得超过当期专门借款实际发生的利息 D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额全部计入当期损益 E.为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率减去按直线法摊销的溢价后的差 额,应予以资本化 【答案】ABC 【解析】本题的考核点是借款费用资本化的核算。资本化期间为购建固定资产取得的外币专 门借款利息发生的汇兑差额,应全部资本化,不能计入当期损益:为购建固定资产溢价发行 的债券每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额,即利息费用, 根据资产支出情况计算资本化金额,不一定全部资本化。其余三项的表述是正确的 5下列关于上市公司中期会计报表的表述中,正确的有()。(2004年) A在报告中发现的以前年度重大会计差错应调整相关比较会计期间的净损益和相关项目 B在报告中期发放的上年度现金股利在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资 产负债表及利润表项目 C.上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时,不 应将该子公司纳入合并范围 D在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司,因无法提供可比中期合并会计报表 不应将该子公司纳入合并范围 E在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时,如无法对比较会计报表的有关项目金额 进行重新分类应在中期会计报表附注中说明原因 【答案】ACE 【解析】本题的考核点是中期报告的编制。在报告中期发放的上年度现金股利,应作为非调 整事项,不能调整上年度末的资产负债表及利润表项目:在报告中期新增符合合并会计报表 合并范围的子公司,因无法提供可比中期合并会计报表,也应将该子公司纳入合并范围。其余 项的表述是正确的。 6企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中正确的有()。(2004年) A.了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映 B交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映 C.支付的席位占用费期末余额在资产负债的流动资产项目反映 D取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映 E转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映
7 A.新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编 B.以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露 C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在分部 报告中列示 D.某一分部的营业收入,营业利润(亏损)及可辨认资产均达到全部分部合计数 90% 时,不需 单独提供分部报告 E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时, 应采用业务分部作为主要分部报告形式 【答案】 ABCDE 【解析】本题的考核点是分部报告披露。以上说法均符合制度规定。 4.在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确的有 ( )。（2004 年） A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化 B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化 C.为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息 D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益 E.为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率减去按直线法摊销的溢价后的差 额,应予以资本化 【答案】ABC 【解析】本题的考核点是借款费用资本化的核算。资本化期间为购建固定资产取得的外币专 门借款利息发生的汇兑差额,应全部资本化，不能计入当期损益；为购建固定资产溢价发行 的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额,即利息费用， 根据资产支出情况计算资本化金额，不一定全部资本化。其余三项的表述是正确的。 5.下列关于上市公司中期会计报表的表述中,正确的有( )。（2004 年） A.在报告中发现的以前年度重大会计差错,应调整相关比较会计期间的净损益和相关项目 B.在报告中期发放的上年度现金股利,在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资 产负债表及利润表项目 C.上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时,不 应将该子公司纳入合并范围 D.在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司,因无法提供可比中期合并会计报表, 不应将该子公司纳入合并范围 E.在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时,如无法对比较会计报表的有关项目金额 进行重新分类,应在中期会计报表附注中说明原因 【答案】ACE 【解析】本题的考核点是中期报告的编制。在报告中期发放的上年度现金股利，应作为非调 整事项，不能调整上年度末的资产负债表及利润表项目；在报告中期新增符合合并会计报表 合并范围的子公司,因无法提供可比中期合并会计报表,也应将该子公司纳入合并范围。其余 三项的表述是正确的。 6.企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中,正确的有( )。（2004 年） A.了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映 B.交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映 C.支付的席位占用费期末余额在资产负债的流动资产项目反映 D.取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映 E.转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映
【答案】 ABCDE 【解析】本题的考核点是商品期货业务的披露。商品期货业务内容不多,业务也不复杂,但 为了保证覆盖面,每年都勉强出点分。这说明,复习中采用“全面复习,重点掌握”的原则, 比较容易通过考试 7下列项目中,应作为管理费用核算的有()。(2004年) A.工程物资盘亏净损失 B转回已计提的固定资产减值准备 C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧 D采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费 E签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费 【答案】CDE 【解析】本题的考核点是管理费用的核算。工程物资盘亏净损失,工程未完工的,计入工程 物资的成本,工程已完工的,计入营业外支出:转回己计提的固定资产减值准备,冲减营业 外支出 8下列关于年度合并会计报表的表述中,正确的有()。(2004年) A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时合并资产负债的期初数应进行调整 B在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时合并现金流量表中应合并被购买子公司自购 买日至年末的现金流量 C在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初 至出售日止的相关收入和费用 D在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持 续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围 E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执 行后与母公司的会计政策不一致时合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予 以调整 【答案】BCD 【解析】本题的考核点是合并报表的编制。在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时 合并资产负债的期初数不进行调整;上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地 的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时合并会计报表的期初数 应按母公司的会计政策予以调整 9下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中,正确的有()。(2004年) A.发生的初始直接费用,应直接计入当期损益 B实际收到的或有租金应计入当期营业外收入 C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时,应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准 备 D逾期一个租金支付期尚未收到租金时,应停止确认融资收入,并将已确认的融资收入予以冲 E当有确凿证据表明未担保余值已经减少应重新计算租赁内含利率,并将由此而引起的租赁 投资净额的减少确认为当期损失 【答案】ADE 【解析】本题的考核点是融资租赁的核算。出租人实际收到的或有租金,应计入当期营业收 入,而不是营业外收入:出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在 金额上相当于本金)计提坏账准备,而不是应收融资租赁款余额全额
8 【答案】ABCDE 【解析】本题的考核点是商品期货业务的披露。商品期货业务内容不多，业务也不复杂，但 为了保证覆盖面，每年都勉强出点分。这说明，复习中采用“全面复习，重点掌握”的原则， 比较容易通过考试。 7.下列项目中,应作为管理费用核算的有( )。（2004 年） A.工程物资盘亏净损失 B.转回已计提的固定资产减值准备 C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧 D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费 E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费 【答案】CDE 【解析】本题的考核点是管理费用的核算。工程物资盘亏净损失，工程未完工的，计入工程 物资的成本，工程已完工的，计入营业外支出；转回已计提的固定资产减值准备，冲减营业 外支出。 8.下列关于年度合并会计报表的表述中,正确的有( )。（2004 年） A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数应进行调整 B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购 买日至年末的现金流量 C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初 至出售日止的相关收入和费用 D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持 续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围 E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执 行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予 以调整 【答案】BCD 【解析】本题的考核点是合并报表的编制。在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时, 合并资产负债的期初数不进行调整；上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地 的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数 应按母公司的会计政策予以调整。 9.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中,正确的有( )。（2004 年） A.发生的初始直接费用,应直接计入当期损益 B.实际收到的或有租金,应计入当期营业外收入 C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时,应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准 备 D.逾期一个租金支付期尚未收到租金时,应停止确认融资收入,并将已确认的融资收入予以冲 回 E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少,应重新计算租赁内含利率,并将由此而引起的租赁 投资净额的减少确 认为当期损失 【答案】ADE 【解析】本题的考核点是融资租赁的核算。出租人实际收到的或有租金,应计入当期营业收 入，而不是营业外收入；出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在 金额上相当于本金）计提坏账准备，而不是应收融资租赁款余额全额
10.下列关于税金会计处理的表述中,正确的有()。(2004年) A销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入 B兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税计入其他业务支出 C房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时冲减收到当期的主营业务税金及附 D委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代收代缴的消费税款冲减当期应 交税金 E矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当期 主营业务税金及附加 【答案】ABCE 【解析】本题的考核点是应交税金的核算。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委 托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本 ll.下列有关存货会计处理的表述中,正确的有()。(2004年) A因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出 C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 D结转商品销售成本时将相关存货跌价准备调整主营业务成本 E因非货币性交易换出存货而同时结转的己计提跌价准备,不冲减当期管理费用 【答案】ABE 【解析】本题的考核点是存货的核算。一般纳税人进口原材料交纳的增值税可作进项税额 抵扣,不计入原材料成本:结转商品销售成本时将相关存货跌价准备冲减管理费用 三、计算及会计处理题(本题型共2题,其中第1题8分,第2题12分。本题型共20分。 需要计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数, 两位小数后四舍五入。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。 1A股份有限公司(下称A公司)为增值税一般纳税人。A公司2001年至2003年与Ⅹ公司 股权投资业务有关的资料如下 (1)2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议同意B公司以非现金资产抵 偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1386万元未计提坏账 准备 A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下 ①B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股抵偿986万元的债务。该 专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元公允价值为500万元。该股权投 资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400 万元 B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担发生时由B公司 垫付 ②B公司将其余400万元债务转成期限为6个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利 率为4% 当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公 司将所取得的该专利权作为无形资产将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司未持有 X公司股权取得该股权后对Ⅹ公司具有重大影响) 2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1600万元,其中股本为1000万元
9 10.下列关于税金会计处理的表述中,正确的有( )。（2004 年） A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入 B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出 C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税金及附 加 D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代收代缴的消费税款冲减当期应 交税金 E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当期 主营业务税金及附加 【答案】ABCE 【解析】本题的考核点是应交税金的核算。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委 托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本。 11.下列有关存货会计处理的表述中,正确的有( )。（2004 年） A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出 C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本 E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期管理费用 【答案】ABE 【解析】本题的考核点是存货的核算。一般纳税人进口原材料交纳的增值税,可作进项税额 抵扣，不计入原材料成本；结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备冲减管理费用。 三、计算及会计处理题（本题型共 2 题，其中第 1 题 8 分，第 2 题 12 分。本题型共 20 分。 需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数， 两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.A 股份有限公司(下称 A 公司)为增值税一般纳税人。A 公司 2001 年至 2003 年与 X 公司 股权投资业务有关的资料如下: (1)2001 年 1 月 1 日,A 公司与债务人 B 公司达成债务重组协议,同意 B 公司以非现金资产抵 偿部分债务并将债务的其余部分延期。A 公司重组债权的账面余额为 1386 万元,未计提坏账 准备。 A 公司与 B 公司达成的债务重组协议相关内容如下: ①B 公司以其所拥有的专利权和所持有的 X 公司普通股 250 万股,抵偿 986 万元的债务。该 专利权的账面余额为 500 万元,已计提减值准备为 100 万元,公允价值为 500 万元。该股权投 资账面余额为 420 万元(占 X 公司有表决权股份的 25%), 未计提减值准备,公允价值为 400 万元。 B 公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费 4 万元由 A 公司承担,发生时由 B 公司 垫付。 ②B 公司将其余 400 万元债务转成期限为６个月的带息应付票据,面值为 400 万元,票面年利 率为 4%。 当日,A 公司与 B 公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A 公 司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的 X 公司股权长期持有(此前 A 公司未持有 X 公司股权,取得该股权后对 X 公司具有重大影响 )。 2001 年 1 月 1 日,X 公司所有者权益总额为 1600 万元,其中股本为 1000 万元
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利A公司收到50万元。 2001年度,X公司实现净利润800万元,除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变 动的事项 (2)2002年6月30日,X公司进行增资扩股股份总额增至5000万股每股增发价格为2元 A公司未追加投资所持Ⅹ公司股份仍为250万股对Ⅹ公司不再具有重大影响 2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利A公司收到25万元 2002年度,X公司实现净利润1200万元其中,1至6月份实现净利润400万元除实现净 利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。 (3)2003年3月31日X公司按每股020元派发现金股利,A公司收到50万元 2003年度Ⅹ公司实现净利润1800万元,除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变 动的事项。假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。 要求 (1)分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和Ⅹ公司股权的入账价值并说明A公 司在债务重组日是否应确认损益及其原因。 (2)计算2001年12月31日A公司对ⅹ公司长期股权投资的账面价值 (3)计算200年6月30日X公司增资扩股后A公司对Ⅹ公司长期股权投资的账面价值。 (4)计算200年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值 (5)计算2003年12月31日A公司对Ⅹ公司长期股权投资的账面价值。(2004年) 【答案】 (1)计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值,并说明A公司在 债务重组日是否应确认损益及其原因。 专利权入账价值=(986+4)×500/(500+400)=550(万元) 对X公司的股权入账价值=(986+4)×400/(500+400)=440(万元) 以非现金资产清偿债务部分涉及的有关资产要按应收账款的账面价值进行分配:修改债 务条件部分将来应收金额大于重组应收债权的账面价值不进行账务处理,所以A公司在债务 重组日不确认重组损益。 (2)计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值 长期股权投资的账面价值=400+40-50+200-4=586(万元) (参考计算过程: 股权投资差额=440-1600×25%=40 借:长期股权投资一X公司股权投资差额40 贷:长期股权投资一X公司股权投资成本40 2001年3月2日收到现金股利 借:银行存款50 贷:长期股权投资一X公司股权投资成本50 2001年实现净利润和摊销差额: 借:长期股权投资一X公司损益调整200 贷:长期股权投资—X公司股权投资差额4 投资收益196) (3)计算2002年6月30日X公司增资扩股后,A公司对X公司长期股权投资的账面价值 =586+400×25%(损益调整+)-2(差额摊销)=684(万元) 由权益法改成成本法按照账面价值结转为684万元 (参考会计分录
10 2001 年 3 月 2 日,X 公司按每股 0.20 元派发 2000 年度现金股利,A 公司收到 50 万元。 2001 年度,X 公司实现净利润 800 万元,除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变 动的事项。 (2)2002 年 6 月 30 日,X 公司进行增资扩股,股份总额增至 5000 万股,每股增发价格为 2 元。 A 公司未追加投资,所持 X 公司股份仍为 250 万股,对 X 公司不再具有重大影响。 2002 年 7 月 27 日,X 公司按每股 0.10 元派发 2001 年度现金股利,A 公司收到 25 万元。 2002 年度,X 公司实现净利润 1200 万元,其中,1 至 6 月份实现净利润 400 万元,除实现净 利润及增发新股外,X 公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。 (3)2003 年 3 月 31 日,X 公司按每股 0.20 元派发现金股利,A 公司收到 50 万元。 2003 年度,X 公司实现净利润 1800 万元,除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变 动的事项。假定 A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。 要求: (1) 分别计算 2001 年 1 月 1 日 A 公司所取得专利权和 X 公司股权的入账价值,并说明 A 公 司在债务重组日是否应确认损益及其原因。 (2) 计算 2001 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。 (3) 计算 2002 年 6 月 30 日 X 公司增资扩股后,A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。 (4) 计算 2002 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。 (5) 计算 2003 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。 （2004 年） 【答案】 （1）计算 2001 年 1 月 1 日 A 公司所取得专利权和 X 公司股权的入账价值,并说明 A 公司在 债务重组日是否应确认损益及其原因。 专利权入账价值＝（986+4）×500/（500+400）＝550（万元） 对 X 公司的股权入账价值＝（986+4）×400/（500+400）＝440（万元） 以非现金资产清偿债务部分涉及的有关资产要按应收账款的账面价值进行分配；修改债 务条件部分将来应收金额大于重组应收债权的账面价值不进行账务处理，所以 A 公司在债务 重组日不确认重组损益。 （2）计算 2001 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值； 长期股权投资的账面价值＝400+40-50+200-4＝586（万元） （参考计算过程： 股权投资差额＝440-1600×25％＝40 借：长期股权投资—X 公司股权投资差额 40 贷：长期股权投资—X 公司股权投资成本 40 2001 年 3 月 2 日收到现金股利： 借：银行存款 50 贷：长期股权投资—X 公司股权投资成本 50 2001 年实现净利润和摊销差额： 借：长期股权投资－X 公司损益调整 200 贷：长期股权投资—X 公司股权投资差额 4 投资收益 196 ） (3)计算 2002 年 6 月 30 日 X 公司增资扩股后，A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值 ＝586+400×25%（损益调整+）-2（差额摊销）＝684（万元） 由权益法改成成本法按照账面价值结转为 684 万元； （参考会计分录：
