孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理, 在整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目 的,若有错误之处请告之予以更。 第十七章非货币性交易 本章2002年试题的分数为3分,2003年试题的分数为1分。 从考试试题看,试题的题型包括单选题、多选题和综合题。客观 题考核的是与非货币性交易有关的一些基本概念,主要包括 (1)货币性资产的概念; (2)非货币性交易损益的计算; (3)非货币性交易的概念等。综合题是借款费用、债务重组和 非货币性交易结合的题目。 2005年教材与上年相比,本章变化内容:收到补价时应确认损益的 计算中,不包含应交的增值税和所得税。 第一节非货币性交易概述 、非货币性交易的概念 是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权,但不包 括企业合并中所涉及的非货币性交易)这种交换不涉及或只涉及少
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理， 在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目 的，若有错误之处请告之予以更正。 第十七章 非货币性交易 本章 2002 年试题的分数为 3 分，2003 年试题的分数为 1 分。 从考试试题看，试题的题型包括单选题、多选题和综合题。客观 题考核的是与非货币性交易有关的一些基本概念，主要包括： （1）货币性资产的概念； （2）非货币性交易损益的计算； （3）非货币性交易的概念等。综合题是借款费用、债务重组和 非货币性交易结合的题目。 2005 年教材与上年相比，本章变化内容：收到补价时应确认损益的 计算中，不包含应交的增值税和所得税。 第一节非货币性交易概述 一、非货币性交易的概念 是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包 括企业合并中所涉及的非货币性交易）。这种交换不涉及或只涉及少
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 量的货币性资产。 非货币性交易中,有时可能涉及少量的货币性资产。准则提岀了· 个参考比例,即,如果收到(或支付的货币性资产占换出资产公允价 值的比例或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例) 不高于25%(小于等于25%),仍视为非货币性交易;如果这一比 例高于25%,则视为货币性交易。 二、货币性资产和非货币性资产的概念 )货币性资产 是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产包 括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 (二)非货币性资产 是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、 股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 第二节非货币性交易会计处理 非货币性交易核算的一般原则: 企业发生非货币性交易时,应以换出资产的账面价值,加上应支付的 相关税费,作为换入资产的入账价值。用公式表示为 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费 以换出资产账面价值为基础进行调整,计算确定换入资产入账价值。 二、非货币性交易会计处理 ()、不涉及补价的会计处理 换入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 量的货币性资产。 非货币性交易中，有时可能涉及少量的货币性资产。准则提出了一 个参考比例，即，如果收到(或支付)的货币性资产占换出资产公允价 值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例） 不高于 25％（小于等于 25％），仍视为非货币性交易；如果这一比 例高于 25％，则视为货币性交易。 二、货币性资产和非货币性资产的概念 （一）货币性资产 是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包 括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）非货币性资产 是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、 股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 第二节 非货币性交易会计处理 一、 非货币性交易核算的一般原则： 企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的 相关税费，作为换入资产的入账价值。用公式表示为： 换入资产入账价值=换出资产账面价值＋应支付的相关税费 以换出资产账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产入账价值。 二、非货币性交易会计处理 (一)、不涉及补价的会计处理 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋相关税费
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 需要说明的是,如果换出资产的公允价值低于其账面价值,仍 应以换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的 入账价值,期末再按资产减值的有关规定进行会计处理;如果换入资 产的公允价值低于换出资产的账面价值,仍应以换岀资产的账面价 值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,期末再按资 产减值的有关规定进行会计处理 这里所讲的账面价值”,一般为资产的账面余额扣除有关资产减值隹 备金额后的净值。其中,账面余额”是指账户在期未的实际余额,即, 账户未扣除相关资产减值准备之前的余额。例,存货的账面价值, 就是存货的账面余额扣除有关存货跌价损失准备后的金额不准备持 有至到期的债券投资的账面价值就是债券投资的面值加应收利息, 再加(或减)未摊销溢价介(或折价)后的金额,扣除有关长期投资减 值准备金额后的金额。 对于非货币性交易中发生的増值税(进项税额),应区别不同情况 进行会计处理;除增值税以外的其他税金,应作为换入资产的入账价 值。例如,如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产,则有 关增值税进项税额)应计入固定资产成本;如果非货币性交易涉及的 非货币性资产的存货,则有关增值税进项税)应单独记入“应交税金 ——应交增值税(进项税额〕科目;换入资产入账价值=换出资产 账面价值+税费-单独入帐增值税(进项税) (二、涉及补价情况下的非货币性交易 在涉及补价情况下货币性交易和货币性交易的划分
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 需要说明的是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，仍 应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的 入账价值，期末再按资产减值的有关规定进行会计处理；如果换入资 产的公允价值低于换出资产的账面价值，仍应以换出资产的账面价 值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，期末再按资 产减值的有关规定进行会计处理。 这里所讲的“账面价值”，一般为资产的账面余额扣除有关资产减值准 备金额后的净值。其中，“账面余额”是指账户在期末的实际余额，即， 账户未扣除相关资产减值准备之前的余额。例如，存货的账面价值， 就是存货的账面余额扣除有关存货跌价损失准备后的金额；不准备持 有至到期的债券投资的账面价值，就是债券投资的面值，加应收利息， 再加（或减）未摊销溢价（或折价）后的金额，扣除有关长期投资减 值准备金额后的金额。 对于非货币性交易中发生的增值税(进项税额)，应区别不同情况 进行会计处理；除增值税以外的其他税金，应作为换入资产的入账价 值。例如，如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有 关增值税(进项税额)应计入固定资产成本；如果非货币性交易涉及的 非货币性资产的存货，则有关增值税(进项税)应单独记入“应交税金 ——应交增值税（进项税额）”科目；换入资产入账价值=换出资产 账面价值＋税费 -单独入帐增值税(进项税) (二)、涉及补价情况下的非货币性交易 在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易的划分
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 收到补价的企业:收到的补价÷换出资产公允价值≤25% 支付补价的企业:支付的补价÷(支付的体价+换出资产公允价 值)≤25% 1.支付补价的企业,应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的 相关税费,作为换入资产入账价值。基本原则是以换出资产的账面价 值,加上支付补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值 用公式表示为:换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付 补价+应支付的相关税费-单独入帐增值税进项税) 2.收到补价的企业,应按如下公式计算确定换入资产的入账价值 和应确认的损益 应确认收益 补价-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价 值-(补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加) (1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价 (应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值×补价) =(换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税金 及教育费附加)÷换出资产公允价值×补价 如果按上述公式计算的金额为负数,则应确认非货币性交易损 失,记入"营业外支出"账户。 根据上述公试可知收到补价不能确认为收益部分应为 (换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加)÷换 出资产公允价值×补价
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25% 支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价 值）≤25% 1. 支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的 相关税费，作为换入资产入账价值。基本原则是以换出资产的账面价 值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 用公式表示为： 换入资产入账价值 ＝ 换出资产账面价值 + 支付 补价 + 应支付的相关税费 －单独入帐增值税(进项税) 2. 收到补价的企业，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值 和应确认的损益。 应确认收益 ＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价 值－（补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加） ＝（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价－ （应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值×补价） ＝（换出资产公允价值－换出资产账面价值－应交的税金 及教育费附加）÷换出资产公允价值×补价 如果按上述公式计算的金额为负数，则应确认非货币性交易损 失，记入"营业外支出"账户。 根据上述公试可知收到补价不能确认为收益部分应为： ＝（换出资产账面价值＋应交的税金及教育费附加）÷换 出资产公允价值×补价
孙进山205年深圳注协CPA会计辅导笔记 (该公式也可理解为:应确认的收益=换岀资产的增值部分÷换岀资 产的公允价值×收到的林价,换出资产账面价值中,相当于换出资产 的增值部分占换出资产公允价值的比例部分,其盈利过程已经完成, 相应比例的补价部分应该确认为收益。) 换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应确认的损益+ 应支付的相关税费 在非货币性交易中,若收到存货存在增值税进项税,应采取“先 扣后分”的原则,将需单独入帐的增值税进项税扣除,再将剥余价值 在收到多项非现金资产之间按照换入各项资产的公允价值与换入资 产公允价值总额(此时公允价值总额不包括增值税)的比例,对换出 资产的账面价值总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。 四、关于非货币性交易的披露 按照隹则的要求企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中 换入、换出资产的类别及其金额。 (1)非货币性交易中换入、换出资产的类别,是指企业在非货 币性交易中,以什么资产与什么资产相交换。 (2)非货币性交易中换入、换出资产的金额,是指非货币性交 易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产 的账面价值
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 (该公式也可理解为：应确认的收益＝换出资产的增值部分÷换出资 产的公允价值×收到的补价, 换出资产账面价值中，相当于换出资产 的增值部分占换出资产公允价值的比例部分，其盈利过程已经完成， 相应比例的补价部分应该确认为收益。) 换入资产入账价值＝换出资产账面价值－补价＋应确认的损益＋ 应支付的相关税费 在非货币性交易中，若收到存货存在增值税进项税，应采取“先 扣后分”的原则，将需单独入帐的增值税进项税扣除，再将剩余价值 在收到多项非现金资产之间按照换入各项资产的公允价值与换入资 产公允价值总额（此时公允价值总额不包括增值税）的比例，对换出 资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 四、关于非货币性交易的披露 按照准则的要求，企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中 换入、换出资产的类别及其金额。 （1）、非货币性交易中换入、换出资产的类别，是指企业在非货 币性交易中，以什么资产与什么资产相交换。 （2）、非货币性交易中换入、换出资产的金额，是指非货币性交 易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产 的账面价值
