孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理,在 整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的, 若有错误之处请告之予以更正 第四章 投资 本章2002年试题的分数为10分左右,2003年试题的分数为10 分,2004年试题的分数为8分。 从近考试试题看,本章内容非常重要且分数很高,试题的题型为计 算及会计处理题和综合题。计算及会计处理题考核的是长期股权投资权 益法的核算,主要的内容涉及以债务重组方式取得投资、长期股权投资 账面价值的计算等。综合题考核的是长期股权投资与合并会计报表结合 以及与会计差错更正的结合。 与2004年版教材相比,本章变化的主要内容有 (1)追加投资产生的股权投资差额的会计处理; (2)长期股权投资权益法核算其减值准备的会计处理。 第一节、短期投资的概念: 短期投资通常是指易于变现,持有时间较短,不以控制被 投资单位为目的投资。 短期投资的确认应符合两个条件之一:短期投资能公开交易且
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理，在 整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的， 若有错误之处请告之予以更正。 第四章 投 资 本章 2002 年试题的分数为 10 分左右，2003 年试题的分数为 10 分,2004 年试题的分数为 8 分。 从近考试试题看，本章内容非常重要且分数很高，试题的题型为计 算及会计处理题和综合题。计算及会计处理题考核的是长期股权投资权 益法的核算，主要的内容涉及以债务重组方式取得投资、长期股权投资 账面价值的计算等。综合题考核的是长期股权投资与合并会计报表结合 以及与会计差错更正的结合。 与 2004 年版教材相比，本章变化的主要内容有： （1）追加投资产生的股权投资差额的会计处理； （2）长期股权投资权益法核算其减值准备的会计处理。 第一节 、短期投资的概念： 短期投资通常是指易于变现，持有时间较短，不以控制被 投资单位为目的投资。 短期投资的确认应符合两个条件之一：短期投资能公开交易且
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 有明确市价;持有短期投资作为剩余资金存放形式,并保持其 流动性和获利性。否则应作为长期投资核算。 、短期投资取得时成本的确定 短期服投资入账成本就是取得投资时的实际成本,包括实际支付的全 部价款,及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告 但尚末领取的现金股利、或已到期但尚末领取的债券利息,实际上是 企业垫支的应收款项,应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独 核算,不构成短期投资成本 短期投资持有期间取得的现金股利和债券利息 ()收到现金股利和债券利息的处理: 由于短期投资持有时间往往不超过一年,且价值变动风险较 大,其未来变现后实现的损益带有不确定性,根据谨慎性原则和 重要性原则,持有期间收到的现金股利或利息,一律不确认收益。 其收益是随着短期投资的处置而确认。 1、原已计入应收项目,冲减应收项目。收到的现金股利,冲 减“应收股利”;收到的利息,冲减“应收利息”。 2、投资后获得现金股利或利息,应冲减短期投资成本。这样 处理使短期投资处置时的成本降低,即在处置时确认该部分收 、短期投资的期末计价(成本与市价孰低法) 期投资应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提 短期投资跌价准备
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 有明确市价；持有短期投资作为剩余资金存放形式，并保持其 流动性和获利性。否则应作为长期投资核算。 一、短期投资取得时成本的确定 短期投资入账成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全 部价款，及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告 但尚未领取的现金股利、或已到期但尚未领取的债券利息，实际上是 企业垫支的应收款项，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独 核算，不构成短期投资成本。 二、短期投资持有期间取得的现金股利和债券利息 （一）、收到现金股利和债券利息的处理： 由于短期投资持有时间往往不超过一年，且价值变动风险较 大，其未来变现后实现的损益带有不确定性，根据谨慎性原则和 重要性原则，持有期间收到的现金股利或利息，一律不确认收益。 其收益是随着短期投资的处置而确认。 1、原已计入应收项目，冲减应收项目。收到的现金股利，冲 减“应收股利”；收到的利息，冲减“应收利息”。 2、投资后获得现金股利或利息，应冲减短期投资成本。这样 处理使短期投资处置时的成本降低，即在处置时确认该部分收 益。 三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法） 期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提 短期投资跌价准备
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 计提短期投资跌价准备有以下三种方法 ①按投资总体计提。按投资总体计算的成本与市价孰低,是指按短期 投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 ②按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低,是指按短期 投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方 法。 ③按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低,是指按每一 短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 三种方法中,按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投 资比重大(如占整个短期投资10%及以上),则必须按单项投資计提跌 价准备。 成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目作为"短期 投资科目的备抵科目。 这种方法在会计核算上与存货一章"成本与可变现净值孰低法"的 原理相同,当期应提的跌价损失,计入当期损益。 短期投资跌价准备可按以下公式计算 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短 期投资跌价准备”科目的贷方余额 如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准 备”科目的贷方余额,应按其差额提取跌价损失瀋备;如果当期短期投 资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额,应 按其差额冲减已计提的跌价准备;如果当期短期投资市价高于成本,则
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 计提短期投资跌价准备有以下三种方法： ①按投资总体计提。按投资总体计算的成本与市价孰低，是指按短期 投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 ②按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期 投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方 法。 ③按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一 短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投 资比重大（如占整个短期投资 10%及以上），则必须按单项投资计提跌 价准备。 成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目，作为"短期 投资"科目的备抵科目。 这种方法在会计核算上与存货一章"成本与可变现净值孰低法"的 原理相同，当期应提的跌价损失，计入当期损益。 短期投资跌价准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短 期投资跌价准备”科目的贷方余额 如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准 备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投 资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应 按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，则
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 应将已计提的跌价准备全部冲回。 假设A公司1999年、200年、2001年年未短期投资资料如下: 短期投资成本 短期投资全价 1999年末 100000 85 200年末 120000 2001年末 110000 11500 1999年应计提短期投资跌价准备15000元。 借:投资收益15000 贷:短期投资跌价准备15000 2000年末,应冲减“短期投资跌价准备”5000元 借:短期投资跌价准备5000 贷:投资收益5000 2001年末,应冲的短期投资跌价准备10000元(以已计提的跌价准 备为限),即 借:短期投资跌价准备10000 贷:投资收益10000 四、短期投资的处置 处置短期投资时,应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差 额,作为当期投资收益。 在按总体计提或按类别计提的跌价准备时如果部分处置投资其计 提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提的跌价准备时,如果部分 处置投资其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。 短期投资的会计处理归纳如下表: 发生时间 账务处理
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 应将已计提的跌价准备全部冲回。 假设 A 公司 1999 年、2000 年、2001 年年末短期投资资料如下： 1999 年应计提短期投资跌价准备 15 000 元。 借：投资收益 15 000 贷：短期投资跌价准备 15 000 2000 年末，应冲减“短期投资跌价准备”5 000 元 借：短期投资跌价准备 5 000 贷：投资收益 5 000 2001 年末，应冲减的短期投资跌价准备 10 000 元（以已计提的跌价准 备为限），即 借：短期投资跌价准备 10 000 贷：投资收益 10 000 四、短期投资的处置 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差 额，作为当期投资收益。 在按总体计提或按类别计提的跌价准备时，如果部分处置投资,其计 提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提的跌价准备时，如果部分 处置投资,其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。 短期投资的会计处理归纳如下表： 发 生 时 间 账务处理
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 买价中无股利或利息借:短期投资贷:银行存款 取得买价中包含已宣告尚未分借:短期投资应收股利或应收 派的股利或已到期尚未领利息 取的利息 贷:银行存款 原已计入应借:银行存款贷:应收股利或 收到股利或 收项目 应收利息 持有朗利息 取得后获得借:银行存款贷:短期投资 期末计提跌价准备 借:投资收益贷:短期投资跌 价准备(市价回升作相反分录) 借:银行存款短期投资跌价准备 同时结转跌价准备 贷:短期投资应收股利或应 收利息借或贷:投资收 处置时 借:银行存款 不同时结转跌价准备 贷:短期投资应收股利或应 收利息 借或贷:投资收益 第二节、长期股权投资
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 取得时 买价中无股利或利息 借：短期投资 贷：银行存款 买价中包含已宣告尚未分 派的股利或已到期尚未领 取的利息 借：短期投资 应收股利或应收 利息 贷：银行存款 持有期 间 收到股利或 利息 原已计入应 收项目 借：银行存款 贷：应收股利或 应收利息 取得后获得 借：银行存款 贷：短期投资 期末计提跌价准备 借：投资收益 贷：短期投资跌 价准备（市价回升作相反分录） 处置时 同时结转跌价准备 借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 应收股利或应 收利息 借或贷：投资收 益 不同时结转跌价准备 借：银行存款 贷：短期投资 应收股利或应 收利息 借或贷：投资收益 第二节、 长期股权投资
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 一、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得方式通常有两种 (一)证券市场购入其它公司股票成为股东。 (二)以资产(货币资金、无形资产、其他实物资产)投资于 其它公司成为股东。 长期股权投资成本取得时初始投资成本的确定 取得方式 长期股权投资初始投资成本入账价值 现金购入 买价+相关税费 债务重组不涉及补价应收债权账面价值+相关税费 取得或以支付补价应收债权账面价值+支付补价+相关税费 应收账款 换入到体价厘收债权账面价值-收到价+相关税费 货市性不及补价换处资账面价值相关费 交易取得支付补价换出资产账面价值+支付补价+相关税费 换出资产账面价值-收到补价+应确认收 收到补价 益+相关税费 以现金购入的长期股权投资按实际支付的全部价款(包括支付的税金、 手续费等相关费用),作为初始投資成本(但不包括:评估、审计、咨询 费,也不包括已宣告未领取的现金股利);实际支付的价款中包含已宣告 但尚未领取的现金股利,按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 一、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得方式通常有两种： （一）、证券市场购入其它公司股票成为股东。 （二）、以资产（货币资金、无形资产、其他实物资产）投资于 其它公司成为股东。 长期股权投资成本取得时初始投资成本的确定： 取 得 方 式 长期股权投资初始投资成本入账价值 现金购入 买价＋相关税费 债务重组 取得或以 应收账款 换入 不涉及补价 应收债权账面价值＋相关税费 支付补价 应收债权账面价值＋支付补价＋相关税费 收到补价 应收债权账面价值－收到补价＋相关税费 非货币性 交易取得 不涉及补价 换出资产账面价值＋相关税费 支付补价 换出资产账面价值＋支付补价＋相关税费 收到补价 换出资产账面价值－收到补价＋应确认收 益＋相关税费 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、 手续费等相关费用），作为初始投资成本(但不包括：评估、审计、咨询 费，也不包括已宣告未领取的现金股利)；实际支付的价款中包含已宣告 但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 金股利后的差额,作为初始投资成本。 1、以现金购入的: 初始成本=价款+相关税费-已宣告尚未领取的股利 2、抵债方式: 初始投资成本=应收帐款的帐面价值(应收帐款的帐户余额-坏 帐准备)+相关税费±收到支付的款项 3、非货币性交易 支付补价的:初始投资成本≡换出资产帐面价值+支付补价+相关 税费 收到补价的:初投成本=换出资产帐面价值-收到补价±应确认损 失/收益+相关税费 4、由于追加投资,由成本法改为权益法核算的 初始投资成本≡追溯调整后的账面价值(不包括股权投资差额)+ 追加投资成本 追加投资后由成本法改为权益法核算,应视同权益法核算在 初始投资时就一直采用。投资企业首先对原有投资追溯调整,计 算确定长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调 整丶、“股权投资准备”等明细科目金额,并对追溯调整的股权投资 差额在追加投资前的持有期间进行摊销;然后以追加投资款和发 生的相关税费,加上追溯调整后的原有投资账面价值(指投资 成本”、“损益调整”、“股权投资准备ˆ明细科目合计数扣除长期投 资减值准备的金额,不包括“股权投资差额”明细科目余额),作
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 金股利后的差额，作为初始投资成本。 1、以现金购入的： 初始成本＝价款＋相关税费－已宣告尚未领取的股利 2、抵债方式： 初始投资成本＝应收帐款的帐面价值(应收帐款的帐户余额－坏 帐准备)＋相关税费±收到/支付的款项 3、非货币性交易： 支付补价的：初始投资成本＝换出资产帐面价值＋支付补价＋相关 税费 收到补价的：初投成本＝换出资产帐面价值－收到补价±应确认损 失/收益＋相关税费 4、由于追加投资，由成本法改为权益法核算的 初始投资成本＝追溯调整后的账面价值（不包括股权投资差额）＋ 追加投资成本 追加投资后由成本法改为权益法核算，应视同权益法核算在 初始投资时就一直采用。投资企业首先对原有投资追溯调整，计 算确定长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调 整”、“股权投资准备”等明细科目金额，并对追溯调整的股权投资 差额在追加投资前的持有期间进行摊销；然后以追加投资款和发 生的相关税费，加上追溯调整后的原有投资账面价值（指“投资 成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除长期投 资减值准备的金额，不包括“股权投资差额”明细科目余额），作
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 为追加投资后的初始投资成本,并计算追加投资时的股权投资差 额,在此基础上确定投资企业新的投资成本 二新投资成本的确定 1、权益法下 新投资成本≡初始成本±股权投资差额 2、收到分配的属于投资前累积盈余的分配 新投资成本≡初始成本-收到的现金股利 3、減减少股份,由权益法转为成本法的 新投资成本≡按投资帐面价值结转 长期股权投资核算的成本法: 长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围 企业的长期股权投资,应当根据不同情况,分别采用成本法或权益 法核算;企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期 股权投资应当采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同控制 或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下,企业 对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%20%以上,或 虽投资不足20%但具有重大景响的,应当采用权益法核算。企业对其他 单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下或对其他单位的投资 虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大景响的, 应当采用成本法核算。实务中还应按实质重于形式原则进行判断。 (一)成本法的核算 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 为追加投资后的初始投资成本，并计算追加投资时的股权投资差 额，在此基础上确定投资企业新的投资成本。 二 新投资成本的确定 1、权益法下 新投资成本＝初始成本±股权投资差额 2、收到分配的属于投资前累积盈余的分配： 新投资成本＝初始成本－收到的现金股利 3、减少股份，由权益法转为成本法的 新投资成本＝按投资帐面价值结转 三、长期股权投资核算的成本法： 长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围： 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益 法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期 股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制 或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业 对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的 20%或 20%以上，或 虽投资不足 20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他 单位的投资占该单位有表决权资本总额 20%以下，或对其他单位的投资 虽占该单位有表决权资本总额 20%或 20%以上，但不具有重大影响的， 应当采用成本法核算。实务中还应按实质重于形式原则进行判断。 （一）、成本法的核算： 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利 润或现金股利,作为当期投资收益。企业确认的投资收益,仅限于所获 得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被 投资单位宣告分派的利润闰或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投 资成本的收回,冲减投资的账面价值。 需要注意的是,在投资以后,被投资方分来的现金股利或利 润,可能是投资日以前的被投资方净利润的分配额,也可能是投 资日以后被投资方新实现的净利润的分配额。投资收益的确认, 从理论上来讲,应是投资日以后被投资方产生的净利润的分配 额;投资日以前被投资方的净利润,在购买殷权时,其价值已经 隐含在股权的买价之中。所以,投资企业确认的投资收益,应仅 限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分 配额,超过部分作为投资成本的收回,冲减投资成本 投资年度以后,当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利润 的累积数时,其差额即为累积冲减成本的金额,然后再根据前期已累积 冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本;当投资后应收股利 的累积数小于投资后应得净利的累积数时,若前期还有尚未恢复的投资 成本,则按尚未恢复数额先恢复投资成本,然后再确认投资收益。 投资年度以后获得现金股利或利润,应确认投资收益或中減投资成 本的金额,可用计算式计算: 应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积 分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利 润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获 得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被 投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投 资成本的收回，冲减投资的账面价值。 需要注意的是，在投资以后，被投资方分来的现金股利或利 润，可能是投资日以前的被投资方净利润的分配额，也可能是投 资日以后被投资方新实现的净利润的分配额。投资收益的确认， 从理论上来讲，应是投资日以后被投资方产生的净利润的分配 额；投资日以前被投资方的净利润，在购买股权时，其价值已经 隐含在股权的买价之中。所以，投资企业确认的投资收益，应仅 限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分 配额，超过部分作为投资成本的收回，冲减投资成本。 投资年度以后，当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利润 的累积数时，其差额即为累积冲减成本的金额，然后再根据前期已累积 冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利 的累积数小于投资后应得净利的累积数时，若前期还有尚未恢复的投资 成本，则按尚未恢复数额先恢复投资成本，然后再确认投资收益。 投资年度以后获得现金股利或利润，应确认投资收益或冲减投资成 本的金额，可用计算式计算： 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积 分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 益)×投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 当投资企业实得股利大于应得股利时,则应冲减初始投资成本的金 额 当本期应冲减初始投资成本的金额大于以前年度已冲减的投资成 本,则继续冲减投资成本。 若本期应冲减初始投资成本的金额等于以前年度已冲减的投资成 本,则本期应收股利均确认为本期投资收益。 若本期应冲减初始投资成本的金额小于以前年度已冲减的投资成 本,则应部分恢复投资成本。确认本期投资收益。 当投资企业本期实得股利小于应得股利,则应将原已冲减的投资成本全 部恢复到原投资成本为止。 举例说明如下: 甲企业*1年1月1日,以银行存款购入已公司发行在外的10%股 份,并准备长期持有,采用成本法核算。已公司在甲公司投资后历年盈 利及分配资料如下:(假定乙公司在每年未宣告并放股利) 单位:万元 年投投乙乙甲累计冲减投资成甲本年冲减|甲确认投资收 限资资单单本 成本 益 后后位位 乙乙本累 本累年计 年计分分
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 当投资企业实得股利大于应得股利时，则应冲减初始投资成本的金 额。 当本期应冲减初始投资成本的金额大于以前年度已冲减的投资成 本，则继续冲减投资成本。 若本期应冲减初始投资成本的金额等于以前年度已冲减的投资成 本，则本期应收股利均确认为本期投资收益。 若本期应冲减初始投资成本的金额小于以前年度已冲减的投资成 本，则应部分恢复投资成本。确认本期投资收益。 当投资企业本期实得股利小于应得股利，则应将原已冲减的投资成本全 部恢复到原投资成本为止。 举例说明如下： 甲企业*1 年 1 月 1 日，以银行存款购入已公司发行在外的 10%股 份，并准备长期持有，采用成本法核算。已公司在甲公司投资后历年盈 利及分配资料如下：（假定乙公司在每年末宣告并放股利） 单位：万元 年 限 投 资 后 乙 本 年 投 资 后 乙 累 计 乙 单 位 本 年 分 乙 单 位 累 计 分 甲累计冲减投资成 本 甲 本 年 冲减 成本 甲确认投资收 益