十七章非货币性交易 本章概述 、本章内容提要 财政部1999年发布《非货币性交易》准则,2001年进行了修订。修订前的 准则规定,要区分同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换,同类非 货币性资产交换以换出资产账面价值为基础作为换入资产的入账价值,不同类非 货币性资产交换以换入资产公允价值为基础作为换入资产的入账价值:修订后 的准则规定,不再区分同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换,统 以换出资产账面价值为基础作为换入资产的入账价值,在会计核算上有所简化。 本章的重点是非货币性交易的会计处理,特别是涉及补价的非货币性交易的会计 处理。对于涉及补价的非货币性资产交换,在会计处理时应遵循三个步骤:(1) 首先应判断是否属于非货币性交易,对于收到补价的企业,如果“收到的补价÷ 换出资产公允价值≤25%”,应将其确认为非货币性交易,否则确认为货币性 交易;对于支付补价的企业,如果“支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允 价值)≤25%”或者“支付的补价÷换入资产公允价值≤25%”,应将其确认 为非货币性交易:否则确认为货币性交易。(2)对于属于非货币性交易的事项 按照相关公式确定换入资产的入账价值;(3)根据确定的换入资产的入账价值 进行相关账务处理 历年试题分析 年度题型 分值考点 无无 单项选择题|非货币性资产的内容 2000多项选择题2已不适用现行会计制度 判断题已不适用现行会计制度 2001 综合题18非货币性交易的会计处理 单项选择题|1收取补价的非货币性交易应确认收益的计算 2002 多项选择题|2非货币性交易的判别 单项选择题 非货币性交易的判别 2004单项选择题|.5换入资产入账价值的确定 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化 17.1.1货币性资产和非货币性资产
十七章 非货币性交易 本章概述 一 、 本章内容 提要 财政部 1999 年发布《非货币性交易》准则，2001 年 进行了修订。修订前的 准则规定，要区分同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交 换，同类非 货币性资产交换以换出资产账面价值为基础作为换入资产的入账价值，不同类非 货币性资产交换以换入资产公允价值为基础作为换入资产的入账价值；修 订后 的准则规定，不再区分同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换，统一 以换出资产账面价值为基础作为换入资产的入账价值，在会计核算上有所简化。 本章的重点是非货币性交易的会计处理，特别是涉及补价的非货币性交易的会计 处理。对于涉及补价的非货币性资产交换， 在会计处理时应遵循三个步骤：（1） 首先应判断是否属于非货币性交易，对于收到补价的企业，如果“收到的补价÷ 换出资产公允价值≤ 25％”，应将其确认为 非货币性交易，否则确认为货币性 交易；对于支付补价的企业，如果“支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允 价值）≤ 25％”或者“支付的补价÷换入资产公 允价值≤ 25％”，应将其确认 为非货币性交易；否则确认为货币性交易。（2）对于属于非货币性交易的事项， 按照相关公式确定换入资产的入账价值；（3）根 据确定的换入资产的入账价值， 进行相关账务处理。 二 、 历 年试题分 析 年度 题型 分值 考点 1998 ―― 0 无 1999 ―― 0 无 2000 单项选择题 1 非货币性资产的内容 多项选择题 2 已不适用现行会计制度 判断题 1 已不适用现行会计制度 2001 综合题 18 非货币性交易的会计处理 2002 单项选择题 1 收取补价的非货币性交易应确认收益的计算 多项选择题 2 非货币性交易的判别 2003 单项选择题 1 非货币性交易的判别 2004 单项选择题 1.5 换入资产入账价值的确定 三 、 本 章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 17.1.1 货币性资产和非货币性资产
下一知识点 I.历年考题 1.[2000年单选题]根据《企业会计准则一一非货币性交易》的规定,下列项目中属于 货币性资产的是() A.对没有市价的股票进行的投资 B.对有市价的股票进行的投资 C.不准备持有到期的债券投资 D.准备持有到期的债券投资 查看答案 【答案】D 【解析】货币性资产指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现 金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收股利、应收利息、 应收补贴款、准备持有至到期的债权投资等 I.知识点讲解 根据不同的标准,资产有多种分类方式。其中,按照为企业带来未来经济利益是否固定 或可确定,可以分为货币性资产和非货币性资产 (一)货币性资产 货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、银 行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补 贴款以及准备持有至到期的债权投资等 (二)非货币性资产 非货币性资产是指货币性资产以外的资产,包括预付账款、存货、固定资产、无形资产、 股权投资以及不准备持有至到期的债权投资等 I.知识点练习 1.[多项选择题]以下属于非货币性资产的的项目有 A.固定资产
下一知识点 I．历年考题 1．[2000 年单选题]根据《企业会计准则――非货币性交易》的规定，下列项目中属于 货币性资产的是（ ）。 A．对没有市价的股票进行的投资 B．对有市价的股票进行的投资 C．不准备持有到期的债券投资 D．准备持有到期的债券投资 查看答案 【答案】D 【解析】货币性资产指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现 金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收股利、应收利息、 应收补贴款、准备持有至到期的债权投资等。 II．知识点讲解 根据不同的标准，资产有多种分类方式。其中，按照为企业带来未来经济利益是否固定 或可确定，可以分为货币性资产和非货币性资产。 （一）货币性资产 货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银 行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补 贴款以及准备持有至到期的债权投资等。 （二）非货币性资产 非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括预付账款、存货、固定资产、无形资产、 股权投资以及不准备持有至到期的债权投资等。 III．知识点练习 1．[多项选择题]以下属于非货币性资产的的项目有（ ）。 A．固定资产
B.应收票据 C.短期股票投资 D.长期股权投资 E.准备持有至到期的债券投资 查看答案 【答案】ACD 【解析】见教材 17.1.2货币性交易与非货币性交易 上一知识点 历年考题 2003年单选题甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性交易的是 A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资 产,并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专 利权,并收到补价80万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短 期股票投资,并支付补价140万元 D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价 值为390万元的一台设备,并收到补价30万元 查看答案 【答案】A 【解析】由于“80÷(260+80)25%”,不符合准则要求,不属于非货
B．应收票据 C．短期股票投资 D．长期股权投资 E．准备持有至到期的债券投资 查看答案 【答案】ACD 【解析】见教材。 17.1.2 货币性交易与非货币性交易 上一知识点 I．历年考题 1．[2003 年单选题]甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是 （ ）。 A．以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资 产，并支付补价 80 万元 B．以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专 利权，并收到补价 80 万元 C．以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短 期股票投资，并支付补价 140 万元 D．以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价 值为 390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元 查看答案 【答案】A 【解析】由于“80÷（260＋80）<25％”，所以 A 属于非货币性交易。 2．[2002 年多选题]下列项目中，属于非货币性交易的有（ ）。 A．以公允价值 50 万元的原材料换取一项专利权 B．以公允价值 500 万元的长期股权投资换取一批原材料 C．以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 12 万元的补价 D．以公允价值 30 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 15 万元的补价 查看答案 【答案】ABC 【解析】A 和 B 不涉及补价，且几项资产均为非货币性资产，故属于非货币性交易；C 和 D 涉及补价，但 C 补价比例为“12÷100＝12％＜25％”，符合准则要求，属于非货币性 交易，D 补价比例为“15÷（30＋15）＝33.33％＞ 25％”，不符合准则要求，不属于非货
币性交易。 I.知识点讲解 (一)货币性交易和非货币性交易的判别 资产和资产之间的交换,称为交易。由于资产可以划分为货币性资产和非货币性资产, 因此交易一般也就相应分为四种类型:(1)货币性资产与货币性资产的交换,如存现、提现、 收回债权等;(2)货币性资产与非货币性资产的交换,如购买商品、购建固定资产等:(3) 非货币性资产与非货币性资产的交换,如以物易物:(4)“非货币性资产+货币性资产”与 非货币性资产的交换,如以物易物的过程中涉及补价 上述四种类型中,不难看出,第一种和第二种类型属于货币性交易:第三种类型属于非 货币性交易;对于第四种类型,则有可能属于货币性交易,也有可能属于非货币性交易,因 此需要根据重要性原则,按其中的货币性资产占整个交易总额的比例(一般为25%)进行 判断。 如果甲企业用非货币性资产与乙企业“非货币性资产十货币性资产”进行交换,则将其 中的货币性资产称为“补价”,将甲企业称为“收到补价方”,将乙企业称为“支付补价方”。 由于在市场经济中,交易的基础是以公允价值来衡量的,因此对于甲企业即收到补价方而言 交易总额就是换出资产的公允价值:对于乙企业即支付补价方而言,交易总额就是“换出资 产公允价值十补价”,也就是换入资产的公允价值。因此,是否属于非货币性交易,按以下 原则判断: 1.对于收到补价的企业,如果“收到的补价÷换出资产公允价值≤25%”,则将其确认 为非货币性交易,否则确认为货币性交易 2.对于支付补价的企业,如果“支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)≤ 25%”或者“支付的补价÷换入资产公允价值≤25%”,则将其确认为非货币性交易,否则 确认为货币性交易。 (二)货币性交易和非货币性交易的核算原则 1.货币性交易中,所换入非货币性资产的计量以换入非货币性资产的公允价值为基础。 (1)货币性资产与非货币性资产的交换,属于货币性交易。对于支付货币性资产一方, 换入的非货币性资产的计量是以所放弃的货币性资产金额为基础,该货币性资产往往表现为 换入非货币性资产的公允价值。对于收到货币性资产一方,需要按换出非货币性资产的公允 价值来确认收入,并按换出非货币性资产的账面价值来结转成本,进而确认收益或损失。 (2)“非货币性资产+货币性资产”与非货币性资产的交换,如果不符合非货币性交易
币性交易。 II．知识点讲解 （一）货币性交易和非货币性交易的判别 资产和资产之间的交换，称为交易。由于资产可以划分为货币性资产和非货币性资产， 因此交易一般也就相应分为四种类型：（1）货币性资产与货币性资产的交换，如存现、提现、 收回债权等；（2）货币性资产与非货币性资产的交换，如购买商品、购建固定资产等；（3） 非货币性资产与非货币性资产的交换，如以物易物；（4）“非货币性资产＋货币性资产”与 非货币性资产的交换，如以物易物的过程中涉及补价。 上述四种类型中，不难看出，第一种和第二种类型属于货币性交易；第三种类型属于非 货币性交易；对于第四种类型，则有可能属于货币性交易，也有可能属于非货币性交易，因 此需要根据重要性原则，按其中的货币性资产占整个交易总额的比例（一般为 25％）进行 判断。 如果甲企业用非货币性资产与乙企业“非货币性资产＋货币性资产”进行交换，则将其 中的货币性资产称为“补价”，将甲企业称为“收到补价方”，将乙企业称为“支付补价方”。 由于在市场经济中，交易的基础是以公允价值来衡量的，因此对于甲企业即收到补价方而言， 交易总额就是换出资产的公允价值；对于乙企业即支付补价方而言，交易总额就是“换出资 产公允价值＋补价”，也就是换入资产的公允价值。因此，是否属于非货币性交易，按以下 原则判断： 1．对于收到补价的企业，如果“收到的补价÷换出资产公允价值≤25％”，则将其确认 为非货币性交易，否则确认为货币性交易。 2．对于支付补价的企业，如果“支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）≤ 25％”或者“支付的补价÷换入资产公允价值≤25％”，则将其确认为非货币性交易，否则 确认为货币性交易。 （二）货币性交易和非货币性交易的核算原则 1．货币性交易中，所换入非货币性资产的计量以换入非货币性资产的公允价值为基础。 （1）货币性资产与非货币性资产的交换，属于货币性交易。对于支付货币性资产一方， 换入的非货币性资产的计量是以所放弃的货币性资产金额为基础，该货币性资产往往表现为 换入非货币性资产的公允价值。对于收到货币性资产一方，需要按换出非货币性资产的公允 价值来确认收入，并按换出非货币性资产的账面价值来结转成本，进而确认收益或损失。 （2）“非货币性资产＋货币性资产”与非货币性资产的交换，如果不符合非货币性交易
的判别标准,则属于货币性交易。对于交易双方,均要按照换出非货币性资产的公允价值确 认收入,并按换出非货币性资产的账面价值来结转成本,进而确认收益或损失。相应地,换 入的非货币性资产也就按照换入非货币性资产的公允价值来计量,也可以理解为:对于支付 货币性资产一方,按照“换出非货币性资产公允价值+货币性资产”作为换入非货币性资产 的入账价值;对于收到货币性资产一方,按照“换出非货币性资产公允价值一货币性资产” 作为换入非货币性资产的入账价值。 2.非货币性交易中,所换入非货币性资产的计量以换出非货币性资产的账面价值为基 (1)非货币性资产与非货币性资产的交换,属于非货币性交易。对于交易双方,均要 按照换出非货币性资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。 (2)“非货币性资产+货币性资产”与非货币性资产的交换,如果符合非货币性交易的 判别标准,则属于非货币性交易。对于支付货币性资产一方,按照“换出非货币性资产账面 价值+应支付的相关税费+货币性资产”作为换入非货币性资产的入账价值:对于收到货币 性资产一方,按照“换出非货币性资产账面价值十应支付的相关税费十应确认收益(一应确 认损失)一货币性资产”作为换入非货币性资产的入账价值。 I.知识点练习 17.2.1换入资产入账价值的确定 下一知识点 I.历年考题 [2002年单选题2002年10月12日,甲公司以一批库存商品换入一台设备,并收 到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元,公允价值为150万元, 计税价格为140万元,适用的增值税税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元,公 允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易 应确认的收益为()万元。 B.0.45 C.0.62 查看答案 【答案】D 【解析】应确认收益=15-15÷150×120=3(万元 2.[2004年单选题]甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220
的判别标准，则属于货币性交易。对于交易双方，均要按照换出非货币性资产的公允价值确 认收入，并按换出非货币性资产的账面价值来结转成本，进而确认收益或损失。相应地，换 入的非货币性资产也就按照换入非货币性资产的公允价值来计量，也可以理解为：对于支付 货币性资产一方，按照“换出非货币性资产公允价值＋货币性资产”作为换入非货币性资产 的入账价值；对于收到货币性资产一方，按照“换出非货币性资产公允价值－货币性资产” 作为换入非货币性资产的入账价值。 2．非货币性交易中，所换入非货币性资产的计量以换出非货币性资产的账面价值为基 础。 （1）非货币性资产与非货币性资产的交换，属于非货币性交易。对于交易双方，均要 按照换出非货币性资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 （2）“非货币性资产＋货币性资产”与非货币性资产的交换，如果符合非货币性交易的 判别标准，则属于非货币性交易。对于支付货币性资产一方，按照“换出非货币性资产账面 价值＋应支付的相关税费＋货币性资产”作为换入非货币性资产的入账价值；对于收到货币 性资产一方，按照“换出非货币性资产账面价值＋应支付的相关税费＋应确认收益（－应确 认损失）－货币性资产”作为换入非货币性资产的入账价值。 III．知识点练习 17.2.1 换入资产入账价值的确定 下一知识点 I．历年考题 1．[2002 年单选题]2002 年 10 月 12 日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收 到对方支付的补价 15 万元。该批库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值为 150 万元， 计税价格为 140 万元，适用的增值税税率为 17％；换入设备的原账面价值为 160 万元，公 允价值为 135 万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易 应确认的收益为（ ）万元。 A．－1.38 B．0.45 C．0.62 D．3 查看答案 【答案】D 【解析】应确认收益＝15 －15÷150×120 ＝ 3（万元） 2．[2004 年单选题]甲公司以公允价值为 250 万元的固定资产换入乙公司公允价值为 220
万元的短期投资,另从乙公司收取现金30万无。甲公司换出固定资产的账面原价为300万 元,已计提折旧20万元,已计提减值准备10万元:在清理过程中发生清理费用5万元。乙 公司换出短期投资的账面余额为210万元,已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费, 甲公司换入短期投资的入账价值为()万元 A.212.6 B.220 C.239 D.242.60 查看答案 【答案】D 【解析】短期投资入账价值=270+5-30+30×(1-270÷250)=242.60(万元) I.知识点讲解 (一)不涉及补价 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费 (二)支付补价 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费+补价 (三)收到补价 换入资产入账价值=换出资产账面价值十应支付的相关税费一补价+应确认收益(一应 确认损失) 应确认收益=补价一(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值一(补价÷换出 资产公允价值×应交的税金及教育费附加)=(1一换出资产账面价值÷换出资产公允价值) 补价一(补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加) 1.对“应确认收益”公式的理解 企业确认收益的前提,必须是能获得经济利益的流入,而经济利益往往表现为收取货币 性资产。比如,销售货物收取了货币资金、应收账款以及应收票据等,应确认相关损益 在非货币性交易中,补价是一项货币性资产,一般情况下为非货币性交易双方换入、换 出资产公允价值的差价。非货币性资产交易不涉及补价,说明交易双方并没有实质性的经济 利益流入,因而对于换出的非货币性资产不存在确认收益的问题。如果非货币性交易涉及补
万元的短期投资，另从乙公司收取现金 30 万无。甲公司换出固定资产的账面原价为 300 万 元，已计提折旧 20 万元，已计提减值准备 10 万元；在清理过程中发生清理费用 5 万元。乙 公司换出短期投资的账面余额为 210 万元，已计提跌价准备 10 万元。假定不考虑相关税费， 甲公司换入短期投资的入账价值为（ ）万元。 A．212.6 B．220 C．239 D．242.60 查看答案 【答案】D 【解析】短期投资入账价值＝270＋5－30＋30×（1－270÷250）＝242.60（万元） II．知识点讲解 （一）不涉及补价 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费 （二）支付补价 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋补价 （三）收到补价 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费－补价＋应确认收益（－应 确认损失） 应确认收益＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出 资产公允价值×应交的税金及教育费附加）＝（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值） ×补价－（补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加） 1．对“应确认收益”公式的理解 企业确认收益的前提，必须是能获得经济利益的流入，而经济利益往往表现为收取货币 性资产。比如，销售货物收取了货币资金、应收账款以及应收票据等，应确认相关损益。 在非货币性交易中，补价是一项货币性资产，一般情况下为非货币性交易双方换入、换 出资产公允价值的差价。非货币性资产交易不涉及补价，说明交易双方并没有实质性的经济 利益流入，因而对于换出的非货币性资产不存在确认收益的问题。如果非货币性交易涉及补
价,对于支付补价方而言,同样没有实质性的经济利益流入,因而对于换出的非货币性资产 依然不存在确认收益的问题。但是,对于收到补价方而言,其换出的非货币性资产获得了 部分经济利益流入,所以应当在补价中确认一部分收益,即收到的补价中,有一部分是换出 非货币性资产成本的补偿,有一部分是换出非货币性资产实现的收益。教材中给出的“应确 认收益”的公式,便是在收到的补价中如何去划分成本补偿金额和实现收益金额的具体方法。 为了便于理解,将应确认收益公式加以简单变形来进行分析,即: 应确认收益=补价×(1一换出资产账面价值÷换出资产公允价值)一补价×(应交的 税金及教育费附加÷换出资产公允价值) 对这个公式,可以按如下方法理解: (1)关于“补价×(1一换出资产账面价值÷换出资产公允价值)”的理解:“换出资产 账面价值”可视同为换出资产的成本,“换出资产公允价值”可视同为换出资产的售价。那 么,“换出资产账面价值÷换出资产公允价值”则为换出资产的成本率,“(1一换出资产账面 价值÷换出资产公允价值)”则为换出资产的毛利率,“补价×(1一换出资产账面价值÷换 出资产公允价值)”则为补价所分摊的毛利 (2)关于“补价×(应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值)”的理解:在常规 情况下,企业实现收入所应交的税金及教育费附加,如果资产没有计税价格,应按资产的公 允价值为计税依据,即计税价格等于公允价值:如果资产有计税价格,则应按资产的计税价 格为计税依据。所以,“(应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值)”则为企业实际负 担的税金及教育费附加的比率。由此看来,“补价×(应交的税金及教育费附加÷换出资产 公允价值)”是补价所应分摊的税金及教育费附加金额。 (3)补价所分摊的毛利减去补价所分摊的税金及教育费附加,即为收到补价方对该项 非货币性交易所应确认的收益,应计入营业外收入。 当换出资产账面价值大于换出资产公允价值时,或换出资产毛利率小于应负担的税金及 教育费附加比率时,应确认收益公式的计算结果可能为负数,这时应当确认为非货币性交易 损失,计入营业外支出。 2.“换入资产入账价值”公式包括应确认收益的原因 在非货币性交易中,收取补价方换入资产入账价值的计算公式如下: 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费一补价+应确认的收益= 换出资产账面价值十支付的相关税费一(补价一应确认的收益)=换出资产账面价值+应支 付的相关税费一补价中所包含的资产成本 可见,收取补价方并没有将确认的收益直接计入换入资产的入账价值,而是将应确认的 收益先与收取的补价相抵减作为补价中包含的换入资产成本,再从换入资产价值中扣除补价 所包含的换入资产成本,进而确定换入资产的入账价值
价，对于支付补价方而言，同样没有实质性的经济利益流入，因而对于换出的非货币性资产 依然不存在确认收益的问题。但是，对于收到补价方而言，其换出的非货币性资产获得了一 部分经济利益流入，所以应当在补价中确认一部分收益，即收到的补价中，有一部分是换出 非货币性资产成本的补偿，有一部分是换出非货币性资产实现的收益。教材中给出的“应确 认收益”的公式，便是在收到的补价中如何去划分成本补偿金额和实现收益金额的具体方法。 为了便于理解，将应确认收益公式加以简单变形来进行分析，即： 应确认收益＝补价×（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）－补价×（应交的 税金及教育费附加÷换出资产公允价值） 对这个公式，可以按如下方法理解： （1）关于“补价×（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）”的理解：“换出资产 账面价值”可视同为换出资产的成本，“换出资产公允价值”可视同为换出资产的售价。那 么，“换出资产账面价值÷换出资产公允价值”则为换出资产的成本率，“（1－换出资产账面 价值÷换出资产公允价值）”则为换出资产的毛利率，“补价×（1－换出资产账面价值÷换 出资产公允价值）”则为补价所分摊的毛利。 （2）关于“补价×（应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值）”的理解：在常规 情况下，企业实现收入所应交的税金及教育费附加，如果资产没有计税价格，应按资产的公 允价值为计税依据，即计税价格等于公允价值；如果资产有计税价格，则应按资产的计税价 格为计税依据。所以，“（应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值）”则为企业实际负 担的税金及教育费附加的比率。由此看来，“补价×（应交的税金及教育费附加÷换出资产 公允价值）”是补价所应分摊的税金及教育费附加金额。 （3）补价所分摊的毛利减去补价所分摊的税金及教育费附加，即为收到补价方对该项 非货币性交易所应确认的收益，应计入营业外收入。 当换出资产账面价值大于换出资产公允价值时，或换出资产毛利率小于应负担的税金及 教育费附加比率时，应确认收益公式的计算结果可能为负数，这时应当确认为非货币性交易 损失，计入营业外支出。 2．“换入资产入账价值”公式包括应确认收益的原因 在非货币性交易中，收取补价方换入资产入账价值的计算公式如下： 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费－补价＋应确认的收益＝ 换出资产账面价值＋支付的相关税费－（补价－应确认的收益）＝换出资产账面价值＋应支 付的相关税费－补价中所包含的资产成本 可见，收取补价方并没有将确认的收益直接计入换入资产的入账价值，而是将应确认的 收益先与收取的补价相抵减作为补价中包含的换入资产成本，再从换入资产价值中扣除补价 所包含的换入资产成本，进而确定换入资产的入账价值
I.知识点练习 1.[单项选择题]甲公司用一台设备换入乙公司一辆汽车。设备账面原价为10万元,已 提折旧为2万元,已提减值准备1万元,甲公司另向乙公司支付补价3万元。甲公司换入汽 车的入账价值为()万元 A.10 B.12 查看答案 【答案】A 【解析】(10-2-1)+3=10(万元) 1722非货币性交易中涉及多项资产交换 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 非货币性交易中涉及多项资产交换,在会计处理时应区分不涉及补价、收到补价和支付 补价三种情况,先确定换入资产的入账价值总额,然后根据各项换入资产的公允价值与换入 资产公允价值总额的比例进行分配,以确定各项换入资产的入账价值: 每项换入资产入账价值=换入资产入账价值总额×(每项换入资产公允价值÷换入资产 公允价值总额) 采用这个公式计算每项换入资产入账价值时,需要注意: 1.如支付的相关税费能直接归属于某项换入资产,则该税费不计入“换入资产入账价 值总额”进行分配,而直接计入“某项换入资产入账价值”。 2.如换入多项资产涉及存货,则公式中“换入资产入账价值总额”还要减去可抵扣的 增值税进项税额,再根据各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分 配,以确定各项换入资产的入账价值
III．知识点练习 1．[单项选择题]甲公司用一台设备换入乙公司一辆汽车。设备账面原价为 10 万元，已 提折旧为 2 万元，已提减值准备 1 万元，甲公司另向乙公司支付补价 3 万元。甲公司换入汽 车的入账价值为（ ）万元。 A．10 B．12 C．8 D．14 查看答案 【答案】A 【解析】（10－2－1）+3＝10（万元） 17.2.2 非货币性交易中涉及多项资产交换 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 非货币性交易中涉及多项资产交换，在会计处理时应区分不涉及补价、收到补价和支付 补价三种情况，先确定换入资产的入账价值总额，然后根据各项换入资产的公允价值与换入 资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值： 每项换入资产入账价值＝换入资产入账价值总额×（每项换入资产公允价值÷换入资产 公允价值总额） 采用这个公式计算每项换入资产入账价值时，需要注意： 1．如支付的相关税费能直接归属于某项换入资产，则该税费不计入“换入资产入账价 值总额”进行分配，而直接计入“某项换入资产入账价值”。 2．如换入多项资产涉及存货，则公式中“换入资产入账价值总额”还要减去可抵扣的 增值税进项税额，再根据各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分 配，以确定各项换入资产的入账价值
3.确定“换入资产入账价值总额”时,往往会涉及应确认收益的计算。由于补价实际 上是全部换入资产与全部换出资产公允价值的差价,因此,采用应确认收益公式计算补价所 分摊的税金及教育费附加时,应按补价与全部换出资产公允价值的比例计算分摊,而不能按 涉税资产的公允价值计算分摊。如果企业同时换出不动产、无形资产以及产成品并收到对方 支付的补价,此时确认收益的计算公式会涉及多项税金。根据税法规定,企业销售不动产、 转让无形资产应缴纳营业税,销售货物应缴纳増值税,销售应税消费品需缴纳消费税,同时 还应计算缴纳相关的城建税及教育费附加。由于补价所分摊的毛利是不含增值税的,因而在 非货币性交易中,收取补价方在确认收益时,应分别减去补价分摊的价内流转税及其附加, 即应分别减去补价分摊的消费税、营业税、城建税及教育费附加等,不包含增值税和所得税 I.知识点练习 1723非货币性交易的会计处理 上一知识点下一知识点 I.历年考题 1.[2001年综合题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房,于 20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔), 借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方 签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算 每月按30天计算。 20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下 1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。 月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元 4月1日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工 8月1日,工程重新开工 10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。 12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元 (2)20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下: 1月31日,办理厂房工程峻工决算,与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工 程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付, l1月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款
3．确定“换入资产入账价值总额”时，往往会涉及应确认收益的计算。由于补价实际 上是全部换入资产与全部换出资产公允价值的差价，因此，采用应确认收益公式计算补价所 分摊的税金及教育费附加时，应按补价与全部换出资产公允价值的比例计算分摊，而不能按 涉税资产的公允价值计算分摊。如果企业同时换出不动产、无形资产以及产成品并收到对方 支付的补价，此时确认收益的计算公式会涉及多项税金。根据税法规定，企业销售不动产、 转让无形资产应缴纳营业税，销售货物应缴纳增值税，销售应税消费品需缴纳消费税，同时 还应计算缴纳相关的城建税及教育费附加。由于补价所分摊的毛利是不含增值税的，因而在 非货币性交易中，收取补价方在确认收益时，应分别减去补价分摊的价内流转税及其附加， 即应分别减去补价分摊的消费税、营业税、城建税及教育费附加等，不包含增值税和所得税。 III．知识点练习 17.2.3 非货币性交易的会计处理 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2001 年综合题]甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于 20×1 年 11 月 1 日专门从某银行借入 5000 万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔）， 借款期限为 2 年，年利率为 6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方 签订的工程合同的总造价为 8000 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算， 每月按 30 天计算。 20×2 年发生的与厂房建造有关的事项如下: 1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 1200 万元。 3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 3000 万元。 4 月 1 日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8 月 1 日，工程重新开工。 10 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1800 万元。 12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 2000 万元。 （2）20×3 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1 月 31 日，办理厂房工程峻工决算，与承包方结算的工程总造价为 8000 万元。同日工 程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于 20×1 年 11 月 1 日借入的到期借款
本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如 果逾期期间超过2个月,银行还将加收1%的罚息。 月10日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债 务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务 重组及相关资料如下: ①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。 ②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元,累 计折旧为30万元,公允价值为90万元。该别墅原价为600万元,累计折旧为100万元,公 允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。 ③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股,资产管理公司由此获得甲公司普通 股1000万股,每股市价为4元 (3)20×4年发生的与资产置换有关的事项如下: 12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管 理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定,甲公司将 前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进 行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关资料如下 ①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1400万元和400万元,公允 价值分别为200万元和1800万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备,没有 为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对 新建厂房采用直线法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为210万元。 ②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元,公允价 值分别为6500万元和1500万元。其中,办公楼的账面原价为3000万元。 假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途,12月1日的公允价值即 为当年年末的可变现净值和可收回金额。 假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费 要求: (1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造厂房应 当予以资本化的利息金额 (2)编制甲公司在20×2年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录
本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如 果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1%的罚息。 11 月 10 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债 务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务 重组及相关资料如下： ①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。 ②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务 640 万元。该小轿车的原价为 150 万元，累 计折旧为 30 万元，公允价值为 90 万元。该别墅原价为 600 万元，累计折旧为 100 万元，公 允价值为 550 万元。两项资产均未计提减值准备。 ③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股，资产管理公司由此获得甲公司普通 股 1000 万股，每股市价为 4 元。 （3）20×4 年发生的与资产置换有关的事项如下： 12 月 1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管 理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将 前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进 行置换。资产置换日为 12 月 1 日。与资产置换有关资料如下： ①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为 1400 万元和 400 万元，公允 价值分别为 200 万元和 1800 万元；甲公司已为库存商品计提了 202 万元的跌价准备，没有 为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为 6000 万元。甲公司对 新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 210 万元。 ②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为 4000 万元和 2000 万元，公允价 值分别为 6500 万元和 1500 万元。其中，办公楼的账面原价为 3000 万元。 假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12 月 1 日的公允价值即 为当年年末的可变现净值和可收回金额。 假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。 要求： （1） 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应 当予以资本化的利息金额。 （2） 编制甲公司在 20×2 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录
