2005年会计易忘易错易混知识点 计提八大准备,有三个列支深道,即 午项目计提准备,计入管理费用:投资性项目计提准备计入授资收益一般长期资产项目计提准备,计入营 饮、信用卡存款、在途货币资金存出投资款 外支出 3、如果有确凿证据表明存在行或 已经部分不能,或者全部不能收回国的,例如,吸收有款的单位已宣告破产,其破产财产不足以清偿的部分,或者全部不能清偿的,应当 货记银行存款”科目 坏账准备计提分 计提坏账准备时借:管理费用 贷:坏账准备 ②发生坏账时借:坏账准备 ③转销的坏账又收回借:应收账款 橐:醛 需。建衡角 6、下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理 在坏溶用法法量转洗备法点食前东圣改坏各(起例改为根实际由命自定提比椭是信献例坏溶各,应作计政变 要要由按余额百分比法(自行确定计提比例改龄分法或其他每的计融准各,面龄分析法技余额分比或其他合测的方法计提准备均作为会计计,未 来适用法进行会计处理 赊销百分比法不考虑期初余额 在后蚕最命轩簧:意的是,下列费用不安当包径在存货成本中商安当在发生时认为当费用(0非正溶消耗的直材料、直接人工及费用如由自然尖害发生的自接 材料,直接人工及制适蝴用:②2一般仓储费用,计入管理费用(3)流通企业在采购高品过程冲中发生的运输费、装费、保险费、包装费、仓储费,计入营业费用,不同的货,其本构皮不 的存货冲碱当期的管理费用,而不是计如营业外收入 2、委托加工物资需要交纳消费税时,如何算 需要缴纳消费税的委托加工物资,其嵌受托代收代交的浪贵税,应分别以下慨兄处理 3、对于福利部用、在建工程领 生非常搬失,F作进项税额转出 在建工程 待处理财产损溢 交税金一应交增值税(进项税额转出 于授资、用于赠、用于抵债、换入固定资产等应训算钠项税额 图纯费产(用共 换入资产 交增值税(销项税额) 主产成本”②随同商品出售,但不单独计价的包装物,计入营业 可商品出售但单独计价的包装物,计入“其他业 支出”;④出租包装物,计入“其他业务支出”:⑤出借包装物计入营业用”。简单的记:不借费三个字就行,也就是万记入费用,不知对大家的记忆有好处 6、对于逾期未退包装物对没收的押金的处理是 交业条交 交增值税(钠项税额 包装物包装的商品距要交纳消费税则没牧的押金也要交纳消贵税: 克登 记支额,贷方登记节:轴出材械城本异一从货方转出,转出超支额用字,转出带额用字 成本异+本月收战本差异)+月初结材材料计划成本+本用收料计城本×100%应为8.胡材本料率-《月初结存材料成本差异+本 t本没料计红线都材划读本8×5 置短期投货损益-处置收入一短期投资账面余额一该短期投资跌价准备余额)一收股利应收利息赠面余账务处理是: 投资收益《损失时) 加投资时,股权投资差糊的处理 看作是月一事项应将产生的殷权投资差额借贷方互相抵消,抵的后的余额如为借方,则反映在“长期股极投资一X×公司(殷极投资差)料目中,纓续 摊销:抵销后的余额如发货方,则反晓在“资本公积一股权投资准备”科目中, 改良进行核算后,在编资产负债表时,并入固定茹产原 于资本性支出 投资者投入的无形资产,按各方确定的价值作际成本,但是为首次发行般票面受投资者投入的无形资产,应按该项无 企业因利用土地建造自用某项目时,应将土地侧权面而恤值全转入楗建工糍成本:借记“在建工程,货记无形资产—土地使用 26、殷份有限公司委托其他单位发行般票支付的手续费或佣金等相关费 去股票发行冻结期间的利息收入后的余颗,直接计入当期握(财务费 27、不得抵扣的进项税额主要是购进定资产、购递的货糊用于税目《開用于应交营业税的目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书),购进的货物用于集怖福利和个人油费 。建到(价物材罡君已作抵但其国线变了账生产用途发生了失,相应的不得,的转出理 待处理财产损溢《价+税,发生非常损失 税人核算增值税,只设置应交税 在交增值税”科目 30委托方委托加工应税消 麦用于销售的,应将代收代澈的消费计入委托加工消费品的成本②将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 3、王营金模线M楼各变计、数南和日算,销售的广交业在做理和核第 (1)通过“主营业务税金及附”科目核算的税种有消费税、资税、城市酣护建说税、教育附加喷 借:主营业务税金及附 贷:应交极金一一洋 市鍌护建设税
2005年 会计易忘易错易混知识点 1、 计提八大准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用；投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计入营业外支出。 2、 其他货币资金包括7项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。 3、 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当 作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。 4、 其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。 5、 坏账准备计提分录： ①计提坏账准备时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③转销的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 ④冲回多提的坏账准备 借：坏账准备 贷：管理费用 6、 下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理 ①如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理； ②在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提(自由比例)坏账准备，应作为会计政策变 更处理。 7、 业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未 来适用法进行会计处理。 8、 赊销百分比法不考虑期初余额 9、 工程物资不属于企业的存货范围。 10、在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接 材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不 同： 11、盘盈的存货冲减当期的管理费用，而不是计如营业外收入。 12、委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： ① 收回后直接销售，则计入成本 ② 收回后连续加工，则可以抵扣 13、对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出 借：应付福利费 在建工程 待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 14、对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额 借：其他业务支出（对外销售） 长期股权投资（用于投资） 营业外支出（用于捐赠） 应付账款（用于抵债） 固定资产（用于换入资产） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（销项税额） 15、发出包装物，包装物成本的列支去向有：生产领用包装物，计入“生产成本”；②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业 务支出”；④出租包装物，计入“其他业务支出”；⑤出借包装物，计入“营业费用” 。简单的记：不借费，三个字就行，也就是25记入费用，不知对大家的记忆有好处吗？ 16、对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税： 借：其他业务支出 贷：应交税金——应交消费税 17、“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。 18、本月材料成本差异率 = （月初结存材料成本差异＋本月收料成本差异 ）÷月初结存材料计划成本＋本月收料计划成本×100％应为18、本月材料成本差异率 = （月初结存材料成本差异＋本 月收料成本差异 ）÷(月初结存材料计划成本＋本月收料计划成本)×100％ （注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本） 19、可变现净值=存货的估计售价— 至完工估计将要发生的成本— 估计的销售费用及相关税金 20、处置投资时确认的损益记入“投资收益”科目 处置短期投资损益=处置收入－(短期投资账面余额－该短期投资跌价准备余额)－应收股利或应收利息账面余额。账务处理是： 借：银行存款 短期投资跌价准备 投资收益（损失时） 贷：短期投资 投资收益（收益时） 21、追加投资时，股权投资差额的处理： 总的处理思路是，将初始投资和再投资看作是同一事项，应将产生的股权投资差额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资——××公司（股权投资差额）”科目中，继续 摊销；抵销后的余额如为贷方，则反映在“资本公积——股权投资准备”科目中。 22、经营租赁方式租入固定资产的改良支出，设置“经营租入固定资产改良”进行核算后，在编制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示。（属于资本性支出） 23、投资者投入的无形资产，按各方确定的价值作为实际成本，但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本 24、出租无形资产通过“其他业务收入”核算，出售无形资产通过“营业外收入”核算。 25、企业因利用土地建造自用某项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本；借记“在建工程”，贷记“无形资产——土地使用权” 26、股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用）。 除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用（开办费）中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益（管理费用） 27、不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。 28、如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理： 借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价+税，发生非常损失） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 29、小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金——应交增值税”科目。 购进货物时其进项税额不能抵扣 30、委托方委托加工应税消费品。①将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；②将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品， 将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税金——应交消费税”科目的借方。 31、工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他业务支出”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。 32、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用 （1）通过“主营业务税金及附加”科目核算的税种有：消费税、资源税、城市维护建设税、教育附加费 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－－消费税 －－资源税 －－城市维护建设税 其他应交款－－教育附加费
:)其过芬出务刘算的种在营业,增,物附加 贷:应交税金一一营业税 土地增值税 (3〕迺过“管理费用和目核錦的税椭有:房产税、土地使用税、车船使用税、印花税矿产资源补费 眼行存款(印 点数 育附加费、矿产资源补偿费、印花税和耕地占用税不通过应交税金”科目核算 (1)教育费附加:技照企业交纳流转税的一定比例计算并与流转秘一起2纳 鑫挂变计鞭垫度牌玲被数 矿产资源补偿 补偿费按矿产品钠做收入的一定比例计征由家权人交纳。企业应在交产资补偿费之前根据各月矿产品销收入等资料,按月计提矿产资源补费,计提时 倩:管理费用一矿产资源补偿费 未交纳矿产资源补偿费矿产品的企业,收购时,按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费,借记“物采购等科目按代扣代的矿产资源补偿费,贷记“其他应交款一应产资 ”科目,按实际支付的 货记银行存款料目 贷:其他应交款一应产资源补偿费 其交“产樱资的产资位 收及应付款 的核算范围包 34、长期应付款包括采用补偿 方起国皮都装险相会看入些的,)等 35、实收资本增加有三条途径:①授资者投入②将资本公积转为收资本;③将盈余公积转为实收资 36、股份公司减资时,要收购发行的票,收购价超过而值的部分,溢价发行的首先中销溢价收入不足部分,凡提有盈余公积的,销盈余公积:如盈余公积不足以支付收款的,冲销未分配 公积一股本溢价 盈余公积 8、企业当年实现的净利问,一般应按如下顺字分配 定公积金和争利两1取法定公益金。公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的,在提去定公积金和定公益金之前,应当先用当年利问你补亏损 ②按决议提取任意公积金 ④中外合作经营企业按無规定在合作期呵以利归还没资,也作为置余么积,在盈余公积”科目下设哪细核算 39、法定公益金可用于职工集体福利,形成集体福科设施。购建集体福利设施时 贷:银行存款 4后数数人是数物:解岛后高后魔径会动段灯为时将金收入按完顶分继确诚入 包括在商品售价内的服务费:呕区分服务费时,应在提供服务时确认收 、.密损的存以哥糖中終产;把数,奇计要剪动数3排翻事些关数纹共楼建费用,无形产,,诉 业费用是指企业在销售商品、提供劳务等 过程中发生的各项蝴用以及专设销售机构的各项费。包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费广告费、费,以及为的售本公司 财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的蝴用.魎括:利净出碱利入、兑净失碱汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等 州数指与企数产动数盒除数外数主数他摇定好瓶处这净收出形净收,看校交易收,入教前还 营业外支出主要包話:定资产盘亏、处置定资产摒失、出售无形产损失、非常损失、罚款支出、偾务重组失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在 建工程减值准备等 4、在利润形成阶段,要掌握三笔分录 ①将所有收入转入“本年利” 借:主营业务收入 收久 营业外收入 货:本年利洞100(假设所有“收入”为100 借体利用5(按针用为0 主营业务税金及附加 现金流量表仍然是205年的重点,估计今年至少出1个单选和个多选在36分左右 1)资产负债表的折 有的资产、负偾类目均合抬会计报表决日的畅汇算为母公可记账粒 折后骑表和日点表的和斯弃轻香禽院存类反黩友生端表斯翻合会杰推表的哥时率阶理为母公司读本位币,也可以采用合并会计报表决算日的 市场汇率折算为母公司谜账本位币。在采用合并会计报表算日畅场汇渐折算海公司记账币时应整合并会计报注中说明
（2）通过“其他业务支出”科目核算的税种有：营业税、土地增值税、教育附加费 借：其他业务支出 贷：应交税金－－营业税 －－土地增值税 其他应交款－－教育附加费 （3）通过“管理费用”科目核算的税种有：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费 借：管理费用 贷：应交税金－－房产税 －－土地使用税 －－车船使用税 银行存款（印花税） 其他应交款－－矿产资源补偿费 注意：教育附加费、矿产资源补偿费、印花税和耕地占用税不通过“应交税金”科目核算。 其他应交款的核算 （1）教育费附加：按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。 企业按规定计算出应交纳的教育费附加， 借：主营业务税金及附加或其他业务支出 贷：其他应交款——应交教育费附加 （2）矿产资源补偿费 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。企业应在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入等资料，按月计提矿产资源补偿费，计提时， 借：管理费用——矿产资源补偿费 贷：其他应交款——应交矿产资源补偿费 收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，借记“物资采购”等科目，按代扣代缴的矿产资源补偿费，贷记“其他应交款——应交矿产资 源补偿费”科目，按实际支付的收购款项，贷记“银行存款”科目。 借：物资采购 贷：其他应交款——应交矿产资源补偿费 银行存款 实际上交应交的矿产资源补偿费以及代交的矿产资源补偿费时， 借：其他应交款——应交矿产资源补偿费 贷：银行存款 其他暂收及应付款 33、其他应付款的核算范围包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等内容。 34、长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产租赁费（在“租赁”章掌握）等 35、实收资本增加有三条途径：①投资者投入；②将资本公积转为实收资本；③将盈余公积转为实收资本。 36、股份公司减资时，要收购发行的股票，收购价超过面值的部分，溢价发行的，首先冲销溢价收入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积不足以支付收购款的，冲销未分配 利润。（注意顺序） 减资的账务处理 借：股本 资本公积——股本溢价 盈余公积 未分配利润 贷：银行存款 37、资本公积主要用于转增资本；但接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易差价等三个项目不能直接用于转增资本，待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，可将接受捐赠非现金 资产准备、股权投资准备转入其他资本公积，此时才能按规定程序转增资本；关联交易差价待上市公司清算时再予处理。 38、企业当年实现的净利润，一般应按如下顺序分配： ①按净利润10%提取法定公积金和按净利润5%-10%提取法定公益金。公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的，在提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损； ②按决议提取任意公积金； ③按决议向投资者分配股利。 ④中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设明细核算。 39、法定公益金可用于职工集体福利，形成集体福利设施。购建集体福利设施时： 借：固定资产 贷：银行存款 借：盈余公积——法定公益金 贷：盈余公积——任意盈余公积 40、售后回购，是指商品销售的同时，销售方同意日后重新买回这批商品，通常应视为融资行为，不确认收入。 41、广告费收入：宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为出现在公众面前时确认收入；广告的制作佣金收入按完工百分比法确认收入。 包括在商品售价内的服务费：可区分服务费时，应在提供服务时确认收入。 42、管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼 费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。 营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费，以及为销售本公司 商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。 财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。 43、补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。 营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还 款等。 营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在 建工程减值准备等。 44、在利润形成阶段，要掌握三笔分录： ①将所有收入转入“本年利润” 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 补贴收入 营业外收入 贷：本年利润 100（假设所有“收入”为100） ②将所有的费用转入“本年利润” 借：本年利润 80（假设所有“费用”为80） 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 ③将净利润转入未分配利润 借：本年利润 20 贷：利润分配—未分配利润 20 45、现金流量表仍然是2005年的重点，估计今年至少出1个单选和1个多选，在3-6分左右。 46、我国外币报表折算 （1）资产负债表的折算 ①所有的资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币； ②所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。“未分配利润”直接根据利润分配表中本项目填列。 ③折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映。 （2）利润表和利润分配表的折算 利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目，应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并会计报表决算日的 市场汇率折算为母公司记账本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明
