孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班理, 在整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业 目的,若有错误之处请告之予以更正。 第七章负债 本章2002年试题的分数为5分,2003年未出考题,2004年试题 的分数为3.5分。 从考试试题看,本章试题的分数不高。试题的题型为单项选择 题、多项选择题和计算及会计处理题。客观颕考核的是可转换公司 债券转换时资本公积的计算和税金的会计处理。计算及会计处理题 考核的是可转换公司债券的会计处理 与2004年版教材相比,本章变动的主要内容是"应付股利"的核 算。 第一节流动负债 流动负债是指将在一年以内或者超过一年但在一个营业周期 内偿还的债务,包括应付账款、应付票据、应交税金、短期 借款、短期债券、预收账款、应付工资、应付福利费、应付 股利、预提费用、其他应交款、其他应付款等
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 1 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理， 在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业 目的，若有错误之处请告之予以更正。 第七章 负债 本章 2002 年试题的分数为 5 分，2003 年未出考题，2004 年试题 的分数为 3.5 分。 从考试试题看，本章试题的分数不高。试题的题型为单项选择 题、多项选择题和计算及会计处理题。客观题考核的是可转换公司 债券转换时资本公积的计算和税金的会计处理。计算及会计处理题 考核的是可转换公司债券的会计处理。 与 2004 年版教材相比，本章变动的主要内容是"应付股利"的核 算。 第一节 流动负债: 流动负债是指将在一年以内或者超过一年但在一个营业周期 内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应交税金、短期 借款、短期债券、预收账款、应付工资、应付福利费、应付 股利、预提费用、其他应交款、其他应付款等
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 应付账款 1、按应付金额入账,而不是到期应付金额的现值 2、现金折扣:总价法核算。 3、无法支付、无须攴付的(划出应付账款),在会计核算上记 入“资本公积—一其他资本公积”科目,按税法规定应交纳 所得税,企业应在期末进行纳税调整,将这部分应交纳的所 得税金额,借记“资本公积一一其他资本公积”,贷记“应 交税金一一应交所得税”。 二、应付票据的核算 应付票据一般是指商业汇票包括商业承兑和银行承兑汇票。 应付票据按是否带息分为带息票据和不带息票据。 对于带息应付票据计算应付利息,并增加应付票据的账面价 值。 在存续期间内何时计算应付利息并入账,由企业自选决定,但 在中期期未和年度终了这两个时点上,企业必须计算带息票据的利 息,并计入当期损益。 开出并承兑的商业承兑汇票如果不如期支付的,应在票据到 期时,将"应付票据"账面余额转入"应付账款"科目。 三、应交税金 (一)、增值税核算 应设置科目 应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2 一、应付账款 1、按应付金额入账，而不是到期应付金额的现值 2、现金折扣：总价法核算。 3、无法支付、无须支付的（划出应付账款），在会计核算上记 入“资本公积——其他资本公积”科目，按税法规定应交纳 所得税，企业应在期末进行纳税调整，将这部分应交纳的所 得税金额，借记“资本公积——其他资本公积”，贷记“应 交税金——应交所得税”。 二、应付票据的核算 应付票据一般是指商业汇票包括商业承兑和银行承兑汇票。 应付票据按是否带息分为带息票据和不带息票据。 对于带息应付票据 计算应付利息，并增加应付票据的账面价 值。 在存续期间内何时计算应付利息并入账，由企业自选决定，但 在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利 息，并计入当期损益。 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到 期时，将"应付票据"账面余额转入"应付账款"科目。 三、应交税金 （一）、增值税核算 应设置科目： “应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 两个明细科目。 “应交税金——未交增值税”:核算增值税期未欠交数或 多交数。该明细科目期末借方余额反映多交数,该明细科目 期未贷方余额反映欠交数。 应交税金-应交增值税”明细账内借方设置:“进项税 额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品 应纳税额”、“转出未交增值税”等;贷方栏设置:“销项 税额”、“岀口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增 值税”等。 影业 小其顿统 意点 的增值税应区分能否抵扣, 购进货物不能抵扣 成货物成本 支付的增值积不得 能抵扣一一计入进项税额 抵扣,进货物成本 价税分列,以不含税的价款记销售收同一般的税企业但(1)增值税的抵扣条件 销售货物入,应交增值税重过“销项税额”单不设置“销项税(2)增值税的进项税金不得 由列示 额”等栏 过“应交税金 应变交增值税 抵扣 已交税金〕 〔3)视同销售 交纳增值税未交通过“应交税金”应交增值税将销售货物时收到 〔转出未交增值税〕 的增值税予以上交 及就交税金—未交增值税 (1)按照规定,企业购入物资或接受劳务必须具备以下凭证,其 进项税额才能予以扣除 ①增值税专用发票。 ②完税凭证。企业进口物资必须交纳增值税,其交纳的增值税在完 税凭证上注明。 ③购进免税农产品或收购废旧物资,以及运费金额,按照经税务机 关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的13%或10%运 费为7%)的扣除率计算进项税额,并以此作为扣税和记账的依
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 3 两个明细科目。 “应交税金——未交增值税”：核算增值税期末欠交数或 多交数。该明细科目期末借方余额反映多交数，该明细科目 期末贷方余额反映欠交数。 “应交税金-----应交增值税”明细账内借方设置：“进项税 额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品 应纳税额”、“转出未交增值税”等； 贷方栏设置：“销项 税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增 值税”等。 （1）按照规定，企业购入物资或接受劳务必须具备以下凭证，其 进项税额才能予以扣除： ①增值税专用发票。 ②完税凭证。企业进口物资必须交纳增值税，其交纳的增值税在完 税凭证上注明。 ③购进免税农产品或收购废旧物资，以及运费金额，按照经税务机 关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的13%或10%的（运 费为 7%）的扣除率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 据。纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业 购进的免税粮食的扣除率为13 (2)按照规定,企业购入物资或者接受应税劳务,没有按照规定 取得并保存增值棁扣税凭证,或者増值税扣税凭证上未按照规定 注明增值税额及其他有关事项的,其进项税额不能从销项税额中 抵扣 (3)按照增值税条例及其实施细则的规定,不予抵扣的项目包括 购进固定资产;用于非应税项目的购进物资或者应税劳务;用于 免税项目的购进物资或者应税劳务;用于集体福利或者个人消费 的购进物资或者应税劳务;非正常损失的购入物资;非正常损失 的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务等。 (4)视同增值税暂行条例实施细则的规定,对于企业将物资 交付他人供销;销售供销物资;将自产或委托加工的物资用于非应 税项目;将自产、委托加工或购买的物资作为投资,提供给其他单 位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投 资者;将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等行为, 视同销售物资,需计算交纳增值税。 对于某些视同销售的行为,如对外投资,实际上不是一种销售 行为,企业不会由于对外投资而取得销售收入,增加现金流量。因 此,会计核算中不作为销售处理,按成本转账。但按税法规定需要 计算交纳増值税,需要开具增值税专用发票,因此,计算交纳的增 值税仍然作为销项税额,计入“应交税金—应交增值税ˆ科目中的
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 4 据。纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业 购进的免税粮食的扣除率为 13%。 （2）按照规定，企业购入物资或者接受应税劳务，没有按照规定 取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定 注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中 抵扣。 （3）按照增值税条例及其实施细则的规定，不予抵扣的项目包括： 购进固定资产；用于非应税项目的购进物资或者应税劳务；用于 免税项目的购进物资或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费 的购进物资或者应税劳务；非正常损失的购入物资；非正常损失 的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务等。 （4）视同增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将物资 交付他人供销；销售供销物资；将自产或委托加工的物资用于非应 税项目；将自产、委托加工或购买的物资作为投资，提供给其他单 位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投 资者；将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等行为， 视同销售物资，需计算交纳增值税。 对于某些视同销售的行为，如对外投资，实际上不是一种销售 行为，企业不会由于对外投资而取得销售收入，增加现金流量。因 此，会计核算中不作为销售处理，按成本转账。但按税法规定需要 计算交纳增值税，需要开具增值税专用发票，因此，计算交纳的增 值税仍然作为销项税额，计入“应交税金——应交增值税”科目中的
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 销项税额专栏。但“将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者”需要通过“主营业务收入”科目核算。 增值税一般纳税人的有关账务处理 ①、一般购销业务 国内采购、进口物资 借:原材料 应交税金一应交增值税〔进项税额) 贷:银行存款 销售、提供劳务、分配给股东 借:应收账款(应付股利) 贷:主营业务收入 应交税金一应交增值税(销项税额) ②、接受投资(同时收到增值税发票的) 借:原材料 应交税金一应交增值税进项税额 贷:股本 资本公积 ③、接受应税劳务 借:管理费用等 应交税金一应交增值税进项税额) 贷:银行存款 ④、购入免税农产品没有增值税专用发票,税额是按13%计算
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 5 “销项税额”专栏。但“将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者”需要通过“主营业务收入”科目核算。 增值税一般纳税人的有关账务处理： ①、一般购销业务 国内采购、进口物资 借：原材料 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 销售、提供劳务、分配给股东 借：应收账款(应付股利) 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额) ②、接受投资(同时收到增值税发票的) 借：原材料 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：股本 资本公积 ③、接受应税劳务 借：管理费用等 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 ④、购入免税农产品(没有增值税专用发票，税额是按 13%计算
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 出来的 借:原材料 应交税金一应交增值税〔进项税额) 贷 银行存款 ⑤、视同销售: 委托代销、代销、用于非应税项目、投资、福利、无偿赠 送。 借:长期股权投资等(成本价+计税价格*17%) 在建工程 应付福利费 营业外支出 贷:原材料 (按成本价转出) 应交税金—应交增值税销项税额(按计税价格*17%) ⑥、出售包装物(类似于视同销售 借:现金 贷:其它业务收入 应交税金一应交增值税(销项税额 ⑦、非正常损失,除转销材料损失外,同时 借:营业外支出 贷:应交税金一应交增值税〔进项税转出) ⑧、转出本月未交增值税时: 借:应交税金——应交增值税(转岀未交增值税)
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 6 出来的)。 借：原材料 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款 ⑤、视同销售： 委托代销、代销、用于非应税项目、投资、福利、无偿赠 送。 借：长期股权投资等 （成本价＋计税价格*17%） 在建工程 应付福利费 营业外支出 贷：原材料 (按成本价转出) 应交税金—应交增值税(销项税额)(按计税价格*17%) ⑥、出售包装物(类似于视同销售)： 借：现金 贷：其它业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额) ⑦、非正常损失，除转销材料损失外，同时： 借：营业外支出 贷：应交税金—应交增值税(进项税转出) ⑧、转出本月未交增值税时： 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 贷:应交税金——未交增值税 ⑨、转出本月多交增值税时 借:应交税金——未交增值税 贷:应交税金——应交增值税(转岀多交增值税) ⑩、交税时 当月交纳当月的增值税时 借:应交税金—一应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 当月交纳以前各期的未交增值税时: 借:应交税金——未交增值税 贷:银行存款 小规模纳税企业的帐务处理 ①、购入物资:支付的增值税额不计入进项税额,不得抵扣, 计入购货成本 ②、小规模纳税企业的销售收入应按公式“销售额=含税销 售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额计算。 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税金一应交增值税 (二)消费税 ①、销售应税消费品:通过“主营业务税金及附加”科目 借:银行存款 7
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 7 贷：应交税金——未交增值税 ⑨、转出本月多交增值税时： 借：应交税金——未交增值税 贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） ⑩、交税时： 当月交纳当月的增值税时： 借：应交税金——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 当月交纳以前各期的未交增值税时： 借：应交税金——未交增值税 贷：银行存款 小规模纳税企业的帐务处理： ①、购入物资：支付的增值税额不计入进项税额，不得抵扣， 计入购货成本。 ②、小规模纳税企业的销售收入应按公式“销售额＝含税销 售额÷(1＋征收率)”还原为不含税销售额计算。 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税 （二）、消费税 ①、销售应税消费品：通过“主营业务税金及附加” 科目 借：银行存款
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 贷:主营业务收入 应交税金一应交增值税销项) 借:主营业务税金及附加(其他业务支出) 贷:应交税金—一应交消费税 ②、用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其 他方面。 借:长期股权投资(或在建工程、营业外支出) 贷:应交税金—一应交消费税 ③、委托加工应税消费品:具体处理请参见第三章存货 ④、进出口产品的会计处理 生产企业直接出口或通过外贸企业出口的应税消费品,按 规定直接免税。 委托外贸企业代理出口的应税消费品生产企业,先交税 借:应收账款 贷:应交税金一应交消费税 收到外贸企业退回的税金时 借:银行存款 贷:应收账款 (三)营业税 ①、其它业务收入的相关的营业税,计入其它业务支出 借:其它业务支出 贷:应交税金一应交营业税
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 8 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项) 借：主营业务税金及附加（其他业务支出） 贷：应交税金——应交消费税 ②、用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其 他方面。 借：长期股权投资（或在建工程、营业外支出） 贷：应交税金——应交消费税 ③、委托加工应税消费品：具体处理请参见第三章存货： ④、进出口产品的会计处理： 生产企业直接出口或通过外贸企业出口的应税消费品，按 规定直接免税 。 委托外贸企业代理出口的应税消费品生产企业，先交税： 借：应收账款 贷：应交税金一应交消费税 收到外贸企业退回的税金时 借：银行存款 贷：应收账款 （三）、营业税 ①、其它业务收入的相关的营业税，计入其它业务支出： 借：其它业务支出 贷：应交税金一应交营业税
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 ②、销售不动产按规定应交的营业税 借:固定资产清理 贷:应交税金一应交营业税 房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金一应交营业税 ③、出售无形资产 借:营业外支出 贷:应交税金一应交营业税 (四)其他税金 应交资源税:应税矿产品和盐 ①、销售产品或自产自用产品的 借:主营业务税金及附加(销售的) 生产成本 (自产自用的) 贷:应交税金一应交资源税 ②、收购未税矿产品的,计入原材料成本 借:原材料等 贷:应交税金一应交资源税 ③、外购液体盐加工固体盐资源税处理:(可抵扣) 借:物资采购 应交税金一应交资源税 贷:银行存款
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 9 ②、销售不动产按规定应交的营业税： 借：固定资产清理 贷：应交税金—应交营业税 房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金—应交营业税 ③、出售无形资产 借：营业外支出 贷：应交税金—应交营业税 （四）、其他税金 应交资源税：应税矿产品和盐 ①、销售产品或自产自用产品的 借：主营业务税金及附加 (销售的) 生产成本 (自产自用的) 贷：应交税金—应交资源税 ②、收购未税矿产品的，计入原材料成本 借：原材料等 贷：应交税金—应交资源税 ③、外购液体盐加工固体盐资源税处理：（可抵扣） 借：物资采购 应交税金—应交资源税 贷：银行存款
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 加工成固体盐对外销售时 借:税金及附加 贷:应交税金应交资源税 土地增值税 征税范围:转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并 取得收入的。 借:主营业务税金及附加 其它业务支出 在建工程 贷:应交税金一应交土地增值棁 房产税、土地使用税、车船税: 借:管理费用 贷:应交税金—一应交房产税 土地使用税、 车船使用税 花税(不通过“应交税金”,只有这一个 借:管理费用 贷:银行存款 城建税 ①、计算应交城市维护建设稅时, 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金—一应交城市维护建设税
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 10 加工成固体盐对外销售时： 借：税金及附加 贷：应交税金—应交资源税 土地增值税： 征税范围：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并 取得收入的。 借：主营业务税金及附加 其它业务支出 在建工程 贷：应交税金—应交土地增值税 房产税、土地使用税、车船税： 借：管理费用 贷：应交税金——应交房产税、 -----土地使用税、 -----车船使用税 印花税（不通过“应交税金”，只有这一个）： 借：管理费用 贷：银行存款 城建税： ①、计算应交城市维护建设税时， 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交城市维护建设税