孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js2Icn. com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理,在整理 过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的,若有错 误之处请告之予以更正 第九章收入、费用和利润 本章2002年试题的分数为4分,2003年试题的分数为4分,2004年试 题的分数为18分 从考试试题看,本章比较重要。试题的题型为单项选择题、多项选择题和 综合题。客观题考核的是与收入和利润有关的—些基本概念,主要涉及: (1)代销方式委托方确认收入的时间 (2)营业外支出和营业外收入核算的内容 (3)营业利润的构成 (4)管理费用核算的内容; (5)提供劳务收入的确认等。 综合题考核的是建造合同与外币业务的结合。 与2004年版教材相比,本章内容未发生变化。 第一节收入
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理，在整理 过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的，若有错 误之处请告之予以更正。 第九章 收入、费用和利润 本章 2002 年试题的分数为 4 分，2003 年试题的分数为 4 分，2004 年试 题的分数为 18 分。 从考试试题看，本章比较重要。试题的题型为单项选择题、多项选择题和 综合题。客观题考核的是与收入和利润有关的一些基本概念，主要涉及： （1）代销方式委托方确认收入的时间； （2）营业外支出和营业外收入核算的内容； （3）营业利润的构成； （4）管理费用核算的内容； （5）提供劳务收入的确认等。 综合题考核的是建造合同与外币业务的结合。 与 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 第一节 收入
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 收入的概念及分类 收入的分类 按性质不同可分为:商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入。 按经营业务的主次分:主营业务收入、其它业务收入 主营业务收入 不同行业的主营业务收入内容是不同的:工业企业的主营业务 收入包括销售商品产品、自制半成品、代制品、代修品,提供工业 性作业等所取得的收入;商品流通企业的主营业务收入主要是销售 商品所取得的收入;旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入和 餐饮收入等。 其它业务收入 由于不同行业的其他业务收入的内容:工业企业的其他业务收入包 括销售材料、提供非工业性劳务、包装物岀租、受托代销商品等取 得的收入;商品流通企业的其他业务收入包括受托代销商品、附营 餐饮取得的收入等。 注意:营业外收入不属于收入的范畴。 收入的确认与计量 我国收入准则中根据销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产分别 规定了收入的确认原则。 销售商品 企业销售商品时,如同时符合以下4个条件,即确以为收入 1、企业已将商5所有权上的主要风险和报酬专移给买方。判断一项商品所
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 收入的概念及分类: 收入的分类: 按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入。 按经营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入。 主营业务收入： 不同行业的主营业务收入内容是不同的：工业企业的主营业务 收入包括销售商品产品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业 性作业等所取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要是销售 商品所取得的收入；旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入和 餐饮收入等。 其它业务收入： 由于不同行业的其他业务收入的内容：工业企业的其他业务收入包 括销售材料、提供非工业性劳务、包装物出租、受托代销商品等取 得的收入；商品流通企业的其他业务收入包括受托代销商品、附营 餐饮取得的收入等。 注意：营业外收入不属于收入的范畴。 收入的确认与计量 : 我国收入准则中根据销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产分别 规定了收入的确认原则。 一、销售商品： 企业销售商品时，如同时符合以下 4 个条件，即确认为收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。判断一项商品所
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方,需要视不同情况而定 (1)大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭 证的转移或实物的交付而转移,例如大多数零售交易。 (2)有些情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品 所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商 品所有权上的主要风险和报酬 ①、企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的 要求,又未根据正当的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。收入应谦延 到已按买方要求进行弥补时予以确认 ②、企业销售商品的收入是否能够得取决于买方(代销方或受托 方)销售其商品的收入是否能够取得。在代销情况下,委托方应在受托方 售出商品,并取得受托方提供的代销清单时确认收入。 ③、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验 任务是销售合同的重要组成部分。只有在安装完毕并检验合格后才能确认 收入。 ④、销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业 又不能确定退货的可能性。只有当买主正式接受商品时或退货期满时确认 收入 (3)有些情况下,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买 方,但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收 入,而不管实物是否交付,如交款提货就属于此类例子。 (4)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定： （1）、大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭 证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。 （2）、有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品 所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商 品所有权上的主要风险和报酬： ①、企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的 要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。收入应递延 到已按买方要求进行弥补时予以确认。 ②、企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方（代销方或受托 方）销售其商品的收入是否能够取得。在代销情况下，委托方应在受托方 售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。 ③、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验 任务是销售合同的重要组成部分。只有在安装完毕并检验合格后才能确认 收入。 ④、销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业 又不能确定退货的可能性。只有当买主正式接受商品时或退货期满时确认 收入。 （3）、有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买 方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收 入，而不管实物是否交付，如交款提货就属于此类例子。 （4）、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 售出的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益能够流入企业 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。 二、销售商品收入的确认与计量在某些特殊情况下,商品销售可以按下列 原则确认收入 1、商品需要安裝和检验的销售,应在安装、检验后购买方接受时确认。 如果安检较简单时,发出就确认。 2、附有销售退回条件的商品销售,在退货期满时确认收入。 能够合理估计的部分,确认收λ;可能退货部分,不作收入,仅做 发出处理。 不能合理估计的部分,期满确认。 3、代销商品,应在委托方收到清单时确认。 1)视同买断根据代销清单,确认收入。 委托方账务处理: 委托方交付商品:借:委托代销商品 贷:库存商品 委托方收到代销清单:借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税金一一应交增值税(销项税额)
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 售出的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。 二、销售商品收入的确认与计量 在某些特殊情况下，商品销售可以按下列 原则确认收入： 1、商品需要安装和检验的销售，应在安装、检验后购买方接受时确认。 如果安检较简单时，发出就确认。 2、附有销售退回条件的商品销售，在退货期满时确认收入。 能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做 发出处理。 不能合理估计的部分，期满确认。 3、代销商品，应在委托方收到清单时确认。 （1）、视同买断 根据代销清单，确认收入。 委托方账务处理： 委托方交付商品：借：委托代销商品 贷：库存商品 委托方收到代销清单：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额）
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 借:主营业务成本 贷:委托代销商品 委托方结算货款:借:银行存款 贷:应收账款 受托方账务处理: 受托方收到商品:借:受托代销商品 贷:代销商品款 受托方实际销售商品 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税金一一应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:受托代销商品 借:代销商品款 应交税金一一应交增值税(进项税额)
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 委托方结算货款：借：银行存款 贷：应收账款 受托方账务处理： 受托方收到商品：借：受托代销商品 贷：代销商品款 受托方实际销售商品： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：代销商品款 应交税金――应交增值税（进项税额）
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 贷:应付账款 结算货款时:借:应付账款一一委托方 贷:银行存款 (2)收取手续费按委托方价格岀售,只收取手续费;受托方按劳务收 入处理。 委托方账务处理: 委托方交付商品时:借:委托代销商品 贷:库存商品 委托方收到代销清单时 借:应收账款一一受托 方 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:委托代销商品
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 贷：应付账款 结算货款时： 借：应付账款――委托方 贷：银行存款 （2）、收取手续费, 按委托方价格出售，只收取手续费；受托方按劳务收 入处理。 委托方账务处理： 委托方交付商品时：借：委托代销商品 贷：库存商品 委托方收到代销清单时： 借：应收账款――受托 方 贷：主营业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 结算货款和手续费时 借:营业费用 贷:应收账款—一受托方 借:银行存款 贷:应收账款——受托方 受托方账务处理 收到商品时:借:受托代销商品 贷:代销商品款 受托方实际销售商品 借:银行存款 贷:应付账款一一委托方 应交税金—一应交增值税(销项税额) 借:应交税金一一应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 借:代销商品款 贷:受托代销商品
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 结算货款和手续费时： 借：营业费用 贷：应收账款――受托方 借：银行存款 贷：应收账款――受托方 受托方账务处理： 收到商品时：借：受托代销商品 贷：代销商品款 受托方实际销售商品： 借：银行存款 贷：应付账款――委托方 应交税金――应交增值税（销项税额） 借：应交税金――应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：代销商品款 贷：受托代销商品
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 结算货款和手续费时 借:应付账款 贷:银行存款 主营业务收入(或其他业务收入) 4、分期收款销售,企业应按全同约定的收款日期分期确认收入。 借:分期收款发出商品 贷:库存商品 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税金-增值税(销项税) 借:主营业务成本 贷:分期收款发出商品 5、售后回购,所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方 因而不确认销售收入。 发出时 借:银行存款 贷:库存商品 应交税金一应交增值税进项税额 待转库存商品差价
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 结算货款和手续费时： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入） 4、分期收款销售，企业应按全同约定的收款日期分期确认收入。 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金---增值税(销项税) 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品 5、售后回购，所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方， 因而不确认销售收入 。 发出时： 借：银行存款 贷：库存商品 应交税金—应交增值税(进项税额) 待转库存商品差价
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 回购价大于原价的视同利息费用分摊(可看作是一种融资费用) 借:财务费用 贷:待转库存商品差价 回购时 借:物资采购 应交税金—应交增值税〔进项税额) 贷:银行存款 借:待转库存商品差价 贷:物资采购 期末“待转库存商品差价”余额分别在资产负债表的“其他流动资产″ 或“其他流动负债”项目中反映。 例题甲企业203年1月1日将厂房一栋出售,原值1000万元,累计折 旧200万元;出售价格为1100万元,款已收存银行。按岀售合同规定 售出三年后购回,回购价1250万元。假设不考虑相关税费。 这一售后回购实质是以厂房作抵押,取得借款1100万元;三年后连 本带息归还1250万元,其中本金1100万元,利息150万元 2003年1月1日出售时 借:累计折旧200 固定资产清理800 贷:固定资产1000 借:银行存款1100
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 回购价大于原价的视同利息费用分摊(可看作是一种融资费用) 借：财务费用 贷：待转库存商品差价 回购时： 借：物资采购 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 借：待转库存商品差价 贷：物资采购 期末“待转库存商品差价”余额分别在资产负债表的“其他流动资产” 或“其他流动负债”项目中反映。 例题:甲企业 2003 年 1 月 1 日将厂房一栋出售，原值 1000 万元，累计折 旧 200 万元；出售价格为 1100 万元，款已收存银行。按出售合同规定， 售出三年后购回，回购价 1250 万元。假设不考虑相关税费。 这一售后回购实质是以厂房作抵押，取得借款 1100 万元；三年后连 本带息归还 1250 万元，其中本金 1100 万元，利息 150 万元。 2003 年 1 月 1 日出售时： 借：累计折旧 200 固定资产清理 800 贷：固定资产 1000 借：银行存款 1100
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 贷:固定资产清理800 待转库存商品差价300 2003年12月31日,计提利息 借:财务费用50(1250-1100)/3) 贷:待转库存商品差价50 2004年12月31日,计提利息 借:财务费用50(1250-1100)/3) 贷:待转库存商品差价50 2005年12月31日,计提利息: 借:财务费用50((12501100)/3) 贷:待转库存商品差价50 2005年12月31日重新购回时 借:固定资产800 待转库存商品差价450 贷:银行存款 1250 6、售后租回:售价与资产账面价值之间的金额作为"递延收益"处理。若是 融资租入,提折旧;若为经营租赁,分摊租金。 如果售后租回形成融资租赁,售价与账面价值差额,记入“递延收 益”,按折旧进度分摊,作为折旧费用的调整;形成经营租赁的,“递 延收益”按租金支付进度比例分摊。 期末递延收益”余额分别在资产负债表的“预十负债”项目中反映。 7、房地产销售
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 贷：固定资产清理 800 待转库存商品差价 300 2003 年 12 月 31 日，计提利息： 借：财务费用 50 （（1250—1100）/3） 贷：待转库存商品差价 50 2004 年 12 月 31 日，计提利息： 借：财务费用 50 （（1250—1100）/3） 贷：待转库存商品差价 50 2005 年 12 月 31 日，计提利息： 借：财务费用 50 （（1250—1100）/3） 贷：待转库存商品差价 50 2005 年 12 月 31 日重新购回时： 借：固定资产 800 待转库存商品差价 450 贷：银行存款 1250 6、售后租回：售价与资产账面价值之间的金额作为"递延收益"处理。若是 融资租入，提折旧；若为经营租赁，分摊租金。 如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收 益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整；形成经营租赁的，“递 延收益”按租金支付进度比例分摊。 期末“递延收益”余额分别在资产负债表的“预计负债”项目中反映。 7、房地产销售