孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年cPA考前培训班鑾理,在整理 过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的,若有错 误之处请告之予以更正 第十三章借款费用 本章2002年的试题分数为7分左右,2003年试题的分数为15 分,2004年试题的分数为3分。本章分数不高,试题题型包括 单选题、多选题和计算及会计处理题。客观题考核的是一些基本 的概念,主要包括: (1)借款费用的概念 (2)利息资本化金额的计算; (3)借款费用停止资本化的时点等 2004年考题是关于计算及会计处理题考核的是外币业务与 借款费用的结合。 与2004年版教材相比,本章内容未发生变化。 第一节、借款费用概述
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理，在整理 过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的，若有错 误之处请告之予以更正。 第十三章 借款费用 本章 2002 年的试题分数为 7 分左右，2003 年试题的分数为 1.5 分，2004 年试题的分数为 3 分。本章分数不高，试题题型包括 单选题、多选题和计算及会计处理题。客观题考核的是一些基本 的概念，主要包括： （1）借款费用的概念； （2）利息资本化金额的计算； （3）借款费用停止资本化的时点等。 2004 年考题是关于计算及会计处理题考核的是外币业务与 借款费用的结合。 与 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 第一节 、借款费用概述
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 借款费用的定义及其包括的内容: 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销 和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映的是企 业借入资金所付出的代价,包括以下四个方面的内容: 1、因借款而发生的利息 因借款而发生的利息,包括企业从银行或者其他金融机构等借入 资金发生的利息、发行债券而发生的利息,以及为购建固定资产 而发生的带息债务应当承担的利息。 2、因借款而发生的折价或者溢价的摊销 因借款而发生的折价或者溢价的摊销主要指发行公司债券所发生 的折价或者溢价的摊销。例如,甲公司发行公司债券的票面价值 为1000元,票面年利率为6%,期限为4年,而同期市场利率 为8%,由于公司债券的票面利率低于市场利率,这样,甲公司 将会折价发行公司债券,来补偿投资者在购入债券后所发生的利 息收入上的损失,以使公司债券能够成功发行。显然,企业在每 期摊销折价或者溢价时,其实质便是对债券利息的调整(即将债 券名义利率调整为实际利率),因此,因借款而发生的折价或者溢 价的摊销属于借款费用的范畴。 3、因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用,是指企业在借款过程中发生的诸如手 续费、佣金、印刷费、承诺费等费用,由于这些费用是因借款而 发生的,亦属于借入资金所付出的代价,因而因借款而发生的辅
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 借款费用的定义及其包括的内容: 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销 和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映的是企 业借入资金所付出的代价，包括以下四个方面的内容： 1、因借款而发生的利息 因借款而发生的利息，包括企业从银行或者其他金融机构等借入 资金发生的利息、发行债券而发生的利息，以及为购建固定资产 而发生的带息债务应当承担的利息。 2、因借款而发生的折价或者溢价的摊销 因借款而发生的折价或者溢价的摊销主要指发行公司债券所发生 的折价或者溢价的摊销。例如，甲公司发行公司债券的票面价值 为 1000 元，票面年利率为 6%，期限为 4 年，而同期市场利率 为 8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，这样，甲公司 将会折价发行公司债券，来补偿投资者在购入债券后所发生的利 息收入上的损失，以使公司债券能够成功发行。显然，企业在每 期摊销折价或者溢价时，其实质便是对债券利息的调整（即将债 券名义利率调整为实际利率），因此，因借款而发生的折价或者溢 价的摊销属于借款费用的范畴。 3、因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手 续费、佣金、印刷费、承诺费等费用，由于这些费用是因借款而 发生的，亦属于借入资金所付出的代价，因而因借款而发生的辅
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 助费用亦构成了借款费用的组成部分。 4、因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率 与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记帐本位 币金额所产生的影响金额。 专门借款的定义 专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应当 有明确的用途,即为购建某项固定资产而专门借入的,并应当具 有标明该用途的借款合同 借款费用的范围 借款费用可予资本化的资产范围——固定资产 (1)只有发生在固定资产购置或者建造过程中的借款费用,才 能够在符合条件的情况下予以资本化;发生在其他资产(如存货、 无形资产)的购置、建造或者制造过程中的借款费用,不能够予 以资本化 (2)符合条件的情况下:固定资产一旦达到预定可使用状态 就应停止借款费用资本化。购入不需要安装的固定资产,在购入 时就视为已经达到预定可使用状态。 借款费用可予资本化的借款范围——予以资本化的借款范围 为专门借款。 专门借款:企业只有为购建固定资产而专门借入的款项,及专 刁]借款所发生的借款费用才允许予以资本化,其他借款(如流动
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 助费用亦构成了借款费用的组成部分。 4、因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率 与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记帐本位 币金额所产生的影响金额。 二、专门借款的定义 专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应当 有明确的用途，即为购建某项固定资产而专门借入的，并应当具 有标明该用途的借款合同。 三、借款费用的范围 借款费用可予资本化的资产范围——固定资产 （1）、只有发生在固定资产购置或者建造过程中的借款费用，才 能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如存货、 无形资产）的购置、建造或者制造过程中的借款费用，不能够予 以资本化。 （2）、符合条件的情况下：固定资产一旦达到预定可使用状态， 就应停止借款费用资本化。购入不需要安装的固定资产，在购入 时就视为已经达到预定可使用状态。 借款费用可予资本化的借款范围——予以资本化的借款范围 为专门借款。 专门借款：企业只有为购建固定资产而专门借入的款项，及专 门借款所发生的借款费用才允许予以资本化，其他借款（如流动
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 资金借款等)所发生的借款费用均不允许资本化,而应当计入当 期损益。 四、借款费用的确认原则 明确资本化和费用化的界限(借款费用的确认原则主要解决 的是将每期所发生的借款费用予以资本化,计入相关资产的成本 还是将每期所发生的借款费用予以每期费用化,直接计入当期损 益。) (1)符合资本化条件的借款费用:予以资本化,计入相关资 产的成本; (2)不符合资本化条件的借款费用:予以费用化,区别情况 进行会计处理,如果该借款费用属于在筹建期间发生的,应当根 据其发生额先计入长期待摊费用,然后在开始生产经营当月一次 性计入当期损益;如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产 经营而发生的,应当根据其发生额全部费用化,计入当期损益。 第二节、借款费用的会计处理 、借款费用开始资本化的条件 (1)因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差 额,应当在以下三个条件同时具备时,开始资本化。 ①、资产支出已经发生 A、支付现金:用货市资金支付固定资产的购建支出 B、转移非现金资产:企业将自己的非现金资产直接用于固 定资产的建造或者安装。如将自己生产的产品(水泥)用于固定
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 资金借款等）所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当 期损益。 四、借款费用的确认原则 明确资本化和费用化的界限（借款费用的确认原则主要解决 的是将每期所发生的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本， 还是将每期所发生的借款费用予以每期费用化，直接计入当期损 益。） （1）、符合资本化条件的借款费用：予以资本化，计入相关资 产的成本； （2）、不符合资本化条件的借款费用：予以费用化，区别情况 进行会计处理，如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应当根 据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次 性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产 经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益。 第二节、 借款费用的会计处理 一、借款费用开始资本化的条件 （1）、因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差 额，应当在以下三个条件同时具备时，开始资本化。 ①、资产支出已经发生 A、支付现金：用货币资金支付固定资产的购建支出。 B、转移非现金资产：企业将自己的非现金资产直接用于固 定资产的建造或者安装。如将自己生产的产品（水泥）用于固定
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 资产的建造。 需要注意的是,对施工过程中耗用的本企业生产的产品, 其资产支出计算公式为 资产支出=产品成本+产品耗用的原材料已支付的增值 税进项税额+视同销售已交纳的增值税 例某水泥公司2000年3月1日借入一笔长期借款2000万元, 用于建造厂房,厂房于当日开工,3月10日,公司用生产的水泥 换入工程物资一批,价款500万元。尽管公司购入工程物资并没 有直接支出现金,但如果公司将生产的水泥出售,则可形成现金 流入500万元,从而可以用来偿还银行借款,避免500万元借款 的产生,并节约相应的利息费用。目前公司转出500万元的水泥, 换入工程物资,用于建造厂房,则500万元的借款无法减少或者 偿还相应的利息也就无法避免。其实质是公司资源流出增加500 万元,导致借款资金占用增加500万元,所以转移水泥的金额应 该计入建造厂房的"资产支出"中,承担相应的利息费用。 C、承担带息债务:企业为了购买工程用材料等而承担的带息 应付款项(如带息应付票据 企业以赊购方式向供货单位购买工程用物资,如果由赊购 产生的债务为带息债务,则应当作为资产的支出,计算应 予资本化的借款费用金额。如果企业委托其他单位建造固 定资产,则企业向被委托单位支付第一笔预付款或第一笔 进度款时,即认为资产支出已经发生
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 资产的建造。 需要注意的是，对施工过程中耗用的本企业生产的产品， 其资产支出计算公式为： 资产支出＝产品成本＋产品耗用的原材料已支付的增值 税进项税额＋视同销售已交纳的增值税 例 某水泥公司 2000 年 3 月 1 日借入一笔长期借款 2000 万元， 用于建造厂房，厂房于当日开工，3 月 10 日，公司用生产的水泥 换入工程物资一批，价款 500 万元。尽管公司购入工程物资并没 有直接支出现金，但如果公司将生产的水泥出售，则可形成现金 流入 500 万元，从而可以用来偿还银行借款，避免 500 万元借款 的产生，并节约相应的利息费用。目前公司转出 500 万元的水泥， 换入工程物资，用于建造厂房，则 500 万元的借款无法减少或者 偿还，相应的利息也就无法避免。其实质是公司资源流出增加 500 万元，导致借款资金占用增加 500 万元，所以转移水泥的金额应 该计入建造厂房的"资产支出"中，承担相应的利息费用。 C、承担带息债务：企业为了购买工程用材料等而承担的带息 应付款项（如带息应付票据）。 企业以赊购方式向供货单位购买工程用物资，如果由赊购 产生的债务为带息债务，则应当作为资产的支出，计算应 予资本化的借款费用金额。如果企业委托其他单位建造固 定资产，则企业向被委托单位支付第一笔预付款或第一笔 进度款时，即认为资产支出已经发生
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 例公司于2000年12月1日开出一张带息票据10万元,购买工 程用材料,期限为6个月,票面年利率为6%,这样公司在12 月31日编制报表时就需要承担500元(100000×6%/12)的 利息费用,这与公司向银行借入款项购置工程物资并支付利息, 在性质上是一样的,所以,公司承担的10万元的带息债务应作 为资产支出的组成部分。 需要说明的是,企业在购建固定资产时向供应商赊货(且该 赊货所形成的债务不附息)为购建固定资产所形成的应付工资 应付福利费等情况,尽管它们都构成在建工程成本,但并不包括 在这里所指的"资产支出"范围之内,原因是它们并没有占用借款 资金,当然也不必承担利息费用,否则会使利息费用的资本化金 额高估。 例、企业于2000年3月1日采用带息应付票据方式购买了10 万元的工程用材料,票据期限为三个月,年利率为6%,到期还 本付息。3月31日编制当月会计报表时,应付票据尚未偿付,则 该笔应付票据本金10万元应作为当月资产支出。如果这10万元 是不带息的应付票据或应付账款,则3月31日编制当月会计报 表并计算应予资本化的借款费用金额时,不将其作为资产支出。 ②、借款费用已经发生 借款费用已经发生,是指企业已经发生了因购建固定资产而专门 借入款项的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。 ③、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 例公司于 2000 年 12 月 1 日开出一张带息票据 10 万元，购买工 程用材料，期限为 6 个月，票面年利率为 6％，这样公司在 12 月 31 日编制报表时就需要承担 500 元（100000×6％／12）的 利息费用，这与公司向银行借入款项购置工程物资并支付利息， 在性质上是一样的，所以，公司承担的 10 万元的带息债务应作 为资产支出的组成部分。 需要说明的是，企业在购建固定资产时向供应商赊货（且该 赊货所形成的债务不附息）、为购建固定资产所形成的应付工资、 应付福利费等情况，尽管它们都构成在建工程成本，但并不包括 在这里所指的"资产支出"范围之内，原因是它们并没有占用借款 资金，当然也不必承担利息费用，否则会使利息费用的资本化金 额高估。 例、企业于 2000 年 3 月 1 日采用带息应付票据方式购买了 10 万元的工程用材料，票据期限为三个月，年利率为 6％，到期还 本付息。3 月 31 日编制当月会计报表时，应付票据尚未偿付，则 该笔应付票据本金 10 万元应作为当月资产支出。如果这 10 万元 是不带息的应付票据或应付账款，则 3 月 31 日编制当月会计报 表并计算应予资本化的借款费用金额时，不将其作为资产支出。 ②、借款费用已经发生 借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建固定资产而专门 借入款项的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。 ③、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活 动主要是指资产的实体建造工作,例如主体设备的安装、厂房的 实际开工建造等。 二、资本化金额的确定 1、利息(包括折价或者溢价的摊销,下同)资本化金额的确定 每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购置或建造该项 资产的累积支出加权平均数x资本化率。 累计支出加权平均数的计算 累积支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出占 用的天数/会计期间涵盖的天数) 其中:分子是指发生在固定资产上的支出所承担借款费用的时 间长度,分母是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的 长度。 ①、按月计算资本化金额 A、累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支 出所需承担利息费用的天数/当月天数) B、若没月支出比较均衡 累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产支出算术 平均数 ②、按季、半年、年计算资本化金额 A、累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支 出所需承担利息费用的天数/该季、半年、年的天数)
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活 动”主要是指资产的实体建造工作，例如主体设备的安装、厂房的 实际开工建造等。 二、资本化金额的确定 1、利息（包括折价或者溢价的摊销，下同）资本化金额的确定 每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购置或建造该项 资产的累积支出加权平均数×资本化率。 累计支出加权平均数的计算： 累积支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出占 用的天数/会计期间涵盖的天数） 其中：分子是指发生在固定资产上的支出所承担借款费用的时 间长度，分母是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的 长度。 ①、按月计算资本化金额 A、累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支 出所需承担利息费用的天数/当月天数） B、若没月支出比较均衡： 累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产支出算术 平均数 ②、按季、半年、年计算资本化金额 A、累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支 出所需承担利息费用的天数/该季、半年、年的天数）
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 B、累计支出加权平均数=Σ(月初资产支出金额+当月资产支 出算术平均数)/会计期间涵盖的月数 注意:累计支出总额不得高于专门借款总额:即企业在计算累 计支出加权平均数时,其用以计算的资产支出仅限于累计资产支 出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。 以下举例说明上述情况下累计支出加权平均数的计算方法: (1)企业按月计算应予资本化的借款费用 例1A公司为增值税一般纳税企业,从2000年1月1日开 始建造一项固定资产,并为建造该项资产专门从银行借入了500 万元的3年期借款,年利率为6%。资产于200年4月1日建 造完工。为简化计算,假设每月均为30元 公司在2000年1月~3月间发生的资产支出如下 1月1日,支付购买工程用物资款项14040万元,其中增值 税进项税额为20.40万元 2月10日,支付建造资产的职工工资9万元 3月15日,将企业的产品用于建造固定资产,该产品的成本 为60万元,其中,材料成本为50万元,增值税进项税额为8.50 万元,该产品计税价格为100万元,增值税销项税额为17万元, 为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付 3月31日,为3月15日用于固定资产建造的本企业产品, 交纳增值税8.50万元。 公司如按月计算应予资本化的借款费用,应根据每月每笔资
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 B、累计支出加权平均数=Σ（月初资产支出金额+当月资产支 出算术平均数）/会计期间涵盖的月数 注意：累计支出总额不得高于专门借款总额：即企业在计算累 计支出加权平均数时，其用以计算的资产支出仅限于累计资产支 出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。 以下举例说明上述情况下累计支出加权平均数的计算方法： （1）企业按月计算应予资本化的借款费用 例 1 A 公司为增值税一般纳税企业，从 2000 年 1 月 1 日开 始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门从银行借入了 500 万元的 3 年期借款，年利率为 6％。资产于 2000 年 4 月 1 日建 造完工。为简化计算，假设每月均为 30 元。 公司在 2000 年 1 月～3 月间发生的资产支出如下： 1 月 1 日，支付购买工程用物资款项 140.40 万元，其中增值 税进项税额为 20.40 万元； 2 月 10 日，支付建造资产的职工工资 9 万元； 3 月 15 日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本 为 60 万元，其中，材料成本为 50 万元，增值税进项税额为 8.50 万元，该产品计税价格为 100 万元，增值税销项税额为 17 万元， 为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付； 3 月 31 日，为 3 月 15 日用于固定资产建造的本企业产品， 交纳增值税 8.50 万元。 公司如按月计算应予资本化的借款费用，应根据每月每笔资
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当月天数之 比,计算每月累计支出加权平均数 1月份累计支出加权平均数=14040×30/30=14040(万 2月份累计支出加权平均数=14040×30/30+9×20/ 30=14640(万元) 3月份累计支出加权平均数 =140.40×30/30+9×30/30+6850×15/30+8.50×0/ 30 =183.65(万元) (2)企业按季(或半年、全年)计算应予资本化的借款费用 例2承例1,假设其他条件不变,公司按季计算应予资本 化的借款费用。公司应根据2000年第一季度每笔资产支出金额 和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当季天数之比,计算第 一季度累计支出加权平均数: 公司第一季度累计支出加权平均数 =140.40×90/90+9×50/90+6850×15/90 =15682(万元) (3冾业按月计算应予资本化的借款费用且资产支出笔数较多 支出发生比较均衡的情况(简化计算方法) 例3承例1,假设其他条件不变,公司为建造固定资产而 在2000年1月~3月间发生的资产支出如下
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当月天数之 比，计算每月累计支出加权平均数： 1 月份累计支出加权平均数=140.40×30／30=140.40（万 元） 2 月份累计支出加权平均数=140.40×30／30＋9×20／ 30=146.40（万元） 3 月份累计支出加权平均数 =140.40×30／30＋9×30／30＋68.50×15／30＋8.50×0／ 30 =183.65（万元） （2）企业按季（或半年、全年）计算应予资本化的借款费用 例 2 承例 1，假设其他条件不变，公司按季计算应予资本 化的借款费用。公司应根据 2000 年第一季度每笔资产支出金额 和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当季天数之比，计算第 一季度累计支出加权平均数： 公司第一季度累计支出加权平均数 =140.40×90／90＋9×50／90＋68.50×15／90 =156.82（万元） （3）企业按月计算应予资本化的借款费用，且资产支出笔数较多、 支出发生比较均衡的情况（简化计算方法） 例 3 承例 1，假设其他条件不变，公司为建造固定资产而 在 2000 年 1 月～3 月间发生的资产支出如下：
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 1月1日,支付购买工程用物资款项35.10万元,其中增值 税进项税额为5.10万元; 1月6日,支付项目设计方案费20万元 1月15日,支付工程用物资款46.80万元,其中增值税进项 税额为680万元; 1月20日,支付建造该项资产的职工工资2万元; 1月28日,支付工程用料款32.76万元,其中增值税进项税 额为4.76万元; 2月6日,将本公司生产的产品用于工程建设,产品成本为 4万元,其中材料成本为3万元,增值税进项税额为0.51万元, 为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付 2月8日,支付项目顾问费2万元; 2月12日,用银行存款购买工程用低值易耗品1.17万元, 其中增值税进项税额为0.17万元 2月20日,支付建造该项资产的职工工资2万元; 2月28日,交纳2月6日用于工程建设的本公司产品的增 值税应纳税额0.51万元; 3月10日,支付工程用物资款29.25万元,其中增值税进项 税额为425万元; 3月20日,支付建造该项资产的职工工资5万元; 3月28日,用本企业的产品向外单位换进一批工程用物资, 产品成本为30万元,其中材料成本为20万元,增值税进项税额
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 1 月 1 日，支付购买工程用物资款项 35.10 万元，其中增值 税进项税额为 5.10 万元； 1 月 6 日，支付项目设计方案费 20 万元； 1 月 15 日，支付工程用物资款 46.80 万元，其中增值税进项 税额为 6.80 万元； 1 月 20 日，支付建造该项资产的职工工资 2 万元； 1 月 28 日，支付工程用料款 32.76 万元，其中增值税进项税 额为 4.76 万元； 2 月 6 日，将本公司生产的产品用于工程建设，产品成本为 4 万元，其中材料成本为 3 万元，增值税进项税额为 0.51 万元， 为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付； 2 月 8 日，支付项目顾问费 2 万元； 2 月 12 日，用银行存款购买工程用低值易耗品 1.17 万元， 其中增值税进项税额为 0.17 万元； 2 月 20 日，支付建造该项资产的职工工资 2 万元； 2 月 28 日，交纳 2 月 6 日用于工程建设的本公司产品的增 值税应纳税额 0.51 万元； 3 月 10 日，支付工程用物资款 29.25 万元，其中增值税进项 税额为 4.25 万元； 3 月 20 日，支付建造该项资产的职工工资 5 万元； 3 月 28 日，用本企业的产品向外单位换进一批工程用物资， 产品成本为 30 万元，其中材料成本为 20 万元，增值税进项税额