备考CPA合并报表要关注 中华财会网(wW.e521.com)2005-08-30 再有不到1个月的时间,考友们又将步入一年一度的全国注册会计师(CPA)考试的考场。从近几年的考试 可以看出,合并报表章节的内容非常重要 两个标准:量的标准:母公司拥有其50%以上(50%不行)的股权,可以是直接、间接、直接加间接拥有: 质的标准:被母公司控制的其他被投资企业,强调控制,有四种表现形式 个统一”:统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币(统一币种)。 个原则:以个别报表为基础编制原则,一体性原则,重要性原则 合并报表抵消分录的编制 本章是最重要的内容,必须熟练掌握。合并报表编制抵消分录,注意“合并报表项目不等于会计科目” 连续编制多年抵消分录时,可以按照同一项目一编到底(即纵向编制)。 母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消 借:实收资本(子公司)资本公积(子公司)盈余公积(子公司)未分配利润(子公司)合并价差(股权 投资差额借差余额)(按照最新规定,不可能出现在贷方) 贷:长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)。 内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消 借:期初未分配利润(子公司)投资收益(子公司净利润×母公司持股比例)少数股东收益(子公司净利 润×少数股东投资持股比例) 贷:提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)未分配利润(子公司)。 内部提取盈余公积的抵消 1.对以前年度提取的盈余公积的转回 借:期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例) 贷:盈余公积。 2.对本期提取盈余公积的转回 借:提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例) 贷:盈余公积。 (以上内容为投资抵消“三部曲 都不能少) 内部债权与内部债务项目的抵消 1.内部债权债务项目本身的抵消 借:债务类项目 贷:债权类项目 2.内部利息收入和利息费用项目的抵消 借:投资收益(长期债券投资确认的投资收益) 贷:财务费用(或在建工程)。 3.内部应收账款计提坏账准备的抵消(递延税款与管理费用方向保持一致) 首先抵消坏账准备和递延税款的期初数,抵消分录为: 借:坏账准备 贷:期初未分配利润 昔:期初未分配利润 贷:递延税款。 然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额及其递延税款数额抵消,抵消分录与计提(或冲回)分录借贷 方向相反 内部商品销售业务的抵消 不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵消 在近年的考试中,由于多采用主观题型客观化形式,因此汇总编制分录更实用。 借:期初未分配利润(期初存货中包含的未实现内部销售利润)主营业务收入(本期内部商品销售产生的 收入) 贷:主营业务成本存货(期末存货中未实现内部销售利润)。 2.存货跌价准备及其所得税费用的抵消 首先抵消存货跌价准备及其递延税款的期初数,抵消分录为 借:存货跌价准备 贷:期初未分配利润 借:期初未分配利润
备考CPA合并报表要关注 中华财会网(www.e521.com) 2005-08-30 -------------------------------------------------------------------------------- 再有不到1个月的时间，考友们又将步入一年一度的全国注册会计师（CPA）考试的考场。从近几年的考试 可以看出，合并报表章节的内容非常重要。 两个标准：量的标准：母公司拥有其50%以上（50%不行）的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有； 质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。 “四个统一”：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币（统一币种）。 三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。 合并报表抵消分录的编制 本章是最重要的内容，必须熟练掌握。合并报表编制抵消分录，注意“合并报表项目不等于会计科目”。 连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底（即纵向编制）。 母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消 借：实收资本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差（股权 投资差额借差余额）（按照最新规定，不可能出现在贷方） 贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）。 内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消 借：期初未分配利润（子公司）投资收益（子公司净利润×母公司持股比例）少数股东收益（子公司净利 润×少数股东投资持股比例） 贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）。 内部提取盈余公积的抵消 1.对以前年度提取的盈余公积的转回 借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例） 贷：盈余公积。 2.对本期提取盈余公积的转回 借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例） 贷：盈余公积。 （以上内容为投资抵消“三部曲”，一个都不能少） 内部债权与内部债务项目的抵消 1.内部债权债务项目本身的抵消 借：债务类项目 贷：债权类项目。 2.内部利息收入和利息费用项目的抵消 借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益） 贷：财务费用（或在建工程）。 3.内部应收账款计提坏账准备的抵消（递延税款与管理费用方向保持一致） 首先抵消坏账准备和递延税款的期初数，抵消分录为： 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 借：期初未分配利润 贷：递延税款。 然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额及其递延税款数额抵消，抵消分录与计提（或冲回）分录借贷 方向相反。 内部商品销售业务的抵消 1.不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵消 在近年的考试中，由于多采用主观题型客观化形式，因此汇总编制分录更实用。 借：期初未分配利润（期初存货中包含的未实现内部销售利润）主营业务收入（本期内部商品销售产生的 收入） 贷：主营业务成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）。 2.存货跌价准备及其所得税费用的抵消 首先抵消存货跌价准备及其递延税款的期初数，抵消分录为： 借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润 借：期初未分配利润
贷:递延税款 然后将本期计提(或冲回)的存货跌价准备及其递延税款抵消,抵消分录与计提(或冲回)分录借贷方向 相反。 内部固定资产交易的处理 方的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借:期初未分配利润 贷:固定资产原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)。 将期初累计多提折旧抵消 借:累计折旧(期初累计多提折旧) 贷:期初未分配利润 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借:营业外收入 贷:固定资产原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润) 本期多提折旧抵消 借:累计折旧(本期多提折旧) 贷:管理费用。 2.一方的商品,另一方购入后作为固定资产 未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消 ①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借:期初未分配利润贷:固定资产原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润) ②将期初累计多提折旧抵消 借:累计折旧(期初累计多提折旧) 贷:期初未分配利润。 ③将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借:主营业务收入(本期内部固定资产交易产生的收入) 贷:主营业务成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)固定资产原价(本期购入的固定资产原价中 未实现内部销售利润)。 ④将本期多提折旧抵消 借:累计折旧(本期多提折旧) 贷:管理费用 发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵消: 将上述抵消分录中的“固定资产原价”和“累计折旧”用“营业外收入”或“营业外支出”代替。 ①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借:期初未分配利润 贷:营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)。 ②将期初累计多提折旧抵消 借:营业外收入(期初累计多提折旧) 贷:期初未分配利润 ③将本期多提折旧抵消 借:营业外收入(本期多提折旧) 贷:管理费用
贷：递延税款。 然后将本期计提（或冲回）的存货跌价准备及其递延税款抵消，抵消分录与计提（或冲回）分录借贷方向 相反。 内部固定资产交易的处理 1.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：期初未分配利润 贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）。 将期初累计多提折旧抵消 借：累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：期初未分配利润。 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：营业外收入 贷：固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）。 将本期多提折旧抵消 借：累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用。 2.一方的商品，另一方购入后作为固定资产 未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消： ①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：期初未分配利润贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）。 ②将期初累计多提折旧抵消 借：累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：期初未分配利润。 ③将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：主营业务收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：主营业务成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产原价（本期购入的固定资产原价中 未实现内部销售利润）。 ④将本期多提折旧抵消 借：累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用。 发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵消： 将上述抵消分录中的“固定资产原价”和“累计折旧”用“营业外收入”或“营业外支出”代替。 ①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：期初未分配利润 贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）。 ②将期初累计多提折旧抵消 借：营业外收入（期初累计多提折旧） 贷：期初未分配利润。 ③将本期多提折旧抵消 借：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用
