(郑庆华,2005。1。6) 一、参加辅导目 1.千方百计通过考试 2.更新知识 辅导内容 1.指出重点 2.讲解难点 3.交流学习方法和考试经验 三、本书逻辑结构和重点章分析 1.1-10章:会计核算的一般问题 2.11-24章:会计核算的特殊问题 3.全书的重点章是 1)最重要的重点章:投资、收入、会计政策、日后事项、合并会计报表 (2)次重点章:存货、固定资产、负债、所得税会计、关联方 (3)一般重点章:外币业务、借款费用、或有事项、租赁、债务重组、非货币性交易 四、各章考点讲解 第一章总论 (郑庆华,2005。1。6) 本章考情分析 1.本章在考试中的地位:本章在考试中不重要,本章的题型为客观题,一般为2分左右。本章理论性较强 为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告奠定了理论基础,通过本章的学习,考生应掌握会计核 算的基本前提和一般原则,掌握会计要素的内涵 2.本章内容可能无变化 3.本章复习方法:考生应在理解的基础上记忆,将本章所阐述的基本理论与会计六要素的核算联系起来, 以恰当运用会计核算的原理和方法。 本章考点精讲 【考点一】会计的概念(了解) 1.会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 2.会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序,能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面 提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。 【考点二】会计核算的4个基本前提(理解) l.会计核算的基本前提包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 2.会计主体:是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它规范了会计工作的空间范围。会计主体不同于 法律主体,一个法律主体可以有多个会计主体(如分公司、车间),一个会计主体也可以有多个法律主体 (如编制合并会计报表) 3.持续经营:是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不 会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在企业财务会计报告中作相应披露 4.会计分期:是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间 在会计分期前提下,会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、 半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。 我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告 由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而出现权责发生制和收付实现制的区别,才使不同类 型的会计主体有了记账的基准,进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法 5.在货币计量前提下,企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业, 可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国 企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。 【考点三】会计核算的13个一般原则(掌握) 1.评价会计信息质量的一般原则有6个 (1)客观性原则,要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量 (2)可比性原则,要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互 可比
—1— （郑庆华，2005。1。6） 一、参加辅导目的 1．千方百计通过考试 2．更新知识 二、辅导内容 1．指出重点 2．讲解难点 3．交流学习方法和考试经验 三、本书逻辑结构和重点章分析 1．1—10 章：会计核算的一般问题 2．11—24 章：会计核算的特殊问题 3．全书的重点章是： （1）最重要的重点章：投资、收入、会计政策、日后事项、合并会计报表。 （2）次重点章：存货、固定资产、负债、所得税会计、关联方。 （3）一般重点章：外币业务、借款费用、或有事项、租赁、债务重组、非货币性交易。 四、各章考点讲解 第一章 总 论 （郑庆华，2005。1。6） 一、本章考情分析 1．本章在考试中的地位：本章在考试中不重要，本章的题型为客观题，一般为 2 分左右。本章理论性较强， 为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告奠定了理论基础，通过本章的学习，考生应掌握会计核 算的基本前提和一般原则，掌握会计要素的内涵。 2．本章内容可能无变化。 3．本章复习方法：考生应在理解的基础上记忆，将本章所阐述的基本理论与会计六要素的核算联系起来， 以恰当运用会计核算的原理和方法。 二、本章考点精讲 【考点一】会计的概念（了解） 1．会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2．会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面 提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。 【考点二】会计核算的 4 个基本前提（理解） 1．会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 2．会计主体：是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。会计主体不同于 法律主体，一个法律主体可以有多个会计主体（如分公司、车间），一个会计主体也可以有多个法律主体 （如编制合并会计报表）。 3．持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不 会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。 4．会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、 半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。 我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。 由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类 型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 5．在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国 企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 【考点三】会计核算的 13 个一般原则（掌握） 1．评价会计信息质量的一般原则有 6 个 （1）客观性原则，要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量。 （2）可比性原则，要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互 可比
(3)一贯性原则,要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。如有必要变更,应当 将变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予 以说明 (4)相关性原则,要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足 会计信息使用者的需要。 (5)及时性原则,要求企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。 (6)明晰性原则,要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和使用。 确认和计量的原则有4个 (1)权责发生制原则,是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用,不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用:凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当 期的收入和费用 2)配比原则,要求企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项 收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认 3)历史成本原则,要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后,各项财产如果发生减值 应当按照规定计提相应的减值准备 (4)划分收益性支出与资本性支出原则,要求凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的,应当 作为收益性支出:凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。 3.起修正作用的一般原则3个 (1)谨慎性原则,要求企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、不得 少计负债或费用,不得设置秘密准备(秘密准备是指根据调节利润的需要,任意提取准备)。如果设置秘 密准备,将视为重大会计差错进行更正 2)重要性原则,要求重要会计事项应充分、准确披露,对于次要会计事项可简化处理 3)实质重于形式原则,要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们 的法律形式作为会计核算的依据。实质重于形式原则运用的典型例子有①融资租赁:②收入确认:③售后 租回:④关联方关系判断:⑤合并会计报表编制。 【例题1】下列项目中,违背会计核算一贯性原则要求的有()。(2000年 A.鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施,对原材料计提跌价准备 B.鉴于利润计划完成情况不佳,将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法 C.鉴于某项专有技术已经陈旧,将其账面价值一次性核销 D.鉴于某固定资产经改良性能提高,决定延长其折旧年限 E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损,将该投资由权益法核算改为成本法核算 【答案】B、E 【解析】本题的考核点是一贯性原则。根据一贯性原则,企业不得随意改变企业政策,一贯性原则并不意 味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般说来,在两种情况下可以变更政策,一是有关法规发生变化, 要求企业改变会计政策,本题A项属这种情况:二是改变政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营 成果,本题C、D项属这种情况。违背会计核算一贯性原则要求的是B、E项。 【例题2】某股份有限公司的下列做法中,不违背会计核算一贯性原则的有()。(2003年) A.因专利申请成功,将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 B.因预计发生年度亏损,将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回 C.因客户的财务状况好转,将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15% D.因首次执行《企业会计制度》,按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理 E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响,将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】C、D、E 【解析】本题的考核点是一贯性原则。一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得 随意变更。企业专利申请成功,不得将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本:因预计发生 年度亏损,将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回,违背会计核算一贯性原则:选项C、D、E 不违背会计核算一贯性原则 【考点四】会计六要素的概念(掌握) 1.资产,是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。 近年来,财政部根据资产定义,对解决资产不实采取了以下措施: (1)在使用价值方面,去掉了老制度资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失” 报表项目,因为它们是待处理的损失,已不符合资产的定义,不能作为资产进行报告。但要注意,在期末 进行资产清查时,如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏,仍然要通过“待处理财产损溢”会计 科目进行核算,所以在结账时,一定要将其转平。转平时有两种情况,一是已经董事会等权力机构批准 是未经权力机构批准。如果未经批准,则应在附注中作出说明,如果其后批准处理的金额与已处理的金 额不一致,应当调整当期会计报表相关项目的年初数。 (2)在价值方面,需计提“八大准备”。对“八大准备”,从以下三个方面作归纳 ①计提基础和列支渠道 项目计提基础列支渠道
—2— （3）一贯性原则，要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当 将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予 以说明。 （4）相关性原则，要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足 会计信息使用者的需要。 （5）及时性原则，要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （6）明晰性原则，要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 2．确认和计量的原则有 4 个 （1）权责发生制原则，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付， 都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当 期的收入和费用。 （2）配比原则，要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项 收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 （3）历史成本原则，要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值， 应当按照规定计提相应的减值准备。 （4）划分收益性支出与资本性支出原则，要求凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的，应当 作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。 3．起修正作用的一般原则 3 个 （1）谨慎性原则，要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、不得 少计负债或费用，不得设置秘密准备（秘密准备是指根据调节利润的需要，任意提取准备）。如果设置秘 密准备，将视为重大会计差错进行更正。 （2）重要性原则，要求重要会计事项应充分、准确披露，对于次要会计事项可简化处理。 （3）实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们 的法律形式作为会计核算的依据。实质重于形式原则运用的典型例子有①融资租赁；②收入确认；③售后 租回；④关联方关系判断；⑤合并会计报表编制。 【例题 1】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有( ) 。(2000 年) A.鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备 B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法 C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 D.鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限 E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算 【答案】B、E 【解析】本题的考核点是一贯性原则。根据一贯性原则，企业不得随意改变企业政策，一贯性原则并不意 味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般说来，在两种情况下可以变更政策，一是有关法规发生变化， 要求企业改变会计政策，本题 A 项属这种情况；二是改变政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营 成果，本题 C、D 项属这种情况。违背会计核算一贯性原则要求的是 B、E 项。 【例题 2】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。（2003 年） A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回 C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30%降为 15% D.因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理 E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】 C、D、E 【解析】本题的考核点是一贯性原则。一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得 随意变更。企业专利申请成功，不得将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本；因预计发生 年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回，违背会计核算一贯性原则；选项 C 、D、 E 不违背会计核算一贯性原则。 【考点四】会计六要素的概念（掌握） 1．资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 近年来，财政部根据资产定义，对解决资产不实采取了以下措施： （1）在使用价值方面，去掉了老制度资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失” 报表项目，因为它们是待处理的损失，已不符合资产的定义，不能作为资产进行报告。但要注意，在期末 进行资产清查时，如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏，仍然要通过“待处理财产损溢”会计 科目进行核算，所以在结账时，一定要将其转平。转平时有两种情况，一是已经董事会等权力机构批准； 二是未经权力机构批准。如果未经批准，则应在附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金 额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。 （2）在价值方面，需计提“八大准备”。对“八大准备”，从以下三个方面作归纳： ①计提基础和列支渠道 项目 计提基础 列支渠道
1.坏账准备估计坏账损失的金额列入管理费用 2.存货跌价准备成本与可变现净值列入管理费用 3.短期投资跌价准备成本与市价列入投资收益 4.长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益 5.委托贷款减值准备本金与可收回金额列入投资收益 6.固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 7.在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 8.无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 计提八大准备,有三个列支渠道,即一般性流动资产项目计提准备,计入管理费用:投资性项目计提准备, 计入投资收益:一般长期资产项目计提准备,计入营业外支出。 ②在会计报表上的列示 在资产负债表中,“八大准备”只列示了固定资产减值准备,其余都用相应资产的净额列示,如短期投资 项目,用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因,一是从形式看,如 果在资产方要将各种减值准备全部列出,则左边要增加约16个项目,资产方和权益方不好排列:二是从实 质看,企业容易通过计提秘密准备,操纵利润(所谓秘密准备,是指不需计提准备时,企业根据操纵利润 的需要,而计提的准备)。为了防止企业计提秘密准备,随意操纵利润,要求企业填报资产减值准备明细 表,从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备,当然就不必在资产负债表 中列示了 ③计提准备产生的费用、损失的抵税问题 计提八大准备产生的费用、损失,根据税法规定,其中的“7.5个”淮备产生的费用、损失不能抵税,只 有“0.5个”准备产生的费用才能抵税,即计提的坏账准备在应收款项5‰以内部分可以抵税。八大准备产 生的费用、损失,在所得税会计处理时,应当作为可抵减时间性差异进行处理。 2.负债,是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 3.所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,又称为净资 4.收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 5.费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 6.利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。近年我国对利润的核 算主要有两大变化 (1)将老制度利润表中的“以前年度损益调整”项目去掉了。如果将“以前年度损益调整”包括在利润表 中,则本年的利润就由本年的经营成果和以前年度的损益调整得来,这不能正确评价本年度的经营成果 因此,在利润表中必须去掉“以前年度损益调整”项目。但要注意,如果涉及到以前年度损益调整的,仍 然通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算,最后将“以前年度损益调整”科目余额转入到“利润分 配—一未分配利润”,而不是转入“本年利润” (2)利润总额的计算结果越来越小了,谨慎原则的运用越来越多了。比如,在债务重组中,将不必支付的 负债由以前的转入“营业外收入”改为转入“资本公积—一其他资本公积”:在借款费用处理中,资本化 期间缩短了,资本化的金额减小了:资本化金额小了,则计入财务费用的金额就大了,利润总额就小了。 这种情况几乎贯穿全书,包括非货币性交易的处理,关联交易的会计处理等,有了这个思路,以后在相关 部分的学习中就好理解了。 第二章货币资金及应收项目 本章考情分析 1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于一般的地位,题型主要是客观题,分数不多,本章重点是坏账 的核算和应收债权出售和融资。 2.本章内容可能发生较大变化 (1)增加应收债权出售和融资 (2)改写应收票据贴现 3.本章复习方法:在复习时,应熟练掌握坏账的计提、冲回、补提、发生坏账和收回以前年度坏账如何进 行核算:在复习完全书后,将坏账准备的核算与其他七个准备的核算相比较:将坏账准备的核算与所得税、 会计政策变更、会计差错更正、合并抵销分录的编制结合起来复习,效果好。 本章考点精讲
—3— 1．坏账准备估计坏账损失的金额 列入管理费用 2．存货跌价准备成本与可变现净值 列入管理费用 3．短期投资跌价准备成本与市价 列入投资收益 4．长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益 5．委托贷款减值准备本金与可收回金额 列入投资收益 6．固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 7．在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 8．无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 计提八大准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用；投资性项目计提准备， 计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计入营业外支出。 ②在会计报表上的列示 在资产负债表中，“八大准备”只列示了固定资产减值准备，其余都用相应资产的净额列示，如短期投资 项目，用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如 果在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约 16 个项目，资产方和权益方不好排列；二是从实 质看，企业容易通过计提秘密准备，操纵利润（所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润 的需要，而计提的准备）。为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要求企业填报资产减值准备明细 表，从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表 中列示了。 ③计提准备产生的费用、损失的抵税问题 计提八大准备产生的费用、损失，根据税法规定，其中的“7.5 个”准备产生的费用、损失不能抵税，只 有“0.5 个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在应收款项 5‰以内部分可以抵税。八大准备产 生的费用、损失，在所得税会计处理时，应当作为可抵减时间性差异进行处理。 2．负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 3．所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资 产。 4．收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 5．费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 6．利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。近年我国对利润的核 算主要有两大变化： （1）将老制度利润表中的“以前年度损益调整”项目去掉了。如果将“以前年度损益调整”包括在利润表 中，则本年的利润就由本年的经营成果和以前年度的损益调整得来，这不能正确评价本年度的经营成果， 因此，在利润表中必须去掉“以前年度损益调整”项目。但要注意，如果涉及到以前年度损益调整的，仍 然通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算，最后将“以前年度损益调整”科目余额转入到“利润分 配——未分配利润”，而不是转入“本年利润”。 （2）利润总额的计算结果越来越小了，谨慎原则的运用越来越多了。比如，在债务重组中，将不必支付的 负债由以前的转入“营业外收入”改为转入“资本公积——其他资本公积”；在借款费用处理中，资本化 期间缩短了，资本化的金额减小了；资本化金额小了，则计入财务费用的金额就大了，利润总额就小了。 这种情况几乎贯穿全书，包括非货币性交易的处理，关联交易的会计处理等，有了这个思路，以后在相关 部分的学习中就好理解了。 第二章 货币资金及应收项目 一、本章考情分析 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章重点是坏账 的核算和应收债权出售和融资。 2．本章内容可能发生较大变化： （1）增加应收债权出售和融资 （2）改写应收票据贴现 3．本章复习方法：在复习时，应熟练掌握坏账的计提、冲回、补提、发生坏账和收回以前年度坏账如何进 行核算；在复习完全书后，将坏账准备的核算与其他七个准备的核算相比较；将坏账准备的核算与所得税、 会计政策变更、会计差错更正、合并抵销分录的编制结合起来复习，效果好。 二、本章考点精讲
【考点一】货币资金的核算(了解) 1.货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金 2.货币资金的核算,应注意以下几点 (1)现金盘点发生短缺或溢余,先应通过“待处理财产损溢”科目核算,现金短缺时,有责任人赔偿部分, 计入“其他应收款”,由企业负担的净损失,计入“管理费用”:无法查明原因的现金溢余,转入“营业 外收入”。 (2)银行转账结算有9种方式,即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托 收承付、信用证 (3)如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不能收回的,例如, 吸收存款的单位已宣告破产,其破产财产不足以清偿的部分,或者全部不能清偿的,应当作为当期损失 冲减银行存款,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”科目。 4)其他货币资金包括7项:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款 在途货币资金、存出投资款 (5)银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户:企业工资、奖金等 现金的支取,只能通过基本存款账户办理 (6)出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由 人办理货币资金业务的全过程 【考点二】应收票据的核算(掌握) 1.收到票据 应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商 业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据,一般的会计处理是 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税金—一应交增值税(销项税额) 2.持有票据期末计息 对于带息的应收票据,按照现行制度的规定,应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和 确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值 借:应收票据(利息) 贷:财务费用 3.应收票据收回 (1)到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示,最长不得超过6个月。到期日的计算方法是:①按日 表示时,应按实际经历的天数,算尾不算头:②按月表示时,如果是月份中间开出,则“日对日”:如果 是月末开出,则“月末对月末”。收到票据款时 借:银行存款 贷:应收票据 (2)转让收回。背书转让购入原材料时 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 贷记或借记:银行存款 (3)到期无法收回:到期无法收回的带息应收票据,应按其账面余额转入“应收账款”科目,期末不再计 提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登记,待实际收到时再冲减收到当期的财务费用 【考点三】应收账款的核算(理解) 1.应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣等因素 2.存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 3.存在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种方法,一种是总价法,另一种是净价法。我国 会计制度规定只能采用总价法。发生的现金折扣计入财务费用 【考点四】预付账款的核算(了解) 预付账款不多的企业,可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方,但在编制会计报表时,要将“预 付账款”和“应付账款”的金额分开报告,即“预付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的借方 余额与“应付账款”明细账的借方余额之和:“应付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的贷方 余额与“应付账款”明细账的贷方余额之和 【考点五】其他应收款的核算(理解) 其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。企业应当定期 或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。对于不 能收回的其他应收款应査明原因,追究责任。对确实无法收回的,按照企业的管理权限,经股东大会或董 事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失,冲减提取的坏账准备
—4— 【考点一】货币资金的核算（了解） 1．货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。 2．货币资金的核算，应注意以下几点： （1）现金盘点发生短缺或溢余，先应通过“待处理财产损溢”科目核算，现金短缺时，有责任人赔偿部分， 计入“其他应收款”，由企业负担的净损失，计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，转入“营业 外收入”。 （2）银行转账结算有 9 种方式，即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托 收承付、信用证。 （3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如， 吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失， 冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）其他货币资金包括 7 项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、 在途货币资金、存出投资款。 （5）银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户；企业工资、奖金等 现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 （6）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由 一人办理货币资金业务的全过程。 【考点二】应收票据的核算（掌握） 1．收到票据 应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商 业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，一般的会计处理是： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 2．持有票据期末计息 对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和 确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 借：应收票据（利息） 贷：财务费用 3．应收票据收回 （1）到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示，最长不得超过 6 个月。到期日的计算方法是：①按日 表示时，应按实际经历的天数，算尾不算头；②按月表示时，如果是月份中间开出，则“日对日”；如果 是月末开出，则“月末对月末”。收到票据款时： 借：银行存款 贷：应收票据 （2）转让收回。背书转让购入原材料时： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 贷记或借记：银行存款 （3）到期无法收回：到期无法收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”科目，期末不再计 提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 【考点三】应收账款的核算（理解） 1．应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣等因素。 2．存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 3．存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。我国 会计制度规定只能采用总价法。发生的现金折扣计入财务费用。 【考点四】预付账款的核算（了解） 预付账款不多的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方，但在编制会计报表时，要将“预 付账款”和“应付账款”的金额分开报告，即“预付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的借方 余额与“应付账款”明细账的借方余额之和；“应付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的贷方 余额与“应付账款”明细账的贷方余额之和。 【考点五】其他应收款的核算（理解） 其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。企业应当定期 或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不 能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董 事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备
【考点六】坏账的核算(掌握) 1.坏账的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。 业的应收款项符合下列条件之一的,应确认为坏账 (1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回 (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回 (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 坏账的核算 (1)坏账的核算方法一般有两种:直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定,企业只能采用备抵法杉 算坏账损失。 (2)备抵法。企业应当在期末对应收款项(应收账款、其他应收款)进行检查,并预计可能产生的坏账损 失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、 销货百分比法、个别认定法等。 ①计提坏账准备时 借:管理费用 贷:坏账准备 ②发生坏账时 借:坏账准备 贷:应收账款 ③转销的坏账又收回 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 ④冲回多提的坏账准备 借:坏账准备 贷:管理费用 (3)坏账核算需注意的几个问题 1)下列情况不能全额提取坏账准备 ①当年发生的应收款项 ②计划对应收款项进行重组 ③与关联方发生的应收款项: ④其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业与关联方之间发生的应收款项也应提取坏账准备,但一般不能全额计提坏账准备,除非有确凿证据表 明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且不准备对应收款项进行重组或 无其他收回方式的,则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。 2)企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再 收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,按规定计提坏账准备 3)企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转 入应收账款,并计提相应的坏账准备。 4)采用账龄分析法计提坏账准备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,对账龄的确定是 ①剩余的应收账款不应改变其账龄: 2存在多笔应收账款且账龄不同的情况下,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款 ③确实无法认定的,按照先发生先收回的原则确定 [例]甲公司于2001年4月1日销售一批商品给乙公司,含税收入500万元,货款未收:2003年2月1日 又销售一批商品给乙公司,含税收入300万元,货款未收。2003年3月1日收回货款100万元,但未指明 收回的是哪笔货款,2003年12月31日,应收账款余额为700万元。则账龄列示如下 应收账款账龄应收账款金额(万元) 1年以内300 1-2年0 2-3年400 3年以上0 合计700 5)在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时,能否采用个别认定法,应当视具体情况而定。如果某 项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项 应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可 对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据应收账款的实际可收回情况,合理计提坏账准 不得多提或少提,否则应视为滥用会计估计,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会 计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除
—5— 【考点六】坏账的核算（掌握） 1．坏账的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企 业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 2．坏账的核算 （1）坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核 算坏账损失。 （2）备抵法。企业应当在期末对应收款项（应收账款、其他应收款）进行检查，并预计可能产生的坏账损 失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、 销货百分比法、个别认定法等。 ①计提坏账准备时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③转销的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 ④冲回多提的坏账准备 借：坏账准备 贷：管理费用 （3）坏账核算需注意的几个问题 1）下列情况不能全额提取坏账准备： ①当年发生的应收款项； ②计划对应收款项进行重组； ③与关联方发生的应收款项； ④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业与关联方之间发生的应收款项也应提取坏账准备，但一般不能全额计提坏账准备，除非有确凿证据表 明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或 无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。 2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再 收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，按规定计提坏账准备。 3）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转 入应收账款，并计提相应的坏账准备。 4）采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是： ①剩余的应收账款不应改变其账龄； ②存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款； ③确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。 [例]甲公司于 2001 年 4 月 1 日销售一批商品给乙公司，含税收入 500 万元，货款未收；2003 年 2 月 1 日 又销售一批商品给乙公司，含税收入 300 万元，货款未收。2003 年 3 月 1 日收回货款 100 万元，但未指明 收回的是哪笔货款，2003 年 12 月 31 日，应收账款余额为 700 万元。则账龄列示如下： 应收账款账龄 应收账款金额（万元） 1 年以内 300 1—2 年 0 2—3 年 400 3 年以上 0 合计 700 5）在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某 项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项 应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可 对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准 备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会 计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除
6)下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理 ①如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法,应按会计政策变更处理 坏账准备采用备抵法核算的情况下,由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备(即固定比例) 攵为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提(自由比例)坏账准备,应作为会计政策变更处理 7)企业由按余额百分比法(自行确定计提比例)改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备,或由账 龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备,均作为会计估计变更,采用未来适用法进行 会计处理 【考点七】应收债权出售和融资(掌握) 1.应收债权融资业务的会计处理原则 企业将应收债权(如应收账款)出售给银行等金融机构时,应按照“实质重于形式”的原则进行处理 (1)如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移,应按照出售应收债权处理,并确认相关损益 2)如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移,应作为以应收债权为质押取得的借款,并进 行相关会计处理。 2.以应收债权为质押取得借款的会计处理 1)企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押,仍由持有应收债权的企业向客户收款,并由企 业自行承担应收债权可能产生的风险,同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息 (2)在以应收债权取得质押借款的情况下,企业应按照实际收到的款项,借记“银行存款”科目,按实际 支付的手续费,借记“财务费用”科目,按银行贷款本金并考虑借款期限,贷记“短期借款”等科目 (3)企业在收到客户偿还的款项时,应借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目 4)企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理,应按照借款的相关规定 仃 5)由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化,企业应根据债务单位的情 况,按照《企业会计制度》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应 收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等,应按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。 (6)企业应设置备查簿,详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等 [例]2004年7月1日,甲公司销售给乙公司货物一批,取得含税收入100万元(其中价款854700.85元 增值税145299.15元),货款尚未收到:甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年8月1日,甲 公司以应收债权作质押,取得借款100万元,期限半年,年利率6%,利息到期支付。要求对上述销售业务 取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。 (1)2004年7月1日,销售商品 借:应收账款 1000000 贷:主营业务收入854700.85 应交税金——应交增值税(销项税额)145299.15 (2)2004年8月1日,取得借款 借:银行存款 1000000 贷:短期借 (注:企业应设置备查簿,详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况) 3)年末计提利息 借:财务费用 贷:预提费用(100万*6%/12*5)25000 年末计提坏账准备 借:管理费用 0000 贷:坏账准备(100万*5%)50000 3.应收债权出售的会计处理 (1)不附追索权的应收债权出售的会计处理 企业出售应收债权(应收账款),如果不附追索权,所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担,则 企业应按以下规定进行会计处理: ①企业应按与银行等金融机构达成的协议,按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,按照协议中约 定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣,下同)的金额,借记“其他应收款”科目,按售出 应收债权已提取的坏账准备金额,借记“坏账准备”科目,按照应支付的相关手续费的金额,借记“财务 费用”科目,按售出应收债权的账面余额,贷记“应收账款”科目,差额借记“营业外支出一一应收债权 融资损失”或贷记“营业外收入一一应收债权融资收益”科目。 ②企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让,如果等于原已记入“其他应收款”科目的 金额,则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额,借记“主营业务收入”(如为现金折扣,应借记“财 务费用”科目,下同)等科目,按可冲减的增值税销项税额,借记“应交税金——应交增值税(销项税额) 科目,按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额,贷记“其他应收款”科目 如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如 有差额,除按上述规定进行会计处理外,对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款,通过“其
—6— 6）下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理 ①如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理； ②在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的 3‰至 5‰计提坏账准备（即固定比例） 改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提(自由比例)坏账准备，应作为会计政策变更处理。 7）企业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账 龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行 会计处理。 【考点七】应收债权出售和融资（掌握） 1.应收债权融资业务的会计处理原则 企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照“实质重于形式”的原则进行处理： （1）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 （2）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进 行相关会计处理。 2.以应收债权为质押取得借款的会计处理 （1）企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企 业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。 （2）在以应收债权取得质押借款的情况下，企业应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际 支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。 （3）企业在收到客户偿还的款项时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 （4）企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照借款的相关规定 执行。 （5）由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情 况，按照《企业会计制度》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应 收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。 （6）企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。 [例]2004 年 7 月 1 日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入 100 万元（其中价款 854700.85 元， 增值税 145299.15 元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权 5%计提坏账准备。2004 年 8 月 1 日，甲 公司以应收债权作质押，取得借款 100 万元，期限半年，年利率 6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、 取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。 （1）2004 年 7 月 1 日，销售商品 借：应收账款 1000000 贷：主营业务收入 854700.85 应交税金——应交增值税（销项税额）145299.15 （2）2004 年 8 月 1 日，取得借款 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 （注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况） （3）年末计提利息 借：财务费用 25000 贷：预提费用（100 万*6%/12*5）25000 年末计提坏账准备 借：管理费用 50000 贷：坏账准备（100 万*5%） 50000 3.应收债权出售的会计处理 （1）不附追索权的应收债权出售的会计处理 企业出售应收债权（应收账款），如果不附追索权，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则 企业应按以下规定进行会计处理： ①企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约 定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出 应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务 费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出——应收债权 融资损失 ”或贷记“营业外收入——应收债权融资收益”科目。 ②企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让，如果等于原已记入“其他应收款”科目的 金额，则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”（如为现金折扣，应借记“财 务费用”科目，下同）等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）” 科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目。 如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如 有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其
他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款,通过“其他 应收款”或“银行存款”科目核算 [例1]2004年1月1日,甲公司销售给乙公司货物一批,取得含税收入234万元(其中价款200万元 增值税34万元),货款尚未收到:甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年3月1日,甲公司 将应收债权出售给银行,收款风险由银行承担,取得出售款220万元。要求对上述销售业务、出售债权进 行处理 ①2004年1月1日,销售商品 借:应收账款2340000 贷:主营业务收入200000 应交税金—一应交增值税(销项税额)340000 ②2004年3月1日,出售债权 借:银行存款 2200000 营业外支出 140000 贷:应收账款 2340000 [例2]2004年1月1日,甲公司销售给乙公司货物一批,取得含税收入117万元(其中价款100万元,增 值税17万元),货款尚未收到:甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年2月1日,甲公司将 应收债权出售给银行。按照协议规定,预计的销售折让为11.7万元,出售价款为100万元,收款风险由银 行承担。甲公司支付相关手续费0.3万元。4月1日,此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述 销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。 ①2004年1月1日,销售商品 借:应收账款1170000 贷:主营业务收入100000 应交税金—一应交增值税(销项税额)17000 ②2004年2月1日,出售债权 借:银行存款1000000 其他应收款 l17000 财务费用 营业外支出 50000 贷:应收账款 l170000 ③4月1日,发生销售折让 借:主营业务收入100000 应交税金—一应交增值税(销项税额)17000 贷:其他应收款 l17000 (2)附追索权的应收债权出售的会计处理 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权,即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时,银行有权力 向出售应收债权的企业追偿,或按照协议约定,企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收 债权,应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下,应按照上述以应收债权为质押取 得借款进行会计处理 4.应收债权贴现的会计处理 (1)企业将应收账款、应收票据贴现时,如协议中规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还时, 申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任,则属于以应收债权为质押取得的借款。企业的账务处 理是: 借:银行存款(贴现金额 财务费用(手续费) 贷:短期借款(贷款金额) (注:企业保留了应收账款余额,应按规定计提坏账准备:保留了应收票据余额,如带息,应在期末计 利息) 2)企业将应收账款、应收票据贴现时,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还,申请贴现的企业不 负有任何偿还责任时,则属于应收债权的出售。企业的账务处理是 借:银行存款(出售金额) 财务费用(手续费) 其他应收款(预计发生的销售退回等) 坏账准备 营业外支出 贷:应收账款、应收票据
—7— 他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他 应收款”或“银行存款”科目核算。 [例 1]2004 年 1 月 1 日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入 234 万元（其中价款 200 万元， 增值税 34 万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权 5%计提坏账准备。2004 年 3 月 1 日，甲公司 将应收债权出售给银行，收款风险由银行承担，取得出售款 220 万元。要求对上述销售业务、出售债权进 行处理。 ①2004 年 1 月 1 日，销售商品 借：应收账款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税金——应交增值税（销项税额）340000 ②2004 年 3 月 1 日，出售债权 借：银行存款 2200000 营业外支出 140000 贷：应收账款 2340000 [例 2]2004 年 1 月 1 日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入 117 万元（其中价款 100 万元，增 值税 17 万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权 5%计提坏账准备。2004 年 2 月 1 日，甲公司将 应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为 11.7 万元，出售价款为 100 万元，收款风险由银 行承担。甲公司支付相关手续费 0.3 万元。4 月 1 日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述 销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。 ①2004 年 1 月 1 日，销售商品 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金——应交增值税（销项税额）170000 ②2004 年 2 月 1 日，出售债权 借：银行存款 1000000 其他应收款 117000 财务费用 3000 营业外支出 50000 贷：应收账款 1170000 ③4 月 1 日，发生销售折让 借：主营业务收入 100000 应交税金——应交增值税（销项税额）17000 贷：其他应收款 117000 （2）附追索权的应收债权出售的会计处理 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力 向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收 债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取 得借款进行会计处理。 4.应收债权贴现的会计处理 （1）企业将应收账款、应收票据贴现时，如协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时， 申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则属于以应收债权为质押取得的借款。企业的账务处 理是： 借：银行存款（贴现金额） 财务费用（手续费） 贷：短期借款（贷款金额） （注：企业保留了应收账款余额，应按规定计提坏账准备；保留了应收票据余额，如带息，应在期末计提 利息） （2）企业将应收账款、应收票据贴现时，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不 负有任何偿还责任时，则属于应收债权的出售。企业的账务处理是： 借：银行存款（出售金额） 财务费用（手续费） 其他应收款（预计发生的销售退回等） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款、应收票据
第三章存货 (郑庆华,北注协,2005。1。10) 本章考情分析 1.本章在考试中的地位:本章题型主要是客观题,所占分值在5分左右。本章重点是存货入账价值的确定、 材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。 2.本章内容新变化:可能基本无变亻 3.本章复习方法:在熟练掌握存货的收、发和期末计价后,将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交 易相结合:将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合 起来复习,做到融会贯通 本章考点精讲 【考点一】存货的概念(了解 1.存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处 在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2.存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:一是该存货包含的经济利益很可能流入 企业:二是该存货的成本能够可靠地计量 3.注意事项:存货以所有权为准,代销商品应作为委托方的存货处理;已对外销售暂时保管的存货,不作 为销售方的存货:工程物资不属于存货:专项储备物资也不属于存货 [例]2004年12月25日接受代销商品100元,则: 借:受托代销商品100 贷:代销商品款100 在年末编制资产负债表时,受托代销商品作为存货的增项,代销商品款作为存货的减项,同时增减100元, 存货的余额为零,即不是受托方的存货,这是很特殊的处理方法。 【考点二】存货按实际成本计价核算(掌握) 1.取得存货,按实际成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中,存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和 他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本 包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客 户设计产品所发生的设计费用等 在确定存货成本的过程中,需要注意的是,下列费用不应当包括在存货成本中,而应当在发生时确认为当 期费用:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,如由自然灾害而发生的直接材料,直接人工及 制造费用:②2)一般仓储费用,计入管理费用:(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保 险费、包装费、仓储费,计入营业费用。不同来源的存货,其成本构成不同: (1)购入存货:一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属 于存货采购的费用。一般账务处理是 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付账款 2)投资者投入的存货,按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 (3)接受捐赠的存货,捐赠方提供了有关凭据,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成 本:没有凭据时,按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额)(取得增值税发票时) 贷:待转资产价值 年末时 借:待转资产价值 贷:资本公积—一接受捐赠非现金资产价值 应交税金一一应交所得税
—8— 第三章 存 货 （郑庆华，北注协，2005。1。10） 一、本章考情分析 1．本章在考试中的地位：本章题型主要是客观题,所占分值在 5 分左右。本章重点是存货入账价值的确定、 材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。 2．本章内容新变化：可能基本无变化。 3．本章复习方法：在熟练掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交 易相结合；将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合 起来复习，做到融会贯通。 二、本章考点精讲 【考点一】存货的概念（了解） 1．存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处 在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2．存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入 企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 3．注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作 为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。 [例]2004 年 12 月 25 日接受代销商品 100 元，则： 借：受托代销商品 100 贷：代销商品款 100 在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减 100 元， 存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。 【考点二】存货按实际成本计价核算（掌握） 1．取得存货，按实际成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其 他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本 包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客 户设计产品所发生的设计费用等。 在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当 期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及 制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保 险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不同： （1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属 于存货采购的费用。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 （2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成 本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时） 贷：待转资产价值 年末时 借：待转资产价值 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产价值 应交税金——应交所得税
[例]2004年12月30日,接受原材料捐赠,市价(不含税)为100万元,接到的增值税专用发票注明的税 额为17万元,企业所得税率为33%则 借:原材料 交税金—一—应交增值税(进项税额)17 贷:待转资产价值一一接受捐赠非货币性资产价值117 年末时 借:待转资产价值一一接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积一一接受捐赠非现金资产准备 应交税金一一应交所得税(117*33%) 38.61 (4)盘盈的存货,按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是 借:原材料 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后 借:待处理財产损溢—一待处理流动资产损溢 贷:管理费用 营业外支出 5)委托加工物资需要交纳消费税时,如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资,其由受托方代收代交的消费税,应分别以下情况处理: ①收回后直接销售,则计入成本 [例]2003年12月15日,甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后,直接送商场销售:假设按规定乙企业代收 代交消费税10元,甲公司税款已付。则 乙企业代收时 借:银行存款10 贷:应交税金一一应交消费税10 下月10日前代交时 借:应交税金一一—应交消费税10 贷:银行存款 可见仅是代收代交而已,真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后,甲公司在将烟丝送商场销售时,不必再计算应交消费税: 借:委托加工物资10 贷:银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人,将税金计入了成本 ②收回后连续加工,则可以抵扣 [例]2003年12月15日,甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后,用于加工卷烟,再将卷烟对外销售:假设 按规定乙企业代收代交消费税10元,甲公司税款已付:甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时,应交消费税 乙企业代收时 借:银行存款 贷:应交税金——应交消费税10 下月10日前代交时 借:应交税金一一—应交消费 贷:银行存款 甲公司将税款付乙企业,收回烟丝加工成卷烟对外销售时,甲公司应按卷烟计算应交消费税,但烟丝的消 费税可以抵扣 付税金给乙企业时 借:应交税金一一应交消费税10 贷:银行存款 销售卷烟时 借:主营业务税金及附加25 贷:应交税金一一应交消费税25 下月10日前甲公司申报上交税金 借:应交税金一一应交消费税15 贷:银行存款 可见甲公司税收负担为25元,其中10元由乙企业申报上缴,甲公司自己申报上缴15元 (6)非货币性交易和债务重组取得的存货,在非货币性交易章和债务重组章掌握。 2.发出存货的核算 1)发出存货的计价方法。采用实际成本计价核算时,计价方法有个别计价法(适用单个高价值存货) 先进先出法、加权平均法(最常用)、移动平均法、后进先岀法(在物价上升时,最稳健)
—9— [例]2004 年 12 月 30 日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为 100 万元，接到的增值税专用发票注明的税 额为 17 万元，企业所得税率为 33%。则： 借：原材料 100 应交税金——应交增值税（进项税额）17 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 年末时： 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 78.39 应交税金——应交所得税（117*33%） 38.61 （4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 营业外支出 （5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： ①收回后直接销售，则计入成本 [例]2003 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收 代交消费税 10 元，甲公司税款已付。则： 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税金——应交消费税 10 下月 10 日前代交时： 借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税： 借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。 ②收回后连续加工，则可以抵扣 [例]2003 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设 按规定乙企业代收代交消费税 10 元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税 25 元。则： 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税金——应交消费税 10 下月 10 日前代交时： 借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消 费税可以抵扣： 支付税金给乙企业时： 借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 销售卷烟时： 借：主营业务税金及附加 25 贷：应交税金——应交消费税 25 下月 10 日前甲公司申报上交税金： 借：应交税金——应交消费税 15 贷：银行存款 15 可见甲公司税收负担为 25 元，其中 10 元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴 15 元。 （6）非货币性交易和债务重组取得的存货，在非货币性交易章和债务重组章掌握。 2．发出存货的核算 （1）发出存货的计价方法。采用实际成本计价核算时，计价方法有个别计价法（适用单个高价值存货）、 先进先出法、加权平均法（最常用）、移动平均法、后进先出法（在物价上升时，最稳健）
(2)发出原材料,按照受益原则进行账务处理 ①生产经营领用 借:生产成本(产品领用) 制造费用(车间管理部门领用) 管理费用(企业管理部门领用) 营业费用(专设销售机构领用) 贷:原材料 ②对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失,应作进项税额转出 借:应付福利费 在建工程 待处理财产损溢 贷:原材料 应交税金一一应交增值税(进项税额转出) ③对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等,应计算销项税额 借:其他业务支出(对外销售) 长期股权投资(用于投资) 营业外支出(用于捐赠) 应付账款(用于抵债) 固定资产(用于换入资产) 贷:原材料 应交税金—一应交增值税(销项税额) (3)发出包装物,包装物成本的列支去向有 ①生产领用包装物,计入“生产成本” ②随同商品出售,但不单独计价的包装物,计入“营业费用” ③随同商品出售,但单独计价的包装物,计入“其他业务支出 ④出租包装物,计入“其他业务支出” ⑤出借包装物,计入“营业费用” (4)对于逾期未退包装物,对没收的押金的处理是: 借:其他应付款 贷:其他业务收入 应交税金—一应交增值税(销项税额) 如果包装物包装的商品需要交纳消费税,则没收的押金也要交纳消费税 借:其他业务支出 贷:应交税金一一应交消费税 [例]甲企业收到卷烟的包装物押金100元,2003年12月20日包装物逾期未收回,没收押金 借:其他应付款10 贷:其他业务收入(100/1.17)85.47 应交税金——应交增值税(销项税额)14.53 (注:理解为将包装物销售了) 假设卷烟的消费税率为30%,则计算押金应交的消费税: 借:其他业务支出25 贷:应交税金—一应交消费税(85.47*30%)25.64 (注:如果包装的是不交消费税的商品,则没收押金不交消费税) 【考点三】存货的简化核算方法(理解) 1.计划成本法 (1)账户设置。增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。“原材料”按计划成本计价:实际成本通过 “物资采购”核算,取得材料的实际成本与计划成本的差额,通过“材料成本差异”核算。“材料成本差 异”的借方登记超支额,贷方登记节约额:转出材料成本差异一律从贷方转出,转出超支额用蓝字,转出 节约额用红字。月末通过计算材料成本差异率,调整有关材料成本差异,将计划成本调整为实际成本 (2)主要账务处理 ①购入时 借:物资采购(实际成本) 应交税金——应交增值税(进项税额 贷:银行存款 验收入库 借:原材料(计划成本) 贷:物资采购 结转差异: 借:材料成本差异(超支差异)
—10— （2）发出原材料，按照受益原则进行账务处理 ①生产经营领用 借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用） 营业费用（专设销售机构领用） 贷：原材料 ②对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出 借：应付福利费 在建工程 待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） ③对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额 借：其他业务支出（对外销售） 长期股权投资（用于投资） 营业外支出（用于捐赠） 应付账款（用于抵债） 固定资产（用于换入资产） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（销项税额） （3）发出包装物，包装物成本的列支去向有： ①生产领用包装物，计入“生产成本”； ②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”； ③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”； ④出租包装物，计入“其他业务支出”； ⑤出借包装物，计入“营业费用” 。 （4）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税： 借：其他业务支出 贷：应交税金——应交消费税 [例]甲企业收到卷烟的包装物押金 100 元，2003 年 12 月 20 日包装物逾期未收回，没收押金： 借：其他应付款 100 贷：其他业务收入（100/1.17）85.47 应交税金——应交增值税（销项税额）14.53 （注：理解为将包装物销售了） 假设卷烟的消费税率为 30%，则计算押金应交的消费税： 借：其他业务支出 25.64 贷：应交税金——应交消费税（85.47*30%）25.64 （注：如果包装的是不交消费税的商品，则没收押金不交消费税） 【考点三】存货的简化核算方法（理解） 1．计划成本法 （1）账户设置。增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。“原材料”按计划成本计价；实际成本通过 “物资采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过“材料成本差异”核算。“材料成本差 异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出 节约额用红字。月末通过计算材料成本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。 （2）主要账务处理 ①购入时 借：物资采购(实际成本) 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 验收入库： 借：原材料(计划成本) 贷：物资采购 结转差异： 借：材料成本差异(超支差异)