孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@2lcn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整 理,在整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料 非商业目的,若有错误之处请告之予以更正。 第五章固定资产 本章2002年试题的分数为4分2003年试题的分数为0分2004 年试题的分数为15分。 从考试试题看,本章比匕较重要。试题的题型为单项选择题、 多项选择题和综合题。客观题考核的是与固定资产有关的一些基 本概念。 与2004年版教材相比,本章修订了在建工程计价、删除了 租入固定资产部分的例题。 第一节固定资产概述 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1、为生产经营而持有 2、使用年限超过1年 3、单位价值较高 企业在对固定资产进行确认时,应当按照固定资产定义和确认条
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 1 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整 理，在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料 非商业目的，若有错误之处请告之予以更正。 第五章 固定资产 本章2002年试题的分数为4分，2003年试题的分数为0分，2004 年试题的分数为 1.5 分。 从考试试题看，本章比较重要。试题的题型为单项选择题、 多项选择题和综合题。客观题考核的是与固定资产有关的一些基 本概念。 与 2004 年版教材相比，本章修订了在建工程计价、删除了 租入固定资产部分的例题。 第一节 固定资产概述 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生产经营而持有 2、使用年限超过 1 年 3、单位价值较高 企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 件,考虑企业的具体情形加以判断。 企业的环保设备和安全设备等资产,虽然不能直接为企业带 来经济利益,却有助于企业从相关资产获得经济利益,也应当确 认为固定资产,但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过 这两类资产可收回金额总额。 固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者 以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折旧率或折 旧方法的,应当单独确认为固定资产。 固定资产的分类 固定资产有多种分类方法,常见的有 一)、按经济用途分类,分为生产经营用固定资产和非生 产经营用固定资产。 二)按使用情况分类,分为使用中固定资产、未使用固 定资产和不需用固定资产。 (三)按所有权分类,分为自有固定资产和租入固定资产 (指融资租入的固定资产)。 四入、按经济用途和使用情况综合分类:生产经营用固定 资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(经营租赁方 式下出租)不需用固定资产、未使用固定资产、土地(土 地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费 应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价 值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理)和融资
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2 件，考虑企业的具体情形加以判断。 企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带 来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确 认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过 这两类资产可收回金额总额。 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者 以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折 旧方法的，应当单独确认为固定资产。 固定资产的分类 ： 固定资产有多种分类方法，常见的有： （一）、按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生 产经营用固定资产。 （二）、按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固 定资产和不需用固定资产。 （三）、按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产 （指融资租入的固定资产）。 （四）、按经济用途和使用情况综合分类：生产经营用固定 资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租赁方 式下出租）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（土 地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费， 应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价 值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）和融资
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 租入固定资产。 说明:土地作为固定资产入账的背景,在五十年代初社会主 义改造还没有完成,当时土地仍然是私有,民族资本家以其 拥有的财产(包括土地)作价出资进行公私合营,土地作为 项资产单独入帐。社会主义改造完成后,第一部宪法规定 土地是国家所有,以后企业是无偿取得土地使用权,七十年 代末开始实行有偿取得土地使用权后才出现无形资产--土 地使用权的概念。 公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用 权的账面价值,转入开发商品房成本,或转入在建工程成本 后,其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用 权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的,在 预计该项房屋、建筑物的净残值时,应当考虑土地使用权的 预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素,并作 为净残值预留,待该项房屋、建筑物报废时,将净残值中相 当于尚可使用的土地使用权价值的部分转入继续建造的房 屋、建筑物的价值,如果不再继续建造房屋、建筑物的,则 将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房 屋、建筑物一并出售的,按其账面价值结转固定资产清理。 第二节固定资产取得 固定资产的计价基础: (1)按历史成本
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 3 租入固定资产。 说明：土地作为固定资产入账的背景，在五十年代初社会主 义改造还没有完成，当时土地仍然是私有，民族资本家以其 拥有的财产（包括土地）作价出资进行公私合营，土地作为 一项资产单独入帐。社会主义改造完成后，第一部宪法规定 土地是国家所有，以后企业是无偿取得土地使用权，七十年 代末开始实行有偿取得土地使用权后才出现无形资产---土 地使用权的概念。 公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用 权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本 后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用 权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在 预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的 预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作 为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相 当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房 屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则 将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房 屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。 第二节 固定资产取得 一、 固定资产的计价基础： （1）按历史成本
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 (2)按净值计价。适用于盘盈、盘亏、毁损时用 、固定资产的价值构成 固定资产应当按其成本入账。 一)外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相 关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直 接归属于该资产的其他支出,如场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项 固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定 资产的入账价值。 不需安装的: 借:固定资产 贷:现金等 需要安装的 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出, 通过在建工程核算,然后转入固定资产 借:在建工程 贷:银行存款 借:在建工程 贷:原材料(工程物资) 应交税金一增值税(进项转出) 应付工资
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 4 （2）按净值计价。适用于盘盈、盘亏、毁损时用。 二、固定资产的价值构成 固定资产应当按其成本入账。 （一）外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相 关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直 接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等。 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项 固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定 资产的入账价值。 不需安装的： 借：固定资产 贷：现金等 需要安装的： 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出， 通过在建工程核算，然后转入固定资产。 借：在建工程 贷：银行存款 借：在建工程 贷：原材料（工程物资） 应交税金一增值税（进项转出） 应付工资
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 借:固定资产 贷:在建工程 (二)自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出,作为入账价值 1、企业为在建工程准备的各种物资,应当按照实际支付的买 价、增值税额、运输费、保险费等相关费用,作为实际成本,并 按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料的,按 其实际成本或计划成本,转作企业的库存材料。如可抵扣增值税 进项税额的,应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本, 转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失 人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲減所建工 程项目的成本;工程已经完工的,计入当期营业外收支。 自营工程:主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目 A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计 入在建工程成本。 B、报废或损毁时净损失计入在建工程成本;非正常原因 造成的,计营业外支出。 C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的,应暂估入账 并计提折旧;待竣工决算,再作调整。 会计处理
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 5 借：固定资产 贷：在建工程 （二）、 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 1、企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买 价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并 按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按 其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税 进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本， 转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失 人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工 程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。 自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目 A、 在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计 入在建工程成本。 B、 报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常原因 造成的,计营业外支出。 C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账， 并计提折旧；待竣工决算，再作调整。 会计处理：
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 进料 借:工程物资一专用材料 贷:现金 购进大型设备预付款时 借:工程物资—预付大型设备款 贷:现金 收到大型设备时 借:工程物资一专用设备 贷:工程物资—预付大型设备款 领用各种物资时 借:在建工程一XX工程 贷:工程物资一专用材料、专用设备 应付工资、福利费 原材料、 应交税金一增值税(进项转出) 生产成本—辅助生产成本 交付使用 借:固定资产 贷:在建工程 出包工程:在建工程各科目实际上成为与承包单位的往 来结算科目 企业按规定预付承包单位的工程价款时
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 6 进料： 借：工程物资—专用材料 贷：现金 购进大型设备预付款时： 借：工程物资—预付大型设备款 贷：现金 收到大型设备时： 借：工程物资—专用设备 贷：工程物资—预付大型设备款 领用各种物资时： 借：在建工程—XX 工程 贷：工程物资—专用材料、专用设备 应付工资、福利费 原材料、 应交税金一增值税（进项转出） 生产成本—辅助生产成本 交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往 来结算科目。 企业按规定预付承包单位的工程价款时
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 借:在建工程-××工程 贷:银行存款 工程完工交付使用时,按实际发生的全部支出 借:固定资产 贷:在建工程-××工程 2、企业的在建工程,包括施工前期准备、正在施工中的建筑工 程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且 工程支出较大的企业,应当按照工程项目的性质分项核算。 在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本,并单独 核算。 3、企业的自营工程,应当按照直接材料、直接工资、直接机械 施工费等计量;采用出包工程方式的企业,按照应支付的工程价 款等计量。设备安装工程,按照所安装设备的价值、工程安装费 用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 4、工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出, 计入工程成本。企业的在建工程项目在达到颍定可使用状态前所 取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成 本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按实际销售收 入或按预计售价冲减工程成本。 5、在建工程发生单项或单位工程报废或毆损,减去残料价值和 过失人或保险公司等赔款后的净损失,计人继续施工的工程成本; 如为非常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 7 借：在建工程--××工程 贷：银行存款 工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程--××工程 2、企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工 程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且 工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。 在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独 核算。 3、企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械 施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价 款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费 用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 4、工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出， 计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所 取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成 本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收 入或按预计售价冲减工程成本。 5、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和 过失人或保险公司等赔款后的净损失，计人继续施工的工程成本； 如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 损,应将其净损失直接计入当期营业外支出 6、所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工 决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造 价或者工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,并按会计 制度关于计提固定资产折旧的规定,计提固定资产的折旧。待办 理了竣工决算手续后再作调整。 (三)投资者投入的:投资各方确认的价值。如果投资者投入 旧的固定资产,不在账面反映折旧,以净值作为入账价值. 四)融资租入的固定资产,其入账价值按《企业会计准则 租赁》的规定确定。 (五)非货币性交易中取得的固定资产,其入账价值按《企业会 计准则--非货币性交易》的规定确定。 (六)债务重组中取得的固定资产,其入账价值按《企业会计准 则--债务重组》的规定确定。 (七)以非货币性交易方式换入的固定资产,其入账价值按《企 业会计准则-非货币性交易》的规定确定 八)接受捐赠的固定资产,按以下规定确定其入账价值 1、捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应当 支付的相关税费,作为入账价值; 2、捐赠方没有提供有关凭据的按以下顺序确定其入账价值 同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的 市场价格估计的金额,加上应当支付的相关税费,作为入账价值;
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 8 损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 6、所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工 决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造 价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按会计 制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办 理了竣工决算手续后再作调整。 （三）、 投资者投入的：投资各方确认的价值。如果投资者投入 旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。 （四）、融资租入的固定资产，其入账价值按《企业会计准则---- 租赁》的规定确定。 （五）、非货币性交易中取得的固定资产，其入账价值按《企业会 计准则----非货币性交易》的规定确定。 （六）、债务重组中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准 则----债务重组》的规定确定。 （七）、以非货币性交易方式换入的固定资产，其入账价值按《企 业会计准则----非货币性交易》的规定确定。 （八）、接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当 支付的相关税费，作为入账价值； 2、捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的 市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按接受捐赠的固定资 产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。 如接受捐赠的系旧的固定资产,按依据上述方法确定的新固 定资产价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余 额,作为入账价值。 接受捐赠的固定资产,应按确定的入账价值, 借:固定资产 贷:贷:银行存款 待转产资产价值--接受捐赠非货币性资产价 值 (九)盘盈的固定资产,按以下规定确定其入账价值 1、同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定 资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后 的余额,作为入账价值 2、同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产 的预计未来现金流量现值,作为入账价值。 借:固定资产 贷:待处理财产损溢 根据不同的来源渠道,固定资产取得时的价值构成归纳如 一笔款项购入多项没有标价的固定资产,每项固定资产 入账价值按公允价值比例对总成本进行分配,以确定各项固
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 9 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资 产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固 定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余 额，作为入账价值。 接受捐赠的固定资产，应按确定的入账价值， 借：固定资产 贷：贷：银行存款 待转产资产价值---接受捐赠非货币性资产价 值 （九）、盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 1、同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定 资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后 的余额，作为入账价值。 2、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产 的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 根据不同的来源渠道，固定资产取得时的价值构成归纳如 下： 一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产 入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定各项固
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 定资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包括固定 资产以外的其他资产,应按类似的方法予以处理。 外商投资企业采购国产设备退还的增值税冲减固定资 产价值 来源渠道 固定资产入账价值 买价+相关税费+达到预定 购置 可使用状态前可直接归属于 该资产的其他支出 达到预定可使用状态前所发 自建 生的必要支出 投资转入 投资各方确认价 租赁开始日租赁资产原账面 价值与最低租赁付款额现值 融资租入 两者中较低者,当租赁资产≤ 资产总额30%,也可以按最 低租赁付款额 (原价-已提折日)-变价收 改建扩建 入+达到预定可使用状态前 的改扩建支出
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 10 定资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包括固定 资产以外的其他资产，应按类似的方法予以处理。 外商投资企业采购国产设备退还的增值税，冲减固定资 产价值。 来源渠道 固定资产入账价值 购置 买价＋相关税费＋达到预定 可使用状态前可直接归属于 该资产的其他支出 自建 达到预定可使用状态前所发 生的必要支出 投资转入 投资各方确认价 融资租入 租赁开始日租赁资产原账面 价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者，当租赁资产≤ 资产总额 30%，也可以按最 低租赁付款额 改建扩建 （原价－已提折旧）－变价收 入＋达到预定可使用状态前 的改扩建支出