孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班鑾理,在 整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的, 若有错误之处请告之予以更正 第六章无形资产及其他资产 本章2002年试题的分数为2分,2003年试题的分数为1分2004年 试题的分数为1.5分。 从考试试题看,本章考试分数适中。试题的题型一般为单项选择题。客 观题考核的是与无形资产计价有关的些基本概念。 与2004年版教材相比,本章内容未发生变化。 第一节无形资产及其期末计价 无形资产一般具有如下特征 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或 为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 没有实物形态;能在较长的时期内使企业获得经济效益;持有的目 的是使用而不是出售;所能提供的未来经济利益貝有不确定性;通常是 有偿取得 无形资产内容
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 1 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理，在 整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的， 若有错误之处请告之予以更正。 第六章 无形资产及其他资产 本章 2002 年试题的分数为 2 分，2003 年试题的分数为 1 分,2004 年 试题的分数为 1.5 分。 从考试试题看，本章考试分数适中。试题的题型一般为单项选择题。客 观题考核的是与无形资产计价有关的一些基本概念。 与 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 第一节 无形资产及其期末计价 一 、 无形资产一般具有如下特征： 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或 为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 没有实物形态；能在较长的时期内使企业获得经济效益；持有的目 的是使用而不是出售；所能提供的未来经济利益具有不确定性；通常是 有偿取得。 二、 无形资产内容：
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 一般包括专利权,商标权,土地使用权,著作权,特许经营权,专 用技术和商誉等。商誉只有外购的才能作为无形资产入账。 三、无形资产取得时入帐成本的确定 企业的无形资产在取得时,应按实际成本计量。取得时的实际成本应 按以下方法确定 (一)购入的无形资产,按实际支付的价款作为实际成本。 购入:以实际支付的价款作为入账成本。 借:无形资产 贷:银行存款 与电脑捆绑购入的软件,金额相对较小时,一并计入固定资产; 较大时,单独列作无形资产。 (二)投资者投入的无形资产,按投资各方确认的价值作为实际成本 但是,为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该无形资产 在投资方的账面价值作为实际成本。 三)接受债务人非现金资产抵偿债务取得无形资資产(见债务重组) (四)非货币性交易换入无形资产(见非货币性交易) 五)接受捐赠的无形资产,应按以下规定确定其实际成本 1捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相 关税费,作为实际成本 2捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其实际成本 (1)同类或类似无形资产存在活跃市场的,按同类或类似无形资 产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关稅费,作为实际成本
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2 一般包括专利权，商标权，土地使用权，著作权，特许经营权，专 用技术和商誉等。商誉只有外购的才能作为无形资产入账。 三、无形资产取得时入帐成本的确定 企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应 按以下方法确定： （一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。 购入：以实际支付的价款作为入账成本。 借：无形资产 贷：银行存款 与电脑捆绑购入的软件，金额相对较小时，一并计入固定资产； 较大时，单独列作无形资产。 （二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。 但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产 在投资方的账面价值作为实际成本。 （三）接受债务人非现金资产抵偿债务取得无形资产(见债务重组) （四）非货币性交易换入无形资产(见非货币性交易) （五）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本： 1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相 关税费，作为实际成本。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： （1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资 产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 (2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的无 形资产的预计未来现金流量现值,作为实际成本。 (六)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的 实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的 工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等,直接计入当期损 已经计入各期费用的研究与开发费用,在该项无形资产获得成功并 依法申请取得权利时,不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本 化 (七)企业购入的土地使用权 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发 或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按无形资产准则规定的期限 分期摊销。房地产开发企业开发商品房时,应将土地使用权的账面价值 全部转入开发成本;企业因利用土地建造自用某项目时,将士地使用权 的账面价值全部转入在建工程成本 取得时的计量 取得渠道 入账价值 外购 买价+相关税费 外来 非货币性交易不涉及补价换出资产账面价值+相关税费 3
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 3 （2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无 形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 （六）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的 实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的 工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损 益。 已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并 依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本 化。 （七）企业购入的土地使用权 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发 或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按无形资产准则规定的期限 分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值 全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权 的账面价值全部 转入在建工程成本。 取得时的计量 取 得 渠 道 入 账 价 值 外来 外购 买价＋相关税费 非货币性交易 不涉及补价 换出资产账面价值＋相关税费
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 换入 换出资产账面价值+支付补价+相关税 支付补价 费 换出资产账面价值+-收到补价应确认 收到补价 收益+相关税费 一般情况下投资各方确认的价值 投资者投入的 首次发行股票而 无形资产 对方(即投资方)的账面价值 接受投入 不涉及补价应收债权账面价值+相关税费 应收债权账面价值+支付补价+相关税 支付补价 债务重组取得 费 应收债权账面价值-收到补价+相关税 收到补价 费 对方提供凭据凭据金额+相关税费 无凭据同类或类 似无形资产存在市价+相关税费 接受捐赠取得活跃市场 无凭据同类或类 似无形资产不存预计未来现金流量现值 在活跃市场 自创 依法取得时发生的注册费、律师费等费用
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 4 换入 支付补价 换出资产账面价值＋支付补价＋相关税 费 收到补价 换出资产账面价值＋－收到补价应确认 收益＋相关税费 投资者投入的 无形资产 一般情况下 投资各方确认的价值 首次发行股票而 接受投入 对方（即投资方）的账面价值 债务重组取得 不涉及补价 应收债权账面价值＋相关税费 支付补价 应收债权账面价值＋支付补价＋相关税 费 收到补价 应收债权账面价值－收到补价＋相关税 费 接受捐赠取得 对方提供凭据 凭据金额＋相关税费 无凭据，同类或类 似无形资产存在 活跃市场 市价＋相关税费 无凭据，同类或类 似无形资产不存 在活跃市场 预计未来现金流量现值 自创 依法取得时发生的注册费、律师费等费用
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 四、无形资产的摊销 无形资資产的成本,应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊 销,处置无形资产的当月不再摊销。即,无形资产摊销的起始和停止日 期为:当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产当月不 再摊销。企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值应当计入当期管 理费用;出租的无形资产(即转让无形资产使用权),相关的无形资产 摊销价值应当计入其他业务支出。如预计使用年超过了相关合同规定 的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则 确定 (一)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不 应超过合同规定的受益年限 (二)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,摊销年限不 应超过法律规定的有效年限 三)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限 不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 (四)如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的, 摊销年限不应超过10年 会计分录 借:管理费用一无形资产摊销 贷:无形资产 五、无形资产的转让 企业出售无形资产所有权,应将所得价款与该项无形资产的账面价
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 5 四、无形资产的摊销 无形资产的成本，应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊 销，处置无形资产的当月不再摊销。即，无形资产摊销的起始和停止日 期为:当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不 再摊销。企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期管 理费用；出租的无形资产（即转让无形资产使用权），相关的无形资产 摊销价值应当计入其他业务支出。如预计使用年限超过了相关合同规定 的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则 确定： （一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不 应超过合同规定的受益年限； （二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不 应超过法律规定的有效年限； （三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限 不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 （四）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的， 摊销年限不应超过 10 年 会计分录： 借：管理费用一无形资产摊销 贷：无形资产 五、无形资产的转让 企业出售无形资产所有权，应将所得价款与该项无形资产的账面价
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 值之间的差额,计入当期损益(营业外收入或营业外支出)企业出租 的无形资产使用权,应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收 入;同时,确认出租无形资产的相关费用。 出售所有权:将所得价款与账面价值的差额,计入当期营业外收支。 借:银行存款 无形资产减值准备 营业外支出(或贷:营业外收入)(差额) 贷:无形资产 出租使用权:租金收入,计入其他业务收入;相关费用支出,计入其他 业务支出。 六、无形资产的期末计价 如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资 产成本(或摊余成本),则说明无形资产发生了减值。具体表现为 无形资产的账面价值超过了其可收回金额。 企业至少于每年年末,应当检查无形资产的可收回性,并按 照其账面价值与可收回金额孰低计量,可收回金额低于账面价值 的差额,计提无形资产减值准备。在检查时,如果发现以下情况, 则应对无形资产的可收回金额进行估计,并将该无形资产的账面 价值超过可收回金额的部分确认为减值准备 1、当企业存在下列一项或若干项情况时,应当将该项无形资产的账面 价值全部转入当期损益 1)某项无形资产已被其他新技术等所替代,并且该项无形资产已无 6
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 6 值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 企业出租 的无形资产使用权，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收 入；同时，确认出租无形资产的相关费用。 出售所有权：将所得价款与账面价值的差额，计入当期营业外收支。 借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出(或贷：营业外收入) (差额) 贷：无形资产 出租使用权：租金收入，计入其他业务收入；相关费用支出，计入其他 业务支出。 六、无形资产的期末计价 如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资 产成本(或摊余成本)，则说明无形资产发生了减值。具体表现为 无形资产的账面价值超过了其可收回金额。 企业至少于每年年末，应当检查无形资产的可收回性，并按 照其账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值 的差额，计提无形资产减值准备。在检查时，如果发现以下情况， 则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面 价值超过可收回金额的部分确认为减值准备： 1、当企业存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面 价值全部转入当期损益： （1）、某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 使用价值和转让价值; (2)某项无形资产已超过法律保护期限,并且已不能为企业带来经济 利益; (3)其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情 形 2、当企业存在下列一项或若干项情况时,应当计提无形资产的减值准 备 (1)某项无形资产已被其他新技术等所替代,使其为企业创造经济利 益的能力受到重大不利景响; 2)某项无形资产的市价在当期大幅度下跌,并在剩余摊销年限内不 会恢复; (3)某项无形资产已超过法律保护期限,但仍然具有部分使用价值; (4)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 3、期末,企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的,应 按其差额确认减值损失,计入营业外支岀;如已计提减值准备的无形资 产价值又得以恢复,应在已计提的无形资产减值准备的账面余额范围内 转回,冲减当期的营业外支出。 计提减值准备 借:营业外支出—计提无形资产减值准备 贷:无形资产减值准备 如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复,作相反分录。 以前期间导致无形资产发生减值的迹象,可能在报告当期全 7
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 7 使用价值和转让价值； （2）、某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济 利益； （3）、其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情 形。 2、当企业存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准 备： （1）、某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利 益的能力受到重大不利影响； （2）、某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不 会恢复； （3）、某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值； （4）、其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 3、期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应 按其差额确认减值损失，计入营业外支出；如已计提减值准备的无形资 产价值又得以恢复，应在已计提的无形资产减值准备的账面余额范围内 转回，冲减当期的营业外支出。 计提减值准备： 借：营业外支出—计提无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，作相反分录。 以前期间导致无形资产发生减值的迹象，可能在报告当期全
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 部消失或部分消失。无形资产准则规定,只有在这种情况出现时, 企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回;同 时,转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。 无形资产计提减值准备后,应当调整每期的摊销金额,即已 计提减值准备的无形资产,应当按照其账面价值(账面余额减去 已计提的减值准备后的金额)与尚可使用年限重新计算当期应摊 销的价值,以前年度已摊销的价值不再调整。 第二节其他资产 其他资产主要包括长期待摊费用和其他长期资产. 长期待摊费用: 是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费 用。应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理。 长期待摊费用应单独核算,在费用项目的受益期限内分期平均摊 销。 其他长期待摊费用应当在受益期內平均摊销。 除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊 费用中归集,待企业开始生产经营,一次计入开始生产经营当期的损益。 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未 摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。 其他长期资产 其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款、临时 设施、涉及诉讼中的财产
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 8 部消失或部分消失。无形资产准则规定，只有在这种情况出现时， 企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；同 时，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。 无形资产计提减值准备后，应当调整每期的摊销金额，即已 计提减值准备的无形资产，应当按照其账面价值（账面余额减去 已计提的减值准备后的金额）与尚可使用年限重新计算当期应摊 销的价值，以前年度已摊销的价值不再调整。 第二节 其他资产 其他资产主要包括长期待摊费用和其他长期资产. 长期待摊费用： 是指企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项费 用。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 长期待摊费用应单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊 销。 其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。 除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊 费用中归集，待企业开始生产经营，一次计入开始生产经营当期的损益。 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未 摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。 其他长期资产 其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款、临时 设施、涉及诉讼中的财产
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