第二章货币资金及应收项目 本章概述 、本章内容提要 本章包括“货币资金”、“应收票据”、“应收账款”、“应收债权出售和融资”和“其他应收项目”五个 部分。本章的重点是应收票据、应收账款、应收债权出售和融资的核算。 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金在核算上比较简单,应着重了解其在会计处 理上的相关规定。比如,现金短缺和现金溢余的核算科目、货币资金监督和管理原则、货币资金内部会计 控制规范等。 我国的应收票据仅指商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据有多种分类方法,在核 算上主要区分带息票据和不带息票据而有所不同。考生应熟练掌握带息应收票据的会计处理,包括计息 中途背书转让、到期时的核算 企业应收账款形成一般有两种渠道,一是赊销中产生应收账款,二是以资产(包括应收账款和其他资 )换入应收账款。对于以应收账款和其他资产换入的应收账款的会计处理,教材没有涉及,但《企业会 计制度》上有相关规定。考生应知晓商业折扣和现金折扣对应收账款的影响,应收账款如何计提坏账准备, 以及不得全额计提坏账准备的情形 企业将应收债权交付给银行等金融机构换取资金,应根据实质重于形式原则进行会计处理。如果应收 债权上的有关风险和报酬发生转移,按照出售应收债权进行处理,确认相关损益:否则,按照以应收债权 为质押取得借款进行处理 对于其他应收项目,作一般了解即可。根据现行会计制度,其他应收款也应计提坏账准备,计提方法 和应收账款类似 历年试题分析 年度题型分值考点 0无 1999单项选择题2①其他货币资金核算内容;②现金折扣的计算 2000 0无 无 2002单项选择题1《内部会计控制规范一一货币资金》的规定 2003单项选择题1银行存款损失的会计处理 2004单项选择题1.5与关联方发生的应收账款的坏账准备的处理 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容的主要变化有: 1.增加了“应收债权岀售和融资”的内容,明确了以应收债权为质押取得借款、应收债权出售和应 收债权贴现的会计处理方法 2.在“应收票据”的内容中,删除了应收票据贴现的相关内容。企业以应收票据向银行等金融机构 贴现,比照应收债权贴现的核算原则进行处理。 2.1.1现金 下一知识点 历年考题 (无) I.知识点讲解 、现金的确认 (一)现金概念 1.现金广义概念和狭义概念。在会计理论中,现金的概念有广义和狭义之分:(1)现金广义概 念是指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。所谓符合现金定义的票证,一般是指银行汇票
第二章 货币资金及应收项目 本章概述 一、本章内容提要 本章包括“货币资金”、“应收票据”、“应收账款”、“应收债权出售和融资”和“其他应收项目”五个 部分。本章的重点是应收票据、应收账款、应收债权出售和融资的核算。 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金在核算上比较简单，应着重了解其在会计处 理上的相关规定。比如，现金短缺和现金溢余的核算科目、货币资金监督和管理原则、货币资金内部会计 控制规范等。 我国的应收票据仅指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据有多种分类方法，在核 算上主要区分带息票据和不带息票据而有所不同。考生应熟练掌握带息应收票据的会计处理，包括计息、 中途背书转让、到期时的核算。 企业应收账款形成一般有两种渠道，一是赊销中产生应收账款，二是以资产（包括应收账款和其他资 产）换入应收账款。对于以应收账款和其他资产换入的应收账款的会计处理，教材没有涉及，但《企业会 计制度》上有相关规定。考生应知晓商业折扣和现金折扣对应收账款的影响，应收账款如何计提坏账准备， 以及不得全额计提坏账准备的情形。 企业将应收债权交付给银行等金融机构换取资金，应根据实质重于形式原则进行会计处理。如果应收 债权上的有关风险和报酬发生转移，按照出售应收债权进行处理，确认相关损益；否则，按照以应收债权 为质押取得借款进行处理。 对于其他应收项目，作一般了解即可。根据现行会计制度，其他应收款也应计提坏账准备，计提方法 和应收账款类似。 二、历年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 ―― 0 无 1999 单项选择题 2 ①其他货币资金核算内容；②现金折扣的计算 2000 ―― 0 无 2001 ―― 0 无 2002 单项选择题 1 《内部会计控制规范――货币资金》的规定 2003 单项选择题 1 银行存款损失的会计处理 2004 单项选择题 1.5 与关联方发生的应收账款的坏账准备的处理 三、本章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容的主要变化有： 1．增加了“应收债权出售和融资”的内容，明确了以应收债权为质押取得借款、应收债权出售和应 收债权贴现的会计处理方法。 2．在“应收票据”的内容中，删除了应收票据贴现的相关内容。企业以应收票据向银行等金融机构 贴现，比照应收债权贴现的核算原则进行处理。 2.1.1 现金 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 一、现金的确认 （一）现金概念 1．现金广义概念和狭义概念。在会计理论中，现金的概念有广义和狭义之分：（1）现金广义概 念是指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。所谓符合现金定义的票证，一般是指银行汇票
银行本票、信用卡等票证。由此来看,现金的广义概念实际上就是指货币资金。(2)现金狭义概念仅指库 存现金,包括人民币现金和外币现金。 2.现金概念的运用。现金作为会计要素的名称(即会计科目)来使用,一般是指狭义的概念 也就是本章所阐述的内容。在会计中的其他场合,现金一般运用广义概念,比如我们经常提及的“现金资 产”、“非现金资产”和“现金流量表”等 (1)资产有多种分类方式,常见的两种是 资产=现金资产+非现金资产=货币资产+非货币资产 资产=货币性资产+非货币性资产 现金资产一般是指货币资产,非现金资产一般是指非货币资产。应注意“货币资产”、“非货币资 产”和“货币性资产”、“非货币性资产”在概念上是不同的。简单地说,货币性资产是具有货币性质的资 产,其概念要比货币资产广,即货币性资产包含了货币资产;非货币性资产是不具有货币性质的资产,其 概念要比非货币资产窄,即非货币资产包含了非货币性资产。 货币性资产是指持有的现金(广义概念)及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金 (狭义概念)、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款以及准备持有至 到期的债券投资等:非货币性资产是指货币性资产以外的资产,包括预付账款、存货、待摊费用、固定资 产、在建工程、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。“货币性”和“非货币性”的 概念在会计中比较常用,比如第十七章“非货币性交易”、第十二章“外币业务”中会计报表折算的“货 币性和非货币性项目法”等 (2)现金流量表中的“现金”是广义概念,但要注意现金流量表的编制基础是不仅仅就是指现 金,还包括现金等价物。其中,现金是指广义的现金概念,包括库存现金、银行存款和其他货币资金;现 金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知现金、价值变动风险很小的短期投资,通常 是指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的债券投资。 (二)现金使用范围 企业的现金应严格在使用范围内开支,超出现金使用范围的支出应使用转账结算。现金的使用范 围是:(1)按规定允许向个人支付的项目,包括工资津贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利支出、 农产品收购价款、差旅费;(2)零星支出(主要指1000元以下的支出);(3)中国人民银行规定的其他支 出 (三)现金收支规定 对于现金收支规定,主要了解“四规定、六不准”:(1)四规定,即当日送存、不得坐支、提现 写明用途、特殊情况申请审核。(2)六不准,即不准白条抵库、不准谎报用途、不准代人存取、不准私人 存储、不准保留账外公款、不准私设小金库。 二、现金的计量 (一)计量依据 现金以实际收支数进行计量。 (二)库存现金限额规定 企业的库存现金限额应遵循以下规定:一般情况下,保留3至5天日常零星开支;远离银行和交 通不便的,保留15天正常开支 三、现金的记录 (一)现金核算要求 对于现金核算的要求,可以简化记忆了解:(1)“序时登记”,企业应设置现金日记账。(2)“定 期核对”,企业应保证账实相符,账账相符。(3)“按币种开设明细账”,企业在核算上应区分本币和外币。 (二)现金长短款处理 发现现金长款或短款时,应首先通过“待处理财产损溢”科目核算,处理时: 1.现金长款(溢余):属于应支付给有关人员或单位的,转入“其他应付款一一应付现金溢余(个 人或单位)”:无法查明原因,经批准转入“营业外收入一一现金溢余”。 2.现金短款(短缺):属于责任人赔偿的,转入“其他应收款一一应收现金短缺款(个人)”;属
银行本票、信用卡等票证。由此来看，现金的广义概念实际上就是指货币资金。（2）现金狭义概念仅指库 存现金，包括人民币现金和外币现金。 2．现金概念的运用。现金作为会计要素的名称（即会计科目）来使用，一般是指狭义的概念， 也就是本章所阐述的内容。在会计中的其他场合，现金一般运用广义概念，比如我们经常提及的“现金资 产”、“非现金资产”和“现金流量表”等。 （1）资产有多种分类方式，常见的两种是： 资产 = 现金资产 + 非现金资产 = 货币资产 + 非货币资产 资产 = 货币性资产 + 非货币性资产 现金资产一般是指货币资产，非现金资产一般是指非货币资产。应注意“货币资产”、“非货币资 产”和“货币性资产”、“非货币性资产”在概念上是不同的。简单地说，货币性资产是具有货币性质的资 产，其概念要比货币资产广，即货币性资产包含了货币资产；非货币性资产是不具有货币性质的资产，其 概念要比非货币资产窄，即非货币资产包含了非货币性资产。 货币性资产是指持有的现金（广义概念）及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金 （狭义概念）、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款以及准备持有至 到期的债券投资等；非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括预付账款、存货、待摊费用、固定资 产、在建工程、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。“货币性”和“非货币性”的 概念在会计中比较常用，比如第十七章“非货币性交易”、第十二章“外币业务”中会计报表折算的“货 币性和非货币性项目法”等。 （2）现金流量表中的“现金”是广义概念，但要注意现金流量表的编制基础是不仅仅就是指现 金，还包括现金等价物。其中，现金是指广义的现金概念，包括库存现金、银行存款和其他货币资金；现 金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知现金、价值变动风险很小的短期投资，通常 是指购买在 3 个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的债券投资。 （二）现金使用范围 企业的现金应严格在使用范围内开支，超出现金使用范围的支出应使用转账结算。现金的使用范 围是：（1）按规定允许向个人支付的项目，包括工资津贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利支出、 农产品收购价款、差旅费；（2）零星支出（主要指 1000 元以下的支出）；（3）中国人民银行规定的其他支 出。 （三）现金收支规定 对于现金收支规定，主要了解“四规定、六不准”：（1）四规定，即当日送存、不得坐支、提现 写明用途、特殊情况申请审核。（2）六不准，即不准白条抵库、不准谎报用途、不准代人存取、不准私人 存储、不准保留账外公款、不准私设小金库。 二、现金的计量 （一）计量依据 现金以实际收支数进行计量。 （二）库存现金限额规定 企业的库存现金限额应遵循以下规定：一般情况下，保留 3 至 5 天日常零星开支；远离银行和交 通不便的，保留 15 天正常开支。 三、现金的记录 （一）现金核算要求 对于现金核算的要求，可以简化记忆了解：（1）“序时登记”，企业应设置现金日记账。（2）“定 期核对”，企业应保证账实相符，账账相符。（3）“按币种开设明细账”，企业在核算上应区分本币和外币。 （二）现金长短款处理 发现现金长款或短款时，应首先通过“待处理财产损溢”科目核算，处理时： 1．现金长款（溢余）：属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款――应付现金溢余（个 人或单位）”；无法查明原因，经批准转入“营业外收入――现金溢余”。 2．现金短款（短缺）：属于责任人赔偿的，转入“其他应收款――应收现金短缺款（个人）”；属
于保险公司赔偿的,转入“其他应收款一一应收保险赔偿款”:无法査明原因的,经批准转入“管理费用一 现金短缺”。 无法查明原因的现金短缺和现金溢余,经批准后在会计核算处理上是有区别的,其理论依据是 现金短缺在大多数情况下是因企业管理不善而形成,所以列入“管理费用”开支;现金溢余和企业的管理 无关,不会因为企业管理水平高而产生现金溢余,现金溢余是偶发事件产生的“利得”,所以应计入“营 业外收入” (三)备用金的核算 企业内部各单位周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目进行核算,也可以不设置该科目 而是通过“其他应收款一一备用金”核算,具体见本章“其他应收款”相关内容 I.知识点练习 (无) 2.1.2银行存款 上一知识点下一知识点 历年考题 1.[2003年单选题]甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中,不影响其 2002年度利润表中营业利润的是() A.无法査明原因的现金短缺 B.期末计提带息应收票据利息 C.外币应收账款发生汇兑损失 D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回 查看答案 【答案】D 【解析】银行存款损失计入营业外支岀,营业外支岀不属于企业营业利润的概念范畴。 IL.知识点讲解 、银行存款的确认 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 (一)银行存款使用要求 企业超限额现金必须送存银行,超使用范围开支必须转账结算。 (二)银行结算方式种类 货币资金收付业务可以采用9种结算方式,对于每一结算方式,主要掌握使用者、使用范围、付 款期限和一些相关规定。可以按下表记忆了解: 结算方式使用者使用范围付款期限相关规定 1.银行汇票单位或个人同城或异地一个月按实际金额付款,可背书,可转账也可支现,取消500 元起点限制 2.商业汇票单位同城或异地提示后10日分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,须具有真实的交易 关系或债权债务关系才能使用。商业汇票付款期限最长不超过6个月。 3.银行本票单位或个人同城2个月分为定额本票和不定额本票,定额本票面值分别为1000元、 5000元、10000元和50000元。可背书,单位不予签发现金本票。 4.支票单位或个人同城出票后10天划线支票只能转账,空头支票处罚(银行5%不低于1000, 持票人2%),取消了100元起点限制。 5.信用卡单位或个人同城或异地单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金 6.汇兑单位或个人异地信汇和电汇 7.委托收款单位或个人同城或异地3日内通知邮寄或电报,取消了部分拒付。 8.托收承付国有企业、供销社、审查同意的集体企业异地3日或10日承付起点单位金额10000 元、新华书店1000元,必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应,不含代销、寄销、赊销商品。 9.信用证异地国际结算,商业银行或分支办理
于保险公司赔偿的，转入“其他应收款――应收保险赔偿款”；无法查明原因的，经批准转入“管理费用―― 现金短缺”。 无法查明原因的现金短缺和现金溢余，经批准后在会计核算处理上是有区别的，其理论依据是： 现金短缺在大多数情况下是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用”开支；现金溢余和企业的管理 无关，不会因为企业管理水平高而产生现金溢余，现金溢余是偶发事件产生的“利得”，所以应计入“营 业外收入”。 （三）备用金的核算 企业内部各单位周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算，也可以不设置该科目， 而是通过“其他应收款――备用金”核算，具体见本章“其他应收款”相关内容。 III．知识点练习 （无） 2.1.2 银行存款 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2003 年单选题]甲股份有限公司 2002 年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其 2002 年度利润表中营业利润的是（ ）。 A．无法查明原因的现金短缺 B．期末计提带息应收票据利息 C．外币应收账款发生汇兑损失 D．有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回 查看答案 【答案】D 【解析】银行存款损失计入营业外支出，营业外支出不属于企业营业利润的概念范畴。 II．知识点讲解 一、银行存款的确认 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 （一）银行存款使用要求 企业超限额现金必须送存银行，超使用范围开支必须转账结算。 （二）银行结算方式种类 货币资金收付业务可以采用 9 种结算方式，对于每一结算方式，主要掌握使用者、使用范围、付 款期限和一些相关规定。可以按下表记忆了解： 结算方式 使用者 使用范围 付款期限 相关规定 1．银行汇票 单位或个人 同城或异地 一个月 按实际金额付款，可背书，可转账也可支现，取消 500 元起点限制。 2．商业汇票 单位 同城或异地 提示后 10 日 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，须具有真实的交易 关系或债权债务关系才能使用。商业汇票付款期限最长不超过 6 个月。 3．银行本票 单位或个人 同城 2 个月 分为定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为 1000 元、 5000 元、10000 元和 50000 元。可背书，单位不予签发现金本票。 4．支票 单位或个人 同城 出票后 10 天 划线支票只能转账，空头支票处罚（银行 5%不低于 1000， 持票人 2%），取消了 100 元起点限制。 5．信用卡 单位或个人 同城或异地 单位卡不得用于 10 万元以上结算和支取现金 6．汇兑 单位或个人 异地 信汇和电汇 7．委托收款 单位或个人 同城或异地 3 日内通知 邮寄或电报，取消了部分拒付。 8．托收承付 国有企业、供销社、审查同意的集体企业 异地 3 日或 10 日承付 起点单位金额 10000 元、新华书店 1000 元，必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品。 9．信用证 异地 国际结算，商业银行或分支办理
(三)银行开户规定 银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户,相关规定如下: 1.基本存款户:(1)工资、奖金支取只能使用该账户:(2)具有“四个一”规定,即一个企业 只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户:(3)不能多家银行开立。 2.一般存款户:(1)是银行借款转存账户、分支机构账户;(2)可转账、存现但不能支现:(3) 可多家银行开立,但同一家银行不能多处开立。 3.临时存款户:(1)临时经营开立;(2)符合规定可存取现金。 4.专用存款户:特定用途开立。 (四)银行结算纪律 了解《支付结算办法》规定的银行结算纪律“四不准”:不准签发空头远期支票;不准取得和转 让非真实交易和债权债务的票据;不准无理拒付:不准违规开立和使用账户。 银行存款的计量 银行存款按实际收支数进行计量 三、银行存款的记录 (一)银行存款核算范围 并非所有在银行的存款都通过“银行存款”科目核算,外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、 在途货币资金、信用证存款等,虽然属于企业的存款,但不在“银行存款”科目核算,而是通过“其他货 币资金”科目核算。 (二)银行存款核算要求 银行存款日记账序时登记,按月编制银行存款余额调节表,定期核对,按币种开设明细账 (三)银行存款损失核算 银行存款损失和现金损失在核算上有所区别,银行存款部分或全部不能收回的,往往出于企业外 界的一些偶发因素,而并非是企业自身管理上的原因,所以应通过“营业外支出”核算 II.知识点练习 1.[单项选择题]企业发放工资支取现金,可通过下列()账户办理 A.基本存款户 B.一般存款户 C.临时存款户 D.专项存款户 查看答案 【答案】A 【解析】根据银行开户有关规定,工资、奖金支取只能在基本存款户办理 2.[多项选择题]在商品购销过程中,下列各项属于收付双方使用托收承付结算方法必须具备的条 件的有()。 A.收付双方必须签有符合《中华人民共和国合同法》的购销合同 B.收付双方必须是认定的重合同、守信用单位 C.付款单位在收到托收单证后必须无条件付款 D.托收承付结算的每笔金额起点为10000元(除新华书店系统外) E.收款单位必须具有商品确已发运的证件 查看答案 【答案】ABDE 【解析】教材P20-21。 2.1.3其他货币资金 上一知识点下一知识点 I.历年考题
（三）银行开户规定 银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下： 1．基本存款户：（1）工资、奖金支取只能使用该账户；（2）具有“四个一”规定，即一个企业 只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；（3）不能多家银行开立。 2．一般存款户：（1）是银行借款转存账户、分支机构账户；（2）可转账、存现但不能支现；（3） 可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。 3．临时存款户：（1）临时经营开立；（2）符合规定可存取现金。 4．专用存款户：特定用途开立。 （四）银行结算纪律 了解《支付结算办法》规定的银行结算纪律“四不准”：不准签发空头远期支票；不准取得和转 让非真实交易和债权债务的票据；不准无理拒付；不准违规开立和使用账户。 二、银行存款的计量 银行存款按实际收支数进行计量。 三、银行存款的记录 （一）银行存款核算范围 并非所有在银行的存款都通过“银行存款”科目核算，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、 在途货币资金、信用证存款等，虽然属于企业的存款，但不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货 币资金”科目核算。 （二）银行存款核算要求 银行存款日记账序时登记，按月编制银行存款余额调节表，定期核对，按币种开设明细账。 （三）银行存款损失核算 银行存款损失和现金损失在核算上有所区别，银行存款部分或全部不能收回的，往往出于企业外 界的一些偶发因素，而并非是企业自身管理上的原因，所以应通过“营业外支出”核算。 III．知识点练习 1．［单项选择题］企业发放工资支取现金，可通过下列（ ）账户办理。 A．基本存款户 B．一般存款户 C．临时存款户 D．专项存款户 查看答案 【答案】A 【解析】根据银行开户有关规定，工资、奖金支取只能在基本存款户办理。 2．[多项选择题]在商品购销过程中，下列各项属于收付双方使用托收承付结算方法必须具备的条 件的有（ ）。 A．收付双方必须签有符合《中华人民共和国合同法》的购销合同 B．收付双方必须是认定的重合同、守信用单位 C．付款单位在收到托收单证后必须无条件付款 D．托收承付结算的每笔金额起点为 10000 元（除新华书店系统外） E．收款单位必须具有商品确已发运的证件 查看答案 【答案】ABDE 【解析】教材 P20－21。 2.1.3 其他货币资金 上一知识点 下一知识点 I．历年考题
1.[1999年单选题]下列各项中,不通过“其他货币资金”科目核算的是( )。(1999年) A.信用证存款 B.备用金 C.信用卡存款 D.银行本票存款 查看答案 【答案】B 【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算,也可单设科目核算 IL.知识点讲解 其他货币资金的确认 (一)明细科目设置 其他货币资金设置以下明细科目核算:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款 信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。 (二)外埠存款的采购专户只付不收,款项付完后结東账户。除可提取采购员差旅费外,其他 律通过转账结算。 二、其他货币资金的计量 其他货币资金按实际收支数进行计量 其他货币资金的记录 其他货币资金的会计处理,大致可以分为办理(开立)、收到发票账单、退回余款三个阶段: 时间会计处理 1.办理或开立时 借:其他货币资金一一×× 贷:银行存款 2.收到发票账单 借:在途物资、物资采购、相关费用 应交税金一一应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金一一× 3.收到多余退款 借:银行存款 贷:其他货币资金一一×× I.知识点练习 1.[多项选择题]下列属于其他货币资金核算范围的项目有() A.银行本票存款 B.信用证存款 C.信用卡存款 D.存出投资款 查看答案 【答案】ABCD 【解析】其他货币资金核算范围包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信 用卡存款、在途货币资金、存出投资款。 2.14货币资金控制 上一知识点 .历年考题 1.[2002年单选题]下列情形中,不违背《内部会计控制规范一-货币资金(试行)》规定的“确 保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是()。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作
1．[1999 年单选题]下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。（1999 年） A．信用证存款 B．备用金 C．信用卡存款 D．银行本票存款 查看答案 【答案】B 【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算，也可单设科目核算。 II．知识点讲解 一、其他货币资金的确认 （一）明细科目设置 其他货币资金设置以下明细科目核算：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、 信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。 （二）外埠存款的采购专户只付不收，款项付完后结束账户。除可提取采购员差旅费外，其他一 律通过转账结算。 二、其他货币资金的计量 其他货币资金按实际收支数进行计量。 三、其他货币资金的记录 其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段： 时间 会计处理 1．办理或开立时 借：其他货币资金――×× 贷：银行存款 2．收到发票账单 借：在途物资、物资采购、相关费用 应交税金――应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金――×× 3．收到多余退款 借：银行存款 贷：其他货币资金――×× III．知识点练习 1．[多项选择题]下列属于其他货币资金核算范围的项目有（ ）。 A．银行本票存款 B．信用证存款 C．信用卡存款 D．存出投资款 查看答案 【答案】ABCD 【解析】其他货币资金核算范围包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信 用卡存款、在途货币资金、存出投资款。 2.1.4 货币资金控制 上一知识点 I．历年考题 1．[2002 年单选题]下列情形中，不违背《内部会计控制规范――货币资金（试行）》规定的“确 保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（ ）。 A．由出纳人员兼任会计档案保管工作
B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 查看答案 【答案】D 【解析】《内部会计控制规范一一货币资金(试行)》第六条规定:出纳人员不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 I.知识点讲解 、货币资金管理与控制原则 货币资金管理与控制应遵循四个原则,即“职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗”。 货币资金内部控制的规定 了解《内部会计控制规范一一基本规范(试行)》和《内部会计控制规范一一货币资金(试行)》 的主要内容:(1)建立岗位责任制,不相容职务分离。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支 出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。(2)配备合格人员 定期轮岗。(3)严格授权审批制度,规定职责范围和要求。(4)加强货币资金相关票据管理,专设登记簿 进行记录。(5)加强银行预留印鉴管理。(6)建立对货币资金监督检査制度,定期和不定期进行检査。监 督检査内容主要包括:相关岗位和人员设置情况、授权批准制度执行情况、支付款项印鉴保管情况、票据 保管情况。 I.知识点练习 (无) 2.2.1应收票据的确认 下一知识点 I.历年考题 (无) IL.知识点讲解 (一)应收票据的确认原则 应收票据的确认一般与收入相联系,用于核算尚未到期的商业票据。在我国来说,由于大部分的 票据都是即期票据,所以应收票据仅指商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 (二)应收票据的分类 应收票据的分类有多个标准,因而产生多种分类方法:(1)按“是否可背书转让”,分为可背书 转让票据、不可背书转让票据。在我国,都是可背书转让票据。(2)按“一年期为限”,分为短期应收票 据、长期应收票据。在我国,都是短期应收票据,票据期限不超过6个月。(3)按“是否计息”,分为带 息票据和不带息票据。 在会计核算上,主要按“是否计息”,区分带息票据和不带息票据进行处理 知识点练习 (无) 222应收票据的计量 上一知识点下一知识点 历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)取得时的计量 应收票据在取得时,应按面值入账。我国在会计核算上已越来越多地引入“现值”概念,比如“成 本与可收回金额孰低法”中可收回金额的确定、融资租赁固定资产的入账价值、债券溢折价摊销中的实际 利率法等,都要涉及现值的计算。应收票据在理论上应按现值入账,但由于我国商业票据期限短,利息不 大,因此企业会计制度目前仍规定按面值入账
B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 查看答案 【答案】D 【解析】《内部会计控制规范――货币资金（试行）》第六条规定：出纳人员不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 II．知识点讲解 一、货币资金管理与控制原则 货币资金管理与控制应遵循四个原则，即“职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗”。 二、货币资金内部控制的规定 了解《内部会计控制规范――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》 的主要内容：（1）建立岗位责任制，不相容职务分离。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支 出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）配备合格人员， 定期轮岗。（3）严格授权审批制度，规定职责范围和要求。（4）加强货币资金相关票据管理，专设登记簿 进行记录。（5）加强银行预留印鉴管理。（6）建立对货币资金监督检查制度，定期和不定期进行检查。监 督检查内容主要包括：相关岗位和人员设置情况、授权批准制度执行情况、支付款项印鉴保管情况、票据 保管情况。 III．知识点练习 （无） 2.2.1 应收票据的确认 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）应收票据的确认原则 应收票据的确认一般与收入相联系，用于核算尚未到期的商业票据。在我国来说，由于大部分的 票据都是即期票据，所以应收票据仅指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （二）应收票据的分类 应收票据的分类有多个标准，因而产生多种分类方法：（1）按“是否可背书转让”，分为可背书 转让票据、不可背书转让票据。在我国，都是可背书转让票据。（2）按“一年期为限”，分为短期应收票 据、长期应收票据。在我国，都是短期应收票据，票据期限不超过 6 个月。（3）按“是否计息”，分为带 息票据和不带息票据。 在会计核算上，主要按“是否计息”，区分带息票据和不带息票据进行处理。 III．知识点练习 （无） 2.2.2 应收票据的计量 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）取得时的计量 应收票据在取得时，应按面值入账。我国在会计核算上已越来越多地引入“现值”概念，比如“成 本与可收回金额孰低法”中可收回金额的确定、融资租赁固定资产的入账价值、债券溢折价摊销中的实际 利率法等，都要涉及现值的计算。应收票据在理论上应按现值入账，但由于我国商业票据期限短，利息不 大，因此企业会计制度目前仍规定按面值入账
(二)持有期间的计量 应收票据持有期间主要涉及“是否计提坏账准备”、“利息计提”“中途背书转让”等问题。 1.应收票据在持有期间,不计提坏账准备。由于商业承兑汇票由企业承兑,银行承兑汇票由银 行承兑,商业票据的安全性相应地也就比“应收账款”和“其他应收款”高,因此不对应收票据计提坏账 准备。当然,如果应收票据无法收回时,转入应收账款后可以计提坏账准备 在会计核算中,可以直接计提坏账准备的应收项目包括应收账款、其他应收款和应收融资租赁款。 对于应收融资租赁款,应按其科目余额减去未实现融资收益后的差额部分计提坏账准备。 2.应收票据利息的计提。不带息票据持有期间不存在计息问题,利息的计提仅针对带息票据而 言。带息票据持有期间应在期末计提利息,期末是指企业对外报送财务报告日,可以是月末、季末或年末 利息按如下公式计算: 利息=应收票据面值×利率×期限 在这个公式中,需要明确几个问题 一是期限的判断。公式中的“期限”是指出票日至计息日之间的时间间隔。应收票据的期限在日 常工作中有两种情形,根据具体的票据条件,可以用“日”表示,也可以用“月”表示。当应收票据期限 按日表示时,公式中“期限”采用天数:当应收票据期限按月表示时,公式中“期限”采用月数。采用天 数时,按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方式计算。 二是利率的换算。应收票据的票面利率一般为年利率。当公式中“期限”采用天数时,公式中“利 率”应采用日利率(年利率÷360);当公式中“期限”采用月数时,公式中“利率”应采用月利率(年利 率÷12)。 三是到期日的计算。一般情况下,计算到期日的意义不大。但在票据贴现时,它是计算贴现期的 基础。(1)应收票据期限按日表示时,采用精确天数计算到期日,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。“算 头不算尾”或“算尾不算头”的意思是指计算天数时,出票日和到期日两天中只能算1天,其计算方法是 “到期日期一出票日期”。与之相反的意思是“算头又算尾”,其意思是指计算天数时,出票日和到期日两 天都算,其计算方法是“到期日期一出票日期+1”。比如,某月5日到31日,如果“算头不算尾”或“算 尾不算头”,期限则是“31-5=26天”;如果“算头又算尾”,期限则是“31-5+1=27天”。再如,出 票日5月23日,期限为90天的应收票据,其到期日肯定为8月,在5月中的天数“算头不算尾”或“算 尾不算头”为“31-23=8天”,其中经历的6月和7月分别为30天和31天,所以到期日为8月“90-8 30—31=21”日。(2)应收票据期限按月表示时,按出票日计算到期日。需要注意的是,月末出票,按 对应月份最后一天确认到期日。比如,2003年2月15日签发的6个月商业汇票,到期日为2003年8月 15日:2003年2月28日签发的6个月商业汇票,到期日为2003年8月31日。 3.应收票据中途背书转让。无论不带息应收票据还是带息应收票据,中途背书转让时均按账面 余额计量。需要注意的是,由于应收票据的转让价值是应收票据的到期价值,因此带息应收票据中途背书 转让时,同时应计算尚未计提的利息并将其冲减当期财务费用。 (三)到期时的计量 不带息票据账面价值按“面值”进行计量,带息票据账面价值按“面值+利息”进行计量。需要 注意的是,超过承兑期或有确凿证据证明带息票据无法收回时,应将应收票据转为应收账款,并对应收账 款计提坏账准备。在转账的过程中,应将带息票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款, 尚未计提的利息不需补提,即不能将未确认的应收票据的利息予以转账 I.知识点练习 223应收票据的记录 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 应收票据的会计处理分为取得时、持有期间和到期时三个阶段,列表如下 时间会计处理
（二）持有期间的计量 应收票据持有期间主要涉及“是否计提坏账准备”、“利息计提”、“中途背书转让”等问题。 1．应收票据在持有期间，不计提坏账准备。由于商业承兑汇票由企业承兑，银行承兑汇票由银 行承兑，商业票据的安全性相应地也就比“应收账款”和“其他应收款”高，因此不对应收票据计提坏账 准备。当然，如果应收票据无法收回时，转入应收账款后可以计提坏账准备。 在会计核算中，可以直接计提坏账准备的应收项目包括应收账款、其他应收款和应收融资租赁款。 对于应收融资租赁款，应按其科目余额减去未实现融资收益后的差额部分计提坏账准备。 2．应收票据利息的计提。不带息票据持有期间不存在计息问题，利息的计提仅针对带息票据而 言。带息票据持有期间应在期末计提利息，期末是指企业对外报送财务报告日，可以是月末、季末或年末。 利息按如下公式计算： 利息＝应收票据面值×利率×期限 在这个公式中，需要明确几个问题： 一是期限的判断。公式中的“期限”是指出票日至计息日之间的时间间隔。应收票据的期限在日 常工作中有两种情形，根据具体的票据条件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。当应收票据期限 按日表示时，公式中“期限”采用天数；当应收票据期限按月表示时，公式中“期限”采用月数。采用天 数时，按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方式计算。 二是利率的换算。应收票据的票面利率一般为年利率。当公式中“期限”采用天数时，公式中“利 率”应采用日利率（年利率÷360）；当公式中“期限”采用月数时，公式中“利率”应采用月利率（年利 率÷12）。 三是到期日的计算。一般情况下，计算到期日的意义不大。但在票据贴现时，它是计算贴现期的 基础。（1）应收票据期限按日表示时，采用精确天数计算到期日，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。“算 头不算尾”或“算尾不算头”的意思是指计算天数时，出票日和到期日两天中只能算 1 天，其计算方法是 “到期日期－出票日期”。与之相反的意思是“算头又算尾”，其意思是指计算天数时，出票日和到期日两 天都算，其计算方法是“到期日期－出票日期＋1”。比如，某月 5 日到 31 日，如果“算头不算尾”或“算 尾不算头”，期限则是“31－5 ＝26 天”；如果“算头又算尾”，期限则是“31－5＋1＝27 天”。再如，出 票日 5 月 23 日，期限为 90 天的应收票据，其到期日肯定为 8 月，在 5 月中的天数“算头不算尾”或“算 尾不算头”为“31－23 ＝8 天”，其中经历的 6 月和 7 月分别为 30 天和 31 天，所以到期日为 8 月“90－8 －30－31＝21”日。（2）应收票据期限按月表示时，按出票日计算到期日。需要注意的是，月末出票，按 对应月份最后一天确认到期日。比如，2003 年 2 月 15 日签发的 6 个月商业汇票，到期日为 2003 年 8 月 15 日；2003 年 2 月 28 日签发的 6 个月商业汇票，到期日为 2003 年 8 月 31 日。 3．应收票据中途背书转让。无论不带息应收票据还是带息应收票据，中途背书转让时均按账面 余额计量。需要注意的是，由于应收票据的转让价值是应收票据的到期价值，因此带息应收票据中途背书 转让时，同时应计算尚未计提的利息并将其冲减当期财务费用。 （三）到期时的计量 不带息票据账面价值按“面值”进行计量，带息票据账面价值按“面值＋利息”进行计量。需要 注意的是，超过承兑期或有确凿证据证明带息票据无法收回时，应将应收票据转为应收账款，并对应收账 款计提坏账准备。在转账的过程中，应将带息票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款， 尚未计提的利息不需补提，即不能将未确认的应收票据的利息予以转账。 III．知识点练习 2.2.3 应收票据的记录 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 应收票据的会计处理分为取得时、持有期间和到期时三个阶段，列表如下： 时间 会计处理
取得时借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税金一一应交增值税(销项税额) 持有期间 计提利息 借:应收票据 贷:财务费用 中途背书转让不带息票据借:在途物资或物资采购(发票) 应交税金一一应交增值税(进项税额) 贷:应收票据(账面余额) 借或贷:银行存款(差额 带息票据借:在途物资或物资采购(发票) 应交税金一一应交增值税(进项税额) 贷:应收票据(账面余额) 财务费用(尚未计提的利息) 借或贷:银行存款(差额) 到期时收款(出票人付款)借:银行存款 贷:应收票据 未收款(出票人未付款)借:应收账款 贷:应收票据 知识点练习 (无) 23.1应收账款的确认 下一知识点 .历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)应收账款的确认 一般情况下,应收账款同收入相联系,核算销售商品、提供劳务应向客户收取的款项或代垫费用 (运费)。在有些时候,企业也可能以应收账款或其他资产,换入应收账款。 (二)坏账损失的确认 企业应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法 收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回:(3)债务人较长时期未履行偿债义务,并有 足够证据表明无法收回或收回可能性极小。 I.知识点练习 1.[多项选择题]下列各项中,属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件的有()。 A.债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回 B.债务人逾期未履行其偿债义务,且具有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小 C.债务人到期未履行其偿债义务,并要求债务重组 D.债务人认为无法偿还 E.计划对应收账款进行重组 查看答案 【答案】AB 【解析】教材P32。 232应收账款的计量 上一知识点下一知识点
取得时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额） 持有期间 计提利息 借：应收票据 贷：财务费用 中途背书转让 不带息票据 借：在途物资或物资采购（发票） 应交税金――应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（账面余额） 借或贷：银行存款（差额） 带息票据 借：在途物资或物资采购（发票） 应交税金――应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（尚未计提的利息） 借或贷：银行存款（差额） 到期时 收款（出票人付款） 借：银行存款 贷：应收票据 未收款（出票人未付款） 借：应收账款 贷：应收票据 III．知识点练习 （无） 2.3.1 应收账款的确认 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）应收账款的确认 一般情况下，应收账款同收入相联系，核算销售商品、提供劳务应向客户收取的款项或代垫费用 （运费）。在有些时候，企业也可能以应收账款或其他资产，换入应收账款。 （二）坏账损失的确认 企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法 收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期未履行偿债义务，并有 足够证据表明无法收回或收回可能性极小。 III．知识点练习 1．[多项选择题]下列各项中，属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件的有（ ）。 A．债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回 B．债务人逾期未履行其偿债义务，且具有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小 C．债务人到期未履行其偿债义务，并要求债务重组 D．债务人认为无法偿还 E．计划对应收账款进行重组 查看答案 【答案】AB 【解析】教材 P32。 2.3.2 应收账款的计量 上一知识点 下一知识点
.历年考题 1.[1999年单选题]某企业199年5月10日销售产品一批,销售收入为20000元,规定的现金 折扣条件为2/10,1/20,n/30,适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时,应给予客 户的现金折扣为( B.200 D.234 查看答案 【答案】D 【解析】现金折扣=20000×1.17×1%=234(元) 2.[199年单选题]下列项目中,按照现行会计制度的规定,销售企业应当作为财务费用处理的 是 A.购货方获得的现金折扣 B.购货方获得的商业折扣 C.购货方获得的销售折让 D.购货方放弃的现金折扣 查看答案 【答案】A 【解析】购货方获得的商业折扣和购货方获得的销售折让,销售方直接冲减主营业务收入:购货 方放弃的现金折扣,在制度规定采用的总价法核算下,销售方不作处理。 3.[2004年单选题]下列关于资产减值会计处理的表述中,错误的是()。 A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备 B.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备 C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备 D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备 查看答案 【答案】A 【解析】企业与关联方之间发生的应收账款与企业的其他应收款项一样,也应当在期末时分析其 可收回性,并预计可能发生的坏账损失,计提相应的坏账准备,但一般不能全额计提坏账准备 IL.知识点讲解 (一)取得时的计量 1.通过销售渠道取得 应收账款取得入账时应扣除商业折扣,但包含现金折扣。商业折扣发生时对应收账款入账金额无 实质影响,应收账款按净额入账;现金折扣在发生时计入财务费用,并冲减应收账款 (1)现金折扣和商业折扣的区别。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向 债务人提供的债务扣除。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。两者的主要区别有以 下两点:一是目的不同。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中,目的是为了鼓励 客户提前付款:商业折扣通常发生在促销和处置残次、陈旧、冷背商品中,目的是为了促进销售。二是发 生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生,企业在确认销售收入时不能确定相关的折扣,销售后现 金折扣是否发生应根据买方的付款情况来确定;商业折扣在销售时就已经发生,企业销售实现时,应按照 扣除商业折扣后的净额确认销售收入,商业折扣不需作账务处理 (2)销售折让与销售折扣的区别。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除 商业折扣在销售时就已经发生,企业销售实现时,应按照扣除商业折扣后的净额确认销售收入,商业折扣 不需作账务处理。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让可
I．历年考题 1．[1999 年单选题]某企业 1999 年 5 月 10 日销售产品一批，销售收入为 20000 元，规定的现金 折扣条件为 2／10，1／20，n／30，适用的增值税率为 17％。企业 5 月 26 日收到该笔款项时，应给予客 户的现金折扣为（ ）元。 A．0 B．200 C．468 D．234 查看答案 【答案】D 【解析】现金折扣＝20000×1.17×1％＝234（元） 2．[1999 年单选题]下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的 是（ ）。 A．购货方获得的现金折扣 B．购货方获得的商业折扣 C．购货方获得的销售折让 D．购货方放弃的现金折扣 查看答案 【答案】A 【解析】购货方获得的商业折扣和购货方获得的销售折让，销售方直接冲减主营业务收入；购货 方放弃的现金折扣，在制度规定采用的总价法核算下，销售方不作处理。 3．[2004 年单选题]下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是（ ）。 A．与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备 B．处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备 C．存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备 D．委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备 查看答案 【答案】A 【解析】企业与关联方之间发生的应收账款与企业的其他应收款项一样，也应当在期末时分析其 可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备，但一般不能全额计提坏账准备。 II．知识点讲解 （一）取得时的计量 1．通过销售渠道取得 应收账款取得入账时应扣除商业折扣，但包含现金折扣。商业折扣发生时对应收账款入账金额无 实质影响，应收账款按净额入账；现金折扣在发生时计入财务费用，并冲减应收账款。 （1）现金折扣和商业折扣的区别。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向 债务人提供的债务扣除。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。两者的主要区别有以 下两点：一是目的不同。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，目的是为了鼓励 客户提前付款；商业折扣通常发生在促销和处置残次、陈旧、冷背商品中，目的是为了促进销售。二是发 生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的折扣，销售后现 金折扣是否发生应根据买方的付款情况来确定；商业折扣在销售时就已经发生，企业销售实现时，应按照 扣除商业折扣后的净额确认销售收入，商业折扣不需作账务处理。 （2）销售折让与销售折扣的区别。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。 商业折扣在销售时就已经发生，企业销售实现时，应按照扣除商业折扣后的净额确认销售收入，商业折扣 不需作账务处理。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让可
能发生在企业确认收入之前,也可能发生在企业确认收入之后。发生在确认收入之前的销售折让相当于商 业折扣,企业应按照扣除销售折让后的净额确认销售收入,不存在冲减销售收入的问题:发生在确认收入 之后的销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入 3)计算现金折扣的依据。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务 人提供的债务减让(《企业会计制度》47页)。依据其定义来看,现金折扣应是一种债务折扣而不是收入折 扣。和商业折扣不同的是,能否发生现金折扣和发生多少现金折扣,只有在商业交易后,延期一段时间才 能确定。所以计算现金折扣时,按照包含増值税的债权或债务金额来计算,要比按照不含増值税的销售额 或购进额来计算,显得更为方便。当然,现金折扣的计算基础究竟如何确定,最主要还是看债权债务双方 之间的约定 2.通过特殊渠道取得 (1)企业以应收款项换入应收款项,或者以应收款项和其他资产换入应收款项的,如果换入应 收款项的原账面价值小于换出应收款项和其他资产账面价值的,按照换出应收款项和其他资产的账面价 值,作为换入应收款项的入账价值,换入应收款项的入账价值大于换出单位原账面价值的差额,在期末时 以计提坏账准备的方法进行处理;如果换入应收款项的原账面价值大于或等于换出应收款项和其他资产账 面价值的,按换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值,换入应收款项的入账价值大于换 出资产账面价值的差额,作为增加坏账准备处理 (2)企业以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产,或者以多项资产换入应收款项和其他 多项资产的,按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值,换入除应收款项以外的其他 各项资产的入账价值,按照各项换入资产的公允价值与其他各项换入资产的公允价值总额的比例,对换出 全部资产的账面价值加上应支付的相关税费,减去换入应收款项入账价值后的余额进行分配,并按分配后 的价值作为换入的除应收款项以外的其他各项资产的入账价值。 (3)涉及补价的应收账款的交换,如收到的补价小于换出应收账款账面价值的,应将收到的补 价先冲减换出应收账款的账面价值,然后再按不涉及补价的应收账款交换的会计核算原则进行处理:如收 到的补价大于换出应收账款账面价值的,应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值,再按非货币性 交易的原则进行处理 需要注意的是,按照上述原则确定换入应收账款的入账价值之后,在进行账务处理时应保持应收 账款账面余额不变,即以原应收账款的账面余额作为换入应收账款的账面余额入账,超过确定的换入应收 账款账面价值的部分作为增加坏账准备处理,以保证债权方和债务方往来款项账面余额一致,便于核对和 管理。 (二)持有期间的计量 应收账款持有期间主要是坏账准备的处理。对于坏账的核算,会计上有两种处理方法:一是直接 转销法,按发生数列支坏账损失,其不符合权责发生制原则和配比原则,现行企业会计制度不允许采用 是备抵法,按估计数计提坏账准备,发生坏账损失冲减准备,这是现行企业会计制度要求采用的方法 企业对应收账款应采用备抵法核算,核算方法主要包括余额百分比法、账龄分析法、销货百分比
能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。发生在确认收入之前的销售折让相当于商 业折扣，企业应按照扣除销售折让后的净额确认销售收入，不存在冲减销售收入的问题；发生在确认收入 之后的销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入。 （3）计算现金折扣的依据。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务 人提供的债务减让（《企业会计制度》47 页）。依据其定义来看，现金折扣应是一种债务折扣而不是收入折 扣。和商业折扣不同的是，能否发生现金折扣和发生多少现金折扣，只有在商业交易后，延期一段时间才 能确定。所以计算现金折扣时，按照包含增值税的债权或债务金额来计算，要比按照不含增值税的销售额 或购进额来计算，显得更为方便。当然，现金折扣的计算基础究竟如何确定，最主要还是看债权债务双方 之间的约定。 2．通过特殊渠道取得 （1）企业以应收款项换入应收款项，或者以应收款项和其他资产换入应收款项的，如果换入应 收款项的原账面价值小于换出应收款项和其他资产账面价值的，按照换出应收款项和其他资产的账面价 值，作为换入应收款项的入账价值，换入应收款项的入账价值大于换出单位原账面价值的差额，在期末时 以计提坏账准备的方法进行处理；如果换入应收款项的原账面价值大于或等于换出应收款项和其他资产账 面价值的，按换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入应收款项的入账价值大于换 出资产账面价值的差额，作为增加坏账准备处理。 （2）企业以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入应收款项和其他 多项资产的，按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入除应收款项以外的其他 各项资产的入账价值，按照各项换入资产的公允价值与其他各项换入资产的公允价值总额的比例，对换出 全部资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去换入应收款项入账价值后的余额进行分配，并按分配后 的价值作为换入的除应收款项以外的其他各项资产的入账价值。 （3）涉及补价的应收账款的交换，如收到的补价小于换出应收账款账面价值的，应将收到的补 价先冲减换出应收账款的账面价值，然后再按不涉及补价的应收账款交换的会计核算原则进行处理；如收 到的补价大于换出应收账款账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性 交易的原则进行处理。 需要注意的是，按照上述原则确定换入应收账款的入账价值之后，在进行账务处理时应保持应收 账款账面余额不变，即以原应收账款的账面余额作为换入应收账款的账面余额入账，超过确定的换入应收 账款账面价值的部分作为增加坏账准备处理，以保证债权方和债务方往来款项账面余额一致，便于核对和 管理。 （二）持有期间的计量 应收账款持有期间主要是坏账准备的处理。对于坏账的核算，会计上有两种处理方法：一是直接 转销法，按发生数列支坏账损失，其不符合权责发生制原则和配比原则，现行企业会计制度不允许采用。 二是备抵法，按估计数计提坏账准备，发生坏账损失冲减准备，这是现行企业会计制度要求采用的方法。 企业对应收账款应采用备抵法核算，核算方法主要包括余额百分比法、账龄分析法、销货百分比
