十九章资产负债表日后事项 本章概述 本章内容提要 为规范资产负债表日后事项的会计核算和相关信息披露,提高会计信息质 量,财政部于2003年4月14日对《企业会计准则一一资产负债表日后事项》作 了修订,并于2003年7月1日实施 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的 需要调整或说明的有利或不利事项。通常情况下,企业应在每年的12月31日 结账,以反映当年的财务状况和经营成果,并将会计科目的余额结转下年,以便 开展下年度的会计核算,编制下年度的会计报表。但在资产负债表日至财务报告 批准报出日之间,会发生一些与资产负债表日存在状况有关,或虽与资产负债表 日存在状况无关但性质重大的事项,这些事项的发生可能会影响资产负债表日编 制的财务会计报告的有关数据,或会影响财务会计报告使用者对资产负债表日 编制的财务会计报告的理解,因此,需要作出特别处理。 本章的重点是资产负债表日后事项的处理原则和方法。考生通过学习,应能正确 地判别调整事项和非调整事项。对于调整事项,应调整报告年度会计报表的相 关项目,除法律法规及会计准则有规定外,无需再进行披露。对于非调整事项, 企业无需调整报告年度会计报表的相关项目,只需在会计报表附注中披露其性 质、内容以及对财务状况和经营成果的影响,如无法作出估计,应说明理由 、历年试题分析 年度题型 分值考点 1998多项选择题|日后事项的内容 1999 多项选择题|2调整事项的判别 2000 多项选择题2非调整事项的判别 2001 多项选择题2非调整事项的判别 多项选择题|2非调整事项的判别 202|计算及账务|日后事项的会计处理 200多项选择题|2调整事项的判别 2004 0在综合题中和合并会计报表合并出题 本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化 19.1.1资产负债表日后事项的定义
十九章 资产负债表日后事项 本章概述 一 、 本 章内容提要 为规 范资产负 债表日 后事项 的会计核 算和相 关信息 披露，提 高会计 信息质 量，财政部于 2003 年 4 月 14 日对《企业会计准则――资产负债表日后事项》作 了修订，并于 2003 年 7 月 1 日实施。 资产 负债表日 后事项 是指资 产负债表 日至财 务报告 批准报出 日之间 发生的 需要调整或说明的有利或不利事项。通常情况下，企业应在每年的 12 月 31 日 结账，以反映当年的财务状况和经营成果，并将会计科目的余额结转下年，以便 开展下年度的会计核算，编制下年度的会计报表。但在资产负债表日至财务报 告 批准报出日之间，会发生一些与资产负债表日存在状况有关，或虽与资产负债表 日存在状况无关但性质重大的事项，这些事项的发生可能会影响资产负债表日编 制 的财务会计报告的有关数据，或会影响财务会计报告使用者对资产负债表日 编制的财务会计报告的理解，因此，需要作出特别处理。 本章的重点是资产负债表日后事项的处理原则和方法。考生通过学习，应能正确 地判别调整事项和非调整事项。对于调整事 项，应调整报告年度会计报表的相 关项目，除法律法规及会计准则有规定外，无需再进行披露。对于非调整事项， 企业无需调整报告年度会计报表的相关项目，只需 在会计报表附注中披露其性 质、内容以及对财务状况和经营成果的影响，如无法作出估计，应说明理由。 二 、 历年试题 分析 年度 题型 分值 考点 1998 多项选择题 2 日后事项的内容 1999 多项选择题 2 调整事项的判别 2000 多项选择题 2 非调整事项的判别 2001 多项选择题 2 非调整事项的判别 2002 多项选择题 2 非调整事项的判别 计算及账务 题 8 日后事项的会计处理 2003 多项选择题 2 调整事项的判别 2004 ―― 0 在综合题中和合并会计报表合并出题 三 、 本章变化 内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 19.1.1 资产负债表日后事项的定义
下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 资产负债表日后事项,指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说 明的有利或不利事项 1.资产负债表日包括年度资产负债表日和中期资产负债表日。年度资产负债表日是指 每年的12月31日:中期资产负债表日是指年度中间各期期末。 2.财务报告是指对外提供的财务报告,不包括为企业内部管理部门提供的内部会计报 3.财务报告批准报出日,指董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报 出的日期 4.资产负债表日后事项包括有利事项或不利事项,即对资产负债表日后事项的所有有 利与不利的事项采用相同的会计原则进行处理 5.资产负债表日后事项不是这个期间的所有事项,而是需要调整或说明的事项。“需要 调整”是指调整事项,即与资产负债表日存在状况有关的事项:“需要说明”是指非调整事 项,即与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项 6.无论境外母公司或境外子公司如何确认会计年度或会计中期,其向国内提供的会计 报表均应按照我国对会计年度和会计中期的规定,提供相应期间的会计报表。 7.资产负债表日后事项定义中不包括中止营业的议题。如果资产负债表日后事项 表明持续经营假设不再适用,则企业不应在持续经营的基础上编制会计报表;同时,还应披 露如下内容:(1)不以持续经营假设编制会计报表的事实:(2)持续经营假设不再适用的原 因:(3)编制非持续经营会计报表所采用的基础 I.知识点练习 191.2资产负债表日后事项涵盖的期间 上一知识点下一知识点 I.历年考题
下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说 明的有利或不利事项。 1．资产负债表日包括年度资产负债表日和中期资产负债表日。年度资产负债表日是指 每年的 12 月 31 日；中期资产负债表日是指年度中间各期期末。 2．财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部会计报 表。 3．财务报告批准报出日，指董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报 出的日期。 4．资产负债表日后事项包括有利事项或不利事项，即对资产负债表日后事项的所有有 利与不利的事项采用相同的会计原则进行处理。 5．资产负债表日后事项不是这个期间的所有事项，而是需要调整或说明的事项。“需要 调整”是指调整事项，即与资产负债表日存在状况有关的事项；“需要说明”是指非调整事 项，即与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。 6．无论境外母公司或境外子公司如何确认会计年度或会计中期，其向国内提供的会计 报表均应按照我国对会计年度和会计中期的规定，提供相应期间的会计报表。 7．资产负债表日后事项定义中不包括中止营业的议题。如果资产负债表日后事项 表明持续经营假设不再适用，则企业不应在持续经营的基础上编制会计报表；同时，还应披 露如下内容：（1）不以持续经营假设编制会计报表的事实；（2）持续经营假设不再适用的原 因；（3）编制非持续经营会计报表所采用的基础。 III．知识点练习 19.1.2 资产负债表日后事项涵盖的期间 上一知识点 下一知识点 I．历年考题
(无) I.知识点讲解 资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。 如果董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准财务会计报告对外公布日至实际公布日之间 发生的与资产负债表日后事项有关的事项,由此影响财务报告公布日的,应以董事会、经理 (厂长)会议或类似机构再次公布财务报告对外公布日为截止日期 I.知识点练习 1.[单项选择题]甲上市公司1997年的年度财务报告于1998年2月10日编制完成,注 册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为1998年4月2日,经董事会批准 财务报告可以对外公布的的日期为1998年4月12日,财务报告时及对外公布的日期为1998 年4月25日,根据资产负债表日后事项准则的规定,其资产负债表日后事项涵盖期间是1998 年1月1日至() A.1998年4月2日 B.1998年4月12日 C.1998年2月10日 D.1998年4月25日 查看答案 【答案】B 【解析】资产负债表日后事项涵盖期间是指年度资产负债表日至董事会批准财务报 告对外公布日的期间。 19.13资产负债表日后事项的内容 上一知识点 I.历年考题 1998年多选题]下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中 属于资产负债表日后事项的有() A.销售商品活动 B.对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动 C.出售重要子公司 D.火灾造成重大损失
（无） II．知识点讲解 资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。 如果董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准财务会计报告对外公布日至实际公布日之间 发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告公布日的，应以董事会、经理 （厂长）会议或类似机构再次公布财务报告对外公布日为截止日期。 III．知识点练习 1．[单项选择题]甲上市公司 1997 年的年度财务报告于 1998 年 2 月 10 日编制完成，注 册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为 1998 年 4 月 2 日，经董事会批准 财务报告可以对外公布的的日期为 1998 年 4 月 12 日，财务报告时及对外公布的日期为 1998 年 4 月 25 日，根据资产负债表日后事项准则的规定，其资产负债表日后事项涵盖期间是 1998 年 1 月 1 日至（ ）。 A．1998 年 4 月 2 日 B．1998 年 4 月 12 日 C．1998 年 2 月 10 日 D．1998 年 4 月 25 日 查看答案 【答案】B 【解析】资产负债表日后事项涵盖期间是指年度资产负债表日至董事会批准财务报 告对外公布日的期间。 19.1.3 资产负债表日后事项的内容 上一知识点 I．历年考题 1．[1998 年多选题]下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中， 属于资产负债表日后事项的有（ ）。 A．销售商品活动 B．对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动 C．出售重要子公司 D．火灾造成重大损失
E.发生重大的诉讼案件 查看答案 【答案】BCDE 【解析】销售商品活动属于企业正常经营活动,不属于资产负债表日后事项。 2.[199年多选题]下列资产负债表日后事项中,属于调整事项的有( A.发行企业债券 B.签定重大合同 C.外汇汇率发生重大变动 D.董事会提出分派现金股利方案 E.销售退回 查看答案 【答案】E 【解析】发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回属于调整事项。发行企业 债券、签定重大合同、外汇汇率发生重大变动属于非调整事项。原标准答案为DE,按照修 订后的准则规定,董事会提出分派现金股利方案也属于非调整事项。 3.[2000年多选题]上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发 生的下列事项中,属于非调整事项的有() A.因发生火灾导致存货严重损失 B.以前年度售出商品发生退货 C.董事会提出股票股利分配方案 D.董事会提出现金股利分配方案 E.因市场汇率变动导致外币存款严重贬值 查看答案 【答案】ACDE 【解析】以前年度售出商品发生退货属于调整事项。原标准答案为ACE,按照修订后 的准则规定,董事会提出现金股利分配方案也属于非调整事项 4.[2001年多选题]股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生 的下列事项中,属于非调整事项的有()。 A.公司与另一公司合并 B.公司董事会提出现金股利分配方案 C.公司董事会提出股票股利分配方案 D.公司与另一企业就报告年度存有的债务达成重组协议
E．发生重大的诉讼案件 查看答案 【答案】BCDE 【解析】销售商品活动属于企业正常经营活动，不属于资产负债表日后事项。 2．[1999 年多选题]下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。 A．发行企业债券 B．签定重大合同 C．外汇汇率发生重大变动 D．董事会提出分派现金股利方案 E．销售退回 查看答案 【答案】E 【解析】发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回属于调整事项。发行企业 债券、签定重大合同、外汇汇率发生重大变动属于非调整事项。原标准答案为 DE，按照修 订后的准则规定，董事会提出分派现金股利方案也属于非调整事项。 3．[2000 年多选题]上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发 生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A．因发生火灾导致存货严重损失 B．以前年度售出商品发生退货 C．董事会提出股票股利分配方案 D．董事会提出现金股利分配方案 E．因市场汇率变动导致外币存款严重贬值 查看答案 【答案】ACDE 【解析】以前年度售出商品发生退货属于调整事项。原标准答案为 ACE，按照修订后 的准则规定，董事会提出现金股利分配方案也属于非调整事项。 4．[2001 年多选题]股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生 的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A．公司与另一公司合并 B．公司董事会提出现金股利分配方案 C．公司董事会提出股票股利分配方案 D．公司与另一企业就报告年度存有的债务达成重组协议
E.一幢厂房因地震发生倒塌,造成公司重大损失 查看答案 【答案】 ABCDE 解析】原标准答案为ACDE,按照修订后的准则规定,董事会提出现金股利分配方案 也属于非调整事项 5.[2002年多选题]自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事 项中,属于非调整事项的有()。 A.董事会作出出售子公司决议 B.董事会提出现金股利分配方案 C.董事会作出与债权人进行债务重组决议 D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务 查看答案 【答案】ABCD 【解析】原标准答案为ACD,按照修订后的准则规定,董事会提出现金股利分配方案 也属于非调整事项。 为5.20年多选题甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期 为2003年3月30日,实际对外公布的日期为2003年4月3日。该公司2003年1月1日至 4月3日发生的下列事项中,应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有()。 A.3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕 4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕,该债务重组协议系甲公司于 2003年1月5日与丁公司签订 E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元,对此项诉讼甲公 司已于2002年末确认预计负债800万元 查看答案 【答案】AE 【解析】在资产负债表日后涵盖期间,发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产 尚未入账,属于调整事项:被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元,对此项诉讼已于2002 年末确认预计负债800万元,应进行账务调整,属于调整事项
E．一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失 查看答案 【答案】ABCDE 【解析】原标准答案为 ACDE，按照修订后的准则规定，董事会提出现金股利分配方案 也属于非调整事项。 5．[2002 年多选题]自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事 项中，属于非调整事项的有（ ）。 A．董事会作出出售子公司决议 B．董事会提出现金股利分配方案 C．董事会作出与债权人进行债务重组决议 D．债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务 查看答案 【答案】ABCD 【解析】原标准答案为 ACD，按照修订后的准则规定，董事会提出现金股利分配方案 也属于非调整事项。 6．[2003 年多选题]甲股份有限公司 2002 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期 为 2003 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2003 年 4 月 3 日。该公司 2003 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。 A．3 月 1 日发现 2002 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B．3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕 C．4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D．2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2003 年 1 月 5 日与丁公司签订 E．3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公 司已于 2002 年末确认预计负债 800 万元 查看答案 【答案】AE 【解析】在资产负债表日后涵盖期间，发现 2002 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产 尚未入账，属于调整事项；被法院判决败诉并要求支付赔偿 1000 万元，对此项诉讼已于 2002 年末确认预计负债 800 万元，应进行账务调整，属于调整事项
I.知识点讲解 资产负债表日后事项包括两类,即调整事项和非调整事项。在《企业会计准则一一资产 负债表日后事项》中,列举了调整事项和非调整事项的常见例子,但并没有涵盖所有的调整 事项和非调整事项。因此,某类资产负债表日后事项是属于调整事项还是非调整事项,应当 结合其判断标准和特点加以判定 (一)调整事项 1.调整事项的判断标准:资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的,为资产 负债表日己经存在的情况提供了新的或进一步证据,有助于对资产负债表日存在情况有关的 金额作出重新估计的事项,应作为调整事项。 2.调整事项的特点 (1)资产负债表日或以前已存在,资产负债表日后得以证实 (2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 3.调整事项的常见例子 (1)已证实某项资产在资产负债表日己减值,或为该项资产已确认的减值损失需要调 整 (2)表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认,或已对某项义务确认的负 债需要调整; (3)表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错 (4)发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回 企业涉及未决诉讼而产生的或有事项符合确认条件,从而在年末资产负债表中计入了 预计负债”项目。如果资产负债表日后涵盖期间,由于法院判决下达而确定支付赔偿金额, 这时应作为调整事项对报告年度会计报表进行调整。因为,法院判决下达后,导致经济利益 流出企业的义务已成为一项确定的负债而不是预计的负债,所以在调整报告年度会计报表 时,该项负债应该以“其他应付款”项目列示,即:如果以相同于报告年度资产负债表中登 记的金额而结案,则在编制会计调整分录时将“预计负债”科目金额全部转入“其他应付款” 科目:如果以不同于报告年度资产负债表中登记的金额而结案,则在编制会计调整分录时将 预计负债”科目金额冲销,按法院判决金额计入“其他应付款”科目,两者的差额通过“以 前年度损益调整”科目核算
II．知识点讲解 资产负债表日后事项包括两类，即调整事项和非调整事项。在《企业会计准则――资产 负债表日后事项》中，列举了调整事项和非调整事项的常见例子，但并没有涵盖所有的调整 事项和非调整事项。因此，某类资产负债表日后事项是属于调整事项还是非调整事项，应当 结合其判断标准和特点加以判定。 （一）调整事项 1．调整事项的判断标准：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产 负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的 金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。 2．调整事项的特点： （1）资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得以证实； （2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 3．调整事项的常见例子： （1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调 整； （2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负 债需要调整； （3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错； （4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。 企业涉及未决诉讼而产生的或有事项符合确认条件，从而在年末资产负债表中计入了 “预计负债”项目。如果资产负债表日后涵盖期间，由于法院判决下达而确定支付赔偿金额， 这时应作为调整事项对报告年度会计报表进行调整。因为，法院判决下达后，导致经济利益 流出企业的义务已成为一项确定的负债而不是预计的负债，所以在调整报告年度会计报表 时，该项负债应该以“其他应付款”项目列示，即：如果以相同于报告年度资产负债表中登 记的金额而结案，则在编制会计调整分录时将“预计负债”科目金额全部转入“其他应付款” 科目；如果以不同于报告年度资产负债表中登记的金额而结案，则在编制会计调整分录时将 “预计负债”科目金额冲销，按法院判决金额计入“其他应付款”科目，两者的差额通过“以 前年度损益调整”科目核算
例1:甲企业2000年财务报告批准报出日是2001年4月30日。甲2000年12月31日 前因未履行合同被乙企业起诉,甲根据有关情况判断很可能赔偿乙企业15万元,并将其记 录为一项预计负债。2001年2月3日法院判决甲企业需偿付乙企业经济损失18万元,甲企 业不再上诉并已支付赔偿款。那么,甲企业2000年资产负债表对此项业务的披露应该是“其 他应付款”18万元而不是“预计负债”18万元。如果2001年1月3日法院判决甲企业需偿 付乙企业经济损失15万元,则甲企业2000年资产负债表对此项业务的披露应该是“其他应 付款”15万元而不是“预计负债”15万元。 (二)非调整事项 非调整事项的判断标准:资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的,不 影响资产负债表日的存在情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策 的事项,应作为非调整事项。 2.非调整事项的特点 (1)资产负债表日并未发生或存在,完全是期后新发生事项 (2)对理解和分析财务报告有重大影响事项 2.非调整事项常见例子: (1)发行股票和债券 (2)资本公积转增资本 (3)对外巨额举债 (4)对外巨额投资 (5)发生巨额亏损 (6)自然灾害导致资产发生重大损失 (7)外汇汇率发生重大变动 (8)税收政策发生重大变化 (9)分配股利的决议 (10)发生重大企业合并或处置子公司 (1)对外提供重大担保
例 1：甲企业 2000 年财务报告批准报出日是 2001 年 4 月 30 日。甲 2000 年 12 月 31 日 前因未履行合同被乙企业起诉，甲根据有关情况判断很可能赔偿乙企业 15 万元，并将其记 录为一项预计负债。2001 年 2 月 3 日法院判决甲企业需偿付乙企业经济损失 18 万元，甲企 业不再上诉并已支付赔偿款。那么，甲企业 2000 年资产负债表对此项业务的披露应该是“其 他应付款”18 万元而不是“预计负债”18 万元。如果 2001 年 1 月 3 日法院判决甲企业需偿 付乙企业经济损失 15 万元，则甲企业 2000 年资产负债表对此项业务的披露应该是“其他应 付款”15 万元而不是“预计负债”15 万元。 （二）非调整事项 1．非调整事项的判断标准：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不 影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策 的事项，应作为非调整事项。 2．非调整事项的特点： （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生事项； （2）对理解和分析财务报告有重大影响事项。 2．非调整事项常见例子： （1）发行股票和债券； （2）资本公积转增资本； （3）对外巨额举债； （4）对外巨额投资； （5）发生巨额亏损； （6）自然灾害导致资产发生重大损失； （7）外汇汇率发生重大变动； （8）税收政策发生重大变化； （9）分配股利的决议； （10）发生重大企业合并或处置子公司； （11）对外提供重大担保；
(12)对外签订重大抵押合同 (13)发生重大诉讼、仲裁或承诺事项 (14)发生重大会计政策变更 (15)资产负债表日后董事会作出的债务重组决定; (16)资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值; (17)资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案 中分配的股利,在过去的准则和教材中,现金股利作为调整事项,股票股利作为非调整事项 根据修订后的准则和教材,资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构 所制定利润分配方案中分配的股利,或资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会 或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利,无论是现金股利还是股票股 利,现在均作为非调整事项,在会计报表中进行披露,即,企业发放的股利,均作为实际发 放年度的事项进行处理,企业利润分配表中的“应付普通股股利”、“应付优先股股利”、“转 作资本(股本)的普通股股利”项目均反映上年度实际分配的股利 I.知识点练习 19.2.1调整事项的处理原则及方法 下一知识点 历年考题 1.[2002年计算及账务题]甲公司为境内上市公司,主要从事生产和销售中成药制品 适用的所得税税率为3%,所得税采用应付税款法核算,产品的销售价格均为不含增值税 价格,假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002 年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下: 利润表 编制单位:甲公司 2001年度 金额单位:万元 目本年累计数 主营业务收入25000 减:主营业务成本15000 主营业务税金及附加 1000 二、主营业务利润 加:其他业务利润 800
（12）对外签订重大抵押合同； （13）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项； （14）发生重大会计政策变更； （15）资产负债表日后董事会作出的债务重组决定； （16）资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值； （17）资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案 中分配的股利，在过去的准则和教材中，现金股利作为调整事项，股票股利作为非调整事项。 根据修订后的准则和教材，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构 所制定利润分配方案中分配的股利，或资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会 或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，无论是现金股利还是股票股 利，现在均作为非调整事项，在会计报表中进行披露，即，企业发放的股利，均作为实际发 放年度的事项进行处理，企业利润分配表中的“应付普通股股利”、“应付优先股股利”、“转 作资本（股本）的普通股股利”项目均反映上年度实际分配的股利。 III．知识点练习 19.2.1 调整事项的处理原则及方法 下一知识点 I．历年考题 1．[2002 年计算及账务题]甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品， 适用的所得税税率为 33％，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税 价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司 2001 年度财务会计报告于 2002 年 4 月 29 日对外报出。甲公司 2001 年 12 月 31 日编制的利润表如下： 利润表 编制单位：甲公司 2001 年度 金额单位：万元 项 目 本年累计数 一、主营业务收入 25000 减：主营业务成本 15000 主营业务税金及附加 1000 二、主营业务利润 9000 加：其他业务利润 800
减:营业费用 2300 管理费用900 财务费用 三、营业利润6000 加:投资收益2500 补贴收入0 营业外收入 1080 减:营业外支出580 四、利润总额9000 减:所得税2970 五、净利润 6030 甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理,以及在2002年度发生的其他相关事项 如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易) (1)2001年11月20日,甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定:甲公司向乙 医院提供A种药品20箱试用,试用期6个月。试用期满后,如果总有效率达到70%,乙医 院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款;如果总有效率未达到70%,则退回剩余 的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出,每箱销售成本为200万元(未计提跌价准 备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入,并计入利润表有关 项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品,首次用于临床试验,目前 无法估计用于临床时的总有效率 (2)为筹措研发新药品所需资金,2001年12月1日,甲公司与丙公司签订购销 合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品,每箱销售价格30万元。甲公 司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票,并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出 每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定 甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额 3000万元确认为2001年度的主营业务收入,并计入利润表有关项目。 (3)2001年,甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种,为此实际发 生研究与开发费用100万元,甲公司将其计入长期待摊费用。 (4)2002年1月9日,甲公司发现2001年6月30日己达到预定可使用状态的管 理用办公楼仍挂在建工程账户,未转入固定资产,也未计提折旧。至2001年6月30日该 办公楼的实际成本为1200万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法 计提折旧,未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门 借款利息20万元计入了在建工程成本。 (5)甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼,在编制2001年度会计报表时,法院 尚未判决,甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日,法院一审判决甲公司 败诉,判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服,上诉至二审法院。至2001年度财务 会计报告对外报出前,二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉,估计赔 偿金额在160万元至200万元之间
减：营业费用 2300 管理费用 900 财务费用 600 三、营业利润 6000 加：投资收益 2500 补贴收入 0 营业外收入 1080 减：营业外支出 580 四、利润总额 9000 减：所得税 2970 五、净利润 6030 甲公司 2001 年度发生的有关交易及其会计处理，以及在 2002 年度发生的其他相关事项 如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）： （1）2001 年 11 月 20 日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙 医院提供 A 种药品 20 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70％，乙医 院按每箱 500 万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70％，则退回剩余 的全部 A 种药品。20 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 200 万元（未计提跌价准 备）。甲公司将此项交易额 10000 万元确认为 2001 年度的主营业务收入，并计入利润表有关 项目。甲公司为乙医院提供的 A 种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前 无法估计用于临床时的总有效率。 （2）为筹措研发新药品所需资金，2001 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销 合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格 30 万元。甲公 司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出， 每箱销售成本为 10 万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定 甲公司于 2002 年 9 月 30 日按每箱 35 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司将此项交易额 3000 万元确认为 2001 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 （3）2001 年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发 生研究与开发费用 100 万元，甲公司将其计入长期待摊费用。 （4）2002 年 1 月 9 日，甲公司发现 2001 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管 理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2001 年 6 月 30 日该 办公楼的实际成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法 计提折旧，未发生减值。2001 年 7 月 1 日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门 借款利息 20 万元计入了在建工程成本。 （5）甲公司于 2001 年 11 月涉及的一项诉讼，在编制 2001 年度会计报表时，法院 尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002 年 2 月 28 日，法院一审判决甲公司 败诉，判决甲公司支付赔偿款 200 万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至 2001 年度财务 会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔 偿金额在 160 万元至 200 万元之间
假定除上述事项外,不存在其他纳税调整事项。 (1)指出甲公司上述(1)~(3)项交易或事项的会计处理就否正确,并对不正 确的会计处理简要说明理由。 (2)根据上述资料,重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。请将结果填 入答题卷第9页给定的利润表中(假定除所得税以外,不调整其他相关税费)。 利润表 编制单位:甲公司 2001年度 金额单位:万元 目本年累计数 、主营业务收入 减:主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加:其他业务利润 减:营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加:投资收益 补贴收入 营业外收入 减:营业外支出 四、利润总额 减:所得税 五、净利润 查看答案 【答案】 (1)第(1)事项的会计处理不正确,按《收入》准则规定,附有退回条件的商品销售,如 果企业不能合理地确定退货的可能性,则在售出商品的退货期满时确认收入,该交易至2001l 年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性,因此不应确认为2001年度收入。 第(2)事项的会计处理不正确,该笔交易实际是售后回购交易,按规定,售后回购不 确认收入,其收入与成本的差额应通过“待转库存商品差价”核算。 第(3)事项的会计处理不正确,按规定,研究开发费应在支出当期确认为当期损益
假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。 要求： （1）指出甲公司上述（1）～（3）项交易或事项的会计处理就否正确，并对不正 确的会计处理简要说明理由。 （2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的 2001 年度的利润表。请将结果填 入答题卷第 9 页给定的利润表中（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。 利润表 编制单位：甲公司 2001 年度 金额单位：万元 项 目 本年累计数 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 查看答案 【答案】 （1）第（1）事项的会计处理不正确，按《收入》准则规定，附有退回条件的商品销售，如 果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入，该交易至 2001 年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性，因此不应确认为 2001 年度收入。 第（2）事项的会计处理不正确，该笔交易实际是售后回购交易，按规定，售后回购不 确认收入，其收入与成本的差额应通过“待转库存商品差价”核算。 第（3）事项的会计处理不正确，按规定，研究开发费应在支出当期确认为当期损益