二十四章中期财务会计报告 本章概述 本章内容提要 《企业会计准则一一关联方关系及其交易的披露》、《企业会计准则一一资 产负债表日后事项》、《企业会计准则一一或有事项》和《企业会计准则 会计政策、会计估计变更和会计差错更正》,作为规范财务报告披露的四个具体 会计准则,讲述的会计原则及处理方法是建立在年度财务报告的基础上的。随着 企业内部日常经营活动波动和企业外部经营环境变化的加大,年度财务报告的间 隔期对于希望及时获取企业财务报告信息的报表阅读者来讲,已显得太长,于是 便产生了《企业会计准则一一中期财务报告》的制定背景。由此来看,中期财 务报告同年度财务报告相比,只不过是将中期视为一个独立的会计期间,其会计 政策和会计要素的确认与计量原则应该与年度财务报告相一致,否则就会违背 会计核算的一贯性原则。 本章的重点是:中期财务会计报告编制的重要性原则、编制要求;中期会计报表 附注编制基本要求及至少包括的内容:中期会计报表确认与计量的基本原则:中 期会计政策变更的处理等内容。 二、历年试题分析 年度题型 分值考点 1998 1999 2000 单项选择题 中期财务报告的编制要求 无 2003 多项选择题 中期财务报告的编制原则 2004 多项选择题 中期财务报告的编制要求以及编制原则 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化 241.1中期财务报告的概念 下一知识点 I.历年考题 (无)
二十四章 中期财务会计报告 本章概述 一 、 本 章内容提 要 《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》、《企业会计准则――资 产负债表日后事项》、《企业会计准则――或有事项》和《企业会计准则 ―― 会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，作为规范财务报告披露的四个具体 会计准则，讲述的会计原则及处理方法是建立在年度财务报告的基础上的。随着 企业内部日常经营活动波动和企业外部经营环境变化的加大，年度财务报告的间 隔期对于希望及时获取企业财务报告信息的报表阅读者来讲，已显得太长，于是 便产 生了《企业会计准则――中期财务报告》的制定背景。由此来看，中期财 务报告同年度财务报告相比，只不过是将中期视为一个独立的会计期间，其会计 政策和会计 要素的确认与计量原则应该与年度财务报告相一致，否则就会违背 会计核算的一贯性原则。 本章的重点是：中期财务会计报告编制的重要性原则、编制要求；中期会计报表 附注编制基本要求及至少包括的内容；中期会计报表确认与计量的基本原则；中 期会计政策变更的处理等内容。 二 、 历年试题 分析 年度 题型 分值 考点 1998 ―― 0 无 1999 ―― 0 无 2000 ―― 0 无 2001 单项选择题 1 中期财务报告的编制要求 2002 ―― 0 无 2003 多项选择题 2 中期财务报告的编制原则 2004 多项选择题 2 中期财务报告的编制要求以及编制原则 三 、 本 章变化内 容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 24.1.1 中期财务报告的概念 下一知识点 I．历年考题 （无）
I.知识点讲解 中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务报告。其中,中期是指短于一个完整的 会计年度的报告期间。 一般中期财务会计报告应包括月度、季度、半年度、年初至本中期末的财务报告。 I.知识点练习 241.2编制中期财务报告的意义 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 编制中期财务报告的意义主要有三个方面 (1)提高会计信息质量: (2)完善上市公司信息披露制度 (3)规范企业行为。 I.知识点练习 241.3中期财务报告至少应当包括的内容 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 中期财务报告至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个组成部
II．知识点讲解 中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务报告。其中，中期是指短于一个完整的 会计年度的报告期间。 一般中期财务会计报告应包括月度、季度、半年度、年初至本中期末的财务报告。 III．知识点练习 24.1.2 编制中期财务报告的意义 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 编制中期财务报告的意义主要有三个方面: (1) 提高会计信息质量； (2) 完善上市公司信息披露制度； (3) 规范企业行为。 III．知识点练习 24.1.3 中期财务报告至少应当包括的内容 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 中期财务报告至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个组成部
分。如果需要的话,可以増加披露其他报表或相关信息,但是一旦增加披露,就应遵循中期 财务报告准则有关规定 I.知识点练习 242.1中期财务报告的编制应当遵循重要性原则 下一知识点 I.历年考题 2003年多选题]下列关于上市公司中期报告的表述中,正确的有() A.中期会计计量应以年初至本中期未为基础 B.中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表 C.中期报表仅是年度报表项目的书选,不是完整的报表 D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础 E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致 查看答案 【答案】ABE 【解析】中期报表并不是年度报表项目的节选,中期报表也是完整的报表。对中期报表 项目进行重要性判断应以本中期数据为基础,而不是预计的年度数据为基础。 I.知识点讲解 1.重要性程度的判断应当以中期财务数据(本中期或年初至本中期末)为基础,不以 预计的年度数据为基础 中期会计计量可在更大程度上依赖于估计 3.重要性原则的运用应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财 务状况和中期经营成果及其现金流量相关信息。 4.重要性程度需要依赖于会计人员的职业判断。在实施职业判断时,应将“质” 和“量”两个方面结合起来考虑,根据具体情况进行分析
分。如果需要的话，可以增加披露其他报表或相关信息，但是一旦增加披露，就应遵循中期 财务报告准则有关规定。 III．知识点练习 24.2.1 中期财务报告的编制应当遵循重要性原则 下一知识点 I．历年考题 1．[2003 年多选题]下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（ ）。 A．中期会计计量应以年初至本中期未为基础 B．中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表 C．中期报表仅是年度报表项目的书选，不是完整的报表 D．对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础 E．中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致 查看答案 【答案】ABE 【解析】中期报表并不是年度报表项目的节选，中期报表也是完整的报表。对中期报表 项目进行重要性判断应以本中期数据为基础，而不是预计的年度数据为基础。 II．知识点讲解 1．重要性程度的判断应当以中期财务数据（本中期或年初至本中期末）为基础，不以 预计的年度数据为基础。 2．中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。 3．重要性原则的运用应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财 务状况和中期经营成果及其现金流量相关信息。 4．重要性程度需要依赖于会计人员的职业判断。在实施职业判断时，应将“质” 和“量”两个方面结合起来考虑，根据具体情况进行分析
I.知识点练习 2422中期财务报告的编制要求 上一知识点下一知识点 I.历年考题 1.[2001年单选题]某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下 列会计报表中,不需要该公司在其20×1年第3季度财务会计报告中披露的是()。 A.20×1年第3季度末资产负债表 B.20×1年第3季度利润表 C.20×1年年初至第3季度末利润表 D.20×1年第3季度现金流量表 查看答案 【答案】D 【解析】现金流量表需要披露的是20×1年年初至第3季度末的现金流量表和20×0 年年初至20×0年第3季度末的现金流量表(可比会计报表) 2.[2004年多选题]下列关于上市公司中期会计报表的表述中,正确的有()。 A.在报告中发现的以前年度重大会计差错应调整相关比较会计期间的净损益和相关 项目 B.在报告中期发放的上年度现金股利,在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度 末的资产负债表及利润表项目 C.上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要 求时不应将该子公司纳入合并范围 D.在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司,因无法提供可比中期合并会 计报表,不应将该子公司纳入合并范围 E.在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时,如无法对比较会计报表的有关项 目金额进行重新分类,应在中期会计报表附注中说明原因
III．知识点练习 24.2.2 中期财务报告的编制要求 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2001 年单选题] 某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下 列会计报表中，不需要该公司在其 20×1 年第 3 季度财务会计报告中披露的是（ ）。 A．20×1 年第 3 季度末资产负债表 B．20×1 年第 3 季度利润表 C．20×1 年年初至第 3 季度末利润表 D．20×1 年第 3 季度现金流量表 查看答案 【答案】D 【解析】现金流量表需要披露的是 20×1 年年初至第 3 季度末的现金流量表和 20×0 年年初至 20×0 年第 3 季度末的现金流量表（可比会计报表）。 2．[2004 年多选题]下列关于上市公司中期会计报表的表述中，正确的有（ ）。 A. 在报告中发现的以前年度重大会计差错,应调整相关比较会计期间的净损益和相关 项目 B. 在报告中期发放的上年度现金股利，在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度 末的资产负债表及利润表项目 C. 上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要 求时,不应将该子公司纳入合并范围 D. 在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，因无法提供可比中期合并会 计报表，不应将该子公司纳入合并范围 E. 在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时，如无法对比较会计报表的有关项 目金额进行重新分类，应在中期会计报表附注中说明原因
查看答案 【答案】ACE 【解析】在报告中期发放的上年度现金股利,应作为非调整事项,不能调整上年度末的 资产负债表及利润表项目:在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司,因无法提 供可比中期合并会计报表,也应将该子公司纳入合并范围。 I.知识点讲解 (一)中期会计报表的格式和内容 中期会计报表的格式和内容,应与上年度会计报表一致。如果法律、法规进行修改, 本中期和上年度比较报表应作相应调整 (二)在中期财务报告中提供合并会计报表和母公司会计报表的要求 1.上年度财务报表中编制合并会计报表的企业,其中期会计报表也应按照合并基础编 报 2.如果企业在中期内发生了合并会计报表合并范围的变化,应当区别情况进行处 理:(1)在上一会计年度纳入合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围要求,在中期 末编制合并会计报表时不必再将其纳入合并范围:(2)报告中期如果处置了所有纳入上年度 合并范围的子公司,在提供上年度比较报表时仍应提供合并会计报表和母公司会计报表,除 非没有可比中期报表提供;(3)中期内新增符合合并范围要求的子公司,在中期末就应将其 纳入合并会计报表的合并范围。 3.对于应当编制合并会计报表的企业而言,如果企业上年度财务报告中除了提供 合并会计报表之外,还提供了母公司会计报表,那么在其中期财务报告中除了应当提供合并 会计报表之外,还应当提供母公司会计报表 (三)比较会计报表 企业在编制本中期末会计报表外,还应提供前期比较报表。在中期财务报告中,企 业应当提供以下会计报表: 1.本中期期末的资产负债表和上年度末的资产负债表,即应提供年初数和本年累 计数 2.本中期的利润表、年初至本期末的利润表及上一会计年度可比期间的利润表(包 括可比中期和年初至可比中期末),即应提供本期数、本年累计数、上年同期数、上年同期 累计数
查看答案 【答案】ACE 【解析】在报告中期发放的上年度现金股利，应作为非调整事项，不能调整上年度末的 资产负债表及利润表项目；在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司,因无法提 供可比中期合并会计报表，也应将该子公司纳入合并范围。 II．知识点讲解 （一）中期会计报表的格式和内容 中期会计报表的格式和内容，应与上年度会计报表一致。如果法律、法规进行修改， 本中期和上年度比较报表应作相应调整。 （二）在中期财务报告中提供合并会计报表和母公司会计报表的要求 1．上年度财务报表中编制合并会计报表的企业，其中期会计报表也应按照合并基础编 报。 2．如果企业在中期内发生了合并会计报表合并范围的变化，应当区别情况进行处 理：（1）在上一会计年度纳入合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围要求，在中期 末编制合并会计报表时不必再将其纳入合并范围；（2）报告中期如果处置了所有纳入上年度 合并范围的子公司，在提供上年度比较报表时仍应提供合并会计报表和母公司会计报表，除 非没有可比中期报表提供；（3）中期内新增符合合并范围要求的子公司，在中期末就应将其 纳入合并会计报表的合并范围。 3．对于应当编制合并会计报表的企业而言，如果企业上年度财务报告中除了提供 合并会计报表之外，还提供了母公司会计报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并 会计报表之外，还应当提供母公司会计报表。 （三）比较会计报表 企业在编制本中期末会计报表外，还应提供前期比较报表。在中期财务报告中，企 业应当提供以下会计报表： 1．本中期期末的资产负债表和上年度末的资产负债表，即应提供年初数和本年累 计数； 2．本中期的利润表、年初至本期末的利润表及上一会计年度可比期间的利润表（包 括可比中期和年初至可比中期末），即应提供本期数、本年累计数、上年同期数、上年同期 累计数；
3.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表,即 应提供本年累计数、上年同期累计数 提供比较会计报表时,应当注意: (1)如果会计报表项目重分类,比较会计报表也应重分类(除非无法重分类),并在会 计报表附注中说明重分类原因以及内容(或者不能重分类原因) (2)中期内发生会计政策变更或重大会计差错,属于比较期间的,调整比较会计报表 期间项目:属于可比期间以前的,调整比较报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目; (3)发生调整以前年度损益事项,应调整中期报表相关项目年初数和比较报表相关项 目 I.知识点练习 242.3中期会计报表附注编制基本要求、至少应当包括的内容以及在年度会计报表中的披露 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)编制中期会计报表附注的基本要求 1.中期会计报表附注应当提供比上年度财务报告更新的信息 2.中期会计报表附注应当遵循重要性原则; 3.中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期为基础 比如,企业被要求按照季度提供中期财务报告,其在第1季度发生债务性证券和权益性 证券的发行、回购和偿还情况,属于中期会计报表附注至少应当包括的内容之一,需在第 季度财务报告中进行披露。那么,根据编制中期会计报表附注的基本要求,中期会计报表附 注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础,所以企业在第2季度会计报表附注中仍然 需要披露第1季度发生的债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况。 4.中期会计报表附注还应当披露对于本中期重要的交易或事项
3．年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表，即 应提供本年累计数、上年同期累计数。 提供比较会计报表时，应当注意： （1）如果会计报表项目重分类，比较会计报表也应重分类（除非无法重分类），并在会 计报表附注中说明重分类原因以及内容（或者不能重分类原因）； （2）中期内发生会计政策变更或重大会计差错，属于比较期间的，调整比较会计报表 期间项目；属于可比期间以前的，调整比较报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目； （3）发生调整以前年度损益事项，应调整中期报表相关项目年初数和比较报表相关项 目。 III．知识点练习 24.2.3 中期会计报表附注编制基本要求、至少应当包括的内容以及在年度会计报表中的披露 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）编制中期会计报表附注的基本要求 1．中期会计报表附注应当提供比上年度财务报告更新的信息； 2．中期会计报表附注应当遵循重要性原则； 3．中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期为基础。 比如，企业被要求按照季度提供中期财务报告，其在第 1 季度发生债务性证券和权益性 证券的发行、回购和偿还情况，属于中期会计报表附注至少应当包括的内容之一，需在第 1 季度财务报告中进行披露。那么，根据编制中期会计报表附注的基本要求，中期会计报表附 注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础，所以企业在第 2 季度会计报表附注中仍然 需要披露第 1 季度发生的债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况。 4．中期会计报表附注还应当披露对于本中期重要的交易或事项
(二)中期会计报表附注至少应当包括的内容 中期会计报表附注至少应当披露以下14项内容: 1.所采用的会计政策与上年度相一致的说明,如发生变更,应说明变更内容、理由、 影响数或者累积影响数不能确定的理由。 无论中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表是否一致,企业均需要在中期会 计报表附注中加以说明:(1)如果中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相一致 只需说明情况即可,如“本季度会计报表的编制,采用了与上年末编制××年度会计报表时 相一致的会计政策”或者“本季度会计报表与上年末××年度会计报表相比,所采用的会计 政策没有发生变化”。(2)如果中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表不一致 则应当说明会计政策变更的内容、理由以及累积影响数。累积影响数不能确定时,应当说明 理由。 2.会计估计变更的内容、理由、影响数或者影响数不能确定的理由 3.重大会计差错的内容及其更正金额 对于涉及损益的中期重大会计差错,企业可以在“以前年度损益调整”科目核算,也可 以增设“前期损益调整”科目进行核算。“前期损益调整”科目核算的内容用于调整中期利 润表,中期利润表的内容包括“本中期”、“年初至本中期末”、“上年度可比中期”、“上年度 年初至可比中期末”利润表。由于“前期损益调整”核算的是本期调整以前中期的损益 并不是本期调整以前年度的损益,所以不需要调整“上年度可比中期”、“上年度年初至可比 中期末”利润表相关项目。从会计核算科目上看,由于本期调整以前中期的损益,没有通过 损益类科目核算而是记入了“前期损益调整”,因此以损益类科目发生额填报中期利润表时, 调整事项的损益并没有计入本中期利润和年初至本中期末利润,但是调整事项损益的实质应 属于以前中期利润,理应包括在年初至本中期末利润之中。所以,对于“前期损益调整”科 目核算的内容,不需要调整“本中期”利润表相关项目,只需要调整“年初至本中期末”利 润表相关项目,即中期利润表中相关项目的“本年累计数 4.企业经营的季节性或者周期性特征。 5.存在控制关系的关联企业发生变化的情况,发生交易的,应披露关联方关系的性质、 交易类型、交易要素。 6.合并会计报表合并范围发生变化的情况。 对性质特别或者金额异常的会计报表项目的说明 债务性证券和权益性证券的发行、回购。 9.向企业所有者分配利润的情况(包括已实施、已提出、已批准但尚未实施)
（二）中期会计报表附注至少应当包括的内容 中期会计报表附注至少应当披露以下 14 项内容： 1．所采用的会计政策与上年度相一致的说明，如发生变更，应说明变更内容、理由、 影响数或者累积影响数不能确定的理由。 无论中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表是否一致，企业均需要在中期会 计报表附注中加以说明：（1）如果中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相一致， 只需说明情况即可，如“本季度会计报表的编制，采用了与上年末编制××年度会计报表时 相一致的会计政策”或者“本季度会计报表与上年末××年度会计报表相比，所采用的会计 政策没有发生变化”。（2）如果中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表不一致， 则应当说明会计政策变更的内容、理由以及累积影响数。累积影响数不能确定时，应当说明 理由。 2．会计估计变更的内容、理由、影响数或者影响数不能确定的理由。 3．重大会计差错的内容及其更正金额。 对于涉及损益的中期重大会计差错，企业可以在“以前年度损益调整”科目核算，也可 以增设“前期损益调整”科目进行核算。“前期损益调整”科目核算的内容用于调整中期利 润表，中期利润表的内容包括“本中期”、“年初至本中期末”、“上年度可比中期”、“上年度 年初至可比中期末”利润表。由于 “前期损益调整”核算的是本期调整以前中期的损益， 并不是本期调整以前年度的损益，所以不需要调整“上年度可比中期”、“上年度年初至可比 中期末”利润表相关项目。从会计核算科目上看，由于本期调整以前中期的损益，没有通过 损益类科目核算而是记入了“前期损益调整”，因此以损益类科目发生额填报中期利润表时， 调整事项的损益并没有计入本中期利润和年初至本中期末利润，但是调整事项损益的实质应 属于以前中期利润，理应包括在年初至本中期末利润之中。所以，对于“前期损益调整”科 目核算的内容，不需要调整“本中期”利润表相关项目，只需要调整“年初至本中期末”利 润表相关项目，即中期利润表中相关项目的“本年累计数”。 4．企业经营的季节性或者周期性特征。 5．存在控制关系的关联企业发生变化的情况，发生交易的，应披露关联方关系的性质、 交易类型、交易要素。 6．合并会计报表合并范围发生变化的情况。 7．对性质特别或者金额异常的会计报表项目的说明。 8．债务性证券和权益性证券的发行、回购。 9．向企业所有者分配利润的情况（包括已实施、已提出、已批准但尚未实施）
10.业务分部和地区分部的分部收入和分部利润(亏损) l].中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。 对于中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的调整事项,企业应当对中 期资产负债表日所反映的财务状况和经营成果进行调整,涉及损益的事项,通过“前期损益 调整”科目核算(也可以不单独设置该科目,而在“以前年度损益调整”科目核算);涉及 利润分配调整事项,直接在“利润分配一一未分配利润”科目核算;不涉及损益及利润分 配的事项,调整相关科目。同时,调整中期资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字, 12.上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况 13.企业结构变化说明(企业合并和重组、对被投资企业具有控制、共同控制、重大影 响关系的长期股权投资的购买或处置、终止营业等)。 14.其他重大交易或事项 (三)在年度会计报表中的披露 企业在编制中期财务报告时,最后一个中期的中期财务报告可以不编制。因为,如果企 业是以月度、季度或者半年度为会计期间来编制中期财务报告,最后一个中期的中期财务报 告则分别是12月份报告、4季度报告、下半年度报告,其编制的时间和企业年度财务报告 编制的时间一致。由于企业必须提供年度财务报告,并且年度财务报告比最后一个中期的中 期财务报告在内容上更为详尽,此时最后一个中期的中期财务报告也体现不出及时性的要 求,所以可以不单独编制最后一个中期的中期财务报告。 在同一会计年度内,如果以前中期财务报告中披露的会计估计在最后一个中期发生 了重大变更,而企业又不单独披露该最后中期的财务报告,则企业应当在其年度会计报表附 注中披露各项会计估计变更的内容、理由及其影响金额。 I.知识点练习 2424编制中期会计报表时应遵循的确认与计量的基本原则 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解
10．业务分部和地区分部的分部收入和分部利润（亏损）。 11．中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。 对于中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的调整事项，企业应当对中 期资产负债表日所反映的财务状况和经营成果进行调整，涉及损益的事项，通过“前期损益 调整”科目核算（也可以不单独设置该科目，而在“以前年度损益调整”科目核算）；涉及 利润分配调整事项，直接在“利润分配―― 未分配利润”科目核算；不涉及损益及利润分 配的事项，调整相关科目。同时，调整中期资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字。 12．上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。 13．企业结构变化说明（企业合并和重组、对被投资企业具有控制、共同控制、重大影 响关系的长期股权投资的购买或处置、终止营业等）。 14．其他重大交易或事项。 （三）在年度会计报表中的披露 企业在编制中期财务报告时，最后一个中期的中期财务报告可以不编制。因为，如果企 业是以月度、季度或者半年度为会计期间来编制中期财务报告，最后一个中期的中期财务报 告则分别是 12 月份报告、4 季度报告、下半年度报告，其编制的时间和企业年度财务报告 编制的时间一致。由于企业必须提供年度财务报告，并且年度财务报告比最后一个中期的中 期财务报告在内容上更为详尽，此时最后一个中期的中期财务报告也体现不出及时性的要 求，所以可以不单独编制最后一个中期的中期财务报告。 在同一会计年度内，如果以前中期财务报告中披露的会计估计在最后一个中期发生 了重大变更，而企业又不单独披露该最后中期的财务报告，则企业应当在其年度会计报表附 注中披露各项会计估计变更的内容、理由及其影响金额。 III．知识点练习 24.2.4 编制中期会计报表时应遵循的确认与计量的基本原则 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解
(一)中期会计确认与计量的基本原则 中期采用的会计政策原则上应当与年度会计报表相一致。 2.中期变更会计政策应当符合允许企业进行会计政策变更的条件 3.中期会计要素的确认和计量应当与年度会计报表相一致 4.企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量,中期会计计量应当以年初 至本中期末为基础 中期财务报告的概念比较广泛,可能是月度财务报告、也可能是季度或者半年度财务报 告,当然也包括年初至本中期末的财务报告。但是,对于企业个体来说,其中期财务报告究 竟以月度、季度、半年度还是其他短于一个会计年度期间来编制,应视相关法律、法规或会 计信息使用者的要求而定。不同的要求会产生不同的会计期间,也就形成不同的的财务报告 频率。比如,需要对外报送月报,则年频率是12次,报告期间是1个月:需要对外报送季 报,则年频率是4次,报告期间是3个月;需要对外报送半年报,则年频率是2次,报告期 间是6个月。无论企业采用的财务报告频率如何,其中期会计计量均应当以年初至本中期末 为基础,如果仅以本中期为计量基础进行简单相加去推算年度结果,则会和实际年度计量结 果产生重大出入 例:根据目前税法规定,企业在每一纳税年度的广告费支出允许在应纳税所得额中扣除 的金额为不超过年度销售(营业)收入的2%,但在会计核算上,企业应该根据收入与费用 相配比原则,在中期确认所得税费用。假设甲公司企业所得税率为33%,全年只在3月份 发生了一笔广告费支出10万元,1~4季度销售收入分别是200万元、100万元、400万和 300万元,全年销售收入为1000万元 从全年来看,企业广告费支出并没有超过税法规定的扣除限额20万元(1000×2%), 在年度会计计量时无需针对广告费支出确认所得税费用和应交税金。但是,如果企业在中期 会计计量中以本中期为计量基础,则会因企业财务报告的频率不同而产生不同的结果:(1) 如果甲公司需要对外报送季度报告,则在1季度针对广告费支出确认的所得税费用和应交税 金为1.98万元[(10-200×2%)×33%],在2~4季度由于没有发生广告费支出,针对广 告费支出确认的所得税费用和应交税金均为0。这样全年针对广告费支出确认的所得税费用 和应交税金为198万元(1.98+0+0+0)。(2)如果甲公司需要对外报送半年度报告,则应 在上半年针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金为1.32万元[(10-300×2%)× 33%],在下半年由于没有发生广告费支出,针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金 为0。这样全年针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金为132万元(1.32+0)。显然 在中期计量中以本中期为计量基础,企业财务报告的频率会影响年度结果的计量,造成会计 核算上的混乱,这种做法是不可行的。 如果企业中期会计计量以年初至本中期末为基础,则会较好地解决这个问题:(1)如果 甲公司需要对外报送季度报告,则在1季度针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金为 1.98万元[(10-200×2%)×33%]:在2季度针对广告费支出确认的累计所得税费用和应 交税金为1.32万元[(10-300×2%)×33%],减去1季度已确认的所得税费用和应交税
（一）中期会计确认与计量的基本原则 1．中期采用的会计政策原则上应当与年度会计报表相一致。 2．中期变更会计政策应当符合允许企业进行会计政策变更的条件。 3．中期会计要素的确认和计量应当与年度会计报表相一致。 4．企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量，中期会计计量应当以年初 至本中期末为基础。 中期财务报告的概念比较广泛，可能是月度财务报告、也可能是季度或者半年度财务报 告，当然也包括年初至本中期末的财务报告。但是，对于企业个体来说，其中期财务报告究 竟以月度、季度、半年度还是其他短于一个会计年度期间来编制，应视相关法律、法规或会 计信息使用者的要求而定。不同的要求会产生不同的会计期间，也就形成不同的的财务报告 频率。比如，需要对外报送月报，则年频率是 12 次，报告期间是 1 个月；需要对外报送季 报，则年频率是 4 次，报告期间是 3 个月；需要对外报送半年报，则年频率是 2 次，报告期 间是 6 个月。无论企业采用的财务报告频率如何，其中期会计计量均应当以年初至本中期末 为基础，如果仅以本中期为计量基础进行简单相加去推算年度结果，则会和实际年度计量结 果产生重大出入。 例：根据目前税法规定，企业在每一纳税年度的广告费支出允许在应纳税所得额中扣除 的金额为不超过年度销售（营业）收入的 2％，但在会计核算上，企业应该根据收入与费用 相配比原则，在中期确认所得税费用。假设甲公司企业所得税率为 33％，全年只在 3 月份 发生了一笔广告费支出 10 万元，1～4 季度销售收入分别是 200 万元、100 万元、400 万和 300 万元，全年销售收入为 1000 万元。 从全年来看，企业广告费支出并没有超过税法规定的扣除限额 20 万元（1000×2％）， 在年度会计计量时无需针对广告费支出确认所得税费用和应交税金。但是，如果企业在中期 会计计量中以本中期为计量基础，则会因企业财务报告的频率不同而产生不同的结果：（1） 如果甲公司需要对外报送季度报告，则在 1 季度针对广告费支出确认的所得税费用和应交税 金为 1.98 万元［（10－200×2％）×33％］，在 2～4 季度由于没有发生广告费支出，针对广 告费支出确认的所得税费用和应交税金均为 0。这样全年针对广告费支出确认的所得税费用 和应交税金为 1.98 万元（1.98＋0＋0＋0）。（2）如果甲公司需要对外报送半年度报告，则应 在上半年针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金为 1.32 万元［（10－300×2％）× 33％］，在下半年由于没有发生广告费支出，针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金 为 0。这样全年针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金为 1.32 万元（1.32＋0）。显然， 在中期计量中以本中期为计量基础，企业财务报告的频率会影响年度结果的计量，造成会计 核算上的混乱，这种做法是不可行的。 如果企业中期会计计量以年初至本中期末为基础，则会较好地解决这个问题：（1）如果 甲公司需要对外报送季度报告，则在 1 季度针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金为 1.98 万元［（10－200×2％）×33％］；在 2 季度针对广告费支出确认的累计所得税费用和应 交税金为 1.32 万元［（10－300×2％）×33％］，减去 1 季度已确认的所得税费用和应交税
金1.98万元,2季度当期确认的所得税费用和应交税金为-066万元;在3季度由于10< (700×2%),针对广告费支出确认的累计所得税费用和应交税金为0,减去1~2季度已确 认的所得税费用和应交税金1.32万元(1.98-0.66),3季度当期确认的所得税费用和应交税 金为-1.32万元:在4季度由于10<(1000×2%),针对广告费支出确认的所得税费用和 应交税金为0,减去1~3季度已确认的所得税费用和应交税金0(198-066-1.32),4季 度当期确认的所得税费用和应交税金为0。这样中期会计计量结果和年度计量结果一致,全 年针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金均为0(1.98-0.66-1.32+0)。(2)如果甲 公司需要对外报送半年度报告,则应在上半年针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金 为1.32万元[(10-300×2%)×33%]:在下半年由于10<(1000×2%),针对广告费支 出确认的累计所得税费用和应交税金为0,减去上半年已确认的所得税费用和应交税金1.32 万元,下半年当期确认的所得税费用和应交税金为-1.32万元(0-1.32)。这样中期会计计 量结果和年度计量结果同样是一致的,全年针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金为 0(1.32-1.32)。 5.中期会计计量过程中,会计估计变更处理应当符合规定 6.对季节性、周期性或偶然性取得的收入,除了在会计年度末允许预计或者递延 之外,企业都应在发生时予以确认和计量,不应当在中期会计报表中预计或者递延。 7.对于会计年度中不均匀发生的费用,除了在会计年度末允许预提或待摊的之外 企业都应该在发生时予以确认和计量,不应当在中期会计报表中预提或者待摊 根据权责发生制原则,企业尚未支付的费用但应由本期负担,可以进行预提;企业已经 支出但应由本期和以后各期分别负担的费用,可以进行待摊。企业对费用进行预提或待摊的 依据是受益期,但受益期的判断在一定程度上带有主观性。比如,员工培训费、审计费、集 中采购办公用品支出等,属于年度内一次性或不均匀发生的费用支出,但其可以使本年各期 受益,如果在中期全部采用预提或待摊,就会平滑中期利润;如果有选择地采用预提或待摊, 就可以人为调节中期利润。显然,这两种做法都使中期财务状况和经营成果不再客观可靠。 (二)中期会计估计的运用 编制中期财务报告时,可以比年度财务报告在更大程度上依赖于会计估计 I.知识点练习 2425中期会计政策变更的处理 上一知识点 I.历年考题 (无)
金 1.98 万元，2 季度当期确认的所得税费用和应交税金为－0.66 万元；在 3 季度由于 10＜ （700×2％），针对广告费支出确认的累计所得税费用和应交税金为 0，减去 1～2 季度已确 认的所得税费用和应交税金 1.32 万元（1.98－0.66），3 季度当期确认的所得税费用和应交税 金为－1.32 万元；在 4 季度由于 10＜（1000×2％），针对广告费支出确认的所得税费用和 应交税金为 0，减去 1～3 季度已确认的所得税费用和应交税金 0（1.98－0.66－1.32），4 季 度当期确认的所得税费用和应交税金为 0。这样中期会计计量结果和年度计量结果一致，全 年针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金均为 0（1.98－0.66－1.32＋0）。（2）如果甲 公司需要对外报送半年度报告，则应在上半年针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金 为 1.32 万元［（10－300×2％）×33％］；在下半年由于 10 ＜（1000×2％），针对广告费支 出确认的累计所得税费用和应交税金为 0，减去上半年已确认的所得税费用和应交税金 1.32 万元，下半年当期确认的所得税费用和应交税金为－1.32 万元（0－1.32）。这样中期会计计 量结果和年度计量结果同样是一致的，全年针对广告费支出确认的所得税费用和应交税金为 0（1.32－1.32）。 5．中期会计计量过程中，会计估计变更处理应当符合规定。 6．对季节性、周期性或偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延 之外，企业都应在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预计或者递延。 7．对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或待摊的之外， 企业都应该在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预提或者待摊。 根据权责发生制原则，企业尚未支付的费用但应由本期负担，可以进行预提；企业已经 支出但应由本期和以后各期分别负担的费用，可以进行待摊。企业对费用进行预提或待摊的 依据是受益期，但受益期的判断在一定程度上带有主观性。比如，员工培训费、审计费、集 中采购办公用品支出等，属于年度内一次性或不均匀发生的费用支出，但其可以使本年各期 受益，如果在中期全部采用预提或待摊，就会平滑中期利润；如果有选择地采用预提或待摊， 就可以人为调节中期利润。显然，这两种做法都使中期财务状况和经营成果不再客观可靠。 （二）中期会计估计的运用 编制中期财务报告时，可以比年度财务报告在更大程度上依赖于会计估计。 III．知识点练习 24.2.5 中期会计政策变更的处理 上一知识点 I．历年考题 （无）
