第五章固定资产 本章概述 本章内容提要 固定资产是企业资产要素中的一项重要内容,其核算和其他章节有着较多的关联,如债 务重组、非货币性交易、借款费用资本化、会计政策变更、会计差错更正和合并会计报表等 在固定资产确认上,固定资产的定义已不再明确给出生产经营用固定资产和非生产经营 用固定资产的具体确认标准,企业可以结合自身实际情况自定固定资产目录、预计使用年 预计净残值和折旧计提方法。对于计提折旧的固定资产范围,也发生了变化,即不使用或不 需用的固定资产,无论是房屋还是设备,均需计提折旧 在固定资产计量上,考生应熟练掌握各种渠道取得的固定资产入账价值的确定方法,其 中取得旧的固定资产,不再确认累计折旧,按确认的入账价值直接借记固定资产原值,并在 尚可使用年限内计提折旧。同时需要注意,《企业会计准则一一固定资产》与《企业会计制 度》相比,对固定资产后续支出的处理规定有所改变,不再将固定资产的后续支出简单地划 分为固定资产改扩建、固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理,而是注重后续 支出的经济实质,将其统一归集为费用化的后续支出和资本化的后续支出,体现了实质重于 形式原则。相应地,固定资产大修理因为属于费用化的后续支出,所以不再在两次大修理间 隔期内,采取预提或待摊的办法。固定资产装修费用和经营租赁方式租入固定资产改良支出 在会计处理上也发生了变化。 在固定资产记录上,考生应掌握固定资产取得、处置时的会计处理,以及“固定资产清 理”科目的核算内容。 在固定资产折旧上,考生应知晓四种折旧计提方法如何进行计算。另外,对于计提减值准备 后固定资产如何计提折旧,教材虽然只是简单阐述,但还是应该加以适当了解。 、历年试题分析 年度题型分值考点 1998单项选择题45固定资产入账价值的确定、双倍余额递减法 多项选择题2不适用现行会计制度 1999单项选择题1年数总和法 多项选择题2固定资产处置损益的计量 判断题1.5固定资产借款利息支出的会计处理 2000单项选择题1不适用现行会计制度
第五章 固定资产 本章概述 一、本章内容提要 固定资产是企业资产要素中的一项重要内容，其核算和其他章节有着较多的关联，如债 务重组、非货币性交易、借款费用资本化、会计政策变更、会计差错更正和合并会计报表等。 在固定资产确认上，固定资产的定义已不再明确给出生产经营用固定资产和非生产经营 用固定资产的具体确认标准，企业可以结合自身实际情况自定固定资产目录、预计使用年限、 预计净残值和折旧计提方法。对于计提折旧的固定资产范围，也发生了变化，即不使用或不 需用的固定资产，无论是房屋还是设备，均需计提折旧。 在固定资产计量上，考生应熟练掌握各种渠道取得的固定资产入账价值的确定方法，其 中取得旧的固定资产，不再确认累计折旧，按确认的入账价值直接借记固定资产原值，并在 尚可使用年限内计提折旧。同时需要注意，《企业会计准则――固定资产》与《企业会计制 度》相比，对固定资产后续支出的处理规定有所改变，不再将固定资产的后续支出简单地划 分为固定资产改扩建、固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理，而是注重后续 支出的经济实质，将其统一归集为费用化的后续支出和资本化的后续支出，体现了实质重于 形式原则。相应地，固定资产大修理因为属于费用化的后续支出，所以不再在两次大修理间 隔期内，采取预提或待摊的办法。固定资产装修费用和经营租赁方式租入固定资产改良支出， 在会计处理上也发生了变化。 在固定资产记录上，考生应掌握固定资产取得、处置时的会计处理，以及“固定资产清 理”科目的核算内容。 在固定资产折旧上，考生应知晓四种折旧计提方法如何进行计算。另外，对于计提减值准备 后固定资产如何计提折旧，教材虽然只是简单阐述，但还是应该加以适当了解。 二、历年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 单项选择题 4.5 固定资产入账价值的确定、双倍余额递减法 多项选择题 2 不适用现行会计制度 1999 单项选择题 1 年数总和法 多项选择题 2 固定资产处置损益的计量 判 断 题 1.5 固定资产借款利息支出的会计处理 2000 单项选择题 1 不适用现行会计制度
判断题1不适用现行会计制度 2001单项选择题1固定资产入账价值的确定 202单项选择题3固定资产入账价值的确定、固定资产减值后折旧的计提 多项选择题2固定资产后续支出 无 2004单项选择题1.5折旧的计算 、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容的主要变化是 在“固定资产取得的会计处理”中,对于租入的固定资产的核算,删除了经营租赁的例 题和融资租赁的例题。 5.1.1固定资产的概念 下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或 者经营管理而持有:(2)使用期限超过一年:(3)单位价值较高。 在固定资产定义里,强调了固定资产持有的目的、具有实物形态、使用年限超过 年和单位价值较高这四个特征。企业的资产中,存货的持有目的是以备消耗或销售,而固定 资产和无形资产的持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理。固定资产的持 有目的,使其有别于存货;固定资产具有实物形态,使其有别于无形资产 有些农业活动中的生物资产也符合固定资产或存货的定义,但不在《企业会计准 则一一固定资产》和《企业会计准则一一存货》的规范范围内,也不在考试范围之内。比如 养鸽场的种鸽属于企业的固定资产,而乳鸽则属于企业的存货 (二)固定资产的确认标准
判 断 题 1 不适用现行会计制度 2001 单项选择题 1 固定资产入账价值的确定 2002 单项选择题 3 固定资产入账价值的确定、固定资产减值后折旧的计提 多项选择题 2 固定资产后续支出 2003 ―― 0 无 2004 单项选择题 1.5 折旧的计算 三、本章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容的主要变化是： 在“固定资产取得的会计处理”中，对于租入的固定资产的核算，删除了经营租赁的例 题和融资租赁的例题。 5.1.1 固定资产的概念 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或 者经营管理而持有；（2）使用期限超过一年；（3）单位价值较高。 在固定资产定义里，强调了固定资产持有的目的、具有实物形态、使用年限超过一 年和单位价值较高这四个特征。企业的资产中，存货的持有目的是以备消耗或销售，而固定 资产和无形资产的持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理。固定资产的持 有目的，使其有别于存货；固定资产具有实物形态，使其有别于无形资产。 有些农业活动中的生物资产也符合固定资产或存货的定义，但不在《企业会计准 则――固定资产》和《企业会计准则――存货》的规范范围内，也不在考试范围之内。比如， 养鸽场的种鸽属于企业的固定资产，而乳鸽则属于企业的存货。 （二）固定资产的确认标准
只要符合固定资产定义,并且符合固定资产两个确认条件(包含的经济利益很可能 流入企业,成本能够可靠地计量),企业就应将其确认为固定资产。教材给出的固定资产定 义,同以往发生较大变化,即不再制定具体价值判断标准。由于不同行业的企业和同行业的 不同企业,其经营方式、资产规模以及资产管理方式往往存在较大差别,因此固定资产价值 判断标准(比如,过去非生产经营用固定资产单位价值要求在2000元以上)不再强求统 某些设备不能直接给企业带来经济利益,而是有助于企业从相关资产获得经济利 益,或者减少企业未来经济利益流出,这时也应确认为固定资产,比如环保设备和安全设备 另外,构成一整体固定资产的不同组成部分,如果各自具有不同使用寿命,或以不同方式为 企业提供经济利益,可以将各组成部分单独确认为固定资产,采用不同的折旧方法或折旧率 比如飞机的发动机和其他部分具有不同的使用寿命,可以单独确认为固定资产。 Ⅲ.知识点练习 (无) 51.2固定资产分类 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 固定资产有多种分类方法,常见的有:(1)按经济用途分类,分为生产经营用固定 资产和非生产经营用固定资产。(2)按使用情况分类,分为使用中固定资产、未使用固定资 产和不需用固定资产。(3)按所有权分类,分为自有固定资产和租入固定资产(指融资租入 的固定资产)。(4)按经济用途和使用情况综合分类,这种分类其实是将上述三种分类方法 进行汇总,包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(经营租赁方 式下出租)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地(社会已估价单独入账的土地)和融 资租入固定资产 需要注意的是,关于土地的会计核算问题: 在美国和国际会计准则中,土地属于固定资产,因为在西方国家土地是完全私有的。 但是在我国,土地归国家所有,任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权,企业取得 的土地使用权应作为无形资产入账,“计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允 许入账的固定资产。作为无形资产核算的土地使用权,一旦土地对象化了以后,就应转为固 定资产核算,计入附着物成本。比如土地上盖了房屋,房屋不能离开土地,这种情况下,作
只要符合固定资产定义，并且符合固定资产两个确认条件（包含的经济利益很可能 流入企业，成本能够可靠地计量），企业就应将其确认为固定资产。教材给出的固定资产定 义，同以往发生较大变化，即不再制定具体价值判断标准。由于不同行业的企业和同行业的 不同企业，其经营方式、资产规模以及资产管理方式往往存在较大差别，因此固定资产价值 判断标准（比如，过去非生产经营用固定资产单位价值要求在 2000 元以上）不再强求统一。 某些设备不能直接给企业带来经济利益，而是有助于企业从相关资产获得经济利 益，或者减少企业未来经济利益流出，这时也应确认为固定资产，比如环保设备和安全设备。 另外，构成一整体固定资产的不同组成部分，如果各自具有不同使用寿命，或以不同方式为 企业提供经济利益，可以将各组成部分单独确认为固定资产，采用不同的折旧方法或折旧率。 比如飞机的发动机和其他部分具有不同的使用寿命，可以单独确认为固定资产。 III．知识点练习 （无） 5.1.2 固定资产分类 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 固定资产有多种分类方法，常见的有：（1）按经济用途分类，分为生产经营用固定 资产和非生产经营用固定资产。（2）按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资 产和不需用固定资产。（3）按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产（指融资租入 的固定资产）。（4）按经济用途和使用情况综合分类，这种分类其实是将上述三种分类方法 进行汇总，包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租赁方 式下出租）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（社会已估价单独入账的土地）和融 资租入固定资产。 需要注意的是，关于土地的会计核算问题： 在美国和国际会计准则中，土地属于固定资产，因为在西方国家土地是完全私有的。 但是在我国，土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得 的土地使用权应作为无形资产入账，“计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允 许入账的固定资产。作为无形资产核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固 定资产核算，计入附着物成本。比如土地上盖了房屋，房屋不能离开土地，这种情况下，作
为无形资产核算的土地使有权,应在房屋破土动工时,将土地使用权账面价值全部转入相关 建筑工程,借记“在建工程”科目,贷记“无形资产”科目。最终,土地使用权和房屋的建 筑成本一起构成了房屋的总成本并计入了固定资产,可以计提折旧。由于土地使用权的摊销 年限一般要超过房屋的使用年限,包含土地使用权价值的房屋在确定折旧总额时,应合理预 计房屋报废时的土地使用权摊余价值,并将其作为预计残值予以保留。类似的会计核算也比 较常见,比如购买电脑软件一般作为无形资产入账,但是如果企业在购买该软件的时候,该 软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买,也就是对象化了以后,该电脑软件就 和该电脑硬件一起构成固定资产 Il.知识点练习 (无) 5.1.3固定资产管理权限 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 现行企业会计制度赋予了企业较大的理财自主权,对于固定资产,企业可以自定目 录、分类方法、折旧年限、折旧方法,但要报股东大会、董事会或厂长经理会议批准,备置 企业所在地以供查阅。 I.知识点练习 (无) 521固定资产取得时的计量 下一知识点 I.历年考题 1.[1998年单选题]某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台,协议作价 为3万美元,收到该设备时的市场汇率为1美元=824元人民币,收到该设备后发生运杂费 0.50万元人民币、安装调试费用150万元人民币。该设备的入账价值为()万元人民币。 B.26.72 D.24.72
为无形资产核算的土地使有权，应在房屋破土动工时，将土地使用权账面价值全部转入相关 建筑工程，借记“在建工程”科目，贷记“无形资产”科目。最终，土地使用权和房屋的建 筑成本一起构成了房屋的总成本并计入了固定资产，可以计提折旧。由于土地使用权的摊销 年限一般要超过房屋的使用年限，包含土地使用权价值的房屋在确定折旧总额时，应合理预 计房屋报废时的土地使用权摊余价值，并将其作为预计残值予以保留。类似的会计核算也比 较常见，比如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该 软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就 和该电脑硬件一起构成固定资产。 III．知识点练习 （无） 5.1.3 固定资产管理权限 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 现行企业会计制度赋予了企业较大的理财自主权，对于固定资产，企业可以自定目 录、分类方法、折旧年限、折旧方法，但要报股东大会、董事会或厂长经理会议批准，备置 企业所在地以供查阅。 III．知识点练习 （无） 5.2.1 固定资产取得时的计量 下一知识点 I．历年考题 1．[1998 年单选题]某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价 为 3 万美元，收到该设备时的市场汇率为 1 美元＝8.24 元人民币，收到该设备后发生运杂费 0.50 万元人民币、安装调试费用 1.50 万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元人民币。 A．26.60 B．26.72 C．26.22 D．24.72
查看答案 【答案】B 【解析】3×824+0.50+1.50=26.72(万元) 2.[1998年单选题]某企业对生产线进行扩建.该生产线原价为1000万元,已提 折旧300万元.扩建生产线时发生扩建支出800万元,同时在扩建时处理废料发生变价收入 50万元.该生产线新的原价应为()万元。 A.1750 B.1800 D.1450 查看答案 【答案】D 【解析】原标准答案为A,根据新制度和新准则规定,现答案应为D,即(1000 300)+800-50=1450(万元)。 3.[2001年单选题]某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台, 协议作价20万美元,当日的市场汇率为1美元=825元人民币。投资合同约定汇率为1美 元=820元人民币。另发生运杂费2万元人民币,进口关税5万元人民币,安装调试费 万元人民币。该设备的入账价值为()万元人民币。 B.170 C.174 D.175 查看答案 【答案】D 【解析】20×8.25+2+5+3=175(万元) 4.[2002年单选题]甲公司为增值税一般纳税人,采用自营方式建造一条生产线, 实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批,账面价值为
查看答案 【答案】B 【解析】3×8.24＋0.50＋1.50＝26.72（万元） ２．[1998 年单选题]某企业对生产线进行扩建．该生产线原价为 1000 万元，已提 折旧 300 万元．扩建生产线时发生扩建支出 800 万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 50 万元．该生产线新的原价应为（ ）万元。 A．1750 B．1800 C．1500 D．1450 查看答案 【答案】D 【解析】原标准答案为 A，根据新制度和新准则规定，现答案应为 D，即（1000 －300）＋800－50＝1450（万元）。 3．[2001 年单选题]某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台， 协议作价 20 万美元，当日的市场汇率为 1 美元＝8.25 元人民币。投资合同约定汇率为 1 美 元＝8.20 元人民币。另发生运杂费 2 万元人民币，进口关税 5 万元人民币，安装调试费 3 万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元人民币。 A．164 B．170 C．174 D．175 查看答案 【答案】D 【解析】20×8.25+2+5+3=175（万元） 4．[2002 年单选题]甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线， 实际领用工程物资 234 万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为
240万元,该产品适用的增值税税率为17%,计税价格为260万元;发生的在建工程人员工 资和应付福利费分别为130万元和182万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考 虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为()万元。 A.622.2 B.648 D.686.4 查看答案 【答案】C 【解析】234+240+260×17%+130+18.2=6664(万元) 5.[19年判断题]对于固定资产借款发生的利息支出,在交付使用前发生的,应 予资本化,将其计入固定资产的建造成本:在交付使用后发生的,则应作为当期费用处理。 查看答案 【答案】 【解析】对于固定资产借款发生的利息支出,符合资本化3个条件的,应予资本化。 不符合资本化3个条件的,作为当期费用处理。 I.知识点讲解 固定资产取得时的计量也称为初始计量,是指固定资产的价值构成,即固定资产入 账价值如何确定。这里,固定资产入账价值是指“固定资产”科目金额的确定,即原值的确 定。固定资产入账价值,应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一 切“合理的”和“必要的”支出。比如,为建造固定资产发生的罚息支出,并不是合理的、 必要的支出,不能计入固定资产成本,应在发生时计入当期损益。 根据不同的来源渠道,固定资产取得时的价值构成如下 渠道固定资产入账价值备注 购置买价十相关税费十达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出相关 费用主要包括运输费、装卸费、包装费、保险费等:相关税金主要包括关税、契税、耕地占
240 万元，该产品适用的增值税税率为 17％，计税价格为 260 万元；发生的在建工程人员工 资和应付福利费分别为 130 万元和 18.2 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考 虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。 A．622.2 B．648.2 C．666.4 D．686.4 查看答案 【答案】C 【解析】234＋240＋260×17％＋130＋18.2＝666.4（万元） 5．[1999 年判断题]对于固定资产借款发生的利息支出，在交付使用前发生的，应 予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。 查看答案 【答案】× 【解析】对于固定资产借款发生的利息支出，符合资本化 3 个条件的，应予资本化。 不符合资本化 3 个条件的，作为当期费用处理。 II．知识点讲解 固定资产取得时的计量也称为初始计量，是指固定资产的价值构成，即固定资产入 账价值如何确定。这里，固定资产入账价值是指“固定资产”科目金额的确定，即原值的确 定。固定资产入账价值，应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一 切“合理的”和“必要的”支出。比如，为建造固定资产发生的罚息支出，并不是合理的、 必要的支出，不能计入固定资产成本，应在发生时计入当期损益。 根据不同的来源渠道，固定资产取得时的价值构成如下： 渠道 固定资产入账价值 备注 购置 买价＋相关税费＋达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出 相关 费用主要包括运输费、装卸费、包装费、保险费等；相关税金主要包括关税、契税、耕地占
用税、车辆购置税等;达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出主要包括安装 费、场地整理费、专业人员服务费等。 自建达到预定可使用状态前所发生的必要支出2001年以前以交付使用为时间界限 2001年以后以达到预定可使用状态为时间界限。已达到可使用状态但未办理竣工决算的固 定资产,可先估价入账并计提折旧,待确定实际价值后再调整原值和已提折旧 投资转入投资各方确认价 融资租入租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,当租 赁资产≤资产总额30%,也可以按最低租赁付款额2001以前融资租入固定资产入账价值是 按“协议价十运输费、保险费、安装调试费”来确定的。 改建扩建(原价一已提折旧)一变价收入十达到预定可使用状态前的改扩建支出新制 度的会计处理和以前的会计处理相比发生了较大变化,过去的会计处理,对改扩建后原值的 确定不减去已提折旧,而新制度要求对已提折旧进行转销 债务重组取得或以应收账款换入无补价应收债权账面价值+相关税费 支付补价应收债权账面价值+相关税费+补价 收到补价应收债权账面价值+相关税费一补价 非货币性交易换入无补价换出资产账面价值+相关税费 支付补价换出资产账面价值+相关税费+补价 收到补价换出资产账面价值十相关税费+应确认收益一补价 接受捐赠有凭据对方凭据金额十相关税费如接受捐赠的是旧固定资产,入账价值还 要减去估计价值损耗,即不再确认累计折旧。2001年以前接受捐赠固定资产入账价值是按 重置完全价值”或“对方账面原价+各项费用”来确定的 无凭据,同类或类似资产存在活跃市场市价十相关税费 无凭据,同类或类似资产存在活跃市场预计未来现金流量现值 盘盈同类或类似资产存在活跃市场市价一估计价值损耗 2001年以前入账价值是按“重置完全价值”来确定的。 同类或类似资产不存在活跃市场预计未来现金流量现值 无偿调入对方账面价值+相关税费 当企业一笔款项购入多项没有标价的固定资产,每项固定资产入账价值按公允价值 比例对总成本进行分配,以确定各项固定资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包 括固定资产以外的其他资产,应按类似的方法予以处理 对于自建的固定资产,需要注意几个问题: 1.固定资产达到预定可使用状态可从以下几个方面判断:(1)固定资产的实体建
用税、车辆购置税等；达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出主要包括安装 费、场地整理费、专业人员服务费等。 自建 达到预定可使用状态前所发生的必要支出 2001 年以前以交付使用为时间界限， 2001 年以后以达到预定可使用状态为时间界限。已达到可使用状态但未办理竣工决算的固 定资产，可先估价入账并计提折旧，待确定实际价值后再调整原值和已提折旧。 投资转入 投资各方确认价 融资租入 租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，当租 赁资产≤资产总额 30%，也可以按最低租赁付款额 2001 以前融资租入固定资产入账价值是 按“协议价＋运输费、保险费、安装调试费”来确定的。 改建扩建 （原价－已提折旧）－变价收入＋达到预定可使用状态前的改扩建支出 新制 度的会计处理和以前的会计处理相比发生了较大变化，过去的会计处理，对改扩建后原值的 确定不减去已提折旧，而新制度要求对已提折旧进行转销。 债务重组取得或以应收账款换入 无补价 应收债权账面价值＋相关税费 支付补价 应收债权账面价值＋相关税费＋补价 收到补价 应收债权账面价值＋相关税费－补价 非货币性交易换入 无补价 换出资产账面价值＋相关税费 支付补价 换出资产账面价值＋相关税费＋补价 收到补价 换出资产账面价值＋相关税费＋应确认收益－补价 接受捐赠 有凭据 对方凭据金额＋相关税费 如接受捐赠的是旧固定资产，入账价值还 要减去估计价值损耗，即不再确认累计折旧。2001 年以前接受捐赠固定资产入账价值是按 “重置完全价值”或“对方账面原价＋各项费用”来确定的。 无凭据，同类或类似资产存在活跃市场 市价＋相关税费 无凭据，同类或类似资产存在活跃市场 预计未来现金流量现值 盘盈 同类或类似资产存在活跃市场 市价－估计价值损耗 2001 年以前入账价值是按“重置完全价值”来确定的。 同类或类似资产不存在活跃市场 预计未来现金流量现值 无偿调入 对方账面价值＋相关税费 当企业一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值 比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包 括固定资产以外的其他资产，应按类似的方法予以处理。 对于自建的固定资产，需要注意几个问题： 1．固定资产达到预定可使用状态可从以下几个方面判断：（1）固定资产的实体建
造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上己经完成:(2)所购建的固定资产与设计要求 或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正 常使用:(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 2.对于自建工程中断期间的费用处理,非正常中断时间较长(超过3个月),费用 不予资本化:必须程序的中断或中断时间较短(不超过3个月),费用应予资本化 3.固定资产达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出,计入工程成本。试运 转形成的对外销售的产品,其发生的成本计入在建工程成本,销售时按实际销售收入冲减在 建工程成本:如果转为企业的库存商品,按预计售价冲减在建工程成本 4.自建的固定资产,工程物资盘盈、盘亏、毁损、报废时,减去保险公司、过失 人赔偿部分后的差额,分别情况处理:未完工的(工程尚未达到预定可使用状态的),计入 或冲减在建工程项目的成本;已完工的(工程已达到预定可使用状态的),计入营业外收入 或营业外支出 自建工程发生全部毁损,计入营业外支出。自建工程发生单项或单位工程报废 或毁损,分别情况处理:属于非正常原因造成,计入当期营业外支出:不属于非正常原因造 成的,减去残料价值和过失人、保险公司等赔款后的净损失,计入继续施工的工程成本。 I.知识点练习 1.[单项选择题]某企业对原有仓库进行扩建,账面原值为6000万元,已提折旧1200 万元,改建工程中,发生各项支出2300万元,变价收入100万元。则该企业改建后的仓库 原值为()万元 A.8200 B.7000 C.8400 D.7100 查看答案 【答案】B 【解析】(6000-1200)+2300-100=7000(万元) 522固定资产持有期间的计量 上一知识点下一知识点
造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求 或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正 常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 2．对于自建工程中断期间的费用处理，非正常中断时间较长（超过 3 个月），费用 不予资本化；必须程序的中断或中断时间较短（不超过 3 个月），费用应予资本化。 3．固定资产达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，计入工程成本。试运 转形成的对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售时按实际销售收入冲减在 建工程成本；如果转为企业的库存商品，按预计售价冲减在建工程成本。 4．自建的固定资产，工程物资盘盈、盘亏、毁损、报废时，减去保险公司、过失 人赔偿部分后的差额，分别情况处理：未完工的（工程尚未达到预定可使用状态的），计入 或冲减在建工程项目的成本；已完工的（工程已达到预定可使用状态的），计入营业外收入 或营业外支出。 5．自建工程发生全部毁损，计入营业外支出。自建工程发生单项或单位工程报废 或毁损，分别情况处理：属于非正常原因造成，计入当期营业外支出；不属于非正常原因造 成的，减去残料价值和过失人、保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。 III．知识点练习 1．[单项选择题]某企业对原有仓库进行扩建，账面原值为 6000 万元，已提折旧 1200 万元，改建工程中，发生各项支出 2300 万元，变价收入 100 万元。则该企业改建后的仓库 原值为（ ）万元。 A．8200 B．7000 C．8400 D．7100 查看答案 【答案】B 【解析】（6000－1200）＋2300－100＝7000（万元） 5.2.2 固定资产持有期间的计量 上一知识点 下一知识点
历年考题 1.[2002年多选题]下列各项支出中,应确认为固定资产改良支出的有()。 A.使固定资产功能增加发生的支出 B.使固定资产生产能力提高发生的支出 C.使固定资产维持原有性能发生的支出 D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出 查看答案 【答案】ABD 【解析】功能增加、生产能力提高以及成本实质性降低等所发生的支出使很可能流 入企业的经济利益超过原先的估计,因此确认为固定资产改良支出。 I.知识点讲解 固定资产持有期间的计量,包括固定资产期末计价和固定资产后续支出。 1.固定资产期末计价 固定资产期末应按账面价值与可收回金额孰低计价,当可收回金额低于其账面价值 时,应计提固定资产减值准备,固定资产减值准备应按单项计提。固定资产可收回金额,是 指资产的销售净价与预期从该资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的 现值两者之中的较高者。其中,销售净价是指,资产的销售价格减去处置资产所发生的相关 税费后的余额 固定资产计提减值准备和计提折旧的顺序是:先计提折旧,再计提减值准备。已全 额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。 存在以下情况,应全额计提固定资产减值准备:(1)长期闲置不用,在可预见的未 来不会再使用,且已无转让价值的固定资产;(2)由于技术进步等原因,已不可使用的固定 资产;(3)虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产;(4)已遭毁损, 以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;(5)其他实质上已经不能再给企业带来经 济利益的固定资产
I．历年考题 1．[2002 年多选题]下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有（ ）。 A．使固定资产功能增加发生的支出 B．使固定资产生产能力提高发生的支出 C．使固定资产维持原有性能发生的支出 D．使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出 查看答案 【答案】ABD 【解析】功能增加、生产能力提高以及成本实质性降低等所发生的支出使很可能流 入企业的经济利益超过原先的估计，因此确认为固定资产改良支出。 II．知识点讲解 固定资产持有期间的计量，包括固定资产期末计价和固定资产后续支出。 1．固定资产期末计价 固定资产期末应按账面价值与可收回金额孰低计价，当可收回金额低于其账面价值 时，应计提固定资产减值准备，固定资产减值准备应按单项计提。固定资产可收回金额，是 指资产的销售净价与预期从该资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的 现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关 税费后的余额。 固定资产计提减值准备和计提折旧的顺序是：先计提折旧，再计提减值准备。已全 额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 存在以下情况，应全额计提固定资产减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未 来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定 资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损， 以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经 济利益的固定资产
2.固定资产的后续支出 在以往的会计核算中,往往将固定资产的后续支出简单地划分为固定资产改扩建、 固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理等类型。在教材中,更加注重了固定资 产的后续支出的经济实质而不是形式,即固定资产的后续支出不再细分为具体类型,而是简 单地将其划分为费用化的后续支出和资本化的后续支出。费用化的后续支出,指与固定资产 有关的后续支出不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计,应在发生时确认为费用。资 本化的后续支出,指与固定资产有关的后续支出使可能流入企业的经济利益超过原先的估 计,如固定资产的改良支出。这类支出一般具有以下某个特点:(1)延长了固定资产寿命 (2)提高了产品质量:(3)使产品成本降低 固定资产的后续支出增计后固定资产账面价值金额,不应超过该固定资产的可收回 金额。也就是说,将后续支出资本化时,后续支出的计入,不应导致计入后的固定资产账面 价值超过其可收回金额。出于客观性原则和谨慎性原则的考虑,固定资产的账面价值应当反 映固定资产真实的状况,即以固定资产成本与可收回金额孰低反映。在固定资产发生的后续 支出完工并达到预定可使用状态时,应在后续支出资本化后的固定账面价值不超过其可收回 金额的范围内,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目,再按重新确定的固定资产账面 价值、预计尚可使用寿命、折旧方法、预计净残值计提折旧;后续支出资本化后的固定资产 账面价值超过其可收回金额的部分,计入营业外支出 固定资产发生的各项后续支出,常规处理方法如下: )固定资产修理费用,应当直接计入当期费用。对于固定资产修理,无论是中 小修理还是大修理,均于发生时确认为费用,固定资产的大修理属于费用化支出,不再采取 预提或待摊的办法。企业因执行《企业会计准则一一固定资产》,对固定资产大修理费用的 核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的,其原为固定资产大修理 发生的预提或待摊费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至冲减或摊销完毕为止:自执 行《企业会计准则一一固定资产》后新发生的固定资产后续支出,再按上述原则处理。 (2)固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应 超过该固定资产的可收回金额。 (3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固 定资产改良结合在一起,则企业应按上述原则进行判断,其发生的后续支出,分别计入固定 资产价值或计入当期费用
2．固定资产的后续支出 在以往的会计核算中，往往将固定资产的后续支出简单地划分为固定资产改扩建、 固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理等类型。在教材中，更加注重了固定资 产的后续支出的经济实质而不是形式，即固定资产的后续支出不再细分为具体类型，而是简 单地将其划分为费用化的后续支出和资本化的后续支出。费用化的后续支出，指与固定资产 有关的后续支出不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，应在发生时确认为费用。资 本化的后续支出，指与固定资产有关的后续支出使可能流入企业的经济利益超过原先的估 计，如固定资产的改良支出。这类支出一般具有以下某个特点：（1）延长了固定资产寿命； （2）提高了产品质量；（3）使产品成本降低。 固定资产的后续支出增计后固定资产账面价值金额，不应超过该固定资产的可收回 金额。也就是说，将后续支出资本化时，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面 价值超过其可收回金额。出于客观性原则和谨慎性原则的考虑，固定资产的账面价值应当反 映固定资产真实的状况，即以固定资产成本与可收回金额孰低反映。在固定资产发生的后续 支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定账面价值不超过其可收回 金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，再按重新确定的固定资产账面 价值、预计尚可使用寿命、折旧方法、预计净残值计提折旧；后续支出资本化后的固定资产 账面价值超过其可收回金额的部分，计入营业外支出。 固定资产发生的各项后续支出，常规处理方法如下： （1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。对于固定资产修理，无论是中 小修理还是大修理，均于发生时确认为费用，固定资产的大修理属于费用化支出，不再采取 预提或待摊的办法。企业因执行《企业会计准则――固定资产》，对固定资产大修理费用的 核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理 发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；自执 行《企业会计准则――固定资产》后新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。 （2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应 超过该固定资产的可收回金额。 （3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固 定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定 资产价值或计入当期费用
