讲次:1234561891011121314151617181920212223242004年考题 第一讲 第一章总论 教材P4倒数第二段 由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而出现权责发生制和收付实现制的区别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准 进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法 教材P8要掌握(四)划分收益性支出与资本性支出原则 (一)谨慎性原则。要消楚 如:八项减值准备,加速折旧,原材料的发出方法中 才是谨慎性原则 教材P9会计要素,要掌握两个,一个是资产,一个是收入。 教材P12收入 第二章货币资金与应收项目 教材P15要掌握,现金短缺和现金溢余的去向,即盘盈、盘亏现金的去向。要联系,原材料的盘盈、盘亏,固定资产的盘盈、盘亏, 工程物资的盘盈、盘亏,在建工程的盘盈、盘亏。 教材P22四的上一段,银行破产,企业存在银行的钱收不回来,走“营业外支出”。 要掌握,其他货币资金。要清楚其他货币资金的总类。账务处理分为形成阶段、支付阶段、退回阶段。 要注意,存出投资款,教材P24第一段 教材P27应收票据 要掌握:1、应收票据的面值问题。是含税的。教材P29第一笔分录。 2、应收票据在期末要计提利息。账务处理 借:应收票据 贷:财务费用 3、应收票据在什么条件下转入应收账款。 联系的章节:1、要联系应付票据。应付票据的面值也是含税的,也在期末计提利息,应收票据划入应收账款的条件产生,则应付票据划 入应付账款 银行承兑汇票,票据到期,付款人没钱,担保银行把钱付了,这就是举新债还旧债。付款人的账务处理: 借:应付票据 贷:短期借款 教材P28例2 第三节应收账款 1、代垫的运杂费通过应收账款来核算。教材P29倒数第二段最后一句话 教材P30应收账款的计价:1、商业折扣,要按扣除商业折扣后的金额走账。 销售折让有两种情况:(1)在直接销售的时候就发生了折让,账务处理同商业折扣。(2)销售确认后发生的折让,原分录反冲的问题 现金折扣(重点)焦点问题是总价法。由于采用总价法,因此现金折扣对应收账款及销售收入的入账没有任何影响,影响的只是应收账 款的货币回收数 教材P31例5 要联系,应付账款,应付账款也是总价法核算。现金折扣由于采用总价法核算,对应付账款及存货的入账金额没有任何影响,影响的只 是应付账款的货币支出数 采购方和销售方如果产生了现金折扣,去向都是财务费用,只是借贷的问题 教材P31如果把例5中的2/10,n/30移到例4中要会。 在收入的确认问题时,要注意现金折扣的计算基数。 教材P32坏账损失,第三行,应收款项包括应收账款和其他应收款。企业的应收款项有下列条件之一的,应确认为坏账(一般了解)
1 讲次: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 2004 年考题 ※ 第一讲 第一章 总论 教材 P4 倒数第二段 由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准， 进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 教材 P8 要掌握（四）划分收益性支出与资本性支出原则 （一）谨慎性原则。要清楚 如：八项减值准备，加速折旧，原材料的发出方法中物价上涨时的后进先出才是谨慎性原则。 教材 P9 会计要素，要掌握两个，一个是资产，一个是收入。 教材 P12 收入 第二章 货币资金与应收项目 教材 P15 要掌握，现金短缺和现金溢余的去向，即盘盈、盘亏现金的去向。要联系，原材料的盘盈、盘亏，固定资产的盘盈、盘亏， 工程物资的盘盈、盘亏，在建工程的盘盈、盘亏。 教材 P22 四的上一段，银行破产，企业存在银行的钱收不回来，走“营业外支出”。 要掌握，其他货币资金。要清楚其他货币资金的总类。账务处理分为形成阶段、支付阶段、退回阶段。 要注意，存出投资款，教材 P24 第一段 教材 P27 应收票据 要掌握：1、应收票据的面值问题。是含税的。教材 P29 第一笔分录。 2、应收票据在期末要计提利息。账务处理： 借：应收票据 贷：财务费用 3、应收票据在什么条件下转入应收账款。 联系的章节：1、要联系应付票据。应付票据的面值也是含税的，也在期末计提利息，应收票据划入应收账款的条件产生，则应付票据划 入应付账款。 银行承兑汇票，票据到期，付款人没钱，担保银行把钱付了，这就是举新债还旧债。付款人的账务处理： 借：应付票据 贷：短期借款 教材 P28 例 2 第三节 应收账款 1、代垫的运杂费通过应收账款来核算。教材 P29 倒数第二段最后一句话 教材 P30 应收账款的计价：1、商业折扣，要按扣除商业折扣后的金额走账。 销售折让有两种情况：（1）在直接销售的时候就发生了折让，账务处理同商业折扣。（2）销售确认后发生的折让，原分录反冲的问题。 现金折扣（重点）焦点问题是总价法。由于采用总价法，因此现金折扣对应收账款及销售收入的入账没有任何影响，影响的只是应收账 款的货币回收数。 教材 P31 例 5 要联系，应付账款，应付账款也是总价法核算。现金折扣由于采用总价法核算，对应付账款及存货的入账金额没有任何影响，影响的只 是应付账款的货币支出数。 采购方和销售方如果产生了现金折扣，去向都是财务费用，只是借贷的问题。 教材 P31 如果把例 5 中的 2/10，n/30 移到例 4 中要会。 在收入的确认问题时，要注意现金折扣的计算基数。 教材 P32 坏账损失，第三行，应收款项包括应收账款和其他应收款。企业的应收款项有下列条件之一的，应确认为坏账（一般了解）
无论采用何种方法来核算坏账,确认坏账条件是一至的 教材P32最后三段都是重点 倒数第二段与资产负债表日后调整事项联系 例如:在编制2004年的报表时,04年报表董事会的批准日是05年的4月30日,即05年的1月1日到05年的4月30日是资产负债表 日后期间,假设在05年的1月10日发现在04年的未审计报表中有一个预付账款100万,因供货单位的破产撤销无法收到货物,但该企 业没有调整。调整分录做法: (1)把预付账款拿出来,放入其他应收款:(2)把坏账准备补提:其他应收款提坏账,题中其他应收款该企业按10%提坏账。(3)如 果该企业对所得税采用纳税影响会计法核算,八项减值准备都是时间性差异,因此坏账准备是时间性差异,税法对其他应收款不认,所 以要确认递延税款 教材P332、备抵法。 采用备抵法核算时要注意坏账准备核算的相关的三个阶段 (1)确认坏账,借:坏账准备 贷:应收账款或其他应收款 (2)以前年度确认坏账,本期又收回的 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 (3)年终计提坏账,有三种可能性 ①继续提,借:管理费用 贷:坏账准备 ②反冲,借:坏账准备 贷:管理费用 ③正好相等不提了 坏账准备是时间性差异。与坏账准备有关的是:(1)资产负债表日后调整事项:(2)合并报表连续抵销问题:(3)资产负债表坏账准备 如何填列的?在应收账款中把坏账准备扣除。 教材P36(3)和(4)。要掌握赊销百分比法:赊销百分比法的坏账准备的余额与应收账款没有关系。例10 五、预付账款。要想到两收一对,两付一对的问题。如果不设预收账款,则预收的业务在应收里核算。如果预付账款不设,则预付的业 务在应付账款里核算。预收和应收都是销售行为,两付都是采购行为。 要掌握:资产负债表上的应收账款、预收账款,应付账款、预付账款怎么填列。 预收和预付的三笔账务处理要掌握。 在资产负债表的应收账款如何填列,首先,要按应收账款和预收账款的期末借方明细科目加总填入应收账款下(是个净额)。此数才是应 收账款余额百分比法计提坏账准备的基数 教材P34例8 第二讲 第二章货币资金与应收项目 第四节应收债权出售和融资 遵循了实质重于形式的原则。 1、应收债权的出售问题。最关键的问题是,应收账款销账,因为主要风险转移。应收债权出售就表示不带追索权,就是应收账款到期时 客户没收到钱,不找我们:如果找我们那就是融资行为,应收账款就是个质押物。 要注意:在办理抵押贷款的过程中,抵押物没有账务处理。质押物也没有账务处理 如果应收债权的出售带追索权,则应收账款不能消账,视同质押取得借款 教材P38例12
2 无论采用何种方法来核算坏账，确认坏账条件是一至的。 教材 P32 最后三段都是重点。 倒数第二段与资产负债表日后调整事项联系。 例如：在编制 2004 年的报表时，04 年报表董事会的批准日是 05 年的 4 月 30 日，即 05 年的 1 月 1 日到 05 年的 4 月 30 日是资产负债表 日后期间，假设在 05 年的 1 月 10 日发现在 04 年的未审计报表中有一个预付账款 100 万，因供货单位的破产撤销无法收到货物，但该企 业没有调整。调整分录做法： （1）把预付账款拿出来，放入其他应收款；（2）把坏账准备补提；其他应收款提坏账，题中其他应收款该企业按 10％提坏账。（3）如 果该企业对所得税采用纳税影响会计法核算，八项减值准备都是时间性差异，因此坏账准备是时间性差异，税法对其他应收款不认，所 以要确认递延税款。 教材 P33 2、备抵法。 采用备抵法核算时要注意坏账准备核算的相关的三个阶段 （1）确认坏账，借：坏账准备 贷：应收账款或其他应收款 （2）以前年度确认坏账，本期又收回的 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 （3）年终计提坏账，有三种可能性： ①继续提，借：管理费用 贷：坏账准备 ②反冲，借：坏账准备 贷：管理费用 ③正好相等不提了。 坏账准备是时间性差异。与坏账准备有关的是：（1）资产负债表日后调整事项；（2）合并报表连续抵销问题；（3）资产负债表坏账准备 如何填列的？在应收账款中把坏账准备扣除。 教材 P36 （3）和（4）。要掌握赊销百分比法；赊销百分比法的坏账准备的余额与应收账款没有关系。例 10 五、预付账款。要想到两收一对，两付一对的问题。如果不设预收账款，则预收的业务在应收里核算。如果预付账款不设，则预付的业 务在应付账款里核算。预收和应收都是销售行为，两付都是采购行为。 要掌握：资产负债表上的应收账款、预收账款，应付账款、预付账款怎么填列。 预收和预付的三笔账务处理要掌握。 在资产负债表的应收账款如何填列，首先，要按应收账款和预收账款的期末借方明细科目加总填入应收账款下（是个净额）。此数才是应 收账款余额百分比法计提坏账准备的基数。 教材 P34 例 8 第二讲 第二章 货币资金与应收项目 第四节 应收债权出售和融资 遵循了实质重于形式的原则。 1、应收债权的出售问题。最关键的问题是，应收账款销账，因为主要风险转移。应收债权出售就表示不带追索权，就是应收账款到期时， 客户没收到钱，不找我们；如果找我们那就是融资行为，应收账款就是个质押物。 要注意：在办理抵押贷款的过程中，抵押物没有账务处理。质押物也没有账务处理。 如果应收债权的出售带追索权，则应收账款不能消账，视同质押取得借款； 教材 P38 例 12
如果(1)带追索权 借:银行存款 263250 贷:短期借款或其他应付款 263250 例12中的焦点问题是:损失走“营业外支出”,与债务重组损失是一致的。其他应收款。应收账款一其他应收款=真正的应收账款的转让 成本 第三章存货 教材P41某个项目要确认为存货,首先要符合存货的定义,在此前提下,应当符合上述存货确认的两个条件:一是经济利益很可能流 入企业:二是成本可以可靠计量。(多选) 教材P42第一段。存货的入账成本包括哪些内容?工业企业注意:增值税进项税额不能计入存货成本。运费7%抵扣,93%部分才进入 存货的入账成本 教材P42最后一段。需要注意的是,下列费用不应当包括在存货成本中。(4)采购人员的工资 联系的章节:资源税,矿产资源补偿费。教材P149最后一段。按照资源税暂行条例的规定,收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务 人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税,作为收购矿产品的成本 常考:收购未税矿产品代扣代缴的资源税,计入存货成本。 委托加工物资,如果收回后直接销售,则消费税计入委托加工物资的成本:如果收回后继续生产应税消费品,则计入“应交税金一应交 消费税”借方 教材P43(一)原材料的核算 在实际成本法下,取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算, 要掌握:原材料在计划成本法和实际成本法下应用的会计科目是不一样的。实际成本法下就两个科目,到了就是“原材料”,没到就是“在 途物资”。而计划成本法下的科目是“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”。 教材P43(3)重点。暂估入价,条件:材料已入库,发票未到,于月末走账, 借:原材料 贷:应付账款 教材P45例4重点 教材P47五、发出存货的计价方法 平衡公式:期初存货+本期购货=本期销售+期末存货 教材P50第一段 六、发出存货的核算。第二、三段重点 基建工程、福利部门领用原材料,是不予抵扣增值税的。本教材中不予抵扣的就掌握三个,还有一个是非正常损失的材料: 借:待处理财产损溢 贷:应产税金一应交增值税(进项税额转出) 出口退税时,如果原税率是17%,退税率是13%,二者的差不予抵扣,则: 借:主营业务成本 贷:应交税金一应交增值税(进项税额转出) 教材P50发出包装物。重点掌握:1、包装物费用的去向。 2、包装物押金的没收账务处理(教材P50最后一段一P51第一段)。卖原材料和卖包装物都是副业,是“其他业务收入”的问题。包装 物押金不存在成本。注意押金含税价和不含税价的换算过程 教材P52计划成本法 要明白“材料成本差异”的两个阶段:形成和摊销阶段。 形成阶段,一般是伴随着原材料的增加,原材料增加基本上都有成本差异的形成过程,除了暂估价没有。借差超支差,贷差节约差。 第二个阶段是材料成本差异的分摊阶段,是伴随着原材料的减少。基建工程、福利部门领用原材料,包括原材料盘亏,都要摊销材料成 本差异。这时要注意材料成本差异在摊销时一定是贷方 教材P54公式下一段
3 如果（1）带追索权， 借：银行存款 263250 贷：短期借款或其他应付款 263250 例 12 中的焦点问题是：损失走“营业外支出”，与债务重组损失是一致的。其他应收款。应收账款-其他应收款=真正的应收账款的转让 成本。 第三章 存货 教材 P41 某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件：一是经济利益很可能流 入企业；二是成本可以可靠计量。（多选） 教材 P42 第一段。存货的入账成本包括哪些内容？工业企业注意：增值税进项税额不能计入存货成本。运费 7％抵扣，93％部分才进入 存货的入账成本。 教材 P42 最后一段。需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中。（4）采购人员的工资。 联系的章节：资源税，矿产资源补偿费。教材 P149 最后一段。按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务 人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本。 常考：收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入存货成本。 委托加工物资，如果收回后直接销售，则消费税计入委托加工物资的成本；如果收回后继续生产应税消费品，则计入“应交税金—应交 消费税”借方。 教材 P43 （一）原材料的核算 在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。 要掌握：原材料在计划成本法和实际成本法下应用的会计科目是不一样的。实际成本法下就两个科目，到了就是“原材料”，没到就是“在 途物资”。而计划成本法下的科目是“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”。 教材 P43 （3）重点。暂估入价，条件：材料已入库，发票未到，于月末走账， 借：原材料 贷：应付账款 教材 P45 例 4 重点 教材 P47 五、发出存货的计价方法 平衡公式：期初存货+本期购货=本期销售+期末存货 教材 P50 第一段。 六、发出存货的核算。第二、三段重点 基建工程、福利部门领用原材料，是不予抵扣增值税的。本教材中不予抵扣的就掌握三个，还有一个是非正常损失的材料： 借：待处理财产损溢 贷：应产税金—应交增值税（进项税额转出） 出口退税时，如果原税率是 17％，退税率是 13％，二者的差不予抵扣，则： 借：主营业务成本 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 教材 P50 发出包装物。重点掌握：1、包装物费用的去向。 2、包装物押金的没收账务处理（教材 P50 最后一段—P51 第一段）。卖原材料和卖包装物都是副业，是“其他业务收入”的问题。包装 物押金不存在成本。注意押金含税价和不含税价的换算过程 教材 P52 计划成本法 要明白“材料成本差异”的两个阶段：形成和摊销阶段。 形成阶段，一般是伴随着原材料的增加，原材料增加基本上都有成本差异的形成过程，除了暂估价没有。借差超支差，贷差节约差。 第二个阶段是材料成本差异的分摊阶段，是伴随着原材料的减少。基建工程、福利部门领用原材料，包括原材料盘亏，都要摊销材料成 本差异。这时要注意材料成本差异在摊销时一定是贷方。 教材 P54 公式下一段
教材P54第三个公式,如果把发出都改成剩余公式成立 教材P55(7)。两个丁字账中,5万×4.9%=2497 毛利率法和零售价法要会。 教材P57进销价率就是综合的销售毛利率 教材P59(四)要掌握,存货盘盈盘亏的去向。 教材P60存货的期末计价。 理论基础:存货跌价准备使用的原则是谨慎性原则。即,可有可无的费用或亏损要确认,可有可无的资产或收益不确认。计提存货跌价 准备的前提是该批存货未来可能发生亏损。 该批存货未来的利润就是指,未来的现金收入一可能发生的税金一可能发生的销售费用一该批存货的账面成本 如果这批原材料要进行深加工,则这批原材料未来的利润=该批产成本未来的收入一可能发生的税金和费用一深加工的成本-原材料的成本 如果款来的利润小于0,计提存货跌价准备,大于0,不提 可变现净值一存货目前的账面成本=该批存货未来的利润 则可变现净值就是,收入一税金一费用 教材P64(四)重点 教材P64例20重点 第一笔分录 调整前与调整后的差是2万,账面价值减少,增加管理费用 第二笔分录 调整前的账面价值=10万-2万=8万 调整后的账面价值是成本与可变现净值孰低,成本是10万,可变现净值是95000,选95000, 调整前和调整后的差是15000,账面价值上升,冲减管理费用 第三笔分录: 调整前的账面价值=10万5000=95000 调整后的账面价值是成本与可变现净值孰低,成本是10万,可变现净值是11万,选10万 调整前和调整后的差是5000,账面价值上升,冲减管理费用 第三讲 第三章存货 教材P65固定资产和无形资产的调整后的账面价值都是不考虑固定资产或无形资产减值因素下的账面净值与可收回金额孰低 不考虑减值因素下的固定资产折旧情况
4 教材 P54 第三个公式，如果把发出都改成剩余公式成立。 教材 P55 （7）。两个丁字账中，5 万×4.99％=2497 毛利率法和零售价法要会。 教材 P57 进销价率就是综合的销售毛利率。 教材 P59 （四）要掌握，存货盘盈盘亏的去向。 教材 P60 存货的期末计价。 理论基础：存货跌价准备使用的原则是谨慎性原则。即，可有可无的费用或亏损要确认，可有可无的资产或收益不确认。计提存货跌价 准备的前提是该批存货未来可能发生亏损。 该批存货未来的利润就是指，未来的现金收入-可能发生的税金-可能发生的销售费用-该批存货的账面成本 如果这批原材料要进行深加工，则这批原材料未来的利润=该批产成本未来的收入-可能发生的税金和费用-深加工的成本-原材料的成本。 如果款来的利润小于 0，计提存货跌价准备，大于 0，不提。 可变现净值-存货目前的账面成本=该批存货未来的利润 则可变现净值就是，收入-税金-费用 教材 P64 （四）重点 教材 P64 例 20 重点 第一笔分录： 调整前的账面价值=存货的成本-此时存货跌价准备的期初余额=10 万-0 调整后的账面价值是成本与可变现净值孰低，即 8 万 调整前与调整后的差是 2 万，账面价值减少，增加管理费用 第二笔分录： 调整前的账面价值=10 万-2 万=8 万 调整后的账面价值是成本与可变现净值孰低，成本是 10 万，可变现净值是 95000，选 95000， 调整前和调整后的差是 15000，账面价值上升，冲减管理费用。 第三笔分录： 调整前的账面价值=10 万-5000=95000 调整后的账面价值是成本与可变现净值孰低，成本是 10 万，可变现净值是 11 万，选 10 万， 调整前和调整后的差是 5000，账面价值上升，冲减管理费用。 短期投资跌价准备： 调整前的账面价值=此时短期投资的成本-短期投资跌价准备的期初余额 调整后的账面价值是成本与市价孰低。 长期投资： 调整前的账面价值=成本-此时长期投资减值准备的期初余额 调整后的账面价值是成本与可收回金额孰低。 可收回金额要取大的：长期投资、固定资产、在建工程。 固定资产： 调整前的账面价值=原值-折旧-固定资产减值准备的期初余额 调整后的账面价值是不考虑固定资产减值因素下的账面净值与可收回金额孰低 无形资产同固定资产，只是无形资产没有折旧。 第三讲 第三章 存货 教材 P65 固定资产和无形资产的调整后的账面价值都是不考虑固定资产或无形资产减值因素下的账面净值与可收回金额孰低 不考虑减值因素下的固定资产折旧情况
AI 考虑减值因素下的固定资产折旧情况 B2 B3 不考虑固定资产减值因素下是不谨慎,考虑固定资产减值因素是谨慎性原则。 谨慎性原则下的B1一定小于等于A1 各种减值准备的去向要清楚 教材P65中间,值得注意的是 存货跌价准备联系的章节: 1、存货跌价准备是一个时间性差异。教材P2553 2、存货跌价准备章节中体现较多的是,(1)债务重组:(2)非货币性交易:(3)合并会计报表,存货的连续抵销问题,包括存货跌价准 备的连续抵销问题。教材P64例20 第四章投资 第一节短期投资 注意要点:1、相关的税费和手续费如何处理。2、已宣告尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息如何走账 短期投资什么时候才能有投资收益?(1)在出售时:(2)在计提短期投资跌价准备时 持有期间获得的现金股利和利息冲减短期投资成本 教材P67例2 如果在3月20日把此投资卖了,应收股利要同时结转,部分卖了则按比例注销。在转让短期投资时有没有转不回来的应收股利,销账。 教材P67例3(重点) 短期投资跌价准备的计提有三种方式:单项、类别、总体。在注意短期投资跌价准备的明细账。教材P99 教材P67倒数第二段 第二节长期股权投资 教材P69第二段,税金及手续费的处理。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用 (一)以现金购入的长期股权投资,实际支付的全部价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,走“应收股利” 要注意股权形成日,是产权办理交接手续之后 借:长期股权投资 贷:银行存款 这笔账无论是成本法还是权益法,把银行存款划掉,联系的章节是债务重组和非货币性交易 例:某上市公司增资发行股票, 借:银行存款(去掉手续费) 贷:股本(面值) 差调到贷方是“资本公积”,调到借方是“财务费用”。 如果有一个股东拥有一家子公司80%的股权,该股东用这80%的股权换上市公司发行的股票,交易成功 借:长期股权投资 贷:股本 焦点问题:长期股权投资怎么入账。首先界定这80%的股权换了多少股票,假设换了10万股,每股发行价5元/股, 借:长期股权投资10万×5=50万 贷:股本10万 资本公积40万 教材P173第一段
5 A1 A2 A3 A4 考虑减值因素下的固定资产折旧情况 B1 B2 B3 B4 不考虑固定资产减值因素下是不谨慎，考虑固定资产减值因素是谨慎性原则。 谨慎性原则下的 B1 一定小于等于 A1。 各种减值准备的去向要清楚。 教材 P65 中间，值得注意的是。 存货跌价准备联系的章节： 1、存货跌价准备是一个时间性差异。教材 P255 3。 2、存货跌价准备章节中体现较多的是，（1）债务重组；（2）非货币性交易；（3）合并会计报表，存货的连续抵销问题，包括存货跌价准 备的连续抵销问题。教材 P64 例 20 第四章 投资 第一节 短期投资 注意要点：1、相关的税费和手续费如何处理。2、已宣告尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息如何走账。 短期投资什么时候才能有投资收益？（1）在出售时；（2）在计提短期投资跌价准备时。 持有期间获得的现金股利和利息冲减短期投资成本。 教材 P67 例 2 如果在 3 月 20 日把此投资卖了，应收股利要同时结转，部分卖了则按比例注销。在转让短期投资时有没有转不回来的应收股利，销账。 教材 P67 例 3（重点） 短期投资跌价准备的计提有三种方式：单项、类别、总体。在注意短期投资跌价准备的明细账。教材 P99 教材 P67 倒数第二段 第二节 长期股权投资 教材 P69 第二段，税金及手续费的处理。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。 （一）以现金购入的长期股权投资，实际支付的全部价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，走“应收股利”。 要注意股权形成日，是产权办理交接手续之后。 借：长期股权投资 贷：银行存款 这笔账无论是成本法还是权益法，把银行存款划掉，联系的章节是债务重组和非货币性交易 例：某上市公司增资发行股票， 借：银行存款（去掉手续费） 贷：股本（面值） 差调到贷方是“资本公积”，调到借方是“财务费用”。 如果有一个股东拥有一家子公司 80％的股权，该股东用这 80％的股权换上市公司发行的股票，交易成功， 借：长期股权投资 贷：股本 焦点问题：长期股权投资怎么入账。首先界定这 80％的股权换了多少股票，假设换了 10 万股，每股发行价 5 元/股， 借：长期股权投资 10 万×5=50 万 贷：股本 10 万 资本公积 40 万 教材 P173 第一段
教材P71三、成本法 成本法和权益法的使用范围要会。 成本法的原则:1、核算原则是收付实现制。2、股票的价格只和利润有关。3、压年分红要清楚,分红要来源于未分配利润 教材P73例10 当年取得投资当年就分红的一定冲减投资成本 次年分红,先界定一个购买日,再界定一个截止日是96年12月31日,因此97年分红与购买日截止到96年12月31日这段期间的净利 润去比,如果分红小于这段净利润,说明这段分红都是购买日后的利润的分配,投资者得到的部分都是投资收益:如果分红大于购买日 到96年12月31日间的净利润,说明把购买日之后的利润都分完了,又超分了购买日之前的未分配利润,购买日之前的未分配利润分红 的那部分冲减投资成本,购买日之后的走投资收益 教材P74中间的分录分两笔做。 借:应收股利3万 贷:投资收益3万 借:长期股权投资1万 贷:投资收益 1万 第四讲 第四章投资 第二节长期股权投资 教材P75四、权益法(重点) 教材P75(二)的第一段第二行 投资后,随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值(权益法的实质)。意思就是,只要一笔账务处理 或一笔经济业务使被投资方的所有者权益发生了变化,权益法下长期投资必须要走账 权益法的账务处理的特点:1、每一笔的账务处理都必须有长期投资:借贷依赖于被投资方所有者权益是增加就是借,如果是减少就是贷 2、有借必有贷,借贷必相等,长期投资对应的科目有,依赖于被投资方所有者权益变化的原因。所有者权益变化的原因一般有:(1)利 润或亏损:则长期投资和投资收益是一对 借:长期权益投资一(损益调整) 贷:投资收益 亏损是反方 2)现金股利分红,则应收股利和长期股权投资是一对: 借:应收股利 贷:长期股权投资 无论是成本法还是权益法,当年取得投资当年就分红的都冲减投资成本。 因此当年取得投资当年就分红的分录 借:应收股利 贷:长期股权投资一(投资成本) 次年分红,原则上 借:应收股利 贷:长期股权投资一(损益调整) (3)所有者权益变动的原因是资本公积造成的,长期股权投资和资本公积是一对 投资后,随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值。反向思为:某一笔经济业务如果没有引起被投 资方所有者权益增加或减少,则投资方没有账务处理。例如,被投资方发生资本公积转增资本 只要是权益法,第一笔分录一出现
6 教材 P71 三、成本法 成本法和权益法的使用范围要会。 成本法的原则：1、核算原则是收付实现制。2、股票的价格只和利润有关。3、压年分红要清楚，分红要来源于未分配利润。 教材 P73 例 10 当年取得投资当年就分红的一定冲减投资成本。 次年分红，先界定一个购买日，再界定一个截止日是 96 年 12 月 31 日，因此 97 年分红与购买日截止到 96 年 12 月 31 日这段期间的净利 润去比，如果分红小于这段净利润，说明这段分红都是购买日后的利润的分配，投资者得到的部分都是投资收益；如果分红大于购买日 到 96 年 12 月 31 日间的净利润，说明把购买日之后的利润都分完了，又超分了购买日之前的未分配利润，购买日之前的未分配利润分红 的那部分冲减投资成本，购买日之后的走投资收益。 教材 P74 中间的分录分两笔做。 借：应收股利 3 万 贷：投资收益 3 万 借：长期股权投资 1 万 贷：投资收益 1 万 第四讲 第四章 投资 第二节 长期股权投资 教材 P75 四、权益法（重点） 教材 P75（二）的第一段第二行 投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值（权益法的实质）。意思就是，只要一笔账务处理 或一笔经济业务使被投资方的所有者权益发生了变化，权益法下长期投资必须要走账。 权益法的账务处理的特点：1、每一笔的账务处理都必须有长期投资；借贷依赖于被投资方所有者权益是增加就是借，如果是减少就是贷。 2、有借必有贷，借贷必相等，长期投资对应的科目有，依赖于被投资方所有者权益变化的原因。所有者权益变化的原因一般有：（1）利 润或亏损；则长期投资和投资收益是一对； 借：长期权益投资—（损益调整） 贷：投资收益 亏损是反方。 （2）现金股利分红，则应收股利和长期股权投资是一对； 借：应收股利 贷：长期股权投资 无论是成本法还是权益法，当年取得投资当年就分红的都冲减投资成本。 因此当年取得投资当年就分红的分录： 借：应收股利 贷：长期股权投资—（投资成本） 次年分红，原则上： 借：应收股利 贷：长期股权投资—（损益调整） （3）所有者权益变动的原因是资本公积造成的，长期股权投资和资本公积是一对； 投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值。反向思为：某一笔经济业务如果没有引起被投 资方所有者权益增加或减少，则投资方没有账务处理。例如，被投资方发生资本公积转增资本。 只要是权益法，第一笔分录一出现
借:长期股权投资 贷:银行存款 马上就要算股权投资差额 在计算股权投资差额的焦点问题:此时此刻被投资方的所有者权益 此时所有者权益=年初所有者权益+这段时间的净利润一这段时间的现金股利 股权投资差额=初始投资成本一投资时被投资单位所有者权益×持股比例 小于0是贷差,大于0是借差。借差要摊销,要注意摊销的年限 教材P77(2)追加投资 (1)如果第一次是借差,第二次也是借差的,分别按各自的年限摊销 (2)如果第一次是借差,第二次是贷差,或者第一次是贷差,第二次是贷差,理论基础:要的是净结果 例如,第一次贷差形成了10万,第二次借差15万,则把贷差10万冲回 借:资本公积 10万 贷:长期股权投资一(投资成本) 10万 剩下的5万,按借差走账 借:长期股权投资一(股权投资差额)5万 贷:长期股权投资一(投资成本) 第一次贷差形成了10万,第二次借差8万,则把贷差8万冲回,净贷差2万 借:资本公积 8万 贷:长期股权投资一(投资成本)8万 第一次是借差,第二次是贷差,也是要净结果,二者之间有个时间,产生借差时有摊,在贷差形成时,要求出借差时此的余额是多少。 如果贷差形成日2005年4月1日,则1、2、3月的股权投资差额借差摊销不能漏掉。如果借差余额是4万,而产生的贷差是7万,则4 万全部冲回 借:长期股权投资一(投资成本) 4万 贷:长期股权投资一(股权投资差额)4万 剩下的3万按贷差走账 教材P79(8) 教材P82 教材P84第四(重点) 教材P6例 借:长期股权投资一(损益调整)(40万-10万)×20% 贷:投资收益 6万 教材P85例16及例16上一段 总结:权益法下4个明细账的产生 1、长期股权投资一(投资成本) 第一个阶段,购买阶段 借:长期股权投资一(投资成本) 贷:银行存款 第二个阶段,股权投资差额 借差,借:长期股权投资一(股权投资差额) 贷:长期股权投资一(投资成本) 贷差,借:长期股权投资一(投资成本) 贷:资本公积 第三个阶段,当年取得投资,当年就分红的 借:应收股利
7 借：长期股权投资 贷：银行存款 马上就要算股权投资差额。 在计算股权投资差额的焦点问题：此时此刻被投资方的所有者权益。 此时所有者权益=年初所有者权益+这段时间的净利润-这段时间的现金股利 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×持股比例 小于 0 是贷差，大于 0 是借差。借差要摊销，要注意摊销的年限。 教材 P77 （2）追加投资 （1）如果第一次是借差，第二次也是借差的，分别按各自的年限摊销； （2）如果第一次是借差，第二次是贷差，或者第一次是贷差，第二次是贷差，理论基础：要的是净结果。 例如，第一次贷差形成了 10 万，第二次借差 15 万，则把贷差 10 万冲回 借：资本公积 10 万 贷：长期股权投资—（投资成本） 10 万 剩下的 5 万，按借差走账 借：长期股权投资—（股权投资差额 ） 5 万 贷：长期股权投资—（投资成本） 5 万 第一次贷差形成了 10 万，第二次借差 8 万，则把贷差 8 万冲回，净贷差 2 万 借：资本公积 8 万 贷：长期股权投资—（投资成本） 8 万 第一次是借差，第二次是贷差，也是要净结果，二者之间有个时间，产生借差时有摊，在贷差形成时，要求出借差时此的余额是多少。 如果贷差形成日 2005 年 4 月 1 日，则 1、2、3 月的股权投资差额借差摊销不能漏掉。如果借差余额是 4 万，而产生的贷差是 7 万，则 4 万全部冲回 借：长期股权投资—（投资成本） 4 万 贷：长期股权投资—（股权投资差额） 4 万 剩下的 3 万按贷差走账。 教材 P79 （8） 教材 P82 第一段 教材 P84 第四（重点） 教材 P76 例 11 借：长期股权投资—（损益调整） （40 万-10 万）×20％ 贷：投资收益 6 万 教材 P85 例 16 及例 16 上一段 总结：权益法下 4 个明细账的产生 1、长期股权投资—（投资成本） 第一个阶段，购买阶段 借：长期股权投资—（投资成本） 贷：银行存款 第二个阶段，股权投资差额 借差，借：长期股权投资—（股权投资差额 ） 贷：长期股权投资—（投资成本） 贷差，借：长期股权投资—（投资成本） 贷：资本公积 第三个阶段，当年取得投资，当年就分红的， 借：应收股利
贷:长期股权投资一(投资成本) 2、长期股权投资一(股权投资差额) 只有借差,分两个阶段。第一个阶段,形成 借:长期股权投资一(股权投资差额) 贷:长期股权投资一(投资成本) 第二个阶段,摊销,要注意年限 借:投资收益 贷:长期股权投资一(股权投资差额) 3、长期股权投资一(损益调整) 第一个阶段,被投资方实现利润或发生亏损 借:长期股权投资—(损益调整) 贷:投资收益 亏损反分录,如果被投资方当年发生亏损,是以“长期股权投资”为0为限 第二个阶段,次年分红 借:应收股利 贷:长期股权投资一(损益调整) 4、长期股权投资一(股权投资准备) 只要被投资方出现“资本公积”,则投资方 借:长期股权投资一(股权投资准备) 贷:资本公积一股权投资准备 长期股权投资在权益法下的总账科目余额=被投资方此时的所有者权益×投资方的持股比例+股权投资差额借差余额 教材P76例11 教材P88第三段,在采用权益法核算时,还需要明确以下几个问题 第五讲 第四章投资 教材P89五、成本法与权益法的转换 解题思路:就是四变一,一变四的过程。权益法转为成本法,就是把4个明细账全部注销产生一个总账。 要注意教材P89例20,如果权益法改为成本法的那一年,对方就发放股利了,一定冲减投资成本。 成本法转为权益法就是一变四的过程。要追溯调整。 教材P90例21要会 (3)中的利润分配有两种做法,一是倒挤,另一个是用:权益法下的投资收益一成本法下的投资收益 成本法下的投资收益,只能是次年分红。因为本题中没有次年分红,所以成本法下的投资收益是0。剩下两个见到投资收益的是计提长 期投资减值准备和转让,本题不涉及 权益法下的投资收益:第一,被投资方实现利润或发生亏损,才能实现收益 借:长期股权投资一(损益调整) 贷:投资收益 亏损是反方。第二,是股权投资差额的摊销,投资收益在借方。第三,计提减值准备。第四,转让。 教材P91第一笔分录与(3)对应。因为一变四过程中的4个明细账,除了投资成本和股权投资差额外,剩下的损益调整和股权投资准 备在再次投资时要转入投资成本。 教材P91再次追加投资股权投资差额的计算中减40万是考点,在教材P90例21第四行, 教材P912000年应摊销额是考点,64800÷9就是72000÷10 引申:(1)如果第二次追加投资时是货差,要看净结果
8 贷：长期股权投资—（投资成本） 2、长期股权投资—（股权投资差额） 只有借差，分两个阶段。第一个阶段，形成， 借：长期股权投资—（股权投资差额 ） 贷：长期股权投资—（投资成本） 第二个阶段，摊销，要注意年限 借：投资收益 贷：长期股权投资—（股权投资差额 ） 3、长期股权投资—（损益调整） 第一个阶段，被投资方实现利润或发生亏损 借：长期股权投资—（损益调整） 贷：投资收益 亏损反分录，如果被投资方当年发生亏损，是以“长期股权投资”为 0 为限， 第二个阶段，次年分红 借：应收股利 贷：长期股权投资—（损益调整） 4、长期股权投资—（股权投资准备） 只要被投资方出现“资本公积”，则投资方： 借：长期股权投资—（股权投资准备） 贷：资本公积—股权投资准备 长期股权投资在权益法下的总账科目余额=被投资方此时的所有者权益×投资方的持股比例+股权投资差额借差余额 教材 P76 例 11 教材 P88 第三段，在采用权益法核算时，还需要明确以下几个问题。 第五讲 第四章 投资 教材 P89 五、成本法与权益法的转换 解题思路：就是四变一，一变四的过程。权益法转为成本法，就是把 4 个明细账全部注销产生一个总账。 要注意教材 P89 例 20，如果权益法改为成本法的那一年，对方就发放股利了，一定冲减投资成本。 成本法转为权益法就是一变四的过程。要追溯调整。 教材 P90 例 21 要会 （3）中的利润分配有两种做法，一是倒挤，另一个是用：权益法下的投资收益-成本法下的投资收益 成本法下的投资收益，只能是次年分红。因为本题中没有次年分红，所以成本法下的投资收益是 0。剩下两个见到投资收益的是计提长 期投资减值准备和转让，本题不涉及。 权益法下的投资收益：第一，被投资方实现利润或发生亏损，才能实现收益 借：长期股权投资—（损益调整） 贷：投资收益 亏损是反方。第二，是股权投资差额的摊销，投资收益在借方。第三，计提减值准备。第四，转让。 教材 P91 第一笔分录与（3）对应。因为一变四过程中的 4 个明细账，除了投资成本和股权投资差额外，剩下的损益调整和股权投资准 备在再次投资时要转入投资成本。 教材 P91 再次追加投资股权投资差额的计算中减 40 万是考点，在教材 P90 例 21 第四行， 教材 P91 2000 年应摊销额是考点，64800÷9 就是 72000÷10 引申：（1）如果第二次追加投资时是贷差，要看净结果
2)再次追加的日期。如果再次追加形成的是贷差,而日期不是元月1日。假设再次追加的日期是2000年7月1日。教材P90(3)的 分录不变。2000年1-6月份也是按权益法进行,但追溯调整出的结果应该走“投资收益” 教材P91(5)长期股权投资的账面价值有两种解法,一个是书上的,另一个是,用此时此刻的被投资方的所有者权益×35%+股权投 资差额借差余额 教材P91六、股票股利的处理 要掌握:(1)走账的形式。股票股利就是所有者权益中从未分配利润中拿出个数放入股本中。 借:利润分配 贷:股本 焦点问题是被投资方走账的时间:实际发放并办理增资手续后才能进行账务处理。投资方没有账务处理 第三节长期债权投资 1、长期债权投资关于税金和手续费的处理分金额大和金额小,金额小一次性进投资收益,金额大走“长期债权投资一债券费用”:如果 金额较大,要注意在计提利息、摊销溢折价时要摊销债券费用。 2、关于长期债权投资的收息方式,走什么科目很重要 3、教材P93例22,如果把1月3日和1月1日都改为4月1日,要注意溢折价的摊销年限还是5年,但95年在计提利息和摊销溢折 价时是9个月的 如果把1月3日改为4月1日,则要花钱买3个月的利息。 教材P95三、可转换公司债券 教材P96例23,在③前,可转换公司债券与普通债券的做账方式是一样的。在转为股份时借:长期股权投资是倒挤的。 引申点:①、②有溢折价的问题,则③改为,转换为股价时,先计提利息并计提溢折价。到了④要把溢折价注销。④如果部分转股,则 面值、应计利息、溢折价按比例注销 教材P93例22 如果96年3月1日,把这批长期债权投资都卖了,关键问题是96年1月份2月份的利息不提、溢折价也不摊销。 教材P100二、长期投资减值 长期投资减值准备是单项计提的。(教材P101第一)意味着,只要是长期投资减值准备与长期投资是一一对应,在处置长期投资时减值 准备是一并结转。(教材P92七、P97最后一段) 教材P100倒数第二段。本书中一共有三个选较高者,另两上是固定资产和无形资产。 教材P102三、股权投资差额与计提减值的处 理论基础 例:(1)长期股权投资总账科目余额是100万,其中股权投资差额借差余额是10万,可收回金额是75万,因此要提25万减值, 借:投资收益 贷:长期投资减值准备 关键问题:长期投资减值准备是投资收益借方,股权投资差额的借差摊销也是借方,因此,先把借差全额摊销 借:投资收益 10万 贷:长期股权投资一(股权投资差额)10万 共增加亏损25万,已经增加10万,再补15万 借:投资收益 15万 贷:长期投资减值准备15万 (2)长期股权投资总账科目余额是100万,股权投资差额贷差资本公积是5万,可收回金额是75万,提减值准备25万,先把资本公积 冲回,不足部分再进投资收益 借:资本公积 5万 投资收益 20万 贷:长期投资减值准备25万 如果转回,借:长期投资减值准备,是调整前的账面价值与调整后的账同价值的差。调整前的账面价值=成本一此时长期投资减值准备的 期初余额。调整后的账面价值是成本与可收回金额孰低
9 （2）再次追加的日期。如果再次追加形成的是贷差，而日期不是元月 1 日。假设再次追加的日期是 2000 年 7 月 1 日。教材 P90（3）的 分录不变。2000 年 1—6 月份也是按权益法进行，但追溯调整出的结果应该走“投资收益” 教材 P91 （5）长期股权投资的账面价值有两种解法，一个是书上的，另一个是，用此时此刻的被投资方的所有者权益×35％＋股权投 资差额借差余额 教材 P91 六、股票股利的处理 要掌握：（1）走账的形式。股票股利就是所有者权益中从未分配利润中拿出个数放入股本中。 借：利润分配 贷：股本 焦点问题是被投资方走账的时间：实际发放并办理增资手续后才能进行账务处理。投资方没有账务处理。 第三节 长期债权投资 1、长期债权投资关于税金和手续费的处理分金额大和金额小，金额小一次性进投资收益，金额大走“长期债权投资—债券费用”；如果 金额较大，要注意在计提利息、摊销溢折价时要摊销债券费用。 2、关于长期债权投资的收息方式，走什么科目很重要。 3、教材 P93 例 22，如果把 1 月 3 日和 1 月 1 日都改为 4 月 1 日，要注意溢折价的摊销年限还是 5 年，但 95 年在计提利息和摊销溢折 价时是 9 个月的。 如果把 1 月 3 日改为 4 月 1 日，则要花钱买 3 个月的利息。 教材 P95 三、可转换公司债券 教材 P96 例 23，在③前，可转换公司债券与普通债券的做账方式是一样的。在转为股份时借：长期股权投资是倒挤的。 引申点： ①、②有溢折价的问题，则③改为，转换为股价时，先计提利息并计提溢折价。到了④要把溢折价注销。④如果部分转股，则 面值、应计利息、溢折价按比例注销。 教材 P93 例 22 如果 96 年 3 月 1 日，把这批长期债权投资都卖了，关键问题是 96 年 1 月份 2 月份的利息不提、溢折价也不摊销。 教材 P100 二、长期投资减值 长期投资减值准备是单项计提的。（教材 P101 第一）意味着，只要是长期投资减值准备与长期投资是一一对应，在处置长期投资时减值 准备是一并结转。（教材 P92 七、P97 最后一段） 教材 P100 倒数第二段。本书中一共有三个选较高者，另两上是固定资产和无形资产。 教材 P102 三、股权投资差额与计提减值的处理 理论基础： 例：（1）长期股权投资总账科目余额是 100 万，其中股权投资差额借差余额是 10 万，可收回金额是 75 万，因此要提 25 万减值， 借：投资收益 贷：长期投资减值准备 关键问题：长期投资减值准备是投资收益借方，股权投资差额的借差摊销也是借方，因此，先把借差全额摊销 借：投资收益 10 万 贷：长期股权投资—（股权投资差额） 10 万 一共增加亏损 25 万，已经增加 10 万，再补 15 万 借：投资收益 15 万 贷：长期投资减值准备 15 万 （2）长期股权投资总账科目余额是 100 万，股权投资差额贷差资本公积是 5 万，可收回金额是 75 万，提减值准备 25 万，先把资本公积 冲回，不足部分再进投资收益。 借：资本公积 5 万 投资收益 20 万 贷：长期投资减值准备 25 万 如果转回，借：长期投资减值准备，是调整前的账面价值与调整后的账同价值的差。调整前的账面价值=成本-此时长期投资减值准备的 期初余额。调整后的账面价值是成本与可收回金额孰低
转回时,首先恢复投资收益,假设转回23万,则 借:长期投资减值准备23万 贷:投资收益 20万 资本公积 再转回资本公积。资本公积还剩2万。 处置时,原则上,先恢复资本公积,贷:资本公积2万,然后再用投资收益调整。 教材P105(二)中的1和例28不要 教材P109最后一笔分录反了 教材P105中间 第六讲 第四章投资 教材P103例27,在权益法下,被投资方的分红,如果来源于购买日之后的分红,冲减损益调整,来源于购买日之前的冲减投资成本 在权益法下,被投资方发放现金股利,大方向 借:应收股利 贷:长期股权投资 关键是两个明细。是走投资成本还是走损益调整 教材P103(3)为此,上述150万元中有15万元(100/1000×150),应冲减长期股权投资账面余额的损益调整,就是说按这种比例把 12月以后的形成的净利润分掉,与成本法不同:成本法是假设先把12月1日以后的利润先分 本题是每一段利润都是按比例来分取的,1月份到12月份利润是均衡的,每一段利润都是按比例来分,即共分500万,则每个月的分红 都是500万÷12。假设利润分红是均衡的,150万是500万×30%,500万×30%÷1000万是每单位的净利润的分红数,12月1日以后 的利润是100万,100万×0.15 500万,整个分03年的利润是1000万,500万÷1000=0.5,0.5是一单位的净利润分红是5角钱,03年12月1日的利润是100万,则 100万×0.5=50万,投资方应得50万×30%=15万 联系章节:最大的联系问题是合并会计报表 长期股权投资在权益法下的总账科目余额=被投资方此时的所有者权益×投资方的持股比例+股权投资差额借差余额 教材P442最后一笔抵销分录。要注意合并价差必须是借方,而且和长期股权投资一(股权投资差额)的余额相等 教材P458(5)投资收益※是母公司对子公司的 借:长期股权投资一(损益调整) 贷:投资收益 这个投资收益不含股权投资差额的借差摊销。 考点:如果母公司对子公司的持股比例在一年内有变化,如元月1日持股比例是30%,到7月1日持股比例变为70%,上半年的乘以 0%,下半年的乘以70%,这账做了多少,抵销分录中的投资收益就调多少。少数股东收益倒挤。 假设母公司2005年4月1日对子公司进行投资,则是4月1日到12月31日的利润乘以70%,做多少,抵销分录就调多少。 所得税会计,权益法下的投资收益,如果有税率差,则是时间性差异(2002年考题) 重大会计差错(被投资方有错),教材P88例19 如果投资方的持股比例是35%,被投资方2004年实现净利润100万 借:长期股权投资—(损益调整)100万×35%=35万 贷:投资收益 35万 2005年8月份,被投资方2004年错了,影响损益,则投资方上述会计分录也错了,调整 教材P76例11 假设2001年被投资方B公司发现被投资企业99年少提折旧150万,不考虑所得税和其他问题。如果先不考虑股权投资差额的摊销,重 新算一个股权投资差额,然后再想销售。正常算出的股权投资差额是18万,如果应该算的股权投资差额是20万,就补2万
10 转回时，首先恢复投资收益，假设转回 23 万，则 借：长期投资减值准备 23 万 贷：投资收益 20 万 资本公积 3 万 再转回资本公积。资本公积还剩 2 万。 处置时，原则上，先恢复资本公积，贷：资本公积 2 万，然后再用投资收益调整。 教材 P105 （二）中的 1 和例 28 不要 教材 P109 最后一笔分录反了 教材 P105 中间 第六讲 第四章 投资 教材 P103 例 27，在权益法下，被投资方的分红，如果来源于购买日之后的分红，冲减损益调整，来源于购买日之前的冲减投资成本。 在权益法下，被投资方发放现金股利，大方向： 借：应收股利 贷：长期股权投资 关键是两个明细。是走投资成本还是走损益调整。 教材 P103 （3）为此，上述 150 万元中有 15 万元（100/1000×150），应冲减长期股权投资账面余额的损益调整，就是说按这种比例把 12 月以后的形成的净利润分掉，与成本法不同；成本法是假设先把 12 月 1 日以后的利润先分。 本题是每一段利润都是按比例来分取的，1 月份到 12 月份利润是均衡的，每一段利润都是按比例来分，即共分 500 万，则每个月的分红 都是 500 万÷12。假设利润分红是均衡的，150 万是 500 万×30％，500 万×30％÷1000 万是每单位的净利润的分红数，12 月 1 日以后 的利润是 100 万，100 万×0.15 500 万，整个分 03 年的利润是 1000 万，500 万÷1000=0.5，0.5 是一单位的净利润分红是 5 角钱，03 年 12 月 1 日的利润是 100 万，则 100 万×0.5=50 万，投资方应得 50 万×30％=15 万。 联系章节：最大的联系问题是合并会计报表。 长期股权投资在权益法下的总账科目余额=被投资方此时的所有者权益×投资方的持股比例+股权投资差额借差余额 教材 P442 最后一笔抵销分录。要注意合并价差必须是借方，而且和长期股权投资—（股权投资差额）的余额相等。 教材 P458 （5）投资收益※是母公司对子公司的： 借：长期股权投资—（损益调整） 贷：投资收益 这个投资收益不含股权投资差额的借差摊销。 考点：如果母公司对子公司的持股比例在一年内有变化，如元月 1 日持股比例是 30％，到 7 月 1 日持股比例变为 70％，上半年的乘以 30％，下半年的乘以 70％，这账做了多少，抵销分录中的投资收益就调多少。少数股东收益倒挤。 假设母公司 2005 年 4 月 1 日对子公司进行投资，则是 4 月 1 日到 12 月 31 日的利润乘以 70％，做多少，抵销分录就调多少。 所得税会计，权益法下的投资收益，如果有税率差，则是时间性差异（2002 年考题） 重大会计差错（被投资方有错），教材 P88 例 19 如果投资方的持股比例是 35％，被投资方 2004 年实现净利润 100 万， 借：长期股权投资—（损益调整） 100 万×35％=35 万 贷：投资收益 35 万 2005 年 8 月份，被投资方 2004 年错了，影响损益，则投资方上述会计分录也错了，调整 教材 P76 例 11 假设 2001 年被投资方 B 公司发现被投资企业 99 年少提折旧 150 万，不考虑所得税和其他问题。如果先不考虑股权投资差额的摊销，重 新算一个股权投资差额，然后再想销售。正常算出的股权投资差额是 18 万，如果应该算的股权投资差额是 20 万，就补 2 万