十五章租赁 本章概述 本章内容提要 租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协 议。承租人和出租人应当在租赁开始日,根据协议条款进行判别,将租赁分为 融资租赁和经营租赁,不同的分类决定了企业针对租赁业务应采取不同的会计处 理方法。原则上,承租人和出租人对同一项租赁所认定的类型应当一致,从而避 免一项资产在承租人和出租人双方作重复反映。但是,当存在独立于承租人和出 租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保时,有可 能导致一项租赁在双方归为不同类型。 本章的内容包括租赁的概念、租赁分类原则和具体标准、承租人融资租赁和 经营租赁业务的会计处理、出租人融资租赁和经营租赁业务的会计处理、售后 租回交易的会计处理等。由于租赁业务不是我国企业的普遍业务,特别是涉及出 租方的考题不一定具有很普遍的意义。所以考生要着重掌握融资租赁业务中承租 方资产入账价值的确认、负债入账价值的确认、未确认融资费用的分摊、出租方 在租赁开始日的会计处理,以及售后租回交易中未实现售后租回交易损益的分配 二、历年试题分析 年度 题型 分值考点 1999 无无 2001 2002 单项选择题 售后租回交易形成融资租赁的会计处理 2003 单项选择题 经营租赁的会计处理 单项选择题|1.5售后租回交易形成经营租赁的会计处理 2004 多项选择题融资租赁的会计处理 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化 15.1.1租赁的相关定义 下一知识点 I.历年考题
十五章 租 赁 本章概述 一 、 本 章内容提 要 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协 议。承租人和出租人应当在租赁开始日，根据协议条款进行判别，将租赁 分为 融资租赁和经营租赁，不同的分类决定了企业针对租赁业务应采取不同的会计处 理方法。原则上，承租人和出租人对同一项租赁所认定的类型应当一致，从而避 免一项资产在承租人和出租人双方作重复反映。但是，当存在独立于承租人和出 租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保时，有可 能导 致一项租赁在双方归为不同类型。 本章的内容包括租赁的概念、租赁分类原则和具体标准、承租人融资租赁和 经营租赁业务的会计处理、出租人融资租赁和经营租赁业务的会计处理、 售后 租回交易的会计处理等。由于租赁业务不是我国企业的普遍业务，特别是涉及出 租方的考题不一定具有很普遍的意义。所以考生要着重掌握融资租赁业务中承租 方资产入账价值的确认、负债入账价值的确认、未确认融资费用的分摊、出租方 在租赁开始日的会计处理，以及售后租回交易中未实现售后租回交易损益的分配 等。 二 、 历年试题 分析 年度 题型 分值 考点 1998 ―― 0 无 1999 ―― 0 无 2000 ―― 0 无 2001 ―― 0 无 2002 单项选择题 1 售后租回交易形成融资租赁的会计处理 2003 单项选择题 1 经营租赁的会计处理 2004 单项选择题 1.5 售后租回交易形成经营租赁的会计处理 多项选择题 2 融资租赁的会计处理 三 、 本章变化 内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 15.1.1 租赁的相关定义 下一知识点 I．历年考题
(无) I.知识点讲解 (一)租赁 租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。其具有 三个特征: (1)转移资产使用权,使其有别于不转让资产使用权的服务性合同 (2)不转移资产所有权,使其有别于资产购置 (3)转移是有偿的,对于承租方而言需要支付租金,对于出租方而言需要收取租金 (二)资产余值、担保余值和未担保余值 1.资产余值,是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 为了促使承租人谨慎地使用租赁资产,尽量减少出租人自身的风险和损失,出租人可能 会要求有关方面对租赁资产的余值进行担保:当然有时为了促成租赁业务的开展,也可能不 要求有关方面对租赁资产的余值进行担保,具体有无担保视租赁合同条款而定。在租赁业务 中,有可能对租赁资产余值进行担保的,主要来源于三个方面:(1)承租人;(2)与承租人 有关的第三方,是指在业务经营或财务上与承租人有关的各方,如母公司、子公司、联营企 业、合营企业、主要原料供应商、主要产品承销商、租赁资产出售方等;(3)独立于承租人 和出租人、但在财务上有能力担保的第三方,如担保公司、保险公司等 2.担保余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能 力担保的第三方担保的资产余值。 3.未担保余值,指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。未 担保余值表明没有任何人担保,而由出租人自身负担的那部分余值。这部分余值能否收回, 没有切实可靠的保证 4.对于出租人而言,资产余值、担保余值和未担保余值的关系是: 资产余值=担保余值+未担保余值 担保余值=承租人的担保余值+与承租人有关第三方的担保余值+独立于承租人和出 租人但在财务上有能力担保的第三方的担保余值
（无） II．知识点讲解 （一）租赁 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。其具有 三个特征： （1）转移资产使用权，使其有别于不转让资产使用权的服务性合同； （2）不转移资产所有权，使其有别于资产购置； （3）转移是有偿的，对于承租方而言需要支付租金，对于出租方而言需要收取租金。 （二）资产余值、担保余值和未担保余值 1．资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，出租人可能 会要求有关方面对租赁资产的余值进行担保；当然有时为了促成租赁业务的开展，也可能不 要求有关方面对租赁资产的余值进行担保，具体有无担保视租赁合同条款而定。在租赁业务 中，有可能对租赁资产余值进行担保的，主要来源于三个方面：（1）承租人；（2）与承租人 有关的第三方，是指在业务经营或财务上与承租人有关的各方，如母公司、子公司、联营企 业、合营企业、主要原料供应商、主要产品承销商、租赁资产出售方等；（3）独立于承租人 和出租人、但在财务上有能力担保的第三方，如担保公司、保险公司等。 2．担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能 力担保的第三方担保的资产余值。 3．未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。未 担保余值表明没有任何人担保，而由出租人自身负担的那部分余值。这部分余值能否收回， 没有切实可靠的保证。 4．对于出租人而言，资产余值、担保余值和未担保余值的关系是： 资产余值＝担保余值＋未担保余值 担保余值＝承租人的担保余值＋与承租人有关第三方的担保余值＋独立于承租人和出 租人但在财务上有能力担保的第三方的担保余值
相应地,在上述公式中,会产生四种情形: (1)有关方面对资产余值全额进行担保,此时有担保余值,无未担保余值; (2)有关方面对资产余值部分进行担保,此时有担保余值,有未担保余值 (3)没有任何人对资产余值进行担保,此时无担保余值,有未担保余值; (4)资产余值为0,无需任何人进行担保,此时无担保余值,无未担保余值。 (三)最低租赁付款额 最低租赁付款额是针对承租人而言的,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支 付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资 产余值。这里“最低”的概念是相对于或有租金和履约成本而言的,最低租赁付款额是承租 人应付的最小金额,即为最小负债。 最低租赁付款额的计算,主要根据租赁合同是否规定承租人享有优惠购买选择权而定。 在租赁业务中,有时租赁资产性质特殊,不作改制,只有承租人才能使用;有时租赁期占租 赁资产尚可使用年限的大部分。此时,出租人在租赁期满收回资产并无更大用途,于是在租 赁合同中往往会订立有关优惠购买选择权条款,以促使承租人留购租赁资产。所谓优惠购买 选择权,是指所订立的购价预计将远低于行使这种选择权时租赁资产的公允价值,“远低于 在实务中一般可按照低于5%(含5%)来掌握,因而在租赁开时日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权 1.租赁合同没有规定优惠购买选择权 此时出租人有可能会要求承租人或与其有关第三方对租赁资产的余值进行担保,“承租 人或与其有关第三方担保的资产余值”则成为承租人可能被要求支付的款项,构成最低租赁 付款额的组成内容 最低租赁付款额=每期支付的租金十承租人或与其有关第三方担保的资产余值十未能 续租或展期而支付的款项 2.租赁合同规定有优惠购买选择权 由于在租赁开时日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,所以一般情况下出租人 就无需再要求承租人或与其有关第三方对租赁资产的余值进行担保,此时“行使优惠购买选 择权而支付的款项”则成为承租人可能被要求支付的款项,构成最低租赁付款额的组成内容 最低租赁付款额=每期支付的租金十行使优惠购买选择权而支付的款项 (四)最低租赁收款额
相应地，在上述公式中，会产生四种情形： （1）有关方面对资产余值全额进行担保，此时有担保余值，无未担保余值； （2）有关方面对资产余值部分进行担保，此时有担保余值，有未担保余值； （3）没有任何人对资产余值进行担保，此时无担保余值，有未担保余值； （4）资产余值为 0，无需任何人进行担保，此时无担保余值，无未担保余值。 （三）最低租赁付款额 最低租赁付款额是针对承租人而言的，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支 付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资 产余值。这里“最低”的概念是相对于或有租金和履约成本而言的，最低租赁付款额是承租 人应付的最小金额，即为最小负债。 最低租赁付款额的计算，主要根据租赁合同是否规定承租人享有优惠购买选择权而定。 在租赁业务中，有时租赁资产性质特殊，不作改制，只有承租人才能使用；有时租赁期占租 赁资产尚可使用年限的大部分。此时，出租人在租赁期满收回资产并无更大用途，于是在租 赁合同中往往会订立有关优惠购买选择权条款，以促使承租人留购租赁资产。所谓优惠购买 选择权，是指所订立的购价预计将远低于行使这种选择权时租赁资产的公允价值，“远低于” 在实务中一般可按照低于 5％（含 5％）来掌握，因而在租赁开时日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权。 1．租赁合同没有规定优惠购买选择权 此时出租人有可能会要求承租人或与其有关第三方对租赁资产的余值进行担保，“承租 人或与其有关第三方担保的资产余值”则成为承租人可能被要求支付的款项，构成最低租赁 付款额的组成内容： 最低租赁付款额＝每期支付的租金＋承租人或与其有关第三方担保的资产余值＋未能 续租或展期而支付的款项 2．租赁合同规定有优惠购买选择权 由于在租赁开时日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，所以一般情况下出租人 就无需再要求承租人或与其有关第三方对租赁资产的余值进行担保，此时“行使优惠购买选 择权而支付的款项”则成为承租人可能被要求支付的款项，构成最低租赁付款额的组成内容： 最低租赁付款额＝每期支付的租金＋行使优惠购买选择权而支付的款项 （四）最低租赁收款额
最低租赁收款额是针对出租人而言的,是指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无 关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。这里“最低”的概念是相对 于或有租金和履约成本而言的,最低租赁收款额是出租人应收的最小金额,即为最小债权。 最低租赁收款额=最低租赁付款额十与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保 的第三方对出租人担保的资产余值 例1:甲机械公司与乙租赁公司签订一项租赁合同,甲公司从乙公司租入固定资产一项 租期4年,甲公司每年年末向乙公司支付租金150000元。租赁期届满时,甲公司担保租赁 资产余值为50000元,甲公司的母公司A公司担保的租赁资产余值为37500元,财产保险 公司担保的资产余值为62500元。该项租赁属于融资租赁,计算甲公司的最低租赁付款额和 乙公司的最低租赁收款额。 查看答案 该项租赁合同没有规定优惠购买选择权,所以 甲公司的最低租赁付款额=150000×4+50000+37500=687500(元) 乙公司的最低租赁收款额=687500+62500=7500(元) (五)或有租金 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售百分比、使用量、物价 指数等)为依据计算的租金 (六)履约成本 履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员 培训费、维修费、保险费等 I.知识点练习 15.12租赁的分类 上一知识点 1.历年考题 (无)
最低租赁收款额是针对出租人而言的，是指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无 关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。这里“最低”的概念是相对 于或有租金和履约成本而言的，最低租赁收款额是出租人应收的最小金额，即为最小债权。 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保 的第三方对出租人担保的资产余值 例 1：甲机械公司与乙租赁公司签订一项租赁合同，甲公司从乙公司租入固定资产一项， 租期 4 年，甲公司每年年末向乙公司支付租金 150000 元。租赁期届满时，甲公司担保租赁 资产余值为 50000 元，甲公司的母公司 A 公司担保的租赁资产余值为 37500 元，财产保险 公司担保的资产余值为 62500 元。该项租赁属于融资租赁，计算甲公司的最低租赁付款额和 乙公司的最低租赁收款额。 查看答案 该项租赁合同没有规定优惠购买选择权，所以： 甲公司的最低租赁付款额=150000×4＋50000＋37500＝687500（元） 乙公司的最低租赁收款额＝687500＋62500＝750000（元） （五）或有租金 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价 指数等）为依据计算的租金。 （六）履约成本 履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员 培训费、维修费、保险费等。 III．知识点练习 15.1.2 租赁的分类 上一知识点 I．历年考题 （无）
I.知识点讲解 (一)租赁分类的原则 1.承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,所有权最终可能转移,也可能不 转移:经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。不同的分类决定了企业针对租赁业务应采 取不同的会计处理方法 2.承租人和出租人均应在租赁开时日对租赁进行分类。租赁开始日是指起租日,但在 售后租回交易下则指买主向卖主支付第一笔款项之日。 3.原则上,承租人和出租人对同一项租赁所认定的类型应当一致,从而避免一项资产 在承租人和出租人双方作重复反映。但是,当存在独立于承租人和出租人、但在财务上有能 力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保时,有可能导致一项租赁在双方归为不同类 型。因为,判断融资租赁的具体标准中有一条,对承租人而言,最低租赁付款额的现值大于 等于租赁资产原账面价值90%;对于出租人而言,最低租赁收款额的现值大于等于租赁资 产原账面价值90%。由于“最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关、 但在财务上有能力担保的第三方的担保余值”,当存在独立于承租人和出租人、但在财务上 有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保时,最低租赁收款额和最低租赁付款额 不相等,两者的现值也不相等,根据上述计算,会出现“出租方大于等于90%、承租方小 于90%”的情况,从而导致双方将该项租赁归为不同类型。 4.承租人和出租人在租赁期内改变了合同条款(续租除外),由此而改变了原来对租赁 的分类,承租人和出租人应根据修订后租赁合同重新对租赁进行分类。但是,租赁资产使用 年限或担保余值改变、发生承租人违约等事项时,不应对租赁重新分类。 (二)租赁的分类标准 满足以下一条或数条标准的租赁,应认定为融资租赁 1.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。如果在租赁合同中已经约定, 或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断,租赁期届满时出租人会将资产的所有权 转移给承租人,那么该项租赁应当认定为融资租赁。 2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于(低于5%,含5%) 行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种 选择权。比如,出租人和承租人签订了一项租赁合同,租赁期限为3年,租赁期届满时承租 人有权以1000元的价格购买租赁资产,在签订租赁合同时估计该租赁资产租赁期届满时的 公允价值为30000元,由于购买价格仅为公允价值的333%(低于5%的要求),如果没有 特别的情况,承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下,在租赁开始日即可 判断该项租赁应当认定为融资租赁 3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分(75%,含75%)。如果租赁资产在开始 租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限大部分(75%),本标准不适用。比如,某
II．知识点讲解 （一）租赁分类的原则 1．承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不 转移；经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。不同的分类决定了企业针对租赁业务应采 取不同的会计处理方法。 2．承租人和出租人均应在租赁开时日对租赁进行分类。租赁开始日是指起租日，但在 售后租回交易下则指买主向卖主支付第一笔款项之日。 3．原则上，承租人和出租人对同一项租赁所认定的类型应当一致，从而避免一项资产 在承租人和出租人双方作重复反映。但是，当存在独立于承租人和出租人、但在财务上有能 力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保时，有可能导致一项租赁在双方归为不同类 型。因为，判断融资租赁的具体标准中有一条，对承租人而言，最低租赁付款额的现值大于 等于租赁资产原账面价值 90％；对于出租人而言，最低租赁收款额的现值大于等于租赁资 产原账面价值 90％。由于“最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关、 但在财务上有能力担保的第三方的担保余值”，当存在独立于承租人和出租人、但在财务上 有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保时，最低租赁收款额和最低租赁付款额 不相等，两者的现值也不相等，根据上述计算，会出现“出租方大于等于 90％、承租方小 于 90％”的情况，从而导致双方将该项租赁归为不同类型。 4．承租人和出租人在租赁期内改变了合同条款（续租除外），由此而改变了原来对租赁 的分类，承租人和出租人应根据修订后租赁合同重新对租赁进行分类。但是，租赁资产使用 年限或担保余值改变、发生承租人违约等事项时，不应对租赁重新分类。 （二）租赁的分类标准 满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁： 1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。如果在租赁合同中已经约定， 或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权 转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。 2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（低于 5％，含 5％） 行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种 选择权。比如，出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁期限为 3 年，租赁期届满时承租 人有权以 1000 元的价格购买租赁资产，在签订租赁合同时估计该租赁资产租赁期届满时的 公允价值为 30000 元，由于购买价格仅为公允价值的 3.33％（低于 5％的要求），如果没有 特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可 判断该项租赁应当认定为融资租赁。 3．租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75％，含 75％）。如果租赁资产在开始 租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限大部分（75％），本标准不适用。比如，某
项租赁设备全新时可使用年限为10年,已经使用了3年,从第4年开始租赁,租赁期为6 年,由于租赁开始时该设备尚可使用年限为7年,租赁期占尚可使用年限的857%(6÷7 ×100%),符合第3条标准,因此,该项租赁应当认定为融资租赁;如果从第4年开始,租 赁期为3年,租赁期占尚可使用年限的429%(3÷7×100%),就不符合第3条标准,因此 该项租赁不应认定为融资租赁(假定也不符合其他判断标准)。假如该项设备已经使用了 年,从第9年开始租赁,租赁期为2年,此时,该设备尚可使用年限为2年,虽然租赁期为 尚可使用年限的100%(2÷2×100%),但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了全新时 可使用年限(10年)的75%(8÷10×100%=80%>75%),因此,不能采用这条标准来判 断租赁的分类 4.就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产 原账面价值(90%,含90%);就出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当 于租赁开始日租赁资产原账面价值(90%,含90%)。这条标准分别承租人和出租人,从租 赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的比例来判断 租赁的类型。如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限大部分 (75%),本标准不适用 5.租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资 产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的,具有专购、 专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制,其他企业通常难以使用。这种情况下, 该项租赁也应当认定为融资租赁 I.知识点练习 152.1承租人对经营租赁的会计处理 下一知识点 I.历年考题 2003年单选题]甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备 台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年。租赁合同规定:第1年 免租金,第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金 于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( A.0 B.24 D.50 查看答案 【答案】 【解析】(36+34+26)÷4=24(万元)
项租赁设备全新时可使用年限为 10 年，已经使用了 3 年，从第 4 年开始租赁，租赁期为 6 年，由于租赁开始时该设备尚可使用年限为 7 年，租赁期占尚可使用年限的 85.7％（6÷7 ×100％），符合第 3 条标准，因此，该项租赁应当认定为融资租赁；如果从第 4 年开始，租 赁期为 3 年，租赁期占尚可使用年限的 42.9％（3÷7×100％），就不符合第 3 条标准，因此 该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。假如该项设备已经使用了 8 年，从第 9 年开始租赁，租赁期为 2 年，此时，该设备尚可使用年限为 2 年，虽然租赁期为 尚可使用年限的 100％（2÷2×100％），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了全新时 可使用年限（10 年）的 75％（8÷10×100％＝80％＞75％），因此，不能采用这条标准来判 断租赁的分类。 4．就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产 原账面价值（90％，含 90％）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当 于租赁开始日租赁资产原账面价值（90％，含 90％）。这条标准分别承租人和出租人，从租 赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的比例来判断 租赁的类型。如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限大部分 （75％），本标准不适用。 5．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资 产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、 专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下， 该项租赁也应当认定为融资租赁。 III．知识点练习 15.2.1 承租人对经营租赁的会计处理 下一知识点 I．历年考题 1．[2003 年单选题]甲公司于 2002 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备 一台，租期为 4 年，设备价值为 200 万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第 1 年 免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元；第 2 年至第 4 年的租金 于每年年初支付。2002 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 A．0 B．24 C．32 D．50 查看答案 【答案】B 【解析】（36＋34＋26）÷4＝24（万元）
I.知识点讲解 (一)租金的会计处理 在经营租赁下,租赁资产的风险通常没有转移给承租人,履约成本一般由出租人负担, 因此,承租人不必将租赁资产资本化,只需将支付或应付的租金按一定的方法确认为费用。 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用:如果其他方法更合 理,也可以采用其他方法。一般情况下,采用直线法将承租人支付的经营租赁租金确认为费 用较为合理,但在某些特殊情况下,则应采用比直线法更系统合理的方法,比如根据租赁资 产的使用量来确认租金费用。比如,某企业租入一台起重机,根据起重机的工作小时来确认 当期应分摊的租金费用就比按直线法确认更为合理。 某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人某些费用等 在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租 期后的期间内进行分摊:在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总 额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊。 1.支付租金时 借:长期待摊费用 贷:银行存款 2.分期摊销租金时 借:营业费用、管理费用 贷:长期待摊费 例2:2001年12月1日,甲机械公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同规定: 甲公司从乙公司租入设备一台,起租日为2002年1月1日,租赁期为3年,每半年支付租 金46000元,在租赁期内每年的6月30日和12月31日支付。乙公司同意2002年上半年的 租金免收,并同意在租赁期内承担租赁设备的修理费50000元。计算甲公司每月应确认的 租金费用。 查看答案 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。确认租金费用时, 应采用直线法分摊确认各期的租金费用。由于出租人(乙公司)对此项租赁给予了免租期和 承担部分修理费等激励措施,因此,承租人(甲公司)应将出租人承担的修理费从租金总额 中扣除,并将租金余额在整个租赁期即3年内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进 行分摊 甲公司每月应确认的租金费用=(46000×5-50000)÷3÷12=5000(元) (二)初始直接费用的会计处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应确认为当期费用 借:管理费用等
II．知识点讲解 （一）租金的会计处理 在经营租赁下，租赁资产的风险通常没有转移给承租人，履约成本一般由出租人负担， 因此，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法确认为费用。 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合 理，也可以采用其他方法。一般情况下，采用直线法将承租人支付的经营租赁租金确认为费 用较为合理，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法，比如根据租赁资 产的使用量来确认租金费用。比如，某企业租入一台起重机，根据起重机的工作小时来确认 当期应分摊的租金费用就比按直线法确认更为合理。 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租 期后的期间内进行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总 额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 1．支付租金时 借：长期待摊费用 贷：银行存款 2．分期摊销租金时 借：营业费用、管理费用 贷：长期待摊费用 例 2：2001 年 12 月 1 日，甲机械公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同规定： 甲公司从乙公司租入设备一台，起租日为 2002 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年，每半年支付租 金 46000 元，在租赁期内每年的 6 月 30 日和 12 月 31 日支付。乙公司同意 2002 年上半年的 租金免收，并同意在租赁期内承担租赁设备的修理费 50000 元。计算甲公司每月应确认的 租金费用。 查看答案 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时， 应采用直线法分摊确认各期的租金费用。由于出租人（乙公司）对此项租赁给予了免租期和 承担部分修理费等激励措施，因此，承租人（甲公司）应将出租人承担的修理费从租金总额 中扣除，并将租金余额在整个租赁期即 3 年内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进 行分摊。 甲公司每月应确认的租金费用＝（46000×5－50000）÷3÷12＝5000（元） （二）初始直接费用的会计处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应确认为当期费用。 借：管理费用等
贷:银行存款 三)或有租金的会计处理 在经营租赁下,承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同,即在实际发生时确认为当 期费用 借:财务费用、营业费用 贷:银行存款 (四)相关会计信息的披露 承租人应在财务报告中披露与重大的经营租赁有关的事项,主要包括:(1)资产负债表 日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额;(2)以后年度将 支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额 I.知识点练习 1522出租人对经营租赁的会计处理 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)经营租赁资产在会计报表中的处理 出租人应当按照资产的性质,将用作经营租赁的资产包括在资产负债表上的相关项目 内。这一规定是指,在经营租赁下,与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一 方,因此出租人应当作为自身拥有的资产在资产负债表中列示。如果出租资产属于固定资产 则列在资产负债表固定资产项下:如果出租资产属于流动资产,则列在资产负债表有关流动 资产项下。 (二)租金的会计处理 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入:如果其他方法更合 理,也可以采用其他方法。在一般情况下,出租人应采用直线法将租金在租赁期内确认为收 入,但在某些特殊情况下,则应采用比直线法更系统合理的方法。如根据租赁资产的使用量 来确认租金收入的方法。比如,出租一台起重机,根据起重机的工作小时来确认当期租赁收 益就比按直线法确认更为合理。 某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期减去免租 期后的期间内进行分配;在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总 额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分配。 1.出租人是专业从事租赁业务的企业
贷：银行存款 （三）或有租金的会计处理 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时确认为当 期费用。 借：财务费用、营业费用 贷：银行存款 （四）相关会计信息的披露 承租人应在财务报告中披露与重大的经营租赁有关的事项，主要包括：（1）资产负债表 日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；（2）以后年度将 支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。 III．知识点练习 15.2.2 出租人对经营租赁的会计处理 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）经营租赁资产在会计报表中的处理 出租人应当按照资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表上的相关项目 内。这一规定是指，在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一 方，因此出租人应当作为自身拥有的资产在资产负债表中列示。如果出租资产属于固定资产， 则列在资产负债表固定资产项下；如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动 资产项下。 （二）租金的会计处理 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入；如果其他方法更合 理，也可以采用其他方法。在一般情况下，出租人应采用直线法将租金在租赁期内确认为收 入，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。如根据租赁资产的使用量 来确认租金收入的方法。比如，出租一台起重机，根据起重机的工作小时来确认当期租赁收 益就比按直线法确认更为合理。 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期减去免租 期后的期间内进行分配；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总 额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 1．出租人是专业从事租赁业务的企业
(1)收到租金时 借:银行存款 贷:应收经营租赁款 (2)分期确认的租金收入时 借:应收经营租赁款 贷:主营业务收入一一租金收入 出租人是非专业从事租赁业务的企业 (1)收到租金时 借:银行存款 贷:其他应收款 (2)分期确认租金收入时 借:其他应收款 贷:其他业务收入一一经营租赁收入 (三)初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用,应当确认为当期费用。 借:管理费用 贷:银行存款 (四)租赁资产折旧的计提 对于经营租赁资产中的固定资产,应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧 政策计提折旧:对于其他经营租赁资产,应当采用合理的方法进行摊销 (五)或有租金的会计处理 在经营租赁下,出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同,即在实际发生时确认为当 期收益。 借:应收账款(其他应收款、银行存款) 贷:主营业务收入一一租金收入(其他业务收入一一经营租赁收入) (六)相关会计信息的披露 出租人应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。如果租出资产已 经计提折旧,或发生了减值等情况,应披露原价扣除已计提的折旧或已确认的减值后的净值 如果租出资产已进行了摊销,则应披露其摊余价值
（1）收到租金时 借：银行存款 贷：应收经营租赁款 （2）分期确认的租金收入时 借：应收经营租赁款 贷：主营业务收入――租金收入 2．出租人是非专业从事租赁业务的企业 （1）收到租金时 借：银行存款 贷：其他应收款 （2）分期确认租金收入时 借：其他应收款 贷：其他业务收入――经营租赁收入 （三）初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 借：管理费用 贷：银行存款 （四）租赁资产折旧的计提 对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧 政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用合理的方法进行摊销。 （五）或有租金的会计处理 在经营租赁下，出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时确认为当 期收益。 借：应收账款（其他应收款、银行存款） 贷：主营业务收入――租金收入（其他业务收入――经营租赁收入） （六）相关会计信息的披露 出租人应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。如果租出资产已 经计提折旧，或发生了减值等情况，应披露原价扣除已计提的折旧或已确认的减值后的净值。 如果租出资产已进行了摊销，则应披露其摊余价值
I.知识点练习 53.1承租人对融资租赁的会计处理 下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)租赁资产资本化及其金额的确定 1.融资租入资产总额大于资产总额30%,按租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的 现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 借:固定资产一一融资租入固定资产(租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者 中较低者) 未确认融资费用(差额) 贷:长期应付款一一应付融资租赁款(最低租赁付款额) 承租人在计算最低租赁付款额的现值时,必须合理选择折现率。折现率的选择是有顺序 的:如果知悉出租人的租赁内含利率,应首选出租人的租赁内含利率作为折现率;否则,应 当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率 均无法取得,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果是从国外取得的融资租赁,此时 应采用与租赁期相同期限的国外贷款利率作为折现率。 (1)出租人租赁内含利率的确定 租赁内含利率是指,在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和 等于租赁资产原账面价值的折现率,而最低租赁收款额等于承租人最低租赁付款额与第三方 (指与承租人和出租人均无关,但在财务上有能力担保的第三方)对出租人担保的资产余值 之和。如果设租赁内含利率为r,则有: 每期租金×PA(n,i)+其他款项×PV(n,i)+第三方担保余值×PV(n,i)+未 担保余值×PⅤ(n,i)=租赁资产原账面价值 根据以上等式,可在多次测试的基础上,用插值法计算出租赁内含利率
III．知识点练习 15.3.1 承租人对融资租赁的会计处理 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）租赁资产资本化及其金额的确定 1．融资租入资产总额大于资产总额 30％，按租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的 现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。 借：固定资产――融资租入固定资产（租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者 中较低者） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款――应付融资租赁款（最低租赁付款额） 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，必须合理选择折现率。折现率的选择是有顺序 的：如果知悉出租人的租赁内含利率，应首选出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应 当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率 均无法取得，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果是从国外取得的融资租赁，此时 应采用与租赁期相同期限的国外贷款利率作为折现率。 （1）出租人租赁内含利率的确定 租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和 等于租赁资产原账面价值的折现率，而最低租赁收款额等于承租人最低租赁付款额与第三方 （指与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方）对出租人担保的资产余值 之和。如果设租赁内含利率为 r，则有： 每期租金×PA（n，i）＋其他款项×PV（n，i）＋第三方担保余值×PV（n，i）＋未 担保余值×PV（n，i）＝租赁资产原账面价值 根据以上等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算出租赁内含利率