第三章存货 本章概述 本章内容提要 存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法,属于教 材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量,存货的计量在每年 的试题中都会有所体现,考点主要集中在入账价值的计算、可变现净值的计算、存货简化核 算方法对发出成本的计算等内容 对于存货的确认,考生应知晓:(1)存货的概念和确认条件,并据此来理解工程物资、 特种储备物资、专项储备资产、购货约定、受托代销商品为什么不是企业的存货:(2)存货 跌价准备的确认条件,在何种情形下应计提存货跌价准备 作为一项实物资产,存货在会计核算上既要以实物计量,又要以价值计量。在实物计量 上,有永续盘存制和实物盘存制两种方法。在价值计量上,存货取得时价值入账的基础是历 史成本,但在期末时应按成本与可变现净值孰低计量。考生应熟练地掌握:(1)存货入账价 值的确定。存货的取得有多种渠道,包括外购和自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组取 得、非货币性交易取得、盘盈等,在会计核算上,不同渠道取得的存货,其入账价值的确定 也有所不同。(2)存货的三种简化核算方法,即计划成本法、毛利率法、零售价法如何确定 和计算存货成本。(3)可变现净值如何确定。在计算存货的可变现净值时,首先要区分存货 的持有目的是以备出售还是以备消耗,分别采用不同的方法来确定原材料、商品或产成品的 可变现净值 对于存货的记录,主要了解原材料、包装物、低值易耗品在核算中如何编制会计分录, 以及盘盈、盘亏和毁损的存货如何进行账务处理。需要注意的是,和行业制度相比,新制度、 新准则对于盘盈、盘亏和毁损的存货,在报批处理程序上是不同的,即经股东大会或董事会, 或厂长(经理)会议或类似机构批准后,在期末结账前应处理完毕。如在期末结账前尚未经 批准的,应先行处理,并在报表附注中说明,其后处理金额与已处理金额不一致的,按其差 额调整会计报表相关项目年初数。 对于存货的报告,考生应了解在编制资产负债表时,存货项目应包括那些会计科目的余额。 、历年试题分析 年度题型分值考点 1998单项选择题3毛利率法 1999单项选择题2零售价法、存货相关损失的会计处理
第三章 存货 本章概述 一、本章内容提要 存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教 材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年 的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、可变现净值的计算、存货简化核 算方法对发出成本的计算等内容。 对于存货的确认，考生应知晓：（1）存货的概念和确认条件，并据此来理解工程物资、 特种储备物资、专项储备资产、购货约定、受托代销商品为什么不是企业的存货；（2）存货 跌价准备的确认条件，在何种情形下应计提存货跌价准备。 作为一项实物资产，存货在会计核算上既要以实物计量，又要以价值计量。在实物计量 上，有永续盘存制和实物盘存制两种方法。在价值计量上，存货取得时价值入账的基础是历 史成本，但在期末时应按成本与可变现净值孰低计量。考生应熟练地掌握：（1）存货入账价 值的确定。存货的取得有多种渠道，包括外购和自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组取 得、非货币性交易取得、盘盈等，在会计核算上，不同渠道取得的存货，其入账价值的确定 也有所不同。（2）存货的三种简化核算方法，即计划成本法、毛利率法、零售价法如何确定 和计算存货成本。（3）可变现净值如何确定。在计算存货的可变现净值时，首先要区分存货 的持有目的是以备出售还是以备消耗，分别采用不同的方法来确定原材料、商品或产成品的 可变现净值。 对于存货的记录，主要了解原材料、包装物、低值易耗品在核算中如何编制会计分录， 以及盘盈、盘亏和毁损的存货如何进行账务处理。需要注意的是，和行业制度相比，新制度、 新准则对于盘盈、盘亏和毁损的存货，在报批处理程序上是不同的，即经股东大会或董事会， 或厂长（经理）会议或类似机构批准后，在期末结账前应处理完毕。如在期末结账前尚未经 批准的，应先行处理，并在报表附注中说明，其后处理金额与已处理金额不一致的，按其差 额调整会计报表相关项目年初数。 对于存货的报告，考生应了解在编制资产负债表时，存货项目应包括那些会计科目的余额。 二、历年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 单项选择题 3 毛利率法 1999 单项选择题 2 零售价法、存货相关损失的会计处理
2000单项选择题3存货入账价值的确定、存货损失的会计处理、计划成本法 多项选择题2存货入账价值的确定 2001单项选择题3存货跌价准备的计算、存货的期末计价、零售价法 多项选择题2存货盘亏或毁损的会计处理 2002单项选择题2可变现净值的计算、毛利率法 多项选择题2存货入账价值的确定 2003单项选择题2存货跌价准备的计算 2004单项选择题1.5存货跌价准备的计算 多项选择题2存货会计处理 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化。 3.1.1存货的概念 下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然 处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 从存货的概念中可以看出存货是为销售或耗用而储存的有形资产,包括 (1)为销售而储存的有形资产,如商品、产成品、在产品、半成品等 (2)为耗用而储存的有形资产,如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等 I.知识点练习 (无) 3.1.2存货的确认条件 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无)
2000 单项选择题 3 存货入账价值的确定、存货损失的会计处理、计划成本法 多项选择题 2 存货入账价值的确定 2001 单项选择题 3 存货跌价准备的计算、存货的期末计价、零售价法 多项选择题 2 存货盘亏或毁损的会计处理 2002 单项选择题 2 可变现净值的计算、毛利率法 多项选择题 2 存货入账价值的确定 2003 单项选择题 2 存货跌价准备的计算 2004 单项选择题 1.5 存货跌价准备的计算 多项选择题 2 存货会计处理 三、本章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 3.1.1 存货的概念 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然 处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 从存货的概念中可以看出存货是为销售或耗用而储存的有形资产，包括： （1）为销售而储存的有形资产，如商品、产成品、在产品、半成品等； （2）为耗用而储存的有形资产，如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。 III．知识点练习 （无） 3.1.2 存货的确认条件 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无）
I.知识点讲解 任何资产的确认,必须同时符合两个标准:一是符合资产定义,二是金额能够可靠地计 量。如果金额不能可靠地计量,即使符合资产的定义,满足资产的三个特征,也不能将其确 认为企业的一项资产。同样,一个项目要确认为存货,首先要符合存货的概念,其次要同时 符合存货的两个确认条件:一是包含的经济利益很可能流入企业:二是成本能够可靠地计量。 由此可见 工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货 由于储存目的不是以备销售或耗用,所以工程物资、特种储备物资、专项储备资产不符 合存货的概念,因而不是企业的存货。“工程物资”是企业会计制度单设的一个会计科目 至于特种储备物资和专项储备资产如何核算,企业会计制度没有明确。在实务中,企业可以 根据情况,将“特种储备物资”和“专项储备资产”单设会计科目,期末余额在资产负债表 “其他长期资产”项目中列示 (二)购货约定不是企业的存货 购货约定是未来事项,不符合资产定义中“过去的交易或事项形成”的特点。既然不符 合资产定义,自然也就不应作为资产确认,更不会形成企业的存货了 (三)受托代销商品不是企业的存货 受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品,受托方并没有取得商品所有权上的主 要风险和报酬,不符合资产的定义。因此,代销商品应作为委托方而不是受托方的存货处理 不能确认为受托方的资产。企业收到受托代销商品的时候,应该借记“受托代销商品”科目 贷记“代销商品款”科目,将受托代销商品纳入账内核算。但是在编制资产负债表时,“受 托代销商品”科目与“代销商品款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相互冲销, 事实上资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品,即受托代销商品在资产负债表 中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的,主要为了便于企业加强对 存货的实物管理,保证受托代销商品的安全 (四)受托加工物资不是企业的存货
II．知识点讲解 任何资产的确认，必须同时符合两个标准：一是符合资产定义，二是金额能够可靠地计 量。如果金额不能可靠地计量，即使符合资产的定义，满足资产的三个特征，也不能将其确 认为企业的一项资产。同样，一个项目要确认为存货，首先要符合存货的概念，其次要同时 符合存货的两个确认条件：一是包含的经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠地计量。 由此可见： （一）工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货 由于储存目的不是以备销售或耗用，所以工程物资、特种储备物资、专项储备资产不符 合存货的概念，因而不是企业的存货。“工程物资”是企业会计制度单设的一个会计科目， 至于特种储备物资和专项储备资产如何核算，企业会计制度没有明确。在实务中，企业可以 根据情况，将“特种储备物资”和“专项储备资产”单设会计科目，期末余额在资产负债表 “其他长期资产”项目中列示。 （二）购货约定不是企业的存货 购货约定是未来事项，不符合资产定义中“过去的交易或事项形成”的特点。既然不符 合资产定义，自然也就不应作为资产确认，更不会形成企业的存货了。 （三）受托代销商品不是企业的存货 受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主 要风险和报酬，不符合资产的定义。因此，代销商品应作为委托方而不是受托方的存货处理， 不能确认为受托方的资产。企业收到受托代销商品的时候，应该借记“受托代销商品”科目， 贷记“代销商品款”科目，将受托代销商品纳入账内核算。但是在编制资产负债表时，“受 托代销商品”科目与“代销商品款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相互冲销， 事实上资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表 中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的，主要为了便于企业加强对 存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。 （四）受托加工物资不是企业的存货
受托加工物资是指接受他方委托物资代其加工商品,受托方也没有取得物资所有权上的 主要风险和报酬,不符合资产的定义。企业对受托加工物资不进行价值核算,只设置“受托 加工来料”备查账,核算收发结存数量。受托加工物资平时不纳入账内核算,在期末资产负 债表上也不列示这部分内容 需要注意的是,存货确认的依据是法人财产权(法定产权),由此会产生两种情形 是“不在库作为存货”,如在途商品、尚未符合收入确认条件的发出商品属于企业的存货 二是“在库不作为存货”,如受托代销商品、符合收入确认条件但尚未发出的商品不属于企 业的存货 I.知识点练习 1.[多项选择题]下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有( A.委托加工材料 B.分期收款发出商品 C.低值易耗品 D.在产品 E.工程物资 查看答案 【答案】ABCD 【解析】由于储存目的不是以备销售或耗用,所以工程物资不是企业的存货 2.[多项选择题]下列各项物品中,属于企业的存货有()。 A.在途材料 B.委托加工材料 C.自制半成品 D.特种储备物资 E.受托加工物资 查看答案 【答案】ABC 【解析】由于储存目的不是以备销售或耗用,所以特种储备物资不是企业的存货。受托 加工物资不符合资产的定义,企业对受托加工物资不进行价值核算,只设置“受托加工来料
受托加工物资是指接受他方委托物资代其加工商品，受托方也没有取得物资所有权上的 主要风险和报酬，不符合资产的定义。企业对受托加工物资不进行价值核算，只设置“受托 加工来料”备查账，核算收发结存数量。受托加工物资平时不纳入账内核算，在期末资产负 债表上也不列示这部分内容。 需要注意的是，存货确认的依据是法人财产权（法定产权），由此会产生两种情形：一 是“不在库作为存货”，如在途商品、尚未符合收入确认条件的发出商品属于企业的存货； 二是“在库不作为存货”，如受托代销商品、符合收入确认条件但尚未发出的商品不属于企 业的存货。 III．知识点练习 1．[多项选择题]下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。 A．委托加工材料 B．分期收款发出商品 C．低值易耗品 D．在产品 E．工程物资 查看答案 【答案】ABCD 【解析】由于储存目的不是以备销售或耗用，所以工程物资不是企业的存货。 2．[多项选择题]下列各项物品中，属于企业的存货有（ ）。 A．在途材料 B．委托加工材料 C．自制半成品 D．特种储备物资 E．受托加工物资 查看答案 【答案】ABC 【解析】由于储存目的不是以备销售或耗用，所以特种储备物资不是企业的存货。受托 加工物资不符合资产的定义，企业对受托加工物资不进行价值核算，只设置“受托加工来料
备查账。 3.1.3存货的分类 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 根据《企业会计准则一一存货》的规定,存货主要包括 1.原材料:指工业企业的原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、 包装材料、燃料等 2.在产品:指工业企业正在制造尚未完工的生产物。在产品包括正在加工,已加 工完毕尚未检验、已检验尚未入库的产品。 3.半成品:指仍需进一步加工的中间产品。 很多考生容易混淆“在产品”和“半成品”的概念。在产品和半成品都是企业尚未 完工的生产物,但在产品强调“正在制造”,存留于车间;半成品强调“已检验合格交付”, 存留于半成品仓库。因此,区分的关键要看是否入库。 4.产成品:指工业企业完工并验收入库的产品、代制品和代修品。 5.商品:指可供销售的物品。工业企业的商品包括产成品和对外销售的半成品 商业企业的商品包括外购和委托加工的各种商品 6.包装物:指出租、出售、出借的,用于包装商品而储备的各种容器。 需要注意的是,包装物仅指容器,不包括包装材料,包装材料在原材料中核算:包 装物仅指出租、出售、出借所用,自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。采用五五摊销 法、净值摊销法的企业,包装物应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装
备查账。 3.1.3 存货的分类 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 根据《企业会计准则――存货》的规定，存货主要包括： 1．原材料：指工业企业的原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、 包装材料、燃料等。 2．在产品：指工业企业正在制造尚未完工的生产物。在产品包括正在加工，已加 工完毕尚未检验、已检验尚未入库的产品。 3．半成品：指仍需进一步加工的中间产品。 很多考生容易混淆“在产品”和“半成品”的概念。在产品和半成品都是企业尚未 完工的生产物，但在产品强调“正在制造”，存留于车间；半成品强调“已检验合格交付”， 存留于半成品仓库。因此，区分的关键要看是否入库。 4．产成品：指工业企业完工并验收入库的产品、代制品和代修品。 5．商品：指可供销售的物品。工业企业的商品包括产成品和对外销售的半成品； 商业企业的商品包括外购和委托加工的各种商品。 6．包装物：指出租、出售、出借的，用于包装商品而储备的各种容器。 需要注意的是，包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材料在原材料中核算；包 装物仅指出租、出售、出借所用，自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。采用五五摊销 法、净值摊销法的企业，包装物应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装
物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目,其核算内容分别是: )库存未用包装物:存放在企业仓库未曾使用的包装物。 (2)库存已用包装物:存放在企业仓库已经使用过的包装物 (3)出租包装物:已经出租给客户的包装物,现存放在客户处。 (4)出借包装物:已经出借给客户的包装物,现存放在客户处 (5)包装物摊销:包装物摊销过程中的过渡科目,先通过该明细科目贷方将包装 物成本摊入费用,最后与包装物的其他明细科目抵销。 7.低值易耗品:指不作为固定资产的各种用具物品 8.委托代销商品:指委托其他单位代销的商品。 资产负债表列示的“存货”项目应当包括“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品 “包装物”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品” 材料成本差异”和“存货跌价准备”等科目的余额。其中,借方余额为加项,贷方余额为 减项。 例:乙企业“原材料”科目借方余额300万,“生产成本”科目借方余额200万, “物资采购”科目借方余额50万,“受托代销商品”科目借方余额100万,“代销商品款” 科目贷方余额100万,“材料成本差异”科目贷方余额30万,“存货跌价准备”科目贷方余 额20万。计算该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额。 存货项目金额=300+200+50+(100-100)-30-20=500(万元) I.知识点练习 1.[多项选择题]下列各项资产中,属于存货核算范围的有( A.委托代销商品
物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目，其核算内容分别是： （1）库存未用包装物：存放在企业仓库未曾使用的包装物。 （2）库存已用包装物：存放在企业仓库已经使用过的包装物。 （3）出租包装物：已经出租给客户的包装物，现存放在客户处。 （4）出借包装物：已经出借给客户的包装物，现存放在客户处。 （5）包装物摊销：包装物摊销过程中的过渡科目，先通过该明细科目贷方将包装 物成本摊入费用，最后与包装物的其他明细科目抵销。 7．低值易耗品：指不作为固定资产的各种用具物品。 8．委托代销商品：指委托其他单位代销的商品。 资产负债表列示的“存货”项目应当包括“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、 “包装物”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、 “材料成本差异”和“存货跌价准备”等科目的余额。其中，借方余额为加项，贷方余额为 减项。 例：乙企业“原材料”科目借方余额 300 万，“生产成本”科目借方余额 200 万， “物资采购”科目借方余额 50 万，“受托代销商品”科目借方余额 100 万，“代销商品款” 科目贷方余额 100 万，“材料成本差异”科目贷方余额 30 万，“存货跌价准备”科目贷方余 额 20 万。计算该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额。 存货项目金额=300＋200＋50＋（100－100）－30－20＝500（万元） III．知识点练习 1．[多项选择题]下列各项资产中，属于存货核算范围的有（ ）。 A．委托代销商品
B.在产品 C.包装物 D.购货约定 工程物资 查看答案 【答案】ABC 【解析】购货约定不符合资产的定义,所以不作为存货。工程物资储存目的不是以 备销售或耗用,所以也不属于存货。 3.14存货跌价准备的确认 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 企业应定期检查存货的可变现净值,发现以下情形之一,应考虑计提存货跌价准备: (1)市价持续下跌无回升希望; (2)原材料生产的产品成本大于产品销售价格 (3)产品更新换代使原材料不适应新产品要求,并且原材料市场价格低于原材料成本 (4)商品、劳务过时或消费者偏好改变使市场需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌 (5)其他足以证明存货实质上发生减值的情形。 I.知识点练习
B．在产品 C．包装物 D．购货约定 E．工程物资 查看答案 【答案】ABC 【解析】购货约定不符合资产的定义，所以不作为存货。工程物资储存目的不是以 备销售或耗用，所以也不属于存货。 3.1.4 存货跌价准备的确认 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 企业应定期检查存货的可变现净值，发现以下情形之一，应考虑计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌无回升希望； （2）原材料生产的产品成本大于产品销售价格； （3）产品更新换代使原材料不适应新产品要求，并且原材料市场价格低于原材料成本； （4）商品、劳务过时或消费者偏好改变使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明存货实质上发生减值的情形。 III．知识点练习
(无) 3.2.1存货取得时的计价 下一知识点 I.历年考题 1.[2000年单选题]某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨屯,收到的 增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元,增值税额为1020000元。另发生运输费用 60000元,装卸费用20000元,途中保险费用18000元。原材料运抵企业后,验收入库原 材料为4996吨,运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为()元 A.6078000 B.6098000 C.6093800 D.6089000 查看答案 【答案】C 【解析】原材料的入账价值=5000×1200+(600006000007%)+20000+-18000 6093800(元) 2.[2000年多选题]下列税金中,应计入存货成本的有()。 A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税 D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E.收购未税矿产品代扣代交的资源税 查看答案 【答案】ACE 【解析】由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税, 计入应交税金借方留作抵扣未来应交消费税,一般纳税企业进口原材料交纳的增值税,凭海 关完税凭证可抵扣增值税
（无） 3.2.1 存货取得时的计价 下一知识点 I．历年考题 1．[2000 年单选题]某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料 5000 吨，收到的 增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200 元，增值税额为 1020000 元。另发生运输费用 60000 元，装卸费用 20000 元，途中保险费用 18000 元。原材料运抵企业后，验收入库原 材料为 4996 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 A．6078000 B．6098000 C．6093800 D．6089000 查看答案 【答案】C 【解析】原材料的入账价值＝5000×1200＋（60000-60000×7％）＋20000＋18000＝ 6093800（元） 2．[2000 年多选题]下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A．由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B．由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C．进口原材料交纳的进口关税 D．一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E．收购未税矿产品代扣代交的资源税 查看答案 【答案】ACE 【解析】由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税， 计入应交税金借方留作抵扣未来应交消费税，一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，凭海 关完税凭证可抵扣增值税
3.[2002年多选题]下列项目中,应计入工业企业存货成本的有()。 A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 查看答案 【答案】ABC 【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,其中工业企业的采购成本一般 包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选费以及其他 可直接归属于存货采购的费用。自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。 I.知识点讲解 1.存货入账价值的基础:存货取得时入账的价值基础是历史成本(实际成本) 2.存货取得成本的构成:区分外购和自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组取得、 非货币性交易取得、盘盈等渠道的不同而有所不同。 取得渠道类别存货入账价值 外购和自制工业企业采购成本(采购价格、进口关税和其他税金、采购费用)+加工成本 (直接人工、制造费用)+其他成本(设计费用等其他支出) 商品流通企业采购成本(采购价格、进口关税和其他税金),即买价 投资者投入投资各方确认价 接受捐赠捐赠方提供凭据凭据金额十相关税费 捐赠方未提供凭据同类或类似存货市价十相关税费 债务重组取得或以应收账款换入不涉及补价应收债权账面价值一可抵扣进项税额十相关 税费 支付补价应收债权账面价值一可抵扣进项税额+相关税费+补价 收到补价应收债权账面价值一可抵扣进项税额+相关税费一补价 非货币性交易取得 不涉及补价换出资产账面价值一可抵扣进项税额+相关税费 支付补价换出资产账面价值一可抵扣进项税额+相关税费十补价 收到补价换出资产账面价值一可抵扣进项税额十相关税费+应确认收益一补价 盘盈同类或类似存货市价
3.[2002 年多选题]下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ）。 A．进口原材料支付的关税 B．生产过程中发生的制造费用 C．原材料入库前的挑选整理费用 D．自然灾害造成的原材料净损失 查看答案 【答案】ABC 【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，其中工业企业的采购成本一般 包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选费以及其他 可直接归属于存货采购的费用。自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。 II．知识点讲解 1．存货入账价值的基础：存货取得时入账的价值基础是历史成本（实际成本）。 2．存货取得成本的构成：区分外购和自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组取得、 非货币性交易取得、盘盈等渠道的不同而有所不同。 取得渠道 类别 存货入账价值 外购和自制 工业企业 采购成本（采购价格、进口关税和其他税金、采购费用）＋加工成本 （直接人工、制造费用）＋其他成本（设计费用等其他支出） 商品流通企业 采购成本（采购价格、进口关税和其他税金），即买价 投资者投入 投资各方确认价 接受捐赠 捐赠方提供凭据 凭据金额＋相关税费 捐赠方未提供凭据 同类或类似存货市价＋相关税费 债务重组取得或以应收账款换入 不涉及补价 应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关 税费 支付补价 应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费＋补价 收到补价 应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费－补价 非货币性交易取得 不涉及补价 换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费 支付补价 换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费＋补价 收到补价 换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费＋应确认收益－补价 盘盈 同类或类似存货市价
外购的存货和自制的存货是企业最常见的情形。外购的存货入库前不涉及加工问题,往 往不会产生加工成本,所以一般情况下“外购的存货入账价值=采购成本+其他成本”,其 中“采购成本=采购价格十进口关税和其他税金十采购费用”。自制的存货因涉及加工问题 而产生加工成本,所以一般情况下“自制的存货入账价值=采购成本+加工成本十其他成 本”,其中“采购成本”是自制的存货耗用的外购原材料的成本,“加工成本=直接人工+制 造费用”。 确定外购存货采购成本时,应注意以下几个问题: 一是采购价格。采购价格中,包括现金折扣,不包括商业折扣。现金折扣是由于提前付 款而享受的类似利息方面的优惠,应当包括在存货的成本中。在会计处理中,发生现金折扣 是作为冲减财务费用来处理的,并没有在存货成本中扣除。比如,购买一批价格为100元的 材料,由于在付款优惠期内付款而享受现金折扣为2元,则存货的入账价值为100元,现金 折扣2元冲减财务费用。商业折扣是由于购买量很大而获得的价格优惠。在会计处理中,发 生商业折扣直接减少存货的入账成本。比如,购买一批价格为100元的材料,由于购买量大 而获得商业折扣2元,则发票上的价格就是98元,存货入账价值也为98元。另外,在采购 价格中,对于一般纳税人来说,购进免税农业产品,按现行税法相关规定,确定农产品入账 成本的采购价格时,可以按买价(包括代收代缴的农业特产税)扣除13%的进项税额;收 购废旧物资,按现行税法相关规定,确定废旧物资入账成本的采购价格时,可以按收购凭证 金额扣除10%的进项税额 二是采购费用。采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、挑 选整理费等费用。既然是采购费用,那么肯定是指存货入库前发生的费用,入库后就不是采 购环节,而是仓储环节了。对于工业企业,入库前发生的费用应计入购货成本:对于商品流 通企业,入库前发生的费用不计入购货成本,应计入当期损益。无论是工业企业还是商业企 业,入库后发生的费用,均不计入购货成本,而是计入当期损益。另外,对于运费,一般情 况下都是入库前发生的费用。按现行税法相关规定,一般纳税人可以按运费发票扣除7%的 进项税额(仅按运费发票中的运费和铁路建设基金计算,不包括运费发票中的装卸费、过桥 费、过路费、保险费等)。所以具有一般纳税人资格的企业,存货入账价值中应扣除运费的 可抵扣进项税额 三是其他税金。其他税金主要是指价内税(消费税、营业税、资源税等),不包括价外 税(增值税)。但是,小规模纳税人支付的増值税、一般纳税人用于非应税项目和免税项目 支付的增值税,应计入存货的成本。 四是外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理。合理损耗和非合理损耗是两 类不同的经济事项,在会计处理方法上也就有所不同。根据《企业会计准则一一存货》规定 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,其中其他成本是指使存货达到目前场所和状 态所发生的其他合理支出。由于合理损耗是企业生产经营中无法避免并且可以提前估计到的
外购的存货和自制的存货是企业最常见的情形。外购的存货入库前不涉及加工问题，往 往不会产生加工成本，所以一般情况下“外购的存货入账价值= 采购成本＋其他成本”，其 中“采购成本=采购价格＋进口关税和其他税金＋采购费用”。自制的存货因涉及加工问题 而产生加工成本，所以一般情况下“自制的存货入账价值＝采购成本＋加工成本＋其他成 本”，其中“采购成本”是自制的存货耗用的外购原材料的成本，“加工成本＝直接人工＋制 造费用”。 确定外购存货采购成本时，应注意以下几个问题： 一是采购价格。采购价格中，包括现金折扣，不包括商业折扣。现金折扣是由于提前付 款而享受的类似利息方面的优惠，应当包括在存货的成本中。在会计处理中，发生现金折扣 是作为冲减财务费用来处理的，并没有在存货成本中扣除。比如，购买一批价格为 100 元的 材料，由于在付款优惠期内付款而享受现金折扣为 2 元，则存货的入账价值为 100 元，现金 折扣 2 元冲减财务费用。商业折扣是由于购买量很大而获得的价格优惠。在会计处理中，发 生商业折扣直接减少存货的入账成本。比如，购买一批价格为 100 元的材料，由于购买量大 而获得商业折扣 2 元，则发票上的价格就是 98 元，存货入账价值也为 98 元。另外，在采购 价格中，对于一般纳税人来说，购进免税农业产品，按现行税法相关规定，确定农产品入账 成本的采购价格时，可以按买价（包括代收代缴的农业特产税）扣除 13％的进项税额；收 购废旧物资，按现行税法相关规定，确定废旧物资入账成本的采购价格时，可以按收购凭证 金额扣除 10％的进项税额。 二是采购费用。采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、挑 选整理费等费用。既然是采购费用，那么肯定是指存货入库前发生的费用，入库后就不是采 购环节，而是仓储环节了。对于工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；对于商品流 通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。无论是工业企业还是商业企 业，入库后发生的费用，均不计入购货成本，而是计入当期损益。另外，对于运费，一般情 况下都是入库前发生的费用。按现行税法相关规定，一般纳税人可以按运费发票扣除 7％的 进项税额（仅按运费发票中的运费和铁路建设基金计算，不包括运费发票中的装卸费、过桥 费、过路费、保险费等）。所以具有一般纳税人资格的企业，存货入账价值中应扣除运费的 可抵扣进项税额。 三是其他税金。其他税金主要是指价内税（消费税、营业税、资源税等），不包括价外 税（增值税）。但是，小规模纳税人支付的增值税、一般纳税人用于非应税项目和免税项目 支付的增值税，应计入存货的成本。 四是外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理。合理损耗和非合理损耗是两 类不同的经济事项，在会计处理方法上也就有所不同。根据《企业会计准则――存货》规定， 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，其中其他成本是指使存货达到目前场所和状 态所发生的其他合理支出。由于合理损耗是企业生产经营中无法避免并且可以提前估计到的