第七章负债 本章概述 本章内容提要 负债包括流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年以内或者一个营业周 期内偿还的债务,包括应付账款、应付票据、应交税金、短期借款、短期债券 预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、预提费用、其他应交款、其他应 付款等。长期负债是指偿还期在1年以上或者超过一个营业周期以上偿还的债 务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债作为企业的一项义务, 结算期较长,因而成为企业筹集、融通资金的一种重要方式 本章的重点是应交税金、应付债券的核算。对于应交税金的核算,考生应理解掌 握增值税中不予抵扣、视同销售、期末结转等环节的会计处理方法,以及消费 税中视同销售、委托加工等环节的会计处理方法。对于应付债券,考生应理解掌 握债券溢折价摊销、利息计提的计量和记录,以及可转换公司债券到期转换为 股份和到期未转换为股份的会计处理。 历年试题分析 度题型 分值考点 多项选择题|2增值税的会计处理 1998 计算账务题|可转换公司债券的核算 单项选择题3应付债券的核算、长期借款利息的会计处理 1999 多项选择题|2 应交税金的核算 单项选择题2应付债券的核算、可转换公司债券的核算 2000 多项选择题2应交税金的核算 2001 单项选择题 应付债券的核算 计算账务题 可转换公司债券的会计处理 2003 无 04多项选择题2|应交税金的核算 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化 7.1.1应付账款 下一知识点 I.历年考题 (无)
第七章 负 债 本章概述 一 、 本 章内容提要 负债包括流动负债和长期负债。流动负债是指将在 1 年以内或者一个营业周 期内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应交税金、短期借款、短期 债券、 预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、预提费用、其他应交款、其他应 付款等。长期负债是指偿还期在 1 年以上或者超过一个营业周期以上偿还的债 务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债作为企业的一项义务， 结算期较长，因而成为企业筹集、融通资金的一种重要方式。 本章的重点是应交税金、应付债券的核算。对于应交税金的核算，考生应理解掌 握增值税中不予抵扣、视同销售、期末结转 等环节的会计处理方法，以及消费 税中视同销售、委托加工等环节的会计处理方法。对于应付债券，考生应理解掌 握债券溢折价摊销、利息计提的计量和记录，以及 可转换公司债券到期转换为 股份和到期未转换为股份的会计处理。 二 、 历 年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 多项选择题 2 增值税的会计处理 计算账务题 5 可转换公司债券的核算 1999 单项选择题 3 应付债券的核算、长期借款利息的会计处理 多项选择题 2 应交税金的核算 2000 单项选择题 2 应付债券的核算、可转换公司债券的核算 多项选择题 2 应交税金的核算 2001 单项选择题 1 应付债券的核算 2002 计算账务题 5 可转换公司债券的会计处理 2003 ―― 0 无 2004 多项选择题 2 应交税金的核算 三 、 本 章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 7 . 1 . 1 应付账款 下一知识点 I． 历 年考题 （无）
II.知识点讲解 1.无法支付的应付款项,在会计核算上记入“资本公积一一其他资本公积” 科目,按税法规定应交纳所得税,属于一项永久性差异,计算交纳的所得税额 通过“应交税金”科目而不是“递延税款”科目核算。企业应在期末进行纳税调 增,将这部分应交纳的所得税金额,借记“资本公积 其他资本公积”,贷记 “应交税金一一应交所得税”。 2.应付账款入账时间的确定:单货同到时,应在货物入库后按账单记载应 付账款:货到单未到时,应在月末估进记载应付账款,次月初冲回。 3.应付账款的入账价值有两种方法,一是总价法,应付账款入账不扣除现 金折扣,获得的现金折扣作理财收益,目前我国采用此方法;二是净价法,应付 账款入账扣除现金折扣,丧失的现金折扣作为理财费用 III.知识点练习 无) 7.1.2应付票据 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) II.知识点讲解 应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇 票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国商业汇票,付款期限最长不超过6 个月。会计处理方法如下: 阶段 会计处理 借:物资采购 库存商品 开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇 票抵付货款、应付账款时 应交税金一一应交增值税(进项税 额) 应付账款 贷:应付票据 支付银行承兑汇票手续费 {借:财务费用 贷:银行存款 带息应付票据,应于期末计算应付利借:财务费用
I I．知识点讲 解 1．无法支付的应付款项，在会计核算上记入“资本公积――其他资本公积” 科目，按税法规定应交纳所得税，属于一项永久性差异，计算交纳的所 得税额 通过“应交税金”科目而不是“递延税款”科目核算。企业应在期末进行纳税调 增，将这部分应交纳的所得税金额，借记“资本公积――其他资本公积”，贷 记 “应交税金――应交所得税”。 2．应付账款入账时间的确定：单货同到时，应在货物入库后按账单记载应 付账款；货到单未到时，应在月末估进记载应付账款，次月初冲回。 3．应付账款的入账价值有两种方法，一是总价法，应付账款入账不扣除现 金折扣，获得的现金折扣作理财收益，目前我国采用此方法 ；二是净价法，应付 账款入账扣除现金折扣，丧失的现金折扣作为理财费用。 III．知识点练 习 （无） 7 . 1 . 2 应付票据 上一知识点 下一知识点 I． 历 年考题 （无） I I．知识点讲 解 应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇 票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国商业汇票，付款期限最长不超过 6 个月。会计处理方法如下： 阶段 会计处理 开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇 票抵付货款、应付账款时 借：物资采购 库存商品 应交税金――应交增值税（进项税 额） 应付账款 贷：应付票据 支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 带息应付票据，应于期末计算应付利 借：财务费用
贷:应付票据 {借:应付票据(账面余额) 支付本息 财务费用(未计的利息) 到期 贷:银行存款(实际支付金额) 借:应付票据(账面余额) 贷:应付账款 不能支付时 (转入应付账款科目核算后,期末不再计 提利息) III.知识点练习 (无) 71.3应交税金 上一知识点下一知识点 I.历年考题 [198年多选题]下列增值税,应计入有关成本的有()。 A.以产成品对外投资应交的增值税 B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D.出口商品不予退回的增值税部分 E.购入固定资产已交的增值税 查看答案 【答案】 ABCDE 【解析】上述增值税均应计入相关成本。 2.[199年多选题]企业购进货物发生的下列相关税金中,应计入货物取得成本的有 A.签订购买合同缴纳的印花税 B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税 C.进口商品支付的关税 D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税 E.收购未税矿产品代缴的资源税 查看答案 【答案】BCDE 【解析】签订购买合同缴纳的印花税,计入管理费用
息 贷：应付票据 到期 支付本息 借：应付票据（账面余额） 财务费用（未计的利息） 贷：银行存款（实际支付金额） 不能支付时 借：应付票据（账面余额） 贷：应付账款 （转入应付账款科目核算后，期末不再计 提利息） III．知识点 练习 （无） 7.1.3 应交税金 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[1998 年多选题]下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。 A．以产成品对外投资应交的增值税 B．在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C．小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D．出口商品不予退回的增值税部分 E．购入固定资产已交的增值税 查看答案 【答案】ABCDE 【解析】上述增值税均应计入相关成本。 2．[1999 年多选题]企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有 （ ）。 A．签订购买合同缴纳的印花税 B．小规模纳税企业购进商品支付的增值税 C．进口商品支付的关税 D．一般纳税企业购进固定资产支付的增值税 E．收购未税矿产品代缴的资源税 查看答案 【答案】BCDE 【解析】签订购买合同缴纳的印花税，计入管理费用
3.[2000年多选题]下列税金中,应计入存货成本的有( A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税 D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E.收购未税矿产品代扣代交的资源税 查看答案 【答案】ACE 【解析】由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税, 以及一般纳税企业进口原材料交纳的増值税,计入应交税金借方,可予抵减应纳税额。 4.[2004年多选题]下列关于税金会计处理的表述中,正确的有()。 A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入 B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出 C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税 金及附加 D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲减 当期应交税金 E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计 入当期主营业务税金及附加 查看答案 【答案】ABCE 【解析】委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款 计入成本,销售应税消费品时不再交纳消费税。 I.知识点讲解 (一)增值税 1.账户设置 为了反映増值税一般纳税人欠交増值税款和待抵扣增值税的情况,确保企业及时上交増 值税,避免出现企业用以前月份欠交的增值税抵减以后月份待抵扣的增值税的现象,企业对 于增值税在会计核算上需要设置两个明细科目,即“应交税金一一应交增值税”和“应交税 金一一未交增值税”。 (1)“应交税金一一应交增值税”,核算增值税的期末留抵数,该明细科目期末余额为 借方余额。“应交税金一一应交增值税”账户采用多栏式:一是借方栏,设置“进项税额” 已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏;二
3．[2000 年多选题]下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A． 由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B． 由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C． 进口原材料交纳的进口关税 D．一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E． 收购未税矿产品代扣代交的资源税 查看答案 【答案】ACE 【解析】由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税， 以及一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，计入应交税金借方，可予抵减应纳税额。 4．[2004 年多选题]下列关于税金会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A. 销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的补贴收入 B. 兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入其他业务支出 C. 房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税 金及附加 D. 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减 当期应交税金 E. 矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计 入当期主营业务税金及附加 查看答案 【答案】ABCE 【解析】委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款 计入成本，销售应税消费品时不再交纳消费税。 II．知识点讲解 （一）增值税 1．账户设置 为了反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时上交增 值税，避免出现企业用以前月份欠交的增值税抵减以后月份待抵扣的增值税的现象，企业对 于增值税在会计核算上需要设置两个明细科目，即“应交税金――应交增值税”和“应交税 金――未交增值税”。 （1）“应交税金――应交增值税”，核算增值税的期末留抵数，该明细科目期末余额为 借方余额。“应交税金――应交增值税”账户采用多栏式：一是借方栏，设置“进项税额”、 “已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏；二
是贷方栏,设置“销项税额”、“岀口退税”、“进项税额转岀”“转岀多交増值税”等专栏。 企业如果对“应交税金一一应交增值税”采用三栏式核算,也可以将上述专栏设置成三级明 细科目 (2)“应交税金一一未交增值税”,核算增值税期末欠交数或多交数,该明细科目期末 余额可以为借方余额,也可以为贷方余额。其中,期末借方余额反映多交数,期末贷方余额 反映欠交数 2.账务处理 增值税的账务处理,主要包括购进货物、不予抵扣、销售货物、视同销售、月末结转、 缴纳税款、出口退税、先征后退等环节的会计处理。 (1)购进货物 小规模纳税人购进货物支付的增值税,按税法规定不予抵扣,应计入货物成本, 一般纳税人购进货物时,主要涉及“应交税金一一应交增值税(进项税额)”的核算: ①购进一般货物,按增值税专用发票或海关完税凭证扣税,记入“应交税金一一应交增值税 (进项税额)”。②购进免税产品,对于免税农产品按买价的13%,对于废旧物资按收购金 额的10%,记入“应交税金一一应交增值税(进项税额)”。③购进货物取得运费普通发票 按运费普通发票列示的运费和建设基金(不含各种杂费)金额的7%,记入“应交税金 应交增值税(进项税额)” (2)不予抵扣 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条列举了不予抵扣的6种情形:①购进固定资 产;②用于非应税项目的购进货物或应税劳务:③用于免税项目的购进货物或应税劳务;④ 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务:⑤非正常损失的购进货物:⑥非正常损 失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 不予抵扣的会计处理,主要涉及“应交税金一一应交增值税(进项税额转出)”的核算: ①一般纳税人购进货物,购进时能分清不予抵扣的(如购进固定资产、用于非应税项目的购 进货物或应税劳务、用于免税项目的购进货物或应税劳务),在购进时将进项税额计入货物 成本。②一般纳税人购进货物,购进时不能分清不予抵扣的(如用于集体福利或者个人消费 的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务),可将进项税额先计入“应交税金一一应交增值税(进项税额)”,待 其后确定用于不予抵扣项目时(发生非正常损失或改变购进物资用途),将不予抵扣金额借 记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目,贷记“应交税金一一应交增值 税(进项税额转出)”。属于转作待处理财产损失的部分,应与遭受非正常损失的购进货物、 在产品、产成品成本一并处理 (3)销售货物
是贷方栏，设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 企业如果对“应交税金――应交增值税”采用三栏式核算，也可以将上述专栏设置成三级明 细科目。 （2）“应交税金――未交增值税”，核算增值税期末欠交数或多交数，该明细科目期末 余额可以为借方余额，也可以为贷方余额。其中，期末借方余额反映多交数，期末贷方余额 反映欠交数。 2．账务处理 增值税的账务处理，主要包括购进货物、不予抵扣、销售货物、视同销售、月末结转、 缴纳税款、出口退税、先征后退等环节的会计处理。 （1）购进货物 小规模纳税人购进货物支付的增值税，按税法规定不予抵扣，应计入货物成本。 一般纳税人购进货物时，主要涉及“应交税金――应交增值税（进项税额）”的核算： ①购进一般货物，按增值税专用发票或海关完税凭证扣税，记入“应交税金――应交增值税 （进项税额）”。②购进免税产品，对于免税农产品按买价的 13％，对于废旧物资按收购金 额的 10％，记入“应交税金――应交增值税（进项税额）”。③购进货物取得运费普通发票， 按运费普通发票列示的运费和建设基金（不含各种杂费）金额的 7％，记入“应交税金―― 应交增值税（进项税额）”。 （2）不予抵扣 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条列举了不予抵扣的 6 种情形：①购进固定资 产；②用于非应税项目的购进货物或应税劳务；③用于免税项目的购进货物或应税劳务；④ 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；⑤非正常损失的购进货物；⑥非正常损 失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 不予抵扣的会计处理，主要涉及“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”的核算： ①一般纳税人购进货物，购进时能分清不予抵扣的（如购进固定资产、用于非应税项目的购 进货物或应税劳务、用于免税项目的购进货物或应税劳务），在购进时将进项税额计入货物 成本。②一般纳税人购进货物，购进时不能分清不予抵扣的（如用于集体福利或者个人消费 的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务），可将进项税额先计入“应交税金――应交增值税（进项税额）”，待 其后确定用于不予抵扣项目时（发生非正常损失或改变购进物资用途），将不予抵扣金额借 记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值 税（进项税额转出）”。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、 在产品、产成品成本一并处理。 （3）销售货物
销售货物时,主要涉及“应交税金一一应交增值税(销项税额)”的核算:①对于正常 销售,按开具增值税专用发票上列示的税款,计入“应交税金一一应交增值税(销项税额)” ②开具普通发票进行价税合并定价的,应按照“含税价款÷(1十增值税率)”还原为不含税 销售额,并乘以増值税率计算税款计入“应交税金一一应交增值税(销项税额)” 4)视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条列举了8种“视同销售”情形:① 将货物交于他人代销;②销售代销货物:③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将 货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构在同一县(市)的除外;④将自产、委 托加工的货物用于非应税项目:⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单 位或个体经营者:⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;⑦将自产、委托 加工的货物用于集体福利或个人消费:⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 税法规定的八种视同销售行为,并不是会计意义上的销售,一般情况下无需通过“主营 业务收入”科目核算,应按“计税价格”计算应交税金,借记相关科目,贷记“应交税金· 应交增值税(销项税额)”,贷记相关存货科目。但需要注意的是,根据《企业会计制度》规 定,对于“⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”是个例外,需要通过“主 营业务收入”科目核算,并将存货成本结转“主营业务成本”科目。这是因为,企业只能用 所有者权益向股东或投资者进行分配,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 时,应通过损益类科目进行核算,以便反映到所有者权益中。 (5)月末结转 月末结转,主要涉及“应交税金一一应交增值税(转出未交增值税)”和“应交税金 应交增值税(转出多交增值税)”的核算。月末结转应区分“是否发生当月交当月增值税金” 的情形分别处理: ①企业未发生当月交纳当月增值税金,即当月“应交税金一一应交增值税(已交税金)” 没有发生额的情况下的处理: 如果当月“应交税金一一应交增值税”出现借方余额的,月末不作结转,“应交税金 应交增值税”出现借方余额为企业的留抵数。比如,当月“应交税金一一应交増值税(已 交税金)”发生额为0,当月“应交税金一一应交增值税(销项税额)”贷方发生额为80万 元,当月“应交税金一一应交增值税(进项税额)”借方发生额为100万元,则月末不作结 转,“应交税金一一应交增值税”出现借方余额20万元为企业的留抵数 如果当月“应交税金一一应交增值税”出现贷方余额的,应将贷方余额,借记“应交税 金一一应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交税金一一未交增值税”,此时“应交税 金一一应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数:同时,“应交税金一一未交增值税” 的贷方余额,反映企业欠交数。比如,当月“应交税金一一应交增值税(已交税金)”发生 额为0,当月“应交税金一一应交增值税(销项税额)”贷方发生额为100万元,当月“应 交税金一一应交增值税(进项税额)”借方发生额为80万元,则月末借记“应交税金一一应 交增值税(转出未交增值税)”20万元,贷记“应交税金一一未交增值税”20万元,“应
销售货物时，主要涉及“应交税金――应交增值税（销项税额）”的核算：①对于正常 销售，按开具增值税专用发票上列示的税款，计入“应交税金 ――应交增值税（销项税额）”。 ②开具普通发票进行价税合并定价的，应按照“含税价款÷（1＋增值税率）”还原为不含税 销售额，并乘以增值税率计算税款计入“应交税金――应交增值税（销项税额）”。 （4）视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条列举了 8 种“视同销售”情形：① 将货物交于他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；④将自产、委 托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单 位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托 加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 税法规定的八种视同销售行为，并不是会计意义上的销售，一般情况下无需通过“主营 业务收入”科目核算，应按“计税价格”计算应交税金，借记相关科目，贷记“应交税金―― 应交增值税（销项税额）”，贷记相关存货科目。但需要注意的是，根据《企业会计制度》规 定，对于“⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”是个例外，需要通过“主 营业务收入”科目核算，并将存货成本结转“主营业务成本”科目。这是因为，企业只能用 所有者权益向股东或投资者进行分配，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 时，应通过损益类科目进行核算，以便反映到所有者权益中。 （5）月末结转 月末结转，主要涉及“应交税金――应交增值税（转出未交增值税）”和“应交税金―― 应交增值税（转出多交增值税）”的核算。月末结转应区分“是否发生当月交当月增值税金” 的情形分别处理： ①企业未发生当月交纳当月增值税金，即当月“应交税金――应交增值税（已交税金）” 没有发生额的情况下的处理： 如果当月“应交税金――应交增值税”出现借方余额的，月末不作结转，“应交税金―― 应交增值税”出现借方余额为企业的留抵数。比如，当月 “应交税金――应交增值税（已 交税金）”发生额为 0，当月“应交税金――应交增值税（销项税额）”贷方发生额为 80 万 元，当月“应交税金――应交增值税（进项税额）”借方发生额为 100 万元，则月末不作结 转，“应交税金――应交增值税”出现借方余额 20 万元为企业的留抵数。 如果当月“应交税金――应交增值税”出现贷方余额的，应将贷方余额，借记“应交税 金――应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税金 ――未交增值税”，此时“应交税 金――应交增值税”余额为 0，反映企业没有留抵数；同时，“应交税金――未交增值税” 的贷方余额，反映企业欠交数。比如，当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生 额为 0，当月“应交税金――应交增值税（销项税额）”贷方发生额为 100 万元，当月“应 交税金――应交增值税（进项税额）”借方发生额为 80 万元，则月末借记“应交税金――应 交增值税（转出未交增值税）”20 万元，贷记“应交税金――未交增值税”20 万元， “应
交税金一一未交增值税”贷方余额20万元为企业的欠交数。 ②企业发生当月交纳当月的增值税金,即当月“应交税金一一应交增值税(已交税金)” 存有发生额的情况下的处理: 如果剔除当月“应交税金一一应交增值税(已交税金)”发生额后,当月“应交税金一· 应交增值税”仍然出现借方余额的,应将当月“应交税金一一应交增值税(已交税金)”发 生额,借记“应交税金一一未交増值税”,贷记“应交税金一一应交増值税(转岀多交増值 税)”,此时剔除“应交税金一一应交增值税(已交税金)”发生额后的“应交税金一一应交 增值税”借方余额,继续保留在“应交税金一一应交増值税”的借方余额中,反映企业的留 抵数,同时,“应交税金一一应交增值税(已交税金)”转入“应交税金一一未交增值税”的 借方余额,反映企业多交数。比如,当月“应交税金一一应交增值税(已交税金)”发生额 为50万元,当月“应交税金一一应交增值税(销项税额)”贷方发生额为80万元,当月“应 交税金一一应交增值税(进项税额)”借方发生额为100万元,则月末借记“应交税金一 未交增值税”50万元,贷记“应交税金一一应交増值税(转出多交增值税)”50万元。月末 结转后,“应交税金一一应交增值税”借方余额20万元为企业的留抵数,“应交税金一一未 交增值税”借方余额50万元为企业的多交数 如果剔除当月“应交税金一一应交增值税(已交税金)”发生额后,当月“应交税金 应交增值税”出现贷方余额,但贷方余额小于当月“应交税金一一应交增值税(已交税金)” 发生额的,应将其差额,借记“应交税金一一未交增值税”贷记“应交税金一一应交增值 税(转出多交增值税)”,此时“应交税金一一应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数。 同时,“应交税金一一未交增值税”的借方余额,反映企业多交数。比如,当月“应交税金 应交增值税(已交税金)”发生额为50万元,当月“应交税金一一应交増值税(销项税额)” 贷方发生额为100万元,当月“应交税金一一应交增值税(进项税额)”借方发生额为80 万元,则月末借记“应交税金一一未交增值税”30万元,贷记“应交税金一一应交增值税 (转出多交增值税)”30万元。月末结转后,“应交税金一一应交增值税”余额为0反映没 有留抵数,“应交税金一一未交增值税”借方余额30万元为企业的多交数 如果剔除当月“应交税金一一应交增值税(已交税金)”发生额后,当月“应交税金 应交增值税”出现贷方余额,但贷方余额大于当月“应交税金一一应交增值税(已交税金)” 发生额的,应将其差额,借记“应交税金一一应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交 税金一一未交增值税”,此时“应交税金一一应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数 同时,“应交税金一一未交增值税”的贷方余额,反映企业欠交数。比如,当月“应交税金一 应交增值税(已交税金)”发生额为50万元,当月“应交税金一一应交増值税(销项税额)” 贷方发生额为100万元,当月“应交税金一一应交增值税(进项税额)”借方发生额为40 万元,则月末借记“应交税金一一应交增值税(转出未交增值税)”10万元,贷记“应交税 金一一未交增值税”10万元。月末结转后,“应交税金一一应交增值税”余额为0,反映没 有留抵数;“应交税金一一未交增值税”贷方余额10万元为企业的欠交数 (6)交纳税款 交纳税款,主要涉及“应交税金一一应交增值税(已交税金)”和“应交税金一一未交 増值税”的核算:①当月交纳当月増值税(预交増值税)。对于按税法规定,増值税纳税期
交税金――未交增值税”贷方余额 20 万元为企业的欠交数。 ②企业发生当月交纳当月的增值税金，即当月“应交税金――应交增值税（已交税金）” 存有发生额的情况下的处理： 如果剔除当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税金―― 应交增值税”仍然出现借方余额的，应将当月“应交税金 ――应交增值税（已交税金）”发 生额，借记“应交税金――未交增值税”，贷记“应交税金――应交增值税（转出多交增值 税）”，此时剔除“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额后的“应交税金――应交 增值税”借方余额，继续保留在“应交税金――应交增值税”的借方余额中，反映企业的留 抵数，同时，“应交税金――应交增值税（已交税金）”转入“应交税金――未交增值税”的 借方余额，反映企业多交数。比如，当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额 为 50 万元，当月“应交税金――应交增值税（销项税额）”贷方发生额为 80 万元，当月“应 交税金――应交增值税（进项税额）”借方发生额为 100 万元，则月末借记“应交税金―― 未交增值税”50 万元，贷记“应交税金――应交增值税（转出多交增值税）”50 万元。月末 结转后，“应交税金――应交增值税”借方余额 20 万元为企业的留抵数，“应交税金――未 交增值税”借方余额 50 万元为企业的多交数。 如果剔除当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税金―― 应交增值税”出现贷方余额，但贷方余额小于当月“应交税金――应交增值税（已交税金）” 发生额的，应将其差额，借记“应交税金――未交增值税”，贷记“应交税金――应交增值 税（转出多交增值税）”，此时“应交税金――应交增值税”余额为 0，反映企业没有留抵数。 同时，“应交税金――未交增值税”的借方余额，反映企业多交数。比如，当月“应交税金―― 应交增值税（已交税金）”发生额为 50 万元，当月“应交税金――应交增值税（销项税额）” 贷方发生额为 100 万元，当月“应交税金――应交增值税（进项税额）”借方发生额为 80 万元，则月末借记“应交税金――未交增值税”30 万元，贷记“应交税金――应交增值税 （转出多交增值税）”30 万元。月末结转后，“应交税金 ――应交增值税”余额为 0 反映没 有留抵数，“应交税金――未交增值税”借方余额 30 万元为企业的多交数。 如果剔除当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税金―― 应交增值税”出现贷方余额，但贷方余额大于当月“应交税金――应交增值税（已交税金）” 发生额的，应将其差额，借记“应交税金――应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交 税金――未交增值税”，此时“应交税金――应交增值税”余额为 0，反映企业没有留抵数。 同时，“应交税金――未交增值税”的贷方余额，反映企业欠交数。比如，当月“应交税金―― 应交增值税（已交税金）”发生额为 50 万元，当月“应交税金――应交增值税（销项税额）” 贷方发生额为 100 万元，当月“应交税金――应交增值税（进项税额）”借方发生额为 40 万元，则月末借记“应交税金――应交增值税（转出未交增值税）”10 万元，贷记“应交税 金――未交增值税”10 万元。月末结转后，“应交税金 ――应交增值税”余额为 0，反映没 有留抵数；“应交税金――未交增值税”贷方余额 10 万元为企业的欠交数。 （6）交纳税款 交纳税款，主要涉及“应交税金――应交增值税（已交税金）”和“应交税金――未交 增值税”的核算：①当月交纳当月增值税（预交增值税）。对于按税法规定，增值税纳税期
限短于1个月的企业,会发生当月交当月的增值税金的情形,当月交当月的增值税金,计入 应交税金一一应交增值税(已交税金)”。②当月交纳上月增值税。对于按税法规定,增值 税纳税期限为1个月的企业,一般情况下都是当月交纳上月的增值税金,计入“应交税金 未交增值税”。 (7)出口退税 出口退税,主要涉及“应交税金一一应交增值税(出口退税)”和“应交税金一一应交 增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”的核算。 ①实行“免、抵、退”办法,有进出口经营权的生产性企业 按规定计算的当期应予抵扣的税额,借记“应交税金一一应交增值税(出口抵减内销产 品应纳税额)”科目,贷记“应交税金一一应交増值税(出口退税)”科目。因应抵扣的税额 大于应纳税额而未全部抵扣,按规定应予退回的税款,借记“应收补贴款”科目,贷记“应 交税金一一应交增值税(出口退税)”科目。收到退回的税款时,借记“银行存款”科目 贷记“应收补贴款”科目 企业通常以不含增值税的商品价格参与国际市场竞争,即出口商品不向购货方收取 销项税额,其生产或购进出口商品过程中支付的进项税额也就无法得到补偿。其实,出口退 税,退还的增值税是指进项税额而不是销项税额,这部分进项税额为了便于确定,在实际操 作中采用了简化处理,即针对不同产品采用不同的退税率。依据退税率计算的退税额,反映 在“应交税金一一应交增值税(出口退税)”贷方,以弥补原来反映在借方的进项税额,如 果退税额小于进项税额,还要将差额作为进项税额转出。 在出口退税的过程中,会存在两种情况,一是退还税款,在会计处理上,借记“应 收补贴款”科目,贷记“应交税金一一应交增值税(出口退税)”科目:二是不退还税款而 是留作抵减内销产品交纳的增值税,则在会计处理上,借记“应交税金一一应交增值税(出 口抵减内销产品应纳税额)”科目,贷记“应交税金一一应交增值税(出口退税)”科目 ②未实行“免、抵、退”办法的企业 物资出口销售时,按当期出口物资应收的款项,借记“应收账款”等科目,按规定计算 的应收出口退税,借记“应收补贴款”科目,按规定不予退回的税金,借记“主营业务成本” 科目,按当期出口物资时的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按规定计算的增值税, 贷记“应交税金一一应交增值税(销项税额)”科目。收到退回的税款,借记“银行存款” 科目,贷记“应收补贴款”科目 (8)企业收到先征后返的增值税,应予实际收到时,记入“补贴收入”科目。 (二)消费税 1.账户设置
限短于 1 个月的企业，会发生当月交当月的增值税金的情形，当月交当月的增值税金，计入 “应交税金――应交增值税（已交税金）”。②当月交纳上月增值税。对于按税法规定，增值 税纳税期限为 1 个月的企业，一般情况下都是当月交纳上月的增值税金，计入“应交税金―― 未交增值税”。 （7）出口退税 出口退税，主要涉及“应交税金――应交增值税（出口退税）”和“应交税金――应交 增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”的核算。 ①实行“免、抵、退”办法，有进出口经营权的生产性企业 按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记“应交税金――应交增值税（出口抵减内销产 品应纳税额）”科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。因应抵扣的税额 大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”科目，贷记“应 交税金――应交增值税（出口退税）”科目。收到退回的税款时，借记“银行存款”科目， 贷记“应收补贴款”科目。 企业通常以不含增值税的商品价格参与国际市场竞争，即出口商品不向购货方收取 销项税额，其生产或购进出口商品过程中支付的进项税额也就无法得到补偿。其实，出口退 税，退还的增值税是指进项税额而不是销项税额，这部分进项税额为了便于确定，在实际操 作中采用了简化处理，即针对不同产品采用不同的退税率。依据退税率计算的退税额，反映 在“应交税金――应交增值税（出口退税）”贷方，以弥补原来反映在借方的进项税额，如 果退税额小于进项税额，还要将差额作为进项税额转出。 在出口退税的过程中，会存在两种情况，一是退还税款，在会计处理上，借记“应 收补贴款”科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目；二是不退还税款而 是留作抵减内销产品交纳的增值税，则在会计处理上，借记“应交税金――应交增值税（出 口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。 ②未实行“免、抵、退”办法的企业 物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算 的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定不予退回的税金，借记“主营业务成本” 科目，按当期出口物资时的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税， 贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。收到退回的税款，借记“银行存款” 科目，贷记“应收补贴款”科目。 （8）企业收到先征后返的增值税，应予实际收到时，记入“补贴收入”科目。 （二）消费税 1．账户设置
企业按规定应交纳的消费税,通过“应交税金一一应交消费税”科目核算。“应交税金 应交消费税”期末贷方余额,反映尚未交纳的消费税;期末借方余额,反映多交或待抵扣的 消费税。 2.账务处理 (1)产品销售 ①正常销售 企业销售需交纳消费税的物资应交的消费税,借记“主营业务税金及附加”科目,贷记 应交税金一一应交消费税”科目,退税时作相反分录 ②视同销售 税法规定了视同销售的八种情形(同上述增值税视同销售内容),如以应税消费品投资, 将应税消费品用于在建工程、非生产机构等,按应计算缴纳的消费税,借记“长期股权投资 “固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目,贷记“应交税金一一应交消费税”科目。 随同商品出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的消费税,借记“其他业务支出”科 目,贷记“应交税金一一应交消费税”科目。出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交 的消费税,借记“其他业务支出”科目,贷记“应交税金一一应交消费税”科目 (2)委托加工应税消费品 对于委托加工的应税消费品,收回后用于连续生产的,销售应税消费品时应交纳消费税, 收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣,计入“应交税金”科目的借方:收回后 用于直接销售的,销售应税消费品时不交纳消费税,收回委托加工应税消费品所支付的消费 税计入成本 阶段会计处理 连续生产直接销售 发出委托加工物资借:委托加工物资 贷:原材料 借:委托加工物资 贷:原材料 计算加工费和消费税金借:委托加工物资(加工费) 应交税金一一应交消费税 贷:应付账款借:委托加工物资(加工费+消费税金) 贷:应付账款 收回委托加工物资借:原材料(原料+加工费)
企业按规定应交纳的消费税，通过“应交税金――应交消费税”科目核算。“应交税金―― 应交消费税”期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待抵扣的 消费税。 2．账务处理 （1）产品销售 ①正常销售 企业销售需交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记 “应交税金――应交消费税”科目，退税时作相反分录。 ②视同销售 税法规定了视同销售的八种情形（同上述增值税视同销售内容），如以应税消费品投资， 将应税消费品用于在建工程、非生产机构等，按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、 “固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。 随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科 目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交 的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。 （2）委托加工应税消费品 对于委托加工的应税消费品，收回后用于连续生产的，销售应税消费品时应交纳消费税， 收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入“应交税金”科目的借方；收回后 用于直接销售的，销售应税消费品时不交纳消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费 税计入成本。 阶段 会计处理 连续生产 直接销售 发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 计算加工费和消费税金 借：委托加工物资（加工费） 应交税金――应交消费税 贷：应付账款 借：委托加工物资（加工费＋消费税金） 贷：应付账款 收回委托加工物资 借：原材料（原料＋加工费）
贷:委托加工物资 借:原材料(原料十加工费+消费税金) 贷:委托加工物资 3)进出口产品 ①需交纳消费税的进口物资,其交纳的消费税应计入该项物资的成本,借记“固定资 产”、“物资采购”、“库存商品”等科目,贷记“银行存款”科目 ②生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资,按规定直接免税的,出口销售时不 计算消费税。通过外贸企业出口物资,如按规定实行先征后退办法(代理出口)的,在计算消 费税时,借记“应收补贴款”科目,贷记“应交税金一一应交消费税”科目:收到退回的税 金,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”科目:发生退关、退货而补交已退的消费 税,作相反会计分录。 (4)企业收到先征后返的消费税,应于实际收到时,冲减“主营业务税金及附加”科 目 (三)营业税 企业按规定应交纳的营业税,设置“应交税金一一应交营业税”科目核算,会计处理如 类型会计处理 出租无形资产交纳的营业税借:其他业务支出 贷:应交税金一一应交营业税 出售无形资产交纳的营业税借:银行存款 贷:应交税金一一应交营业税 无形资产 营业外收入(或借:营业外支出) 兼营营业税应税劳务交纳的营业税借:其他业务支出 贷:应交税金一一应交营业税 销售不动产交纳的营业税借:固定资产清理 贷:应交税金一一应交营业税 上述会计处理,是针对增值税应税企业,如生产性、销售性企业而言的。对于营业税应 税企业,如服务性企业,计算应交纳的营业税,借记“主营业务税金及附加”科目,贷记“应 交税金一一应交营业税”科目。房地产开发企业经营房屋不动产交纳的营业税,应计入“主 营业务税金及附加”科目 企业收到先征后返的营业税,应予实际收到时,冲减“主营业务税金及附加”(营业税 应税企业)或“其他业务支出”(增值税应税企业)等科目 (四)资源税
贷：委托加工物资 借：原材料（原料＋加工费＋消费税金） 贷：委托加工物资 （3）进出口产品 ①需交纳消费税的进口物资 ，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资 产”、“物资采购”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”科目。 ②生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接免税的，出口销售时不 计算消费税。通过外贸企业出口物资，如按规定实行先征后退办法(代理出口)的，在计算消 费税时，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目；收到退回的税 金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目；发生退关、退货而补交已退的消费 税，作相反会计分录。 （4）企业收到先征后返的消费税，应于实际收到时，冲减“主营业务税金及附加”科 目。 （三）营业税 企业按规定应交纳的营业税，设置“应交税金――应交营业税”科目核算，会计处理如 下： 类型 会计处理 出租无形资产交纳的营业税 借：其他业务支出 贷：应交税金――应交营业税 出售无形资产交纳的营业税 借：银行存款 贷：应交税金――应交营业税 无形资产 营业外收入（或借：营业外支出） 兼营营业税应税劳务交纳的营业税 借：其他业务支出 贷：应交税金――应交营业税 销售不动产交纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税金――应交营业税 上述会计处理，是针对增值税应税企业，如生产性、销售性企业而言的。对于营业税应 税企业，如服务性企业，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应 交税金――应交营业税”科目。房地产开发企业经营房屋不动产交纳的营业税，应计入“主 营业务税金及附加”科目。 企业收到先征后返的营业税，应予实际收到时，冲减“主营业务税金及附加”（营业税 应税企业）或“其他业务支出”（增值税应税企业）等科目。 （四）资源税