二十二章合并会计报表 本章概述 本章内容提要 合并会计报表的合并理论有三种,为了实现不同的会计目标,编制合并会计 报表时的合并范围确定和合并方法也就不同,其比较见下 表 合并理论|合并报表性质界定 合 并范围确定 合并方法选择 外来少数股东权益视为 同母公司理|母公司会计报表的扩母公司+拥有多数股权负债,外来少数股东收 论 充,为母公司股东和的子公司(以法定控制益视为费用。只抵销多 债权人服务 为基础) 数股权的内部销售收 少数股东权益视为股东 实体理论|足企业内部管理雳”|多数股东股权+少数股/权益的一部分,少数股 经济联合体报表,满 东股权 东权益视为净收益分配 少数股东权益部分,内 部销售收入全部抵销。 权理所有权比例报表 拥有所有权的企比例合并法 按照财会字(1995)11号发布的《合并会计报表暂行规定》,我国对于合 并会计报表采用母公司理论,即合并范围是以法定控制为基础的母子公司。但 根据《企业会计制度》规定,除此以外,企业还应将合营企业合并在内,采用所 有权理论的比例合并法,对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以 合并。对于比例合并法,教材尚未涉及,考生暂无需掌握 本章的重点是合并会计报表抵销分录的编制。考生可将内部会计事项分为内部投 资、内部债权债务、内部交易三个方面,着重掌握连续编制合并会计报表的抵 销方法,初次编制只需在此基础上不考虑以前年度事项的抵销即可。另外,要注 意一些会计事项处理的新规定对编制抵销分录的影响,如内部商品和固定资产 交易计提减值准备的抵销,内部债券用于在建工程的借款费用抵销等 历年试题分析 年度题型 分值考点 判断题4.5合并净利润、合并范围、合并价差 1998 综合题18合并抵销分录的编制 计算及账务题|7 合并抵销分录的编制 2000 综合题13合并抵销分录的编制
二十二章 合并会计报表 本章概述 一 、 本 章内容提要 合并会计报表的合并理论有三种，为了实现不同的会计目标，编制合并会计 报 表 时 的 合 并 范 围 确 定 和 合 并 方 法 也 就 不 同 ， 其 比 较 见 下 表： 合并理论 合并报表性质界定 合并范围确定 合并方法选择 母公司理 论 母公司会计报表的扩 充，为母公司股东和 债权人服务 母公司＋拥有多数股权 的子公司（以法定控制 为基础） 外来少数股东权益视为 负债，外来少数股东收 益视为费用。只抵销多 数股权的内部销售收 入。 实体理论 经济联合体报表，满 足企业内部管理需 要。 多数股东股权＋少数股 东股权 少数股东权益视为股东 权益的一部分，少数股 东权益视为净收益分配 少数股东权益部分，内 部销售收入全部抵销。 所有权理 论 所有权比例报表 企业＋拥有所有权的企 业 比例合并法 按照财会字（1995）11 号发布的《合并会计报表暂行规定》，我国对于合 并会计报表采用母公司理论，即合并范围是以法定控制为基础的母子 公司。但 根据《企业会计制度》规定，除此以外，企业还应将合营企业合并在内，采用所 有权理论的比例合并法，对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予 以 合并。对于比例合并法，教材尚未涉及，考生暂无需掌握。 本章的重点是合并会计报表抵销分录的编制。考生可将内部会计事项分为内部投 资、内部债权债务、内部交易三个方面，着 重掌握连续编制合并会计报表的抵 销方法，初次编制只需在此基础上不考虑以前年度事项的抵销即可。另外，要注 意一些会计事项处理的新规定对编制抵销分录的影 响，如内部商品和固定资产 交易计提减值准备的抵销，内部债券用于在建工程的借款费用抵销等。 二 、 历年试题 分析 年度 题型 分值 考点 1998 判 断 题 4.5 合并净利润、合并范围、合并价差 综 合 题 18 合并抵销分录的编制 1999 计算及账务题 7 合并抵销分录的编制 2000 综 合 题 13 合并抵销分录的编制
2001 计算及账务题 合并抵销分录的编制 2002综合题22合并抵销分录的编制 2003 综合题24合并工作底稿相关项目影响额的计算 多项选择题|2合并范围 2004 综合题 28/或有事项、资产负债表日后事项以及合并报表的 处理 、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容的主要变化是: 在“固定资产内部交易的抵销”中,删除了“不计提折旧的内部交易固定资 产的抵销处理”的内容。 2.1.1合并会计报表的特点 下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 与个别会计报表相比,合并会计报表具有以下特点:(1)反映内容是企业集团的财务状 况和经营成果,反映对象是经济意义上的会计主体,而不是法律意义上的主体;(2)由控股 公司或母公司编制,而不是集团中所有企业都编制:(3)以个别会计报表为基础编制,而不 是以母、子公司日常核算的账簿数据为基础编制:(4)运用抵销分录,合并工作底稿等特殊 方法编制 I.知识点练习 22.1.2合并会计报表与汇总会计报表的区别 上一知识点下一知识点 1.历年考题 (无) I.知识点讲解
2001 计算及账务题 1 合并抵销分录的编制 2002 综 合 题 22 合并抵销分录的编制 2003 综 合 题 24 合并工作底稿相关项目影响额的计算 2004 多项选择题 2 合并范围 综合题 28 或有事项、资产负债表日后事项以及合并报表的 处理 三 、 本 章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容的主要变化是： 在“固定资产内部交易的抵销”中，删除了“不计提折旧的内部交易固定资 产的抵销处理”的内容。 22.1.1 合并会计报表的特点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 与个别会计报表相比，合并会计报表具有以下特点：（1）反映内容是企业集团的财务状 况和经营成果，反映对象是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体；（2）由控股 公司或母公司编制，而不是集团中所有企业都编制；（3）以个别会计报表为基础编制，而不 是以母、子公司日常核算的账簿数据为基础编制；（4）运用抵销分录，合并工作底稿等特殊 方法编制。 III．知识点练习 22.1.2 合并会计报表与汇总会计报表的区别 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解
编制目的不同:汇总会计报表由行业行政管理部门编制,合并会计报表由企业集团 编制 2.编报范围依据不同:汇总会计报表以财务隶属关系确定编报范围,合并会计报表以 控制关系确定编报范围。 3.编制方法不同:汇总会计报表采用简单加总的方法编制,合并会计报表采用抵销内 部会计事项的方法 I.知识点练习 1.[多项选择题]合并会计报表与汇总会计报表的区别在于()。 A.编制目的不同 B.确定编报范围的依据不同 C.所反映的内容不同 D.所采用的编制方法不同 查看答案 【答案】ABD 【解析】见教材。 22.1.3合并会计报表编制的前期准备事项 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 合并会计报表编制的前期准备事项包括: (1)统一母子公司的会计报表决算日及会计期间: (2)统一母子公司的会计政策; (3)对子公司股权投资采用权益法核算 (4)对子公司外币表示的会计报表进行折算
1．编制目的不同：汇总会计报表由行业行政管理部门编制，合并会计报表由企业集团 编制。 2．编报范围依据不同：汇总会计报表以财务隶属关系确定编报范围，合并会计报表以 控制关系确定编报范围。 3．编制方法不同：汇总会计报表采用简单加总的方法编制，合并会计报表采用抵销内 部会计事项的方法。 III．知识点练习 1．[多项选择题]合并会计报表与汇总会计报表的区别在于（ ）。 A．编制目的不同 B．确定编报范围的依据不同 C．所反映的内容不同 D．所采用的编制方法不同 查看答案 【答案】ABD 【解析】见教材。 22.1.3 合并会计报表编制的前期准备事项 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 合并会计报表编制的前期准备事项包括： （1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间； （2）统一母子公司的会计政策； （3）对子公司股权投资采用权益法核算； （4）对子公司外币表示的会计报表进行折算
I.知识点练习 2214合并会计报表的编制原则 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 除了遵循会计报表的编制原则(真实可靠、内容完整、编报及时)外,还应遵循以下原 1.以个别会计报表为基础编制。 2.一体性原则:母公司与子公司、子公司与子公司之间经济业务,视为同一会计主体 内部业务不予核算,因此在编制合并会计报表时需要将其抵销。 3.重要性原则:内部经济业务对整个企业财务状况和经营成果影响不大时,可以不进 行抵销处理。因为编制合并报表要涉及多个法人主体,而各个法人主体在经营内容、经营活 动上可能存在很大差别,若合并会计报表对所有的内部经济业务进行抵销处理,既不经济, 也不必要。 I.知识点练习 22.1.5合并会计报表的合并范围 上一知识点下一知识点 I.历年考题 1.[1998年判断题]拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。 只要拥有被投资企业50%以上的股权就表明能够对其实施控制,则必须将其纳入合并范围 查看答案 【答案】 【解析】拥有被投资企业50%以上的股权不一定就能表眀能够对其实施控制,也不 定必须将其纳入合并范围。(无)
III．知识点练习 22.1.4 合并会计报表的编制原则 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 除了遵循会计报表的编制原则（真实可靠、内容完整、编报及时）外，还应遵循以下原 则： 1．以个别会计报表为基础编制。 2．一体性原则：母公司与子公司、子公司与子公司之间经济业务，视为同一会计主体 内部业务不予核算，因此在编制合并会计报表时需要将其抵销。 3．重要性原则：内部经济业务对整个企业财务状况和经营成果影响不大时，可以不进 行抵销处理。因为编制合并报表要涉及多个法人主体，而各个法人主体在经营内容、经营活 动上可能存在很大差别，若合并会计报表对所有的内部经济业务进行抵销处理，既不经济， 也不必要。 III．知识点练习 22.1.5 合并会计报表的合并范围 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[1998 年判断题]拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。 只要拥有被投资企业 50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。 查看答案 【答案】× 【解析】拥有被投资企业 50％以上的股权不一定就能表明能够对其实施控制，也不一 定必须将其纳入合并范围。（无）
I.知识点讲解 (一)合并范围的确定 凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围,即所有子公司都纳入合并范围 (除特殊规定的以外)。其中,子公司是指被另一企业控制的企业,控制是指能够统驭一个 企业的财务和经营政策,并能以此取得收益的权利 母公司拥有其过半数以上(不包含半数)权益性资本的被投资企业,这属于定量分 析,是母公司拥有控制权的基本特征。包括:(1)直接拥有其过半数以上权益性资本的被投 资企业:(2)间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业;(3)直接或间接拥有其过半 数以上权益性资本的被投资企业 2.被母公司控制的其他被投资企业,这属于定性分析,即母公司通过直接、间接、直 接和间接方式没有拥有被投资企业的半数以上权益性资本,但母公司通过其他方式对被投资 企业的经营活动能够实施控制时,这些被投资企业也应作为子公司,纳入合并会计报表的合 并范围。所说的其他方式包括:(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该 被投资企业半数以上表决权;(2)根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策:(3) 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员:(4)在公司董事会或类似权力机构会议上 有半数以上投票权 需要注意的是,当定性与定量规定相矛盾时,以定性规定为准 (二)不纳入合并范围的子公司 由于一些特殊原因,应将下列子公司排除在合并范围之外: (1)虽拥有半数以上权益性资本,但不能有效控制,或控制受到限制 (2)已准备关停并转的子公司; (3)按破产程序,已宣告被清理整顿的子公司 (4)已宣告破产的子公司: (5)准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 (6)非持续经营的所有者权益为负数的子公司 (7)受所在国外汇管制及其它管制,资金调度受到限制的境外子公司
II．知识点讲解 （一）合并范围的确定 凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围，即所有子公司都纳入合并范围 （除特殊规定的以外）。其中，子公司是指被另一企业控制的企业，控制是指能够统驭一个 企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。 1．母公司拥有其过半数以上（不包含半数）权益性资本的被投资企业，这属于定量分 析，是母公司拥有控制权的基本特征。包括：（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投 资企业；（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（3）直接或间接拥有其过半 数以上权益性资本的被投资企业。 2．被母公司控制的其他被投资企业，这属于定性分析，即母公司通过直接、间接、直 接和间接方式没有拥有被投资企业的半数以上权益性资本，但母公司通过其他方式对被投资 企业的经营活动能够实施控制时，这些被投资企业也应作为子公司，纳入合并会计报表的合 并范围。所说的其他方式包括：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该 被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；（3） 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权力机构会议上 有半数以上投票权。 需要注意的是，当定性与定量规定相矛盾时，以定性规定为准。 （二）不纳入合并范围的子公司 由于一些特殊原因，应将下列子公司排除在合并范围之外： （1）虽拥有半数以上权益性资本，但不能有效控制，或控制受到限制； （2）已准备关停并转的子公司； （3）按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； （4）已宣告破产的子公司； （5）准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司； （6）非持续经营的所有者权益为负数的子公司； （7）受所在国外汇管制及其它管制，资金调度受到限制的境外子公司
I.知识点练习 22.1.6合并会计报表编制程序 知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 编制合并会计报表的步骤是: (1)设计合并工作底稿 (2)将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数 (3)编制内部抵销分录并过入合并工作底稿 4)根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数 (5)根据合并数填列合并会计报表。 在编制合并会计报表过程中,应注意两个特殊性: 内部抵销分录中“未分配利润”在合并工作底稿中填列的特殊性:合并工作底稿中, 合并资产负债表部分和合并利润分配表部分都有“未分配利润”项目,而内部抵销分录中的 “未分配利润”金额只在合并利润分配表部分填列,在合并利润分配表部分计算得出未分配 利润合并数后,直接转入合并资产负债表部分。 2.“未分配利润”合并数计算的特殊性:合并工作底稿中,首先将合并利润分配表部分 的“未分配利润”项目中抵销分录借方栏和贷方栏,分别加上合并利润表和合并利润分配表 各项目抵销分录借方栏和贷方栏的发生额,得出借方栏和贷方栏汇总数;然后再计算未分配 利润合并数,“未分配利润合并数=个别报表合计数一借方栏汇总数+贷方栏汇总数一少数 股东权益”。 I.知识点练习 22.1.7合并现金流量表 上一知识点
III．知识点练习 22.1.6 合并会计报表编制程序 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 编制合并会计报表的步骤是： （1）设计合并工作底稿； （2）将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数； （3）编制内部抵销分录并过入合并工作底稿； （4）根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数； （5）根据合并数填列合并会计报表。 在编制合并会计报表过程中，应注意两个特殊性： 1．内部抵销分录中“未分配利润”在合并工作底稿中填列的特殊性：合并工作底稿中， 合并资产负债表部分和合并利润分配表部分都有“未分配利润”项目，而内部抵销分录中的 “未分配利润”金额只在合并利润分配表部分填列，在合并利润分配表部分计算得出未分配 利润合并数后，直接转入合并资产负债表部分。 2．“未分配利润”合并数计算的特殊性：合并工作底稿中，首先将合并利润分配表部分 的“未分配利润”项目中抵销分录借方栏和贷方栏，分别加上合并利润表和合并利润分配表 各项目抵销分录借方栏和贷方栏的发生额，得出借方栏和贷方栏汇总数；然后再计算未分配 利润合并数，“未分配利润合并数＝个别报表合计数－借方栏汇总数＋贷方栏汇总数－少数 股东权益”。 III．知识点练习 22.1.7 合并现金流量表 上一知识点
历年考题 I.知识点讲解 (一)合并现金流量表编制方法 合并现金流量表有两种编制方法 (1)以合并资产负债表和合并利润表为基础,通过调整分录编制 (2)以母子公司个别现金流量表为基础,通过抵销分录编制。 (二)少数股东权益项目的揭示 对于少数股东权益项目,在筹资活动产生的现金流量下增设三个“其中:”项目: (1)子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金 (2)子公司支付少数股东的股利 (3)子公司依法减资支付给少数股东的现金。 Ⅲ.知识点练习 22.2.1内部投资的抵销 下一知识点 I.历年考题 1.[1998年判断题]合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投 资成本之间的差额 查看答案 【答案】 【解析】子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额只是合并价差产生的一 种情形,在长期债券投资和应付债券的合并抵销中,也可能产生合并价差
I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）合并现金流量表编制方法 合并现金流量表有两种编制方法： （1）以合并资产负债表和合并利润表为基础，通过调整分录编制。 （2）以母子公司个别现金流量表为基础，通过抵销分录编制。 （二）少数股东权益项目的揭示 对于少数股东权益项目，在筹资活动产生的现金流量下增设三个“其中：”项目： （1）子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金； （2）子公司支付少数股东的股利； （3）子公司依法减资支付给少数股东的现金。 III．知识点练习 22.2.1 内部投资的抵销 下一知识点 I．历年考题 1．[1998 年判断题]合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投 资成本之间的差额。 查看答案 【答案】× 【解析】子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额只是合并价差产生的一 种情形，在长期债券投资和应付债券的合并抵销中，也可能产生合并价差
2.[198年综合题]华光股份有限公司(以下简称华光公司)1995年至1997年投资业 务有关资料如下 ①1995年1月1日,华光公司与东方股份有限公司(以下简称东方公司)和西华股份 有限公司(以下简称西华公司)共同组建京海有限责任公司(以下简称京海公司),华光公 司投资90万元,拥有京海公司15%的股份:东方公司投资270万元,拥有其45%的股份 西华公司投资240万元,拥有其40%的股份。各投资者均按合同如数缴付出资。京海公司 接受投资时,所有者权益总额为600万元(其中:实收资本400万元,资本公积200万元)。 ②京海公司1995年度实现净利润200万元,当年提取盈余公积80万元,以银行存款分 配利润100万元。 ③1996年1月1日,华光公司与东方公司达成协议,以350万元的价格收购东方公司 拥有的京海公司45%的股份,价款以银行存款支付 ④京海公司1996年实现净利润300万元,当年提取盈余公积100万元;以银行存款分 配利润120万元 ⑤京海公司经批准于1997年5月20日,将资本公积100万元转增资本。 ⑥1997年7月1日,华光公司以230万元的价格收购西华公司持有的京海公司发行的 五年期一次还本付息公司债券,该债券票面金额为200万元,票面利率为10%,由京海公 司于1996年7月1日按面值发行,西华公司当即全部购买。华光公司收购该债券发生手续 费支出2万元。价款及手续费均以银行存款支付。华光公司对债券溢折价采用直线法摊销 ⑦京海公司1997年实地净利润450万元,当年提取盈余公积120万元,以银行存款分 配利润330万元。 (2)华光公司(母公司)及京海公司(子公司)1997年12月31日个别会计报表有关 资料见合并工作底稿 合并工作底槁 单位:万元 项目母公司子公司合计数抵销分录少数股东权益合并数 借方贷方 产品销售收入7000300010000 产品销售成本472021006820 产品销售费用380 产品销售税金及附加200 80280 产品销售利润17007002400 管理费用320140 460
2．[1998 年综合题]华光股份有限公司（以下简称华光公司）1995 年至 1997 年投资业 务有关资料如下： ①1995 年 1 月 1 日，华光公司与东方股份有限公司（以下简称东方公司）和西华股份 有限公司（以下简称西华公司）共同组建京海有限责任公司（以下简称京海公司），华光公 司投资 90 万元，拥有京海公司 15％的股份；东方公司投资 270 万元，拥有其 45％的股份； 西华公司投资 240 万元，拥有其 40％的股份。各投资者均按合同如数缴付出资。京海公司 接受投资时，所有者权益总额为 600 万元（其中：实收资本 400 万元，资本公积 200 万元）。 ②京海公司 1995 年度实现净利润 200 万元，当年提取盈余公积 80 万元，以银行存款分 配利润 100 万元。 ③1996 年 1 月 1 日，华光公司与东方公司达成协议，以 350 万元的价格收购东方公司 拥有的京海公司 45％的股份，价款以银行存款支付。 ④京海公司 1996 年实现净利润 300 万元，当年提取盈余公积 100 万元；以银行存款分 配利润 120 万元。 ⑤京海公司经批准于 1997 年 5 月 20 日，将资本公积 100 万元转增资本。 ⑥1997 年 7 月 1 日，华光公司以 230 万元的价格收购西华公司持有的京海公司发行的 五年期一次还本付息公司债券，该债券票面金额为 200 万元，票面利率为 10%，由京海公 司于 1996 年 7 月 1 日按面值发行，西华公司当即全部购买。华光公司收购该债券发生手续 费支出 2 万元。价款及手续费均以银行存款支付。华光公司对债券溢折价采用直线法摊销。 ⑦京海公司 1997 年实地净利润 450 万元，当年提取盈余公积 120 万元，以银行存款分 配利润 330 万元。 （2）华光公司（母公司）及京海公司（子公司）1997 年 12 月 31 日个别会计报表有关 资料见合并工作底稿。 合并工作底槁 单位：万元 项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 少数股东权益 合并数 借方 贷方 产品销售收入 7000 3000 10000 产品销售成本 4720 2100 6820 产品销售费用 380 120 500 产品销售税金及附加 200 80 280 产品销售利润 1700 700 2400 管理费用 320 140 460
财务费用8070150 营业利润13004901790 投资收益340 营业外收入120 营业外支出160 160 利润总额 600 2200 所得税5001 650 少数股东本期收益 净利润11004501550 年初未分配利润20010 300 可供分配的利润1300550 提取盈余公积200 应付利润800301130 未分配利润300100 (资产负债表项目) 流动资产 货币资金2528108 3610 应收账款1600400 2000 减:坏账准备8210 应收账款净额15923981990 存货880520 1400 长期投资: 长期股权投资700 长期债权投资300 600 合并价差 固定资产: 固定资产原价21008002900 减:累计折旧450200650 固定资产净值1650600 无形资产及递延资产: 无形资产350 资产总计 l1000 流动负债: 应付账款1700600 其他流动负债130080 长期负债: 长期借款600 600 应付债券200 其他长期负债180010019 负债合计56 2000 所有者权益: 股本10005 1500 资本公积500 100 600 盈余公积600300900
财务费用 80 70 150 营业利润 1300 490 1790 投资收益 340 20 360 营业外收入 120 90 210 营业外支出 160 160 利润总额 1600 600 2200 所得税 500 150 650 少数股东本期收益 净利润 1100 450 1550 年初未分配利润 200 100 300 可供分配的利润 1300 550 1850 提取盈余公积 200 120 320 应付利润 800 330 1130 未分配利润 300 100 400 （资产负债表项目） 流动资产： 货币资金 2528 1082 3610 应收账款 1600 400 2000 减：坏账准备 8 2 10 应收账款净额 1592 398 1990 存货 880 520 1400 长期投资： 长期股权投资 700 700 长期债权投资 300 300 600 合并价差 固定资产： 固定资产原价 2100 800 2900 减：累计折旧 450 200 650 固定资产净值 1650 600 2250 无形资产及递延资产: 无形资产 350 100 450 资产总计 8000 3000 11000 流动负债： 应付账款 1700 600 2300 其他流动负债 1300 800 2100 长期负债 ： 长期借款 600 600 应付债券 200 500 700 其他长期负债 1800 100 1900 负债合计 5600 2000 7600 所有者权益： 股本 1000 500 1500 资本公积 500 100 600 盈余公积 600 300 900
未分配利润30010 所有者权益合计240010003400 少数股东权益 负债和所有者权益总计80003000 1000 (3)有关编制合并会计报表的补充资料如下 ①华光公司和京海公司均采用备抵法核算坏账损失,采用应收账款余额百分比法计提坏 账准备,计提比例均为5‰ 1995年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为240万元 996年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为280万元 1997年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为300万元。 ②1996年2月,华光公司从京海公司购人一项固定资产,并于当月投入使用。华光公 司购人该固定资产支付的价款为72万元(京海公司销售该产品的销售成本为54万元),另 支付运杂费及安装调试费用360万元,该固定资产的人账价值为7560万元,折1日年限为 3年,采用直线法计提折1日,预计净残值为0。1997年12月20日,华光公司将这一固定 资产予以转让,转让价款为50万元,另交纳营业税250万元,转让该固定资产的净收入计 入当期营业外收入。 要求:①根据(1)提供的资料编制华光公司投资业务有关的会计分录(成本法转为权 益法在取得控制权日进行处理,股权投资差额按5年的期限平均摊销)。 ②计算华光公司1997年12月3日对京海公司股权投资的账面余额及其股权投资差额的 账面余额 ③根据(1)、(2)和(3)的有关资料,编制华光公司1997年度合并会计报表有关的抵 销分录。 ④填列合并工作底稿并计算华光公司1997年度合并会计报表项目的合并数 (答案中的金额单位用万元表示)(1998年) 查看答案 【答案】 (1)投资业务分录 ①1995年1月1日 借:长期股权投资一一京海公司
未分配利润 300 100 400 所有者权益合计 2400 1000 3400 少数股东权益 负债和所有者权益总计 8000 3000 11000 （3）有关编制合并会计报表的补充资料如下： ①华光公司和京海公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏 账准备，计提比例均为 5‰。 1995 年 12 月 31 日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为 240 万元。 1996 年 12 月 31 日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为 280 万元。 1997 年 12 月 31 日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为 300 万元。 ②1996 年 2 月，华光公司从京海公司购人一项固定资产，并于当月投入使用。华光公 司购人该固定资产支付的价款为 72 万元（京海公司销售该产品的销售成本为 54 万元），另 支付运杂费及安装调试费用 3.60 万元，该固定资产的人账价值为 75.60 万元，折 1 日年限为 3 年，采用直线法计提折 1 日，预计净残值为 0。1997 年 12 月 20 日，华光公司将这一固定 资产予以转让，转让价款为 50 万元，另交纳营业税 2.50 万元，转让该固定资产的净收入计 入当期营业外收入。 要求：①根据（1）提供的资料编制华光公司投资业务有关的会计分录（成本法转为权 益法在取得控制权日进行处理，股权投资差额按 5 年的期限平均摊销）。 ②计算华光公司1997年12月 3日对京海公司股权投资的账面余额及其股权投资差额的 账面余额。 ③根据（1）、（2）和（3）的有关资料，编制华光公司 1997 年度合并会计报表有关的抵 销分录。 ④填列合并工作底稿并计算华光公司 1997 年度合并会计报表项目的合并数。 （答案中的金额单位用万元表示）（1998 年） 查看答案 【答案】 （1）投资业务分录 ①1995 年 1 月 1 日 借：长期股权投资――京海公司 90