孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师办会2005年CPA考前培训班鑾理 在整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业 目的,若有错误之处请告之予以更正 第十四章或有事项 本章2002年试题的分数为2分2003年试题的分数为2分2004 年试题的分数为1分。 本章的分数不高,考试的题型包括单项选择题和多项选择题。客观 题考核的主要是一些与或有事项有关的基本概念,主要包括 (1)或有事项的概念; (2)或有事项披露的内容; (3)或有负债的概念等。 与2004年版教材相比,本章内容未发生变化 第一节或有事项概述 或有事项的概念及特征: 或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况,其结果须通过
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理， 在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业 目的，若有错误之处请告之予以更正。 第十四章 或有事项 本章 2002 年试题的分数为 2 分，2003 年试题的分数为 2 分，2004 年试题的分数为 1 分。 本章的分数不高，考试的题型包括单项选择题和多项选择题。客观 题考核的主要是一些与或有事项有关的基本概念，主要包括： （1）或有事项的概念； （2）或有事项披露的内容； （3）或有负债的概念等。 与 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 第一节 或有事项概述 一、 或有事项的概念及特征: 或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 常见或有事项: 引起或有事项的经济业务很多,比如未决诉讼、未决仲裁、 债务担保、产品质量保证、商业汇票贴现、环境污染整治等. 从会计的角度看,或有事项有以下几个特征 第一,或有事项是过去交易或事项形成的一种状况; 比如,产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量 提供的保证,不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保 证。未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼,但它是企业因过去的经济 行为起诉其他单位或被其他单位起诉引起的,是现存的一种状况, 不是将要存在的某种状兄。或有事项是现存的状况,说明或有事项 是资产负债表日的一科客观存在。它的结果对企业是产生有利影响 还是不利影响,或虽已知是有利影响或不利影响,但影响有多大, 只能由未来发生的交易或事项来确定,现在尚不能完全肯定。 由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况这一特征, 因此,未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来 可能发生的经营亏损等事项不构成准则所指或有事项。 第二,或有事项具有不确定性; 有事项内含不确定性,指的是或有事项的结果具有不确 定性。首先,或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如 为单位提供债务担保,如果被担保方到期无力还款,那么担 保方将负连带责任。对于担保方而言,担保事项构成其或有
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 常见或有事项: 引起或有事项的经济业务很多，比如未决诉讼、未决仲裁、 债务担保、产品质量保证、商业汇票贴现、环境污染整治等。 从会计的角度看，或有事项有以下几个特征： 第一，或有事项是过去交易或事项形成的一种状况； 比如，产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量 提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保 证。未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼，但它是企业因过去的经济 行为起诉其他单位或被其他单位起诉引起的，是现存的一种状况， 不是将要存在的某种状况。或有事项是现存的状况，说明或有事项 是资产负债表日的一种客观存在。它的结果对企业是产生有利影响 还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大， 只能由未来发生的交易或事项来确定，现在尚不能完全肯定。 由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况这一特征， 因此，未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来 可能发生的经营亏损等事项不构成准则所指或有事项。 第二，或有事项具有不确定性； 有事项内含不确定性，指的是或有事项的结果具有不确 定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如 为单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，那么担 保方将负连带责任。对于担保方而言，担保事项构成其或有
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 事项,但最后它是否应履行连带责任,在担保协议达成时是 不能确定的。再比如有些未决诉讼,被起诉的一方是否会败 诉,有时是难以确定的。其次,或有事项的结果即使预料会 发生,但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。比如 某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起 诉,如无特殊情况,该企业很可能败诉。但是,在诉讼成立 时,该企业因败诉将支出多少金额,或支出发生在何时,是 难以确知的。或有事项的这种不确定性,是其区别其他不确 定性会计事项的重要特征。 第三,或有事项的结果只能由未来发生的事项证实; 或有事项的结果,在或有事项发生时,是难以证实的。 这种不确定性的消失,需要由未来不确定事项的发生或不发 生来证实。比如未决诉讼,其最终结果只能随案件的发展, 由判决结果来确定。又比如企业为其他单位提供债务担保, 如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务,则企业需要履 行偿还债务的连带责任。但该担保事项是否真的会要求企业 履行偿还债务的连带责任,一般只能看被担保单位的未来经 营情况和偿债能力。如果被担保单位经营情况和财务状况良 好,且有较好的信用,那么企业将不需要履行该连带责任。 或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征,说明或 有事项具有时效性。也就是说,随着影响或有事项结果的因 素发生变化,或有事项最终会转化为确定事项
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 事项，但最后它是否应履行连带责任，在担保协议达成时是 不能确定的。再比如有些未决诉讼，被起诉的一方是否会败 诉，有时是难以确定的。其次，或有事项的结果即使预料会 发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。比如， 某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起 诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立 时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是 难以确知的。或有事项的这种不确定性，是其区别其他不确 定性会计事项的重要特征。 第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项证实； 或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以证实的。 这种不确定性的消失，需要由未来不确定事项的发生或不发 生来证实。比如未决诉讼，其最终结果只能随案件的发展， 由判决结果来确定。又比如企业为其他单位提供债务担保， 如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务，则企业需要履 行偿还债务的连带责任。但该担保事项是否真的会要求企业 履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保单位的未来经 营情况和偿债能力。如果被担保单位经营情况和财务状况良 好，且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。 或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征，说明或 有事项具有时效性。也就是说，随着影响或有事项结果的因 素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 第四,证实或有事项结果的不确定事项不能完全由企业控制 或有事项本身具有不确定性,从一个侧面说明了影响或 有事项结果的不确定因素不能由企业控制。仍以债务担保为 例。担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任,不是 企业能控制得了的。未决诉讼的最终结果如何,也不是企业 能控制的. 或有负债和或有资产 1、或有负债 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交 易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济 利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。由此可见, 或有负债包括两类义务:一类是澘在义务,一类是特殊的现 时义务。 ①、很可能导致经济利益流岀,同时满足负债确认条件,确认为 预计负债 ②、不满足或有负债确认条件,不确认,但要在报表附注中披露。 2、或有资产:或有资产为过去的交易或事项形成的潜在资产,其存 在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 ①、结果很可能导致经济利益流入企业,就形成企业的或有资 产,披露。 ②、不是很可能导致经济利益流入企业,不披露
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 第四，证实或有事项结果的不确定事项不能完全由企业控制。 或有事项本身具有不确定性，从一个侧面说明了影响或 有事项结果的不确定因素不能由企业控制。仍以债务担保为 例。担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任，不是 企业能控制得了的。未决诉讼的最终结果如何，也不是企业 能控制的。 或有负债和或有资产 1、 或有负债： 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交 易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济 利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。由此可见， 或有负债包括两类义务：一类是潜在义务，一类是特殊的现 时义务。 ①、很可能导致经济利益流出，同时满足负债确认条件，确认为 预计负债 ②、不满足或有负债确认条件，不确认，但要在报表附注中披露。 2、或有资产: 或有资产为过去的交易或事项形成的潜在资产，其存 在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 ①、结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资 产，披露。 ②、不是很可能导致经济利益流入企业，不披露
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 或有资产,不确认。 二、或有事项“可能性的层次 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50% 极小可能 大于0但小于或等于5% 第二节、或有事项的会计处理 或有事项的确认 (一)、或有事项确认为负债的条件 在具体对与或有事项有关的义务加以确认时,应当同时 考虑以下几点 第一、该项义务为企业承担的现时义务; 第二、该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业; 第三、该项义务的金额能够可靠地计量。 (二)或有事项确认为资产的条件 在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时,企业有时也拥 有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额,只能在基本确定能 够收到时作为资产单独确认,而不能在确认与或有事项有关的义务 为负债时,作为扣除项目,减少负债的确认金额。在确认资产的同 时,相应地确认一项收益
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 ③、或有资产，不确认。 二、或有事项“可能性”的层次 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于 95％但小于 100％ 很可能 大于 50％但小于或等于 95％ 可能 大于 5％但小于或等于 50％ 极小可能 大于 0 但小于或等于 5％ 第二节、 或有事项的会计处理 一、或有事项的确认 （一） 、或有事项确认为负债的条件： 在具体对与或有事项有关的义务加以确认时，应 当同时 考虑以下几点： 第一、该项义务为企业承担的现时义务； 第二、该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业； 第三、该项义务的金额能够可靠地计量。 （二）、或有事项确认为资产的条件 在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥 有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，只能在基本确定能 够收到时作为资产单独确认，而不能在确认与或有事项有关的义务 为负债时，作为扣除项目，减少负债的确认金额。在确认资产的同 时，相应地确认一项收益
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 应注意的是,或有事项确认为资产必须同时符合两个条件,一 是相关义务已确认为负债,二是从他方或第三方补偿基本确定。 或有事项的计量 或有事项的计量主要涉及两个问题:一是最佳估计数的确定; 二是预期可获得的补偿的处理。 (一)最佳估计数的确定 1、最佳估计数的确定 ①、如果存在一个金额范围:最佳估计数取该范围的上、下限 的平均数 ②、不存在一个金额范围: A、涉及单个项目时,按最可能发生的金额确定; B、涉及多个项目时,按各种可能发生的金额及其发生概率计 算确定。 2、预期补偿金额的确定:不应超过相关负债的金额。 同时拥有反诉或向第三方索赔时,对于补偿金额,在基本确定 能够收到时,才作为资产单独确认,并相应地确认一项收益,但不 能作为负债的扣除项目。 (二)预期补偿额的确定 补偿金额的确认,涉及两个问题。一是确认时间,二是确认金额。 根据准则的规定,补偿金额只有在基本确定能收到时予以确认, 确认的金额是基本确定能收到的金额 有两点需要说明。一是补偿金额应单独确认为资产。比如,A
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 应注意的是，或有事项确认为资产必须同时符合两个条件，一 是相关义务已确认为负债，二是从他方或第三方补偿基本确定。 二、或有事项的计量 或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定； 二是预期可获得的补偿的处理。 （一）、最佳估计数的确定： 1、最佳估计数的确定: ①、如果存在一个金额范围：最佳估计数取该范围的上、下限 的平均数。 ②、不存在一个金额范围： A、涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定； B、涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计 算确定。 2、预期补偿金额的确定：不应超过相关负债的金额。 同时拥有反诉或向第三方索赔时，对于补偿金额，在基本确定 能够收到时，才作为资产单独确认，并相应地确认一项收益，但不 能作为负债的扣除项目。 （二）、预期补偿额的确定 补偿金额的确认，涉及两个问题。一是确认时间，二是确认金额。 根据准则的规定，补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认， 确认的金额是基本确定能收到的金额。 有两点需要说明。一是补偿金额应单独确认为资产。比如，A
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 企业因或有事项确认了一项负债50万元;同时,因该或有事项, 甲A企业还可从B企业获得35万元的赔偿,且这项金额基本确定 能收到。在这种情况下,A企业应分别确认一项负债50万元和一 项资产35万元,而不能只确认一项金额为15万元的负债。二是确 认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。 对或有事项的计量,应注意诉讼费应计入管理费用。 借:管理费用——一诉讼费 营业外支出——罚息支出 营业费用——产品质量保证 贷:预计负债——未决诉讼(或产品质量保证等) 因或有事项确认的负债的披露 1、因或有事项确认的负债,在资产负债表中单列反映,在附注 中披露形成原因、金额 2、有关的费用或支出,在利润表中与其它项目反映,无需单列。 如果基本确定能够获偿,在利润表中反映的因或有事项确认的 支出,将这些补偿预先抵减。 四、或有负债的披露 或有负债不需确认,披露按以下原则: 如果或有负债符合某些条件,则应予以披露。 准则规定,企业应在会计报表附注中披露如下或有负债 ①已贴现商业承兑汇票形成的或有负债; ②未决诉讼、仲裁形成的或有负债
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 企业因或有事项确认了一项负债 50 万元；同时，因该或有事项， 甲 A 企业还可从 B 企业获得 35 万元的赔偿，且这项金额基本确定 能收到。在这种情况下，A 企业应分别确认一项负债 50 万元和一 项资产 35 万元，而不能只确认一项金额为 15 万元的负债。二是确 认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。 对或有事项的计量，应注意诉讼费应计入管理费用。 借：管理费用——诉讼费 营业外支出——罚息支出 营业费用——产品质量保证 贷：预计负债——未决诉讼（或产品质量保证等） 三、因或有事项确认的负债的披露 1、因或有事项确认的负债，在资产负债表中单列反映，在附注 中披露形成原因、金额 2、有关的费用或支出，在利润表中与其它项目反映，无需单列。 如果基本确定能够获偿，在利润表中反映的因或有事项确认的 支出，将这些补偿预先抵减。 四、或有负债的披露 或有负债不需确认，披露按以下原则： 如果或有负债符合某些条件，则应予以披露。 准则规定，企业应在会计报表附注中披露如下或有负债： ①已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； ②未决诉讼、仲裁形成的或有负债；
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 ③为其他单位提供债务担保形成的或有负债; ④其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或 有负债。 或有负债披露的基本原则是:极小可能导致经济利益流出企业的 或有负债般不予披露。但是,对某些经常发生或对企业的财务状 况和经营成果有较大景响的或有负债,即使其导致经济利益流出企 业的可能性极小,也应予以披露,以确保会计信息使用者获得足够 充分和详细的信息。这些或有负债包括:已贴现商业承兑汇票形成 的或有负债、未决诉讼、裁形成的成有负债以及为其他单位提供 债务担保形成的或有负债。 (2对或有负债应披露的内容 或有负债应披露的内容准则作了如下规定 ①或有负债形成的原因 ②或有负债预计产生的财务影响(如无法预计,应说明理由) ③获得补偿的可能性。 (3)例外情况 有时,充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息可能会对 企业的生产经营造成重大不利影响。为此准则规定,对涉及未决诉 讼、仲裁的情凊况下,如果按本准则的要求披露全部或部分信息预期 会对企业造成重大不利影响,则企业无需披露这些信息。但是,这 并不表明企业可以不披露任何相关的信息。本准则规定,在这种情青 况下,企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 ③为其他单位提供债务担保形成的或有负债； ④其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或 有负债)。 或有负债披露的基本原则是：极小可能导致经济利益流出企业的 或有负债一般不予披露。但是，对某些经常发生或对企业的财务状 况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企 业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够 充分和详细的信息。这些或有负债包括：已贴现商业承兑汇票形成 的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的成有负债以及为其他单位提供 债务担保形成的或有负债。 (2)对或有负债应披露的内容 或有负债应披露的内容准则作了如下规定： ①或有负债形成的原因； ②或有负债预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)； ③获得补偿的可能性。 (3)例外情况 有时，充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息可能会对 企业的生产经营造成重大不利影响。为此准则规定，对涉及未决诉 讼、仲裁的情况下，如果按本准则的要求披露全部或部分信息预期 会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息。但是，这 并不表明企业可以不披露任何相关的信息。本准则规定，在这种情 况下，企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 五、对因担保诉讼所产生的或有事项,在会计报表附注中的披露 在涉及担保诉讼但未判决的情况下企业应向其律师或法律顾问 等咨询估计胜诉或败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额 并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性并且损 失金额能够合理估计的应当将损失金额确认为预计负债并计入当 期营业外支出不含诉讼费下同);在已判决败诉但企业正在进步 上诉或者经上一级法院裁定暂缓执行,或者由上一级法院发回重审 等企业应当根据判决结果合理估计可能产生的损失并确认预计负 债 企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债 之间的差额,应分别情况处理: (1)企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的 证据,合理预计了预计负债,应当将当期实际发生的担保诉讼损失 金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入当期营业外支 出或营业外收入 (2)企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的 证据,本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损 失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损 失或不恰当地多计或少计损失),应当视为滥用会计估计,按照重 大会计差错更正的方法进行会计处理 (3)企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的 证据,确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失,因而未 确认预计负债的,则在该项损失实际发生的当期,直接计入当期营 业外支出或营业外收入 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 五、对因担保诉讼所产生的或有事项，在会计报表附注中的披露 在涉及担保诉讼但未判决的情况下,企业应向其律师或法律顾问 等咨询,估计胜诉或败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额, 并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损 失金额能够合理估计的,应当将损失金额确认为预计负债,并计入当 期营业外支出(不含诉讼费,下同)；在已判决败诉,但企业正在进一步 上诉,或者经上一级法院裁定暂缓执行,或者由上一级法院发回重审 等,企业应当根据判决结果合理估计可能产生的损失,并确认预计负 债。 企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债 之间的差额，应分别情况处理： （1）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的 证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失 金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支 出或营业外收入。 （2）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的 证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损 失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损 失或不恰当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重 大会计差错更正的方法进行会计处理。 （3）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的 证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未 确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营 业外支出或营业外收入。 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 明的担保诉讼事项,按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计 处理。 担保损失实际发生时,首先应将原该项担保预计的负债原渠道冲 回冲減预计负债并调整期初留存收益相关项目;其次按实际发生 的损失金额调整期初留存收益及其他相关项目。即实际发生的担 保损失与原预计负债的差额调整期初留存收益各项目。 六、或有资产的披露 或有资产作为—种潜在资产,不符合资产确认的条件,因而不予确 认。但是,如果或有资产符合某些条件,则应于披露。 准则规定,或有资产一般不应在会计报表附注中披露;但或有 资产很可能会给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中披 露。 对或有资产应披露的内容 对或有资产,通常只需披露或有资产的形成原因、预期明对企业 产生的赐务影响等。在进行或有资产披露时,企业应特别谨慎,不 能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。 三、或有事项的披露 对于或有事项,除了按规定予以确认外,还应当分别不同情况加以 披露: (一)对于因或有事项而确认的负债,企业应在资产负债表中单 列项目反映,并在会计报表附注中作相应披露;与所确认负债有关 的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,在利润表中与其他费用 或支出项目合并反映
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计 处理。 担保损失实际发生时,首先,应将原该项担保预计的负债原渠道冲 回,冲减预计负债,并调整期初留存收益相关项目；其次,按实际发生 的损失金额,调整期初留存收益及其他相关项目。即,实际发生的担 保损失与原预计负债的差额,调整期初留存收益各项目。 六、或有资产的披露 或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确 认。但是，如果或有资产符合某些条件，则应于披露。 准则规定，或有资产一般不应在会计报表附注中披露；但或有 资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披 露。 对或有资产应披露的内容： 对或有资产，通常只需披露或有资产的形成原因、预期对企业 产生的财务影响等。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不 能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。 三、或有事项的披露 对于或有事项，除了按规定予以确认外，还应当分别不同情况加以 披露： （一）对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单 列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关 的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用 或支出项目合并反映