第二十一章商品期货业务 (郑庆华,2005。4。25) 、本章在考试中的地位 本章在考试中的地位:本章在考试中不重要,历年考试分数不多,只出客观题 2.本章内容无变化。 3.本章复习方法:在理解基础上,适度练习 、本章考点精讲 【考点一】商品期货交易的主要规定(理解) 1.商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割,以 及在会计报表上的列示等内容。 2.在期货交易所获得会员资格的企业,其认购的会员资格费作为一种股权性质的投资,在 长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算:(1)企业如申请退会, 或被取消会员资格的,其会员资格费在年度终了后,按其原认缴数额予以退还;(2)如企业转 让会员资格,应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额,确认为期货投资 损益 3.企业交纳年会费,计入管理费用 4.企业交纳的保证金,单独设置“期货保证金”科目,企业与期货交易所或期货经纪机构 的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。 5.企业对于平仓实现的盈亏,单独设置“期货损益”科目,核算企业在办理期货业务过程 中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。企业交纳的交易手续费,计入期货损益, 借记“期货损益”科目,贷记“期货保证金”科目。 【考点二】套期保值交易的会计处理(理解) 1.商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的 的期货交易行为 办理商品期货套期保值业务的企业,在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套 保合约”明细科目 2.企业从事商品期货套期保值业务时,应当遵循的原则为:如果现货交易尚未完成,而套 期保值合约已经平仓的,套期保值合约平仓损益不确认为当期损益,计入“递延套保损益”科 目,待现货交易完成时,再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套 期保值业务的成本;如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,以实现套期保值目 标 [例1]甲公司为粮食加工企业,预计2003年4月份需要绿豆原料300吨。2003年2月,绿豆 现货价格为每吨2500元左右,预计4月份绿豆价格将上升。但企业目前因现金短缺,无法购入 绿豆:因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。甲公司于2月1日买入30手绿豆期货合约 (每手10吨),每吨价格2500元,按5%支付保证金:甲公司3月3日卖出2月1日买入的30 手绿豆期货合约,每吨价格2650元(不含税,假设增值税率13%)。4月1日被套期保值业务现
1 第二十一章 商品期货业务 （郑庆华，2005。4。25） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章在考试中不重要，历年考试分数不多，只出客观题。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：在理解基础上，适度练习。 二、本章考点精讲 【考点一】商品期货交易的主要规定（理解） 1．商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割，以 及在会计报表上的列示等内容。 2．在期货交易所获得会员资格的企业，其认购的会员资格费作为一种股权性质的投资，在 “长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算：（1）企业如申请退会， 或被取消会员资格的，其会员资格费在年度终了后，按其原认缴数额予以退还；（2）如企业转 让会员资格，应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额，确认为期货投资 损益。 3．企业交纳年会费，计入管理费用。 4．企业交纳的保证金，单独设置“期货保证金”科目，企业与期货交易所或期货经纪机构 的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。 5．企业对于平仓实现的盈亏，单独设置“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程 中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。企业交纳的交易手续费，计入期货损益， 借记“期货损益”科目，贷记“期货保证金”科目。 【考点二】套期保值交易的会计处理（理解） 1．商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的 的期货交易行为。 办理商品期货套期保值业务的企业，在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套 保合约”明细科目。 2．企业从事商品期货套期保值业务时，应当遵循的原则为：如果现货交易尚未完成，而套 期保值合约已经平仓的，套期保值合约平仓损益不确认为当期损益，计入“递延套保损益”科 目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套 期保值业务的成本；如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，以实现套期保值目 标。 [例 1] 甲公司为粮食加工企业，预计 2003 年 4 月份需要绿豆原料 300 吨。2003 年 2 月，绿豆 现货价格为每吨 2500 元左右，预计 4 月份绿豆价格将上升。但企业目前因现金短缺，无法购入 绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。甲公司于 2 月 1 日买入 30 手绿豆期货合约 （每手 10 吨），每吨价格 2500 元，按 5%支付保证金；甲公司 3 月 3 日卖出 2 月 1 日买入的 30 手绿豆期货合约，每吨价格 2650 元（不含税，假设增值税率 13%）。4 月 1 日被套期保值业务现
货交易完成。有关业务处理如下 (1)2003年2月1日,开新仓买入300吨绿豆期货合约,每吨2500元,按5%支付保证金,建 立套期保值头寸: 借:期货保证金一套保合约37500(300*2500*5%) 贷:期货保证金一非套保合约37500 (2)2003年3月3日,卖出平仓,实现盈利45000元: 借:期货保证金一套保合约45000((2650-2500)*300) 贷:递延套保损益 45000 同时转回套保上的保证金 借:期货保证金一非套保合约82500 贷:期货保证金一套保合约82500(37500+45000 (3)203年4月1日购入现货绿豆300吨,每吨2600元: 借:库存商品一绿豆780000(300*2600) 应交税金一应交增值税(进项税额)101400(780000413%) 贷:银行存款 881400 同时转出递延套保损益 借:递延套保损益 45000 贷:库存商品 45000 因此,将递延套保损益与成本配比后,300吨绿豆的成本为735000元(78000045000), 每吨成本为2450元(735000/300),从而实现了回避现货价格风险的目的。(由此可见,本例套 期保值的原理是:在2月份企业现金短缺,无法购入低价现货,而预计4月份现货价格将上涨; 用少量资金购入低价期货合约,如果4月份绿豆现货价格上涨,则期货价格也将上涨,卖出期 货合约后,正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。)
2 货交易完成。有关业务处理如下： （1）2003 年 2 月 1 日，开新仓买入 300 吨绿豆期货合约，每吨 2500 元，按 5%支付保证金，建 立套期保值头寸： 借：期货保证金— 套保合约 37500（300*2500*5%） 贷：期货保证金—非套保合约 37500 （2）2003 年 3 月 3 日，卖出平仓，实现盈利 45000 元： 借：期货保证金— 套保合约 45000（（2650-2500）*300） 贷：递延套保损益 45000 同时转回套保上的保证金： 借：期货保证金— 非套保合约 82500 贷：期货保证金— 套保合约 82500(37500+45000) （3）2003 年 4 月 1 日购入现货绿豆 300 吨，每吨 2600 元： 借：库存商品—绿豆 780000（300*2600） 应交税金—应交增值税（进项税额）101400（780000*13%） 贷：银行存款 881400 同时转出递延套保损益 借：递延套保损益 45000 贷：库存商品 45000 因此，将递延套保损益与成本配比后，300 吨绿豆的成本为 735000 元（780000-45000）， 每吨成本为 2450 元（735000/300），从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套 期保值的原理是：在 2 月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计 4 月份现货价格将上涨； 用少量资金购入低价期货合约，如果 4 月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期 货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。）