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第三章存货 (郑庆华,北注协,2005。1。10) 、本章考情分析 1.本章在考试中的地位:本章题型主要是客观题,所占分值在5分左右。本章重点是存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。 2.本章内容新变化:可能基本无变化 3.本章复习方法:在熟练掌握存货的收、发和期末计价后,将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合:将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习,做到融会贯通本章考点精讲【考点一】存货的概念(了解) 1.存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等 2.存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:一是该存货包含的经济利益很可能流入企业;二是该存货的成本能够可靠地计量 3.注意事项:存货以所有权为准,代销商品应作为委托方的存货处理;已对外销售暂时保管的存货,不作为销售方的存货;工程物资不属于存货:专项储备物资也不属于存货。 [例]2004年12月25日接受代销商品100元,则借:受托代销商品100 贷:代销商品款100 在年末编制资产负债表时,受托代销商品作为存货的增项,代销商品款作为存货的减项同时增减100元,存货的余额为零,即不是受托方的存货,这是很特殊的处理方法。【考点二】存货按实际成本计价核算(掌握) 1.取得存货,按实际成本入账存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中,存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等

1 第三章存货（郑庆华，北注协，2005。1。10）一、本章考情分析 1．本章在考试中的地位：本章题型主要是客观题,所占分值在5分左右。本章重点是存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。 2．本章内容新变化：可能基本无变化。 3．本章复习方法：在熟练掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合；将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习，做到融会贯通。二、本章考点精讲【考点一】存货的概念（了解） 1．存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2．存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 3．注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。 [例]2004 年 12 月 25 日接受代销商品 100 元，则：借：受托代销商品 100 贷：代销商品款 100 在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减 100 元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。【考点二】存货按实际成本计价核算（掌握） 1．取得存货，按实际成本入账存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等

2 在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不同：（1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）贷：待转资产价值年末时借：待转资产价值贷：资本公积——接受捐赠非现金资产价值应交税金——应交所得税 [例]2004 年 12 月 30 日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为 100 万元，接到的增值税专用发票注明的税额为 17 万元，企业所得税率为 33%。则：借：原材料 100 应交税金——应交增值税（进项税额）17 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 年末时：借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 78.39 应交税金——应交所得税（117*33%） 38.61 （4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：

借:原材料贷:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢批准后: 借:待处理财产损溢—一待处理流动资产损溢贷:管理费用营业外支出 (5)委托加工物资需要交纳消费税时,如何核算需要缴纳消费税的委托加工物资,其由受托方代收代交的消费税,应分别以下情况处理: ①收回后直接销售,则计入成本 [例]2003年12月15日,甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后,直接送商场销售:假设按规定乙企业代收代交消费税10元,甲公司税款已付。则: 乙企业代收时: 借:银行存款10 贷:应交税金一一应交消费税10 下月10日前代交时: 借:应交税金一一应交消费税1 贷:银行存款可见仅是代收代交而已,真正的税收负担人是甲公司甲公司将税款付乙企业后,甲公司在将烟丝送商场销售时,不必再计算应交消费税: 借:委托加工物资10 贷:银行存款 0 可见甲公司是真正的税收负担人,将税金计入了成本。 ②收回后连续加工,则可以抵扣 [例]2003年12月15日,甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后,用于加工卷烟,再将卷烟对外销售:假设按规定乙企业代收代交消费税10元,甲公司税款已付:甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时,应交消费税25元。则: 乙企业代收时: 借:银行存款10 贷:应交税金一一应交消费税10 下月10日前代交时: 借:应交税金一一应交消费税10 贷:银行存款甲公司将税款付乙企业,收回烟丝加工成卷烟对外销售时,甲公司应按卷烟计算应交消费税, 但烟丝的消费税可以抵扣支付税金给乙企业时借:应交税金—一应交消费税10 贷:银行存款销售卷烟时借:主营业务税金及附加25 贷:应交税金—一应交消费税25 下月10日前甲公司申报上交税金: 借:应交税金—一应交消费税15 贷:银行存款可见甲公司税收负担为25元,其中10元由乙企业申报上缴,甲公司自己申报上缴15元

3 借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用营业外支出（5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： ①收回后直接销售，则计入成本 [例]2003 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税 10 元，甲公司税款已付。则：乙企业代收时：借：银行存款 10 贷：应交税金——应交消费税 10 下月 10 日前代交时：借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。 ②收回后连续加工，则可以抵扣 [例]2003 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税 10 元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税 25 元。则：乙企业代收时：借：银行存款 10 贷：应交税金——应交消费税 10 下月 10 日前代交时：借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：支付税金给乙企业时：借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 销售卷烟时：借：主营业务税金及附加 25 贷：应交税金——应交消费税 25 下月 10 日前甲公司申报上交税金：借：应交税金——应交消费税 15 贷：银行存款 15 可见甲公司税收负担为 25 元，其中 10 元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴 15 元

贷:材料成本差异(节约差异) ②发出材料借:生产成本等科目贷:原材料(计划成本) 月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异: 本月材料成本差异率月初结存材料成本差异十本月收料成本差异×100% 月初结存材料计划成本十本月收料计划成本 (注意:本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本) 借:生产成本等科目(蓝字或红字) 贷:材料成本差异(蓝字或红字) 2.毛利率法 (1)概念。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利并计算发出存货成本的一种方法。 (2)计算公式 ①毛利率=销售毛利÷销售净额×100% ②销售毛利=销售净额×毛利率 ③销售成本=销售净额-销售毛利 ④期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 3.零售价法 (1)概念。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 (2)计算公式 ①成本率=(期初存货成本+本期购货成本)÷(期初存货售价+本期购货售价)×100% ②期末存货成本=期末存货售价总额×成本率 ③本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本【考点四】存货的清查(理解) 1.盘盈:先通过“待处理财产损溢—一待处理流动资产损溢”科目核算,批准后再冲减管理费用 2.盘亏:先通过“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目核算,批准后再根据造成盘亏和毁损的原因进行处理:(1)定额内损耗计入管理费用:(2)收发差错和管理不善等损失计入管理费用:(3)自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出。【考点五】存货跌价准备的核算(掌握) 1.计提存货跌价准备的概念。按规定,“会计期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量成本”是指存货的历史成本:“可变现净值”是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额

6 贷：材料成本差异(节约差异) ②发出材料借：生产成本等科目贷：原材料（计划成本）月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异：本月材料成本差异率 = 月初结存材料成本差异＋本月收料成本差异 ×100％月初结存材料计划成本＋本月收料计划成本（注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）借：生产成本等科目(蓝字或红字) 贷：材料成本差异(蓝字或红字) 2.毛利率法 (1)概念。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。（2）计算公式 ①毛利率=销售毛利÷销售净额×100% ②销售毛利=销售净额×毛利率 ③销售成本=销售净额-销售毛利 ④期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 3．零售价法（1）概念。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。（2）计算公式 ①成本率=（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）×100% ②期末存货成本=期末存货售价总额×成本率 ③本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本【考点四】存货的清查（理解） 1．盘盈：先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，批准后再冲减管理费用。 2．盘亏：先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，批准后再根据造成盘亏和毁损的原因进行处理：(1)定额内损耗计入管理费用；(2)收发差错和管理不善等损失计入管理费用；(3)自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出。【考点五】存货跌价准备的核算（掌握） 1．计提存货跌价准备的概念。按规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。 “成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额

2.可变现净值的计算 (1)计算公式可变现净值=存货的估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计的销售费用及相关税不同的存货,期末计提跌价准备时,上述公式的运用是不同的,存在下列四种情况: ①如果存货为库存商品,不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 [例1]2003年12月31日,A库存商品的账面成本为100万元,估计售价为80万元,估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下: A商品可变现净值=A商品的估计售价一估计的销售费用及相关税金=80-2=78(万元) 应计提跌价准备22万元: 借:管理费用22 贷:存货跌价准备22 ②如果存货为用于出售的原材料,则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备,也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 [例2]2003年12月31日,B原材料的账面成本为100万元,因产品结构调整,无法再使用B 原材料,准备将其出售,估计B材料的售价为110万元,估计的销售费用及相关税金为3万元则年末计提存货跌价准备如下: B材料可变现净值=B材料的估计售价一估计的销售费用及相关税金=10-3=107(万元) 因材料的可变现净值高于材料成本,不应计提存货跌价准备。 ③如果存货为用于生产的原材料,则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来,假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本,则原材料应当按照原材料成本计量,也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 [例3]2003年12月31日,C原材料的账面成本为100万元,C原材料的估计售价为90万元:C 原材料用于生产甲商品,假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元,甲商品的估计售价为160万元,估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备甲商品可变现净值=甲商品的估计售价一估计的销售费用及相关税金=160-8=152(万元) 因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元,C原材料按其本身的成本计量,不计提存货跌价准备 ④如果存货为用于生产的原材料,应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来,假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本,则原材料应当按照原材料的可变现净值计量,此时存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 [例4]203年12月31日,D原材料的账面成本为100万元,D原材料的估计售价为80万元:D 原材料用于生产乙商品,假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元(即至完工估计将要发生的成本为40万元),乙商品的估计售价仅为135万元,估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下: 乙商品可变现净值=乙商品的估计售价一估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128(万元) 因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元,D原材料应当按照原材料的可变现净值计量 D原材料可变现净值=乙商品的估计售价一将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本一估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88(万元) D原材料的成本为100万元,可变现净值为88万元,计提跌价准备12元: 借:管理费用12 贷:存货跌价准备12 (2)一类存货因为有无合同导致期末可变现净值的计算结果不同时,应分别确定是否计提跌价准备,不得互相抵销 [例4某企业库存化工原料由于品种繁多,期末采用按照类别计提跌价准备的方法对存货计价

7 2．可变现净值的计算（1）计算公式可变现净值=存货的估计售价— 至完工估计将要发生的成本— 估计的销售费用及相关税金不同的存货，期末计提跌价准备时，上述公式的运用是不同的，存在下列四种情况： ①如果存货为库存商品，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 [例 1]2003 年 12 月 31 日，A 库存商品的账面成本为 100 万元，估计售价为 80 万元，估计的销售费用及相关税金为 2 万元。则年末计提存货跌价准备如下： A 商品可变现净值=A 商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）应计提跌价准备 22 万元：借：管理费用 22 贷：存货跌价准备 22 ②如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备，也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 [例 2]2003 年 12 月 31 日，B 原材料的账面成本为 100 万元，因产品结构调整，无法再使用 B 原材料，准备将其出售，估计 B 材料的售价为 110 万元，估计的销售费用及相关税金为 3 万元。则年末计提存货跌价准备如下： B 材料可变现净值=B 材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。 ③如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量，也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 [例 3]2003 年 12 月 31 日，C 原材料的账面成本为 100 万元，C 原材料的估计售价为 90 万元；C 原材料用于生产甲商品，假设用 C 原材料 100 万元生产成甲商品的成本为 140 万元，甲商品的估计售价为 160 万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为 8 万元。则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）因甲商品的可变现净值 152 万元高于甲商品的成本 140 万元，C 原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 ④如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 [例 4]2003 年 12 月 31 日，D 原材料的账面成本为 100 万元，D 原材料的估计售价为 80 万元；D 原材料用于生产乙商品，假设用 D 原材料 100 万元生产成乙商品的成本为 140 万元（即至完工估计将要发生的成本为 40 万元），乙商品的估计售价仅为 135 万元，估计乙商品销售费用及相关税金为 7 万元。则年末计提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）因乙商品的可变现净值 128 万元低于乙商品的成本 140 万元，D 原材料应当按照原材料的可变现净值计量： D 原材料可变现净值=乙商品的估计售价— 将 D 原材料加工成乙商品估计将要发生的成本— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元） D 原材料的成本为 100 万元，可变现净值为 88 万元，计提跌价准备 12 元：借：管理费用 12 贷：存货跌价准备 12 （2）一类存货因为有无合同导致期末可变现净值的计算结果不同时，应分别确定是否计提跌价准备，不得互相抵销 [例 4]某企业库存化工原料由于品种繁多，期末采用按照类别计提跌价准备的方法对存货计价

A类存货中有100万元的原料专门用来为某客户加工产品而储备,另外200万元的原料没有专门合同,其他情况见下表(金额单位为万元)。对该类化工原料需要分别以合同价和市场价作为预计售价的基础,单独计算可变现净值,单独计提减值准备,而不能因为合计原料成本和合计可变现净值均为300万元而不计提减值准备。计算过程如下 A类原材原料成 P品合同价严品市场价预计销售税原科可交玚原科期末计本加工费用格减值准备有合同100 170 l20 无合同20080 290 l80 180 合计300140 ①有合同材料可变现净值=有合同材料产品的估计售价200—至完工估计将要发生的成本 60—估计的销售费用及税金20=120 ②无合同材料可变现净值=无合同材料产品的估计售价290—至完工估计将要发生的成本 0—估计的销售费用及税金30=180 ③分别计算结果表明,有合同的不计提跌价准备,无合同的要计提跌价准备20万元(不能因为原料的成本为300万元,原料的可变现净值也为300万元而不计提跌价准备) 借:管理费用20 贷:存货跌价准备20 3.有关存货跌价准备的账务处理 (1)期末提取或补提存货跌价损失准备时: 借:管理费用贷:存货跌价准备 (2)期末冲回存货跌价损失准备时: 借:存货跌价准备贷:管理费用 (3)因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货成本时,应结转与其对应的存货跌价准备其中销售结转的存货跌价准备冲减管理费用,而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不冲减管理费用 [例5]甲公司为一般纳税企业,增值税率17%,该公司有一项库存商品账面余额1000万元,已计提存货跌价准备200万元,本期用400万元存货偿还一项300万元的应付账款(计税价格400 万元);另对外销售350万元的存货,取得销售收入300万元,上述经济业务已经完成,增值税票已经开具,款项尚未收到。甲公司的会计分录是 ①债务重组完成时: 借:应付账款300 存货跌价准备[200*(400/1000)]80 营业外支出88 贷:库存商品 400 应交税金-应交增值税(销项税额)(400*17%)68 ②销售实现时: 借:应收账款351 贷:主营业务收入300 应交税金一应交增值税(销项税额)51 借:主营业务成本350 贷:库存商品 350 借:存货跌价准备[200*(350/1000)]70 贷:管理费用

8 A 类存货中有 100 万元的原料专门用来为某客户加工产品而储备，另外 200 万元的原料没有专门合同，其他情况见下表（金额单位为万元）。对该类化工原料需要分别以合同价和市场价作为预计售价的基础，单独计算可变现净值，单独计提减值准备，而不能因为合计原料成本和合计可变现净值均为 300 万元而不计提减值准备。计算过程如下： A 类原材料原料成本加工费用产品合同价格产品市场价格预计销售税费原料可变现净值原料期末计价减值准备有合同 100 60 200 170 20 120 100 0 无合同 200 80 290 30 180 180 20 合计 300 140 50 300 280 20 ①有合同材料可变现净值=有合同材料产品的估计售价 200— 至完工估计将要发生的成本 60— 估计的销售费用及税金 20=120 ②无合同材料可变现净值=无合同材料产品的估计售价 290— 至完工估计将要发生的成本 80— 估计的销售费用及税金 30=180 ③分别计算结果表明，有合同的不计提跌价准备，无合同的要计提跌价准备 20 万元（不能因为原料的成本为 300 万元，原料的可变现净值也为 300 万元而不计提跌价准备）：借：管理费用 20 贷：存货跌价准备 20 3．有关存货跌价准备的账务处理（1）期末提取或补提存货跌价损失准备时：借：管理费用贷：存货跌价准备（2）期末冲回存货跌价损失准备时：借：存货跌价准备贷：管理费用（3）因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减管理费用，而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不冲减管理费用 [例 5]甲公司为一般纳税企业，增值税率 17%，该公司有一项库存商品账面余额 1000 万元，已计提存货跌价准备 200 万元，本期用 400 万元存货偿还一项 300 万元的应付账款（计税价格 400 万元）；另对外销售 350 万元的存货，取得销售收入 300 万元，上述经济业务已经完成，增值税票已经开具，款项尚未收到。甲公司的会计分录是： ①债务重组完成时：借：应付账款 300 存货跌价准备 [200*（400/1000）] 80 营业外支出 88 贷：库存商品 400 应交税金-应交增值税（销项税额）（400*17%） 68 ②销售实现时：借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300 应交税金-应交增值税（销项税额）51 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：存货跌价准备 [200*（350/1000）]70 贷：管理费用 70

《会计》课程相关教学资源：第03章 存货

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