第十九章资产负债表日后事项 本章考情分析 本章2002年试题的分数为10分,2003年试题的分数为2分,2003年和2004年的综合题与本章有关。 从近三年的试题看,本章是很重要的一章。试题题型包括多项选择题、计算及会计处理题和综合题 计算及会计处理题和综合题考核的是: (1)与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理 (2)与资产负债表日后事项有关调整事项涉及的各种经济业务的会计处理,这些经济业务主要是教材 中涉及的业务,综合题的难点是所得税的会计处理。 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有:(1)正确判断调整事项和非调整事项:(2)调整事项 的会计处理:(3)与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理等 第一节资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项,是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的 有利或不利事项。 、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项准则所指的资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准 报出日之间。 资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括 (一)报告年度次年的1月1日或报告期间下一期至董事会批准财务报告可以对外公布的日期 (二)董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关 的事项,由此影响财务报告对外公布日期的,应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 、资产负债表日后事项的内容 (一)调整事项:是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据,以表明依据资产负债表日存在 状况编制的会计报表已不再具有有用性,应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产 负债以及所有者权益进行调整。调整事项的特点是:①在资产负债表日或以前已经存在,在资产负债表日 后得以证实的事项;②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 典型的调整事项有:(1)已证实某项资产在资产负债表日己减值,或为该项资产已确认的减值损失需 要调整:(2)表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认,或已对某项义务确认的负债需要调 整:(3)表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错:(4)发生资产负债表所属期间或以前 期间所售商品的退回 (二)非调整事项:是指在资产负债表日该状况并不存在,而是期后才发生或存在的事项。非调整事 项的特点是:①资产负债表日并未发生或存在,完全是期后新发生的事项:②对理解和分析财务报告有重 大影响的事项 两类事项的区别在于:调整事项是事项存在于资产负债表日或以前,资产负债表日后提供证据对以 前已存在的事项所作的进一步说明;而非调整事项是在资产负债表日尚未存在,但在财务报告批准报出日 之前发生或存在。这两类事项的共同点在于:调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批 准报出日之间发生的,对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响 【例题1】甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年3月30日
第十九章 资产负债表日后事项 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 10 分，2003 年试题的分数为 2 分，2003 年和 2004 年的综合题与本章有关。 从近三年的试题看，本章是很重要的一章。试题题型包括多项选择题、计算及会计处理题和综合题。 计算及会计处理题和综合题考核的是： （1）与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理； （2）与资产负债表日后事项有关调整事项涉及的各种经济业务的会计处理，这些经济业务主要是教材 中涉及的业务，综合题的难点是所得税的会计处理。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有：（1）正确判断调整事项和非调整事项；（2）调整事项 的会计处理；（3）与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理等。 第一节 资产负债表日后事项的定义 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的 有利或不利事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项准则所指的资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准 报出日之间。 资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： （一）报告年度次年的 1 月 1 日或报告期间下一期至董事会批准财务报告可以对外公布的日期。 （二）董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关 的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 三、资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项：是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在 状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情 况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、 负债以及所有者权益进行调整。调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日 后得以证实 的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 典型的调整事项有：（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需 要调整；（2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义 务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调 整；（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；（4）发生资产负债表所属期间或以前 期间所售 商品的退回。 （二）非调整事项：是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。非调整事 项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报告有重 大影响的事项。 这两类事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以 前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产 负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日 之前发生或存在。这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批 准报出日之间 发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。 【例题 1】甲股份有限公司 2002 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2003 年 3 月 30 日
实际对外公布的日期为2003年4月3日。该公司2003年1月1日至4月3日发生的下列事项中,应当作 为资产负债表日后事项中的调整事项的有()。(2003年考题 A.3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕 C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕,该债务重组协议系甲公司于2003年1月5日与丁 公司签订 E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元,对此项诉讼甲公司已于2002年末确认 预计负债800万元 【答案】AE 【例题2】自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项 的有()。(2002年考题) A.董事会作出出售子公司决议 B董事会提出现金股利分配方案 C.董事会作出与债权人进行债务重组决议 D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务 【答案】ABCD 【解析】按教材最新规定,董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项 四、持续经营 通常情况下,会计核算应当建立在持续经营基础上,其对外提供的财务报告也应当按照持续经营假设 进行编制。如果资产负债表日后事项表明按照持续经营假设编制财务报告已不再适用,则企业不应当在持 续经营基础上编制财务报告 调整事项的处理原则及方法 、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,做出相关账务处理, 并对资产负债表日己编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附 表和现金流量表的补充资料内容,但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年,上年 度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此,资产负债表日后发生的调整事项 应当分别以下情况进行账务处理 一)涉及损益的事项,通过"以前年度损益调整″科目核算。"以前年度损益调整″科目的贷方或借方 余额,转入”利润分配-未分配利润”科目 针对2004年报告,如果说财务会计报告批准报出日是在2005年4月20日:假如说在2004年的12月 10日有一笔赊销,确认收入100万元(数额较大),假定在2005年2月10日由于产品质量的原因退货 问:现在如何进行会计处理? 会计分录:退货 借:以前年度损益调整 应交税金一应交增值税(销项)17 贷:应收账款 (二)涉及利润分配调整的事项,直接在″利润分配-未分配利润"科目核算 三)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目 (四)通过上述账务处理后,还应同时调整会计报表相关项目的数字,包括:①资产负债表日编制的
实际对外公布的日期为 2003 年 4 月 3 日。该公 司 2003 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作 为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。（2003 年考题） A.3 月 1 日发现 2002 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕 C.4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2003 年 1 月 5 日与丁 公司签订 E.3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2002 年末确认 预计负债 800 万元 【答案】AE 【例题 2】自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项 的有（ ）。（2002 年考题） A.董事会作出出售子公司决议 B.董事会提出现金股利分配方案 C.董事会作出与债权人进行债务重组决议 D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务 【答案】ABCD 【解析】按教材最新规定，董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项。 四、持续经营 通常情况下，会计核算应当建立在持续经营基础上，其对外提供的财务报告也应当按照持续经营假设 进行编制。如果资产负债表日后事项表明按照持续经营假设编制财务报告已不再适用，则企业不应当在持 续经营基础上编制财务报告。 第二节 调整事项的处理原则及方法 一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理， 并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里 的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附 表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年 度的有关账 目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项， 应当分别以下情况进行账务处理： （一）涉及损益的事项，通过"以前年度损益调整"科目核算。 "以前年度损益调整"科目的贷方或借方 余额，转入"利润分配-未分配利润"科目。 针对 2004 年报告，如果说财务会计报告批准报出日是在 2005 年 4 月 20 日；假如说在 2004 年的 12 月 10 日有一笔赊销，确认收入 100 万元（数额较大），假定在 2005 年 2 月 10 日由于产品质量的原因退货， 问：现在如何进行会计处理？ 会计分录：退货 借；以前年度损益调整 100 应交税金--应交增值税（销项） 17 贷：应收账款 117 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在"利润分配-未分配利润"科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：①资产负债表日编制的
会计报表相关项目的数字:②当期编制的会计报表相关项目的年初数:③提供比较会计报表时,还应调整 相关会计报表的上年数。 、调整事项的具体会计处理方法 企业会计制度对资产负债表日后事项以举例的方式,列举了属于调整事项的主要例子如下(注:以下 是作为调整事项的具体实例。下列所有例子均是针对股份有限公司而言的,并假定财务报告批准报出日均 为次年4月30日,所得税税率为33%。公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法 定公益金,提取法定盈余公积和法定公益金之后,不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要调整现金流 量表附注有关项目数字的略) 一)已证实某项资产在资产负债表日己减损,或为该项资产己确认的减值损失需要调整 例1:甲公司2003年4月销售给乙企业一批产品,价款为580万元(含应向购货方收取的增值税额) 乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙 企业财务状况不佳,到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2003年度会计报表时,根 据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的10%,并计提了58万元的坏账准备,12月 31日资产负债表上"应收账款"项目的余额为760万元:该项应收账款己按522万元列入资产负债表”应收 账款"项目内。甲公司于2004年3月2日收到乙企业通知,乙企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货 款,预计甲公司可收回应收账款的40%。按照税法规定,如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时 才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失,但经税务部门批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准 备可以在税前扣除,甲公司己经税务部门批准按应收账款5‰计提的坏账准备允许在税前扣除,本年度除应 收乙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。甲公司所得税采用债务法核算,2004年2月15 日完成了2003年所得税汇算清缴,甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减可 抵减时间性差异。 会计处理 (1)补提坏账准备 应补提的坏账准备=580×60%-58=290(万元) 借:以前年度损益调整一调整管理费用2900000 贷:坏账准备 2900000 (2)确认递延税款 借:递延税款 957000(2900000×33%) 贷:以前年度损益调整一一调整所得税 957000 (3)将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配 借:利润分配一未分配利润 1943000 贷:以前年度损益调整 1943000(2900000-957000) (4)调整利润分配有关的数字 借:盈余公积 291450 贷:利润分配一未分配利润 91450(1943000×15%) (5)调整报告年度会计报表相关项目的数字(见表19-1、19-2)P390 ①资产负债表项目的调整 调减应收账款290万元:调增递延税款借项95.7万元:调减盈余公积29.145万元;调减未分配利润 165.155万元。 ②利润及利润分配表项目的调整 调增管理费用290万元:调减所得税费用95.7万元:调减提取法定盈余公积19.43万元(194.3×10%) 调减提取法定公益金9.715万元(194.3×5%):调减未分配利润165.155万元(194.3-29.145)
会计报表相关项目的数字；②当期编制的会计报表相关项目的年初数；③提供比较会计报表时，还应调整 相关会计报表的上年数。 二、调整事项的具体会计处理方法 P388 企业会计制度对资产负债表日后事项以举例的方式，列举了属于调整事项的主要例子如下（注：以下 是作为调整事项的具体实例。下列所有例子均是针对股份有 限公司而言的，并假定财务报告批准报出日均 为次年 4 月 30 日，所得税税率为 33％。公司按净利润的 10％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法 定公益 金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要调整现金流 量表附注有关项目数字的略）： （一）已证实某项资产在资产负债表日已减损，或为该项资产已确认的减值损失需要调整 例 1：甲公司 2003 年 4 月销售给乙企业一批产品，价款为 580 万元（含应向购货方收取的增值税额）， 乙企业于 5 月份收到所购物资并验收入库。按合同 规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙 企业财务状况不佳，到 2003 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于 12 月 31 日编制 2003 年度会计报表 时，根 据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的 10％，并计提了 58 万元的坏账准备，12 月 31 日资产负债表上"应收账款"项目的余额为 760 万元；该项应收账款已按 522 万元列入资产负债表"应收 账款"项目内。甲公司于 2004 年 3 月 2 日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还 所欠部分货 款，预计甲公司可收回应收账款的 40％。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时， 才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，但 经税务部门批准在应收款项余额 5‰的范围内计提的坏账准 备可以在税前扣除，甲公司已经税务部门批准按应收账款 5‰计提的坏账准备允许在税前扣除，本年度除 应 收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税采用债务法核算，2004 年 2 月 15 日完成了 2003 年所得税汇算清缴，甲公司预计今 后 3 年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减可 抵减时间性差异。 会计处理 （1）补提坏账准备 应补提的坏账准备＝580×60％－58＝290（万元） 借：以前年度损益调整--调整管理费用 2900000 贷：坏账准备 2900000 （2）确认递延税款 借：递延税款 957000（2900000×33％） 贷：以前年度损益调整――调整所得税 957000 （3）将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配 借；利润分配--未分配利润 1943000 贷：以前年度损益调整 1943000（2900000－957000） （4）调整利润分配有关的数字 借：盈余公积 291450 贷：利润分配--未分配利润 291450（1943000×15％） （5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表 19－1、19－2）Ｐ390 ① 资产负债表项目的调整 调减应收账款 290 万元；调增递延税款借项 95.7 万元；调减盈余公积 29.145 万元；调减未分配利润 165.155 万元。 ② 利润及利润分配表项目的调整 调增管理费用 290 万元；调减所得税费用 95.7 万元；调减提取法定盈余公积 19.43 万元（194.3×10％）； 调减提取法定公益金 9.715 万元（194.3×5％）；调减未分配利润 165.155 万元（194.3-29.145）
(6)调整2004年3月份资产负债表相关项目的年初数 (二)发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。是指在资产负债表所属期间或以前期间, 根据合同规定所销售的商品己经发出,当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移,货款能够 收回,根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表所属期间或以前期间企业确认了 销售商品的收入、结转了相关成本,并在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之 间所取得的证据证明资产负债表所属期间或以前期间所售商品退回,应作为调整事项,进行相关的账务处 理,并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得 说明的是,资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回,既包括报告年度销售的商品,在 报告年度的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间退回,也包括报告年度前销售的商品,在报告年度 的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间退回。除了资产负债表日后事项规范的销售退回事项外,其 他的销售退回所涉及的相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入的销售成本等。 生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回,在会计处理时作为资产负债表日后调整事 处理,调整年度或中期会计报表相关项目的年初数或期末数,或上期或本期发生数等 因资产负债表日后销售退回可能涉及报告年度申报纳税汇算清缴前或申报纳税汇算清缴后,企业对资 产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回,其所涉及的会计处理及对所得税的影响如图所 调整本年度应交所得税。 调整报告年若所得税采用纳税影响 度应交所得会计法核算涉及应交所 得税调整的事项,通过 递延税款”科目核算。 2004年度 批准报出日 告 2005年2005年2005年 1月1日2月20日4月20 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前,则 应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法,调整报告年度会计报表相关的收入、成本等,并相应 调整报告年度的应纳税所得额,以及报告年度应交的所得税。 i得注意的是,报告年度或以前年度销售的商品并已收款,在资产负债表日后事项期间退货,则退货 时,企业应按应冲减的收入,借?quot;以前年度损益调整(调整主营业务收入或其它业务收入)"科目, 按可冲回的增值税销项税额,借记″应交税金-应交增值税(销项税额)″科目,按应退回的价款,贷记 预收账款"或"其它应付款"等科目,不能贷记″银行存款"科目。若已退款,则借记″预收账款"或”其它应付 款",贷记"银行存款″科目 【例题3】甲公司为增值税一般纳税企业。2004年4月20日,甲公司2003年度的财务会计报告经董 事会批准报出。甲公司适用的所得税税率为33%,汇算清缴日为2004年2月20日。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积,10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备,其中按应收账 款余额5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额 2004年2月2日,甲公司于2003年11月赊销给乙企业的一批产品因发生质量问题而退回,同时收到 了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为1000万元(不含增值税额),销售成本为 800万元,增值税销项税额为170万元,退回商品已经入库,已开具红字增值税专用发票 (1)若甲公司所得税采用应付税款法核算,则会计处理如下: 借:以前年度损益调整 1000
（6）调整 2004 年 3 月份资产负债表相关项目的年初数 （二）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。是指在资产负债表所属期间或以前期间， 根据合同规定所销售的商品已经发出，当时认为与该项物 资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够 收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表所属期间或以前期间企业确认了 销售商品的 收入、结转了相关成本，并在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之 间所取得的证据证明资产负债表所属期间或以前期间所售商品退回，应 作为调整事项，进行相关的账务处 理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得 说明的是，资产负债表日 后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，既包括报告年度销售的商品，在 报告年度的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间退回，也包括报告年度前销售 的商品，在报告年度 的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间退回。除了资产负债表日后事项规范的销售退回事项外，其 他的销售退回所涉及的相关的收入、成 本等一般应直接冲减退回当期的销售收入的销售成本等。 发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，在会计处理时作为资产负债表日后调整事项 处理，调整年度或中期会计报表相关项目的年初数或期末数，或上期或本期发生数等。 因资产负债表日后销售退回可能涉及报告年度申报纳税汇算清缴前或申报纳税汇算清缴后，企业对资 产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，其所涉及的会计处理及对所得税的影响如图所 示： 1.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则 应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应 调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。 值得注意的是，报告年度或以前年度销售的商品并已收款，在资产负债表日后事项期间退货，则退货 时，企业应按应冲减的收入，借?quot;以前年度损益 调整（调整主营业务收入或其它业务收入）"科目， 按可冲回的增值税销项税额，借记"应交税金-应交增值税（销项税额）"科目，按应退回的价款，贷记 " 预收账款"或"其它应付款"等科目，不能贷记"银行存款"科目。若已退款，则借记"预收账款"或"其它应付 款"，贷记"银行存款"科目。 【例题 3】甲公司为增值税一般纳税企业。2004 年 4 月 20 日，甲公司 2003 年度的财务会计报告经董 事会批准报出。甲公司适用的所得税税率为 33％，汇算清缴日为 2004 年 2 月 20 日。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备， 其中按应收账 款余额 5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。 2004 年 2 月 2 日，甲公司于 2003 年 11 月赊销给乙企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到 了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的 销售收入为 1000 万元（不含增值税额），销售成本为 800 万元，增值税销项税额为 170 万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。 （1）若甲公司所得税采用应付税款法核算，则会计处理如下： 借：以前年度损益调整 1000
应交税金一应交增值税(销项税额)170 贷:应收账款 借:坏账准备 58.5(1170×5%) 贷:以前年度损益调整 借:库存商品 贷:以前年度损益调整 借:应交税金-应交所得税 [(1000-800-1170×5‰)×33% 贷:以前年度损益调整 64.07 借:利润分配-未分配利润 77.43 (1000-800-58.5-64.07) 贷:以前年度损益调整 77.43 借:盈余公积 15.49 刂润 若甲公司所得税采用纳税影响会计法核算,则会计处理如下 以前年度损益调整 1000 应交税金一应交增值税(销项税额)170 贷:应收账款 l170 借:坏账准备 58.5(1170×5%) 贷:以前年度损益调整 借:库存商品 贷:以前年度损益调整 借:应交税金-应交所得税 64,07 (1000-800-1170×5‰)×33%1 贷:以前年度损益调整 借:以前年度损益调整 17.37 [(1170×5%-1170×5‰)×33%1 贷:递延税款 借:利润分配一未分配利润 (1000-800-58.5-64.07+17.37) 贷:以前年度损益调整 借:盈余公积 贷:利润分配-未分配利润 l8.96 2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,但 在报告年度财务报告批准报出日之前,按照会计制度及相关准则的规定,虽然销售退回发生于报告年度所 得税汇算清缴之后,但由于报告年度财务报告尚未批准报出,仍然属于资产负债表日后事项,其销售退回 仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理,并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等:按照税法 规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。 1)对于报告年度所得税费用的计量应当依据企业采用的所得税会计处理方法分别确定 ①企业采用应付税款法核算所得税的,对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出 日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响,不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税。 【例题4】甲公司为增值税一般纳税企业。2004年4月20日,甲公司2003年度的财务会计报告经董 事会批准报出。甲公司所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%,汇算清缴日为2004年2 月20日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的5%
应交税金-应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5（1170×5%） 贷：以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整 800 借：应交税金-应交所得税 64.07 [（1000-800-1170×5‰）×33%] 贷：以前年度损益调整 64.07 借：利润分配-未分配利润 77.43 （1000-800-58.5-64.07） 贷：以前年度损益调整 77.43 借：盈余公积 15.49 贷：利润分配-未分配利润 15.49 （2）若甲公司所得税采用纳税影响会计法核算，则会计处理如下： 借：以前年度损益调整 1000 应交税金-应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5（1170×5%） 贷：以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整 800 借：应交税金-应交所得税 64.07 [（1000-800-1170×5‰）×33%] 贷：以前年度损益调整 64.07 借：以前年度损益调整 17.37 [（1170×5%-1170×5‰）×33%] 贷：递延税款 17.37 借：利润分配-未分配利润 94.8 （1000-800-58.5-64.07+17.37） 贷：以前年度损益调整 94.8 借：盈余公积 18.96 贷：利润分配-未分配利润 18.96 2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但 在报告年度财务报告批准报出日之前，按照会计制度及相 关准则的规定，虽然销售退回发生于报告年度所 得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，其销售退回 仍作为资产 负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法 规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳 税调整事项。 （1）对于报告年度所得税费用的计量应当依据企业采用的所得税会计处理方法分别确定 ①企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出 日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税。 【例题 4】甲公司为增值税一般纳税企业。2004 年 4 月 20 日，甲公司 2003 年度的财务会计报告经董 事会批准报出。甲公司所得税采用应付税款法核 算，适用的所得税税率为 33％，汇算清缴日为 2004 年 2 月 20 日。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余 额的 5%
计提坏账准备,其中按应收账款余额5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额 2004年3月2日,甲公司于2003年11月赊销给乙企业的一批产品因发生质量问题而退回,同时收到 增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为1000万元(不含增值税额),销售成本为 800万元,增值税销项税额为170万元,退回商品已经入库,已开具红字增值税专用发票 甲公司的会计处理如下 借:以前年度损益调整 1000 应交税金-应交增值税(销项税额)170 贷:应收账款 l170 借:坏账准备 58.5(1170×5%) 贷:以前年度损益调整 借:库存商品 贷:以前年度损益调整 借:利润分配-未分配利润 l41 (1000-800-58.5) 贷:以前年度损益调整 借:盈余公积 贷:利润分配-未分配利润 28.3 ②企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应按照可调整本年度应纳税所得额,属于报告年度的销售 退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额,借记"递延税款”科目,贷记"以前年度 损益调整(调整所得税费用)″科目。即,报告年度所得税汇算清缴以后至报告年度财务报告批准报出日之 间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响,应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。 【例题5】甲公司为增值税一般纳税企业。2004年4月20日,甲公司2003年度的财务会计报告经董 事会批准报出。甲公司所得税采用纳税影响会计法核算,适用的所得税税率为33%,汇算清缴日为2004 年2月20日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备,其中按应收账款余额5‰%计提的坏账准备可计入应纳税所得额 2004年3月2日,甲公司于2003年11月赊销给乙企业的一批产品因发生质量问题而退回,同时收到 了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为1000万元(不含增值税额),销售成本为 800万元,增值税销项税额为170万元,退回商品已经入库,已开具红字增值税专用发票 甲公司的会计处理如下 借:以前年度损益调整 应交税金一应交增值税(销项税额)170 贷:应收账款 l170 借:坏账准备 8.5(1170×5%) 贷:以前年度损益调整 借:库存商品 贷:以前年度损益调整 借:递延税款 64.07 [(1000-800-1170×5‰)×33%1 贷:以前年度损益调整 借:以前年度损益调整 [(1170×5%-1170×5‰)×33%] 贷:递延税款 借:利润分配一未分配利润 94.8 (1000-800-58.5-64.07+17.37)
计提坏账准备，其中按应收账款余额 5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。 2004 年 3 月 2 日，甲公司于 2003 年 11 月赊销给乙企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到 了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的 销售收入为 1000 万元（不含增值税额），销售成本为 800 万元，增值税销项税额为 170 万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。 甲公司的会计处理如下： 借：以前年度损益调整 1000 应交税金-应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5（1170×5%） 贷：以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整 800 借：利润分配-未分配利润 141.5 （1000-800-58.5） 贷：以前年度损益调整 141.5 借：盈余公积 28.3 贷：利润分配-未分配利润 28.3 ②企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年度应纳税所得额，属于报告年度的销售 退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的 金额，借记"递延税款"科目，贷记"以前年度 损益调整（调整所得税费用）"科目。即，报告年度所得税汇算清缴以后至报告年度财务报告批准报出日之 间发生的 属于报告年度销售退回的所得税影响，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。 【例题 5】甲公司为增值税一般纳税企业。2004 年 4 月 20 日，甲公司 2003 年度的财务会计报告经董 事会批准报出。甲公司所得税采用纳税影响会计法 核算，适用的所得税税率为 33％，汇算清缴日为 2004 年 2 月 20 日。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，10%提取法定公益金。甲公司按应收账款 余额的 5%计提坏账准备，其中按应收账款余额 5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。 2004 年 3 月 2 日，甲公司于 2003 年 11 月赊销给乙企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到 了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的 销售收入为 1000 万元（不含增值税额），销售成本为 800 万元，增值税销项税额为 170 万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。 甲公司的会计处理如下： 借：以前年度损益调整 1000 应交税金-应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5（1170×5%） 贷：以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整 800 借：递延税款 64.07 [（1000-800-1170×5‰）×33%] 贷：以前年度损益调整 64.07 借：以前年度损益调整 17.37 [（1170×5%-1170×5‰）×33%] 贷：递延税款 17.37 借：利润分配-未分配利润 94.8 （1000-800-58.5-64.07+17.37）
贷:以前年度损益调整 借:盈余公积 18.96 贷:利润分配一未分配利润 (2)所得税汇算清缴以后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回对本年度所得税费用计量的影响, 应视所采用的所得税会计处理方法分别确定 ①企业采用应付税款法核算所得税的,在计算本年度应纳税所得额时,应按本年度实现的利润总额, 减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利 润总额的金额,作为本年度应纳税所得额,并按本年度应交的所得税,确认本年度所得税费用 ②企业采用纳税影响会计法核算所得税的,在计算本年度应纳税所得额和应交所得税时,应同时转回 因报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度的销售退回相应 确认的递延税款金额。企业应按本年度实现的利润总额,减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务 报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额,作为本年度应纳税所得额,并按应 纳税所得额和现行所得税税率计算的应交所得税,确认为本年度应交的所得税。企业应按本年度应交所得 税加上本年度转回的报告年度销售退回已确认的递延税款借方金额,确认为当期所得税费用,同时转回有 关的递延税款 例2:乙公司2003年11月销售给丙企业一批产品,销售价格250万元(不含应向购买方收取的增值 税额),销售成本200万元,货款于当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企业通知,丙企 业在验收物资时,发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题,并与丙企 业协商解决办法。乙公司在编制2003年度资产负债表时,将该应收账款292.5万元(包括向购买方收取的 增值税额)列示于资产负债表的"应收账款"项目内,公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2004 年1月10日双方协商未成,乙公司收到丙企业通知,该批产品已经全部退回,乙公司于2004年1月15 日收到退回的产品,以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联(假如该商品增值税为1%, 乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额5‰的范 围内计提的坏账准备可以在税前扣除,除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。乙公 司所得税采用债务法核算,2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴。 会计处理 1)调整销售收入 借:以前年度损益调整一调整主营业务收入 应交税金一应交增值税(销项税额)425000(2500000×17%) 贷:应收账款 2925000 2)调整坏账准备余额 借:坏账准备 146250(2925000×5%) 贷:以前年度损益调整一调整管理费用 146250 调整销售成本 借:库存商品 2000000 贷:以前年度损益调整一调整主营业务成本 2000000 4)调整应交所得税(此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整) 借:应交税金一应交所得税 l60173.75 贷:以前年度损益调整一调整所得税 (2500000-2000000-2925000×5%)×33% 5)调整原已确认的递延税款 借:以前年度损益调整一调整所得税 43436.25 贷:递延税款 43436.25 (146250-14625)×33%
贷：以前年度损益调整 94.8 借：盈余公积 18.96 贷：利润分配-未分配利润 18.96 （2）所得税汇算清缴以后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回对本年度所得税费用计量的影响， 应视所采用的所得税会计处理方法分别确定： ①企业采用应付税款法核算所得税的，在计算本年度应纳税所得额时，应按本年度实现的利润总额， 减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报 出日之间发生的销售退回影响的报告年度利 润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按本年度应交的所得税，确认本年度所得税费用。 ②企业采用纳税影响会计法核算所得税的，在计算本年度应纳税所得额和应交所得税时，应同时转回 因报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出 日之间发生的属于报告年度的销售退回相应 确认的递延税款金额。企业应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务 报告批准报出日 之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按应 纳税所得额和现行所得税税率计算的应交所得税，确认为本年度应交的所得 税。企业应按本年度应交所得 税加上本年度转回的报告年度销售退回已确认的递延税款借方金额，确认为当期所得税费用，同时转回有 关的递延税款。 例 2：乙公司 2003 年 11 月销售给丙企业一批产品，销售价格 250 万元（不含应向购买方收取的增值 税额），销售成本 200 万元，货款于当年 12 月 31 日尚未收到。2003 年 12 月 25 日接到丙企业通知，丙企 业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并 与丙企 业协商解决办法。乙公司在编制 2003 年度资产负债表时，将该应收账款 292.5 万元（包括向购买方收取的 增值税额）列示于资产负债表的"应收账款 "项目内，公司按应收账款年末余额的 5%计提坏账准备。2004 年 1 月 10 日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回，乙公司于 2004 年 1 月 15 日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该商品增值税为 17%， 乙公司为增值税一般纳税人。不考 虑其他税费因素）。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额 5‰的范 围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整 事项。乙公 司所得税采用债务法核算，2004 年 2 月 15 日完成了 2003 年所得税汇算清缴。 会计处理 1）调整销售收入 借：以前年度损益调整--调整主营业务收入 2500000 应交税金--应交增值税（销项税额） 425000（2500000×17%） 贷：应收账款 2925000 2）调整坏账准备余额 借：坏账准备 146250（2925000×5%） 贷：以前年度损益调整--调整管理费用 146250 3）调整销售成本 借：库存商品 2000000 贷：以前年度损益调整--调整主营业务成本 2000000 4）调整应交所得税（此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整） 借：应交税金--应交所得税 160173.75 贷：以前年度损益调整--调整所得税 160173.75 （2500000-2000000-2925000×5%）×33% 5）调整原已确认的递延税款 借：以前年度损益调整--调整所得税 43436.25 贷：递延税款 43436.25 （146250-14625）×33%
6)将"以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借:利润分配一未分配利润 237012.5 贷:以前年度损益调整 (2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25) 7)调整利润分配有关数字 借:盈余公积 35551.88 贷:利润分配一未分配利润 35551.88(237012.5×15%) 例3:乙公司2003年11月销售给丙企业一批产品,销售价格250万元(不含应向购买方收取的增值 税额),销售成本200万元,货款于当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企业通知,丙企 业在验收物资时,发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题,并与丙企 业协商解决办法。乙公司在编制2003年度资产负债表时,将该应收账款292.5万元(包括向购买方收取的 增值税额)列示于资产负债表的"应收账款"项目内,公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2004 年3月10日双方协商未成,乙公司收到丙企业通知,该批产品已经全部退回,乙公司于2004年3月15 日收到退回的产品,以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联(假如该商品增值税为17%, 乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额5‰的范 围内计提的坏账准备可以在税前扣除,2003年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整 事项。乙公司所得税采用债务法核算,2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴,乙公司所得税采 用债务法核算,2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴,乙公司预计今后3年内均为盈利并有足 够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。 会计处理 1)调整销售收入 以前年度损益调整一调整主营业务收入250000 应交税金一应交增值税(销项税额)425000(2500X17% 贷:应收账款 2925000 2)调整坏账准备余额 借:坏账准备 146250(2925000×5%) 贷:以前年度损益调整一调整管理费用 146250 调整销售成本 借:库存商品 2000000 贷:以前年度损益调整一调整主营业务成本 2000000 4)调整所得税费用(此为在2004年调减应交所得税的金额) 借:递延税款 l60173.75 贷:以前年度损益调整一调整所得税 l60173.75 (2500000-2000000-2925000×5‰)×33% 5)调整原己确认的递延税款 借:以前年度损益调整一调整所得税 43436.25 贷:递延税款 43436.25 (146250-14625)×33% 6)将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配 借:利润分配一未分配利润 237012.5 贷:以前年度损益调整 (2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25) 7)调整利润分配有关数字 借:盈余公积 35551.88
6）将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 237012.5 贷：以前年度损益调整 237012.5 （2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25） 7）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 35551.88 贷：利润分配--未分配利润 35551.88（237012.5×15%） 例 3：乙公司 2003 年 11 月销售给丙企业一批产品，销售价格 250 万元（不含应向购买方收取的增值 税额），销售成本 200 万元，货款于当年 12 月 31 日尚未收到。2003 年 12 月 25 日接到丙企业通知，丙企 业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并 与丙企 业协商解决办法。乙公司在编制 2003 年度资产负债表时，将该应收账款 292.5 万元（包括向购买方收取的 增值税额）列示于资产负债表的"应收账款 "项目内，公司按应收账款年末余额的 5%计提坏账准备。2004 年 3 月 10 日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回，乙公司于 2004 年 3 月 15 日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该商品增值税为 17%， 乙公司为增值税一般纳税人。不考 虑其他税费因素）。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额 5‰的范 围内计提的坏账准备可以在税前扣除，2003 年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无 其他纳税调整 事项。乙公司所得税采用债务法核算，2004 年 2 月 15 日完成了 2003 年所得税汇算清缴，乙公司所得税采 用债务法核算，2004 年 2 月 15 日完成了 2003 年所得税汇算清缴，乙公司预计今后 3 年内均为盈利并有足 够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。 会计处理 1） 调整销售收入 借；以前年度损益调整--调整主营业务收入 2500000 应交税金--应交增值税（销项税额）425000（2500000×17%） 贷：应收账款 2925000 2）调整坏账准备余额 借：坏账准备 146250（2925000×5%） 贷：以前年度损益调整--调整管理费用 146250 3）调整销售成本 借：库存商品 2000000 贷：以前年度损益调整--调整主营业务成本 2000000 4）调整所得税费用（此为在 2004 年调减应交所得税的金额） 借：递延税款 160173.75 贷：以前年度损益调整--调整所得税 160173.75 （2500000-2000000-2925000×5‰）×33% 5）调整原已确认的递延税款 借：以前年度损益调整--调整所得税 43436.25 贷：递延税款 43436.25 （146250-14625）×33% 6）将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 237012.5 贷：以前年度损益调整 237012.5 （2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25） 7）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 35551.88
贷:利润分配一未分配利润 35551.88(237012.5×15%) 三)表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认,或已对某项义务确认的负债需要调整 例4:甲公司与乙公司签订一项供销合同,合同中订明甲公司在2003年11月份内供应给乙公司一批 物资。由于甲公司未能按照合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔 偿经济损失550万元。该诉讼案件在2003年12月31日尚未判决,甲公司记录了400万元的预计负债,并 将该项赔偿款反映在2003年度的会计报表上:乙公司未记录应收赔偿款。2004年3月7日,经法院一审 判决,甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元,甲公司不再上诉,并假定赔偿款已经支付。按照税法规 定,如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时,才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失,企业预计的 负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除。本年度除上述预计的负债外,无其他纳税调整事项。甲公 司和乙公司所得税均采用应付税款法核算,两公司均于2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴 (1)会计处理(甲公司) 1)记录支付的赔偿款 借:以前年度损益调整一调整营业外支出100000 贷:其他应付款 1000000 借:预计负债 4000000 贷:其他应付款 4000000 借:其他应付款 5000000 贷:银行存款 5000000 注:资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均不调整报告年度资产负债表的货币资 金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中,虽然已支付了赔偿款,但在调整会计报表相关项目数字时 只需要调整上述第一笔和第二笔分录,不需要调整上述第三笔分录,上述第三笔分录作为2004年的会计事 项处理。 2)将"以前年度损益调整″科目余额转入利润分配 借:利润分配一未分配利润 1000000 贷:以前年度损益调整 1000000 3)调整利润分配有关数字 借:盈余公积 贷:利润分配一未分配利润 (1000000×15%)150000 (2)会计处理(乙公司) 1)记录已收到的赔偿款 借:其他应收款 5000000 贷:以前年度损益调整一调整营业外收入 借:银行存款 5000000 贷:其他应收款 注:资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均不调整报告年度资产负债表的货币资 金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中,虽然收到了赔偿款并存入银行,但在调整会计报表相关项 目数字时,只需要调整上述第一笔分录,不需要调整上述第二笔分录,上述第二笔分录作为2004年的会计 事项处理 2)将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配 以前年度损益调整 5000000 贷:利润分配一未分配利润 5000000 调整利润分配有关数字 借:利润分配一未分配利润 750000 贷:盈余公积 (5000000×15%)750000
贷：利润分配--未分配利润 35551.88（237012.5×15%） （三）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整 例 4：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在 2003 年 11 月份内供应给乙公司一批 物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生 重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔 偿经济损失 550 万元。该诉讼案件在 2003 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司记录了 400 万元的预计负债， 并 将该项赔偿款反映在 2003 年度的会计报表上；乙公司未记录应收赔偿款。2004 年 3 月 7 日，经法院一审 判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失 500 万 元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。按照税法规 定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，企业预计 的 负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除。本年度除上述预计的负债外，无其他纳税调整事项。甲公 司和乙公司所得税均采用应付税款法核算，两公司均于 2004 年 2 月 15 日完成了 2003 年所得税汇算清缴。 （1）会计处理（甲公司） 1）记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整--调整营业外支出 1000000 贷：其他应付款 1000000 借：预计负债 4000000 贷：其他应付款 4000000 借；其他应付款 5000000 贷：银行存款 5000000 注：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资 金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然已支付 了赔偿款，但在调整会计报表相关项目数字时， 只需要调整上述第一笔和第二笔分录，不需要调整上述第三笔分录，上述第三笔分录作为 2004 年的会计事 项处 理。 2）将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 1000000 贷：以前年度损益调整 1000000 3）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 150000 贷：利润分配--未分配利润 （1000000×15%）150000 （2）会计处理（乙公司） 1）记录已收到的赔偿款 借；其他应收款 5000000 贷：以前年度损益调整--调整营业外收入 5000000 借：银行存款 5000000 贷：其他应收款 5000000 注：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资 金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然收到了 赔偿款并存入银行，但在调整会计报表相关项 目数字时，只需要调整上述第一笔分录，不需要调整上述第二笔分录，上述第二笔分录作为 2004 年的会计 事项处 理。 2）将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配 借：以前年度损益调整 5000000 贷：利润分配--未分配利润 5000000 3）调整利润分配有关数字 借；利润分配--未分配利润 750000 贷：盈余公积 （5000000×15%）750000
例4: 若甲公司所得税采用债务法核算,甲公司实际支付的赔偿款已得到税务部门认定可计入应纳税所得额, 甲公司实际发生的赔偿支出发生在所得税汇算清缴日之前,其它条件不变 刂甲公司的会计处理如下 (1)记录支付的赔偿款 借:以前年度损益调整 1000000 贷:其它应付款 1000000 借:预计负债 4000000 贷:其它应付款 4000000 借:其它应付款 5000000 贷:银行存款 0000 借:应交税金应交所得税1650000 贷:递延税款 1320000 以前年度损益调整 330000 (2)将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配 借:利润分配一未分配利润670000 贷:以前年度损益调整 670000 (3)调整利润分配有关数字 借:盈余公积 100500 贷:利润分配-未分配利润 100500 (四)表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错 第三节非调整事项的处理原则与方法 资产负债表日后发生的非调整事项,不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整,但应在会计报 表附注中加以披露事项的内容以及对财务状况、经营成果的影响:如无法做出估计,应当说明无法估计的 理由。以下是非调整事项的例子:(1)发行股票和债券:(2)资本公积转增资本:(3)对外巨额投资: (4)发生巨额亏损:(5)自然灾害导致资产发生重大损失:(6)外汇汇率发生重大变动:(7)税收政 策发生重大变化:(8)分配股利的决议(包括现金股利和股票股利):(9)发生重大企业合并或处置子 公司:(10)对外提供重大担保、重大抵押;(11)发生重大诉讼、仲裁或承诺事项:(12)发生重大会 计政策变更:(13)资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定:(14)资产负债表日后出现的情况 起的固定资产或投资上的减值:(15)资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。 【例题6】某公司2002年度财务报告批准报出日为2003年3月30日,该公司2003年1月1日至3 月30日之前发生的下列事项,需要对2002年度会计报表进行调整的有()。 A.2003年2月25日,发生火灾导致存货损失80万元 B.2003年1月29日得到法院通知,因2002年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元 2002年末己确认预计负债90万元) C.2003年1月25日完成了2002年12月20日销售的必须安装设备的安装工作,并收到销售款60万 D.2003年2月15日收到了被退回的于2002年12月15日销售的设备1台 E.2003年3月20日公司董事会制定批准了2002年度股票股利分配方案 【答案】BD 【例题】上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中,属于 非调整事项的有()
例 4： 若甲公司所得税采用债务法核算，甲公司实际支付的赔偿款已得到税务部门认定可计入应纳税所得额， 甲公司实际发生的赔偿支出发生在所得税汇算清缴日之前，其它条件不变。 则甲公司的会计处理如下： （1）记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整 1000000 贷：其它应付款 1000000 借：预计负债 4000000 贷：其它应付款 4000000 借：其它应付款 5000000 贷：银行存款 5000000 借：应交税金-应交所得税 1650000 贷：递延税款 1320000 以前年度损益调整 330000 （2）将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配 借：利润分配-未分配利润 670000 贷：以前年度损益调整 670000 （3）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 100500 贷：利润分配-未分配利润 100500 （四）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错； 第三节 非调整事项的处理原则与方法 资产负债表日后发生的非调整事项，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但应在会计报 表附注中加以披露事项的内容以及对财务状况、经营成果的 影响；如无法做出估计，应当说明无法估计的 理由。以下是非调整事项的例子：（1）发行股票和债券；（2）资本公积转增资本；（3）对外巨额投资； （4）发 生巨额亏损；（5）自然灾害导致资产发生重大损失；（6）外汇汇率发生重大变动；（7）税收政 策发生重大变化；（8）分配股利的决议（包括现金股利和股票 股利）；（9）发生重大企业合并或处置子 公司；（10）对外提供重大担保、重大抵押；（11）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；（12）发生重大会 计政策变 更；（13）资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定；（14）资产负债表日后出现的情况引 起的固定资产或投资上的减值；（15）资产负债表日后引起的 短期投资的市价下跌。 【例题 6】某公司 2002 年度财务报告批准报出日为 2003 年 3 月 30 日，该公司 2003 年 1 月 1 日至 3 月 30 日之前发生的下列事项，需要对 2002 年度会计报表进行调整的有（ ）。 A.2003 年 2 月 25 日，发生火灾导致存货损失 80 万元 B.2003 年 1 月 29 日得到法院通知，因 2002 年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计 105 万元 （2002 年末已确认预计负债 90 万元） C.2003 年 1 月 25 日完成了 2002 年 12 月 20 日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款 60 万 元 D.2003 年 2 月 15 日收到了被退回的于 2002 年 12 月 15 日销售的设备 1 台 E.2003 年 3 月 20 日公司董事会制定批准了 2002 年度股票股利分配方案 【答案】BD 【例题 7】上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于 非调整事项的有（ ）