第二十一章商品期货业务 本章2002年试题的分数为1分,2003年试题和2004年试题的分数均为2分。从近三年试题的分数 来看,本章不重要。客观题考核的是与商品期货业务有关的一些基本概念,主要包括: (1)期货损益核算的内容 (2)商品期货业务会计处理的相关规定等 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化。针对2005年考试,考生应主要关注的内容有 (1)期货损益核算的内容 (2)递延套保损益核算的内容等。 第一节商品期货业务概述(了解) 第二节商品期货业务的会计处理 、期货会员资格投资和年会费在期货交易所获得会员资格的企业,其认购的会员资格费作为一种 权性质的投资,在长期股权投资"科目中设置"期货会员资格投资"明细科目进行核算。企业如申请退会或 被取消会员资格的,其会员资格费在年度终了后,按其原认缴数额予以退还:如企业转让会员资格应按实 际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额,确认为期货投资损益(通过"期货损益”科目核 算)。企业取得期货交易所会员资格,应当按规定向期货交易所交纳年会费。企业交纳年会费计入管理费 用 企业在期货交易所认购了会员资格后,成为期货交易所的一名会员,并能取得一个基本交易席位,如 果在取得基本席位后另外申请交易席位,期货产易所要按一定标准向申请的会员一次性收取席位占用费, 支付的席位占用费单独设置应收席位费科目核算,核算企业为取得基本席位之外的占用费,不可转让,但 可以退还 、商品期货交易 (一)划出和追加保证金企业 划出和划回的期货保证金,通过"期货保证金"科目核算 二)提交质押品 1质押品为国债,期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的国债时,应将处置收入与原由期货交 易所或期货经纪机构划入的保证金的差额,记入"期货保证金"科目:国债的账面价值与处置收入的差额, 作为投资收益处理。 例1:某企业由于期货保证金账户余额不足,按期货经纪机构的要求需要追加保证金,企业以五年期 国债作为抵押,国债的账面价值47万元,期货经纪机构划入企业保证金账户的金额为42万元,由于企业 不能以货币资金追加保证金并收回作抵押的国债,期货经纪机构按规定将国债出售,所得价款54万元,期 货经纪机构已将处置国债的剩余款项划入企业的保证金账户。根据上述材料,企业作如下会计处理 (1)以国债抵押划入保证金时 借:期货保证金 420000 贷:其他应付款-质押保证金 420000 (2)处置质押品 借:其他应付款-质押保证金 420000 期货保证金 120000 贷:长期债权投资 470000 投资收益 70000 2质押品为仓单。企业如以仓单作为质押品,期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的仓单时, 应作销售处理。企业应按处置收入和增值税额与原划入保证金的差额,记入"期货保证金"科目,按处置收 入确认营业收入。 例2:如例1,假如企业是以仓单作为质押品,上述处置收入不含增值税并作其他业务处理。该企业增
第二十一章 商品期货业务 本章 2002 年试题的分数为 1 分，2003 年试题和 2004 年试题的分数均为 2 分。从近三年试题的分数 来看，本章不重要。客观题考核的是与商品期货业务有关的一些基本概念，主要包括： （1）期货损益核算的内容； （2）商品期货业务会计处理的相关规定等。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。针对 2005 年考试，考生应主要关注的内容有： （1）期货损益核算的内容； （2）递延套保损益核算的内容等。 第一节 商品期货业务概述（了解） 第二节 商品期货业务的会计处理 一、期货会员资格投资和年会费在期货交易所获得会员资格的企业，其认购的会员资格费作为一种股 权性质的投资，在长期股权投资"科目中设置"期货会员资 格投资"明细科目进行核算。企业如申请退会或 被取消会员资格的，其会员资格费在年度终了后，按其原认缴数额予以退还；如企业转让会员资格,应按实 际收到的 转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额，确认为期货投资损益（通过"期货损益"科目核 算）。企业取得期货交易所会员资格，应当按规定向期货交易所交纳 年会费。企业交纳年会费计入管理费 用。 企业在期货交易所认购了会员资格后，成为期货交易所的一名会员，并能取得一个基本交易席位，如 果在取得基本席位后另外申请交易席位，期货产易所要按一 定标准向申请的会员一次性收取席位占用费， 支付的席位占用费单独设置应收席位费科目核算，核算企业为取得基本席位之外的占用费，不可转让，但 可以退还， 二、商品期货交易 （一）划出和追加保证金企业 划出和划回的期货保证金，通过"期货保证金"科目核算。 （二）提交质押品 1.质押品为国债，期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的国债时，应将处置收入与原由期货交 易所或期货经纪机构划入的保证金的差额，记入"期货保证金"科目；国债的账面价值与处置收入的差额， 作为投资收益处理。 例 1：某企业由于期货保证金账户余额不足，按期货经纪机构的要求需要追加保证金，企业以五年期 国债作为抵押，国债的账面价值 47 万元，期货经纪机构划 入企业保证金账户的金额为 42 万元，由于企业 不能以货币资金追加保证金并收回作抵押的国债，期货经纪机构按规定将国债出售，所得价款 54 万元，期 货经纪机 构已将处置国债的剩余款项划入企业的保证金账户。根据上述材料，企业作如下会计处理： （1）以国债抵押划入保证金时 借：期货保证金 420 000 贷：其他应付款--质押保证金 420 000 （2）处置质押品 借：其他应付款--质押保证金 420 000 期货保证金 120 000 贷：长期债权投资 470 000 投资收益 70 000 2.质押品为仓单。企业如以仓单作为质押品，期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的仓单时， 应作销售处理。企业应按处置收入和增值税额与原划入保证金的差额，记入"期货保证金"科目，按处置收 入确认营业收入。 例 2:如例 1，假如企业是以仓单作为质押品，上述处置收入不含增值税并作其他业务处理。该企业增
值税税率为17%,企业应作如下会计处理: (1)以仓单抵押划入保证金 借:期货保证金 420000 贷:其他应付款-质押保证金 420000 (2)处置质押品 借:其他应付款-质押保证金 期货保证金 贷:其他业务收入 540000 应交税金-应交增值税(销项税额)91800 借:其他业务支出 470000 贷:物资采购 470000 (三)开新仓、对冲平仓和实物交割 1开新仓和对冲平仓。 开新仓是企业首次买入或卖出某一期贷合约的行为。企业开新仓时,可不作会计处理 对冲平仓是企业在同一期货交易所内,能过买进(或卖出)相同月份的期贷合约,对冲在手的原卖出 (或买进)的合约,以解作原持有合约所需承担的到期交割义务。 例3:某企业2月1日在某期货交易所买入30手绿豆期货合约(假如每手10吨),每吨价格2500元 该企业2月3日卖出2月1日买入的30手绿豆期货合约,每吨价格2650元。该企业的平仓盈利及会计处 理如下: (1)平仓盈利=(2650-2500)×10×30=45000(元) (2)借:期货保证金 45000 贷:期货损益45000 2实物交割 (四)企业交纳的交易手续费,计入期货损益,借记"期货损益"科目,贷记"期货保证金"科目。 三、商品期货套期保值业务企业从事商品期货套期保值业务时,应当遵循的原则为:如果现货交易尚 未完成,而套期保值合约己经平仓的,套期保值合约平仓损益不确认为当期损益,而记入"递延套保损益” 科目,待现货交易完成时,再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套期保值业 务的成本:如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,已实现套期保值的目标。 货(合约)买每吨 现货(合同)卖每吨1010 期货卖每吨 【例题4】某企业为套期保值目的,于2月1日在某期货交易所买入30手绿豆期货合约(假如每手10 吨),每吨价格2500元:该企业3月3日卖出2月1日买入的30手绿豆期货合约,每吨价格2650元。4 月1日被套期保值业务现货交易完成。该企业的套期保值平仓盈利、与被套期保值业务发生的成本配比等 的会计处理如下(不考虑交易手续费) (1)期货套期保值平仓盈利=(2650-2500)×10×30=45000(元) (2)借:期货保证金一套保合约 45000 货:递延套保损益 45000 (3)与被套期保值业务发生的成本配比时 借:递延套保损益 45000 贷:库存商品 45000 四、商品期货业务举例 【例题5】某企业19×2年有关期货业务发生的经济事项如下:
值税税率为 17%，企业应作如下会计处理： （1） 以仓单抵押划入保证金 借：期货保证金 420 000 贷：其他应付款--质押保证金 420 000 （2） 处置质押品 借：其他应付款--质押保证金 420 000 期货保证金 11 800 贷：其他业务收入 540 000 应交税金--应交增值税（销项税额）91 800 借：其他业务支出 470 000 贷：物资采购 470 000 （三）开新仓、对冲平仓和实物交割 1.开新仓和对冲平仓。 开新仓是企业首次买入或卖出某一期贷合约的行为。企业开新仓时，可不作会计处理。 对冲平仓是企业在同一期贷交易所内，能过买进（或卖出）相同月份的期贷合约，对冲在手的原卖出 （或买进）的合约，以解作原持有合约所需承担的到期交割义务。 例 3：某企业 2 月 1 日在某期货交易所买入 30 手绿豆期货合约（假如每手 10 吨），每吨价格 2500 元； 该企业 2 月 3 日卖出 2 月 1 日买入的 30 手绿豆期货合约，每吨价格 2650 元。该企业的平仓盈利及会计处 理如下： （1） 平仓盈利=（2650-2500）×10×30=45 000（元） （2）借：期货保证金 45 000 贷：期货损益 45 000 2.实物交割 （四）企业交纳的交易手续费，计入期货损益，借记"期货损益"科目，贷记"期货保证金"科目。 三、商品期货套期保值业务企业从事商品期货套期保值业务时，应当遵循的原则为：如果现货交易尚 未完成，而套期保值合约已经平仓的，套期保值合约平仓损 益不确认为当期损益，而记入"递延套保损益" 科目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业 务的成本； 如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，已实现套期保值的目标。 期货（合约）买每吨 1000 现货（合同）卖每吨 1010 期货卖每吨 950 【例题 4】某企业为套期保值目的，于 2 月 1 日在某期货交易所买入 30 手绿豆期货合约（假如每手 10 吨），每吨价格 2500 元；该企业 3 月 3 日卖出 2 月 1 日买入的 30 手绿豆期货合约，每吨价格 2650 元。4 月 1 日被套期保值业务现货交易完成。该企业的套期保值平仓盈利、与被套期保值业务发生的成本配比等 的会计处理如下（不考虑交易手续费）： （1）期货套期保值平仓盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元） （2）借：期货保证金--套保合约 45000 货：递延套保损益 45000 （3）与被套期保值业务发生的成本配比时 借：递延套保损益 45000 贷：库存商品 45000 四、商品期货业务举例 【例题 5】某企业 19×2 年有关期货业务发生的经济事项如下：
1支付10万元以取得某期货交易所会员资格,另支付年会费3万元 2为进行期货交易交存保证金60万元。 该企业2月1日买入10手绿豆期货合约(每手10吨),每吨价格2400元:3月1日卖出20手标准 铝期货合约(每手25吨),每吨价格1600元。 4该企业3月5日卖出2月1日买入的10手绿豆期货合约,每吨价格2550元。 5该企业所持20手标准铝期货合约到期进行实物交割,最后交易日的结算价格为每吨16020元,实际 交割货款为重型吨16100元。该批标准铝的实际成本为500万元。增值税税率为17%。 根据年述经济业务,企业应作如下会计处理: 1借:长期股权投资-期资会员资格投资100000 贷:银行存款 借:管理费用-期货年会费用 贷:银行存款 2借:期货保证金 600000 贷:银行存款 3.开新仓不需要作会计分录 4.平仓盈利=(2550-2400)×10×10=15000(元) 借:期货保证金 15000 贷:期货损益 5平仓亏损=(16020-16000)×20×25=10000(元) 借:期货损益 10000 贷:期货保证金 含税交割货款=16100×20×25=8050 不含税货款=8050000÷(1+17%)=6880341.88(元) 借:期货保证金 8050 贷:主营业务收入 6880341.88 应交税金-应交增值税(销项税额)1169658.12 借:主营业务成本 5000000 贷:库存商品 5000000 会计报表 "期货保证金"、"应收席位费"科目的期末余额应当在”资产负债表”的"流动资产"项目中分别反映:·期 货会员资格投资"包括在资产负债表中的"长期股权投资"项目内:"期货损益"在"利润表"上单列项目反映 企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资,应作为投资活动,在"现金流量表 中反映 从事商品期货套期保值业务的企业,不应当在资产负债表补充资料中披露:资产负债表日,套期保值 合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额:被套期保值项目的性质及金额:本期内已与被套期保值项目进 行配比的递延套期保值损益金额、尚未配比的递延套保金额等。另外,在会计报表附注中,应当披露"期货 会员资格投资”、"提交质押品的账面价值"以及"持仓合约的浮动盈利"等 【例题1】下列哪些商品期货业务通过"期货损益"科目核算()。 A.转让期货会员资格投资产生的损益 B企业交纳的年会费 C对冲平仓时产生的盈亏 D.套期保值合约平仓及结算盈亏 E非套保合约交易手续费
1.支付 10 万元以取得某期货交易所会员资格，另支付年会费 3 万元。 2.为进行期货交易交存保证金 60 万元。 3.该企业 2 月 1 日买入 10 手绿豆期货合约（每手 10 吨），每吨价格 2400 元；3 月 1 日卖出 20 手标准 铝期货合约（每手 25 吨），每吨价格 16 000 元。 4.该企业 3 月 5 日卖出 2 月 1 日买入的 10 手绿豆期货合约，每吨价格 2550 元。 5.该企业所持 20 手标准铝期货合约到期进行实物交割，最后交易日的结算价格为每吨 16020 元，实际 交割货款为重型吨 16100 元。该批标准铝的实际成本为 500 万元。增值税税率为 17%。 根据年述经济业务，企业应作如下会计处理： 1.借：长期股权投资--期资会员资格投资 100 000 贷：银行存款 100 000 借：管理费用--期货年会费用 30 000 贷：银行存款 30 000 2.借：期货保证金 600 000 贷：银行存款 600 000 3.开新仓不需要作会计分录 4.平仓盈利=（2550-2400）×10×10=15 000（元） 借：期货保证金 15 000 贷：期货损益 15 000 5.平仓亏损=（16020-16 000）×20×25=10 000（元） 借：期货损益 10 000 贷：期货保证金 10 000 含税交割货款=16100×20×25=8 050 000（元） 不含税货款=8 050 000÷（1+17%）=6 880 341.88（元） 借：期货保证金 8 050 000 贷：主营业务收入 6 880 341.88 应交税金--应交增值税（销项税额） 1 169 658.12 借：主营业务成本 5 000 000 贷：库存商品 5 000 000 五、会计报表 "期货保证金"、"应收席位费"科目的期末余额应当在"资产负债表"的"流动资产"项目中分别反映；"期 货会员资格投资"包括在资产负债表中的"长期 股权投资"项目内；"期货损益"在"利润表"上单列项目反映； 企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资，应作为投资活动，在"现金 流量表" 中反映。 从事商品期货套期保值业务的企业，不应当在资产负债表补充资料中披露：资产负债表日，套期保值 合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额；被套期保值项目 的性质及金额；本期内已与被套期保值项目进 行配比的递延套期保值损益金额、尚未配比的递延套保金额等。另外，在会计报表附注中，应当披露"期货 会员资格投 资"、"提交质押品的账面价值"以及"持仓合约的浮动盈利"等。 【例题 1】下列哪些商品期货业务通过"期货损益"科目核算（ ）。 A.转让期货会员资格投资产生的损益 B.企业交纳的年会费 C.对冲平仓时产生的盈亏 D.套期保值合约平仓及结算盈亏 E.非套保合约交易手续费
【答案】ACE 【例题2】企业从事商品期货套期保值业务时,如果现货交易尚未完成,而套期保值合约已经平仓的 则套期保值合约的损益应当直接计入( A.营业外收入 B投资收益 C期货损益 D.递延套保损益 【答案】D 【例题3】下列有关商品期货业务的会计处理中,正确的有()。(2003年考题) A企业支付的席位占用费应计入当期管理费用 B企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用 C企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用 D企业与期货交易所的一切往来均应通?quot期货保证金"科目核算 E企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算 【答案】CDE 【例题4】企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中正确的有()。(2004年 考题) A.了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映 B交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映 C.支付的席位占用费期末余额在资产负债表的流动资产项目反映 D.取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映 E.转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映 【答案】 ABCDE 【例题5】关于商品期货业务,下列说法中正确的有()。 A."期货保证金"科目的期末余额应当在”资产负债表"的"流动资产"项目中反映 B"期货保证金"科目的期末余额应当在"资产负债表"的"非流动资产项目中反映 C."应收席位费”科目的期末余额应当在"资产负债表"的"流动资产"项目中反映 D."期货会员资格投资”包括在资产负债表中的"长期股权投资"项目内 E"期货损益"在”利润表”上单列项目反映 【答案】ACDE 【例题6】下列有关商品期货业务或商品期货套期保值业务,说法正确的有()。 A.企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收到的会员资格投资,应作为投资活动,在"现金流 量表”中反映 B企业从事商品期货套期保值业务时,如果现货交易尚未完成,而套期保值合约已经平仓的,套期保 值合约平仓损益不确认为当期损益,而记入"递延套保损益”科目,待现货交易完成时,再将期货上的盈亏 与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套期保值业务的成本 C企业从事商品期货套期保值业务时,如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,已实现 套期保值的目标 D.企业取得期货交易所会员资格,应当按规定向期货交易所交纳年会费。企业交纳年会费计入期货损 E如企业转让会员资格,应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额,确认为期货投 资损益,通过期货损益”科目核算 【答案】ABCE
【答案】ACE 【例题 2】企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的， 则套期保值合约的损益应当直接计入（ ）。 A.营业外收入 B.投资收益 C.期货损益 D.递延套保损益 【答案】D 【例题 3】下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（ ）。（2003 年考题） A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用 B.企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用 C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用 D.企业与期货交易所的一切往来均应通?quot;期货保证金"科目核算 E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算 【答案】CDE 【例题 4】 企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中,正确的有（ ）。（2004 年 考题） A.了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映 B.交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映 C.支付的席位占用费期末余额在资产负债表的流动资产项目反映 D.取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映 E. 转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映 【答案】ABCDE 【例题 5】关于商品期货业务，下列说法中正确的有（ ）。 A."期货保证金"科目的期末余额应当在"资产负债表"的"流动资产"项目中反映 B."期货保证金"科目的期末余额应当在"资产负债表"的"非流动资产"项目中反映 C."应收席位费"科目的期末余额应当在"资产负债表"的"流动资产"项目中反映 D."期货会员资格投资"包括在资产负债表中的"长期股权投资"项目内 E."期货损益"在"利润表"上单列项目反映 【答案】ACDE 【例题 6】下列有关商品期货业务或商品期货套期保值业务，说法正确的有（ ）。 A.企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收到的会员资格投资，应作为投资活动，在"现金流 量表"中反映 B.企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，套期保 值合约平仓损益不确认为当期损益，而记入"递延套保损 益"科目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏 与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本 C.企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，已实现 套期保值的目标。 D.企业取得期货交易所会员资格，应当按规定向期货交易所交纳年会费。企业交纳年会费计入期货损 益 E.如企业转让会员资格,应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额，确认为期货投 资损益，通过"期货损益"科目核算 【答案】ABCE
