第四章投资 本章考情分析 本章2002年试题的分数为10分左右,2003年试题的分数为10分,2004年试题的分数为8分 从近三年的试题看,本章内容非常重要,分数很高,试题的题型为计算及会计处理题和综合题。计算 及会计处理题考核的是长期股权投资权益法的核算,主要的内容涉及以债务重组方式取得投资、长期股权 投资账面价值的计算等。综合题考核的是长期股权投资与合并会计报表结合以及与会计差错更正的结合。 和2004年版教材相比,本章内容有一定变化。本章变化的主要内容有 (1)追加投资产生的股权投资差额的会计处理 (2)长期股权投资权益法核算其减值准备的会计处理 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有 (1)短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理: (2)短期投资的期末计价 (3)长期股权投资投资成本的确定 (4)长期股权投资核算的成本法与权益法(重点是权益法核算): (5)长期债权投资投资成本的确定 6)长期债券投资取得、溢折价摊销的核算等。 第一节短期投资 、短期投资取得时成本的确定 以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核 算,不构成短期投资成本 【例题1】A公司2005年5月1日从证券市场上购入B公司于2005年1月1日发行的一批债券,面值 00000元,票面利率为6%,三年期,每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款206000元 在本例中,不存在债券利息已到期问题,因此应计入短期投资成本的金额为206000元。 【例题2】在【例题1】中,若A公司2005年9月1日从证券市场上购入B公司债券,实际支付价款 208000元(B公司尚未支付2005年上半年利息)。在这种情况下,A公司实际支付的价款中就包含”已到付 息期但尚未领取的债券利?quot:6000元(200000X6%÷12×6)。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只 有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为202000元。 短期投资的现金股利和利息(短期投资持有期间的计价) 对短期投资持有期间的现金股利和利息,不确认投资收益,应于实际收到时,冲减投资的账面价值, 但已记入应收股利或”应收利息”科目的现金股利或利息除外 教材例2:甲公司于2000年3月10日购入乙公司股票,实际支付价款为302万元,其中,2万元为已 宣告但尚未领取的现金股利。2000年4月10日,乙公司分派现金股利,甲公司收到上述已宣告分派的现 金股利2万元。甲公司的会计处理如下 (1)2000年3月10日投资时 借:短期投资 3000000 应收股利 20000 贷:银行存款 3020000 (2)2000年4月10日,甲公司收到乙公司分派的现金股 借:银行存款 20000 贷:应收股利 教材例3:承例2,假定2001年2月10日,乙公司宣告分派2000年度现金股利,甲公司可获得现金 股利1万元。乙公司于2001年3月1日分派现金股利。甲公司收到乙公司分派的现金股利的会计处理如下 借:银行存款 10000
第四章 投资 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 10 分左右，2003 年试题的分数为 10 分,2004 年试题的分数为 8 分。 从近三年的试题看，本章内容非常重要，分数很高，试题的题型为计算及会计处理题和综合题。计算 及会计处理题考核的是长期股权投资权益法的核算，主要的内容涉及以债务重组方式取得投资、长期股权 投资账面价值的计算等。综合题考核的是长期股权投资与合并会计报表结合以及与会计差错更正的结合。 和 2004 年版教材相比，本章内容有一定变化。本章变化的主要内容有： （1）追加投资产生的股权投资差额的会计处理； （2）长期股权投资权益法核算其减值准备的会计处理。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理； （2）短期投资的期末计价； （3）长期股权投资投资成本的确定； （4）长期股权投资核算的成本法与权益法（重点是权益法核算）； （5）长期债权投资投资成本的确定； （6）长期债券投资取得、溢折价摊销的核算等。 第一节 短期投资 一、短期投资取得时成本的确定 以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核 算，不构成短期投资成本。 【例题 1】A 公司 2005 年 5 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2005 年 1 月 1 日发行的一批债券，面值 200000 元，票面利率为 6%，三年期，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息两次。A 公司实际支付价款 206000 元。 在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为 206000 元。 【例题 2】在【例题 1】中，若 A 公司 2005 年 9 月 1 日从证券市场上购入 B 公司债券，实际支付价款 208000 元（B 公司尚未支付 2005 年上半年利息）。在这种情况下，A 公司实际支付的价款中就包含"已到付 息期但尚未领取的债券利?quot;6000 元（200000×6%÷12×6）。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只 有 6 个月。本例中应计入短期投资成本的金额为 202000 元。 二、短期投资的现金股利和利息（短期投资持有期间的计价） 对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值， 但已记入"应收股利"或"应收利息"科目的现金股利或利息除外。 教材例 2：甲公司于 2000 年 3 月 10 日购入乙公司股票，实际支付价款为 302 万元，其中，2 万元为已 宣告但尚未领取的现金股利。2000 年 4 月 10 日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告分派的现 金股利 2 万元。甲公司的会计处理如下： （1） 2000 年 3 月 10 日投资时 借：短期投资 3000000 应收股利 20000 贷：银行存款 3020000 （2）2000 年 4 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 教材例 3：承例 2，假定 2001 年 2 月 10 日，乙公司宣告分派 2000 年度现金股利，甲公司可获得现金 股利 1 万元。乙公司于 2001 年 3 月 1 日分派现金股利。甲公司收到乙公司分派的现金股利的会计处理如下： 借：银行存款 10000
贷:短期投资 10000 甲公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为299万元 【例题3】华美公司2000年3月1日购入S公司15万股股票作为短期投资,每股价格为6元。5月 15日收到S公司分派的现金股利3万元,股票股利10万股。收到分派的股利后,华美公司所持有的S公 司股票每股成本为() B.6.00 C.3.48 D.5.80 【答案】C 【解析】股票每股成本=(15×6-3)÷25=3.48元 短期投资的期末计价(成本与市价孰低法) 企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的 部分,应当计提短期投资跌价准备。 企业在运用短期投资成本与市价孰低时,可以根据其具体情况,分别采用按投资总体、投资类别或单 项投资计提跌价准备,如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上),应按单项投资为基础 计算并确定计提的跌价准备。 成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备”科目,作为"短期投资"科目的备抵科目 【例题4】某股份有限公司于2004年3月30日,以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股, 作为短期投资,购买该股票支付手续费等10万元。5月25日,收到该上市公司按每股0.5元发放的现金 股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2004年12月31日该股票投资的账面价值为()万元。 A.550 B.575 D.610 【答案】A 【解析】期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价,短期投资成本包括手续费,但不包括现 金股利,所以股票成本为585万元(50×11.5+10),市价550万元(50×11),账面价值按市价为550万元 四、短期投资的处置 置短期投资时,应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额,作为当期投资收益。 【例题5】某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时 同时结转跌价准备。2004年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元) 购进某股票20万股进行短期投资:6月30日该股票价格下跌到每股12元:7月20日如数收到宣告发放的 现金股利:8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为() 万元。 C.32 【答案】A 【解析】2004年该项股票投资发生的投资损失=(15-0.4)×20-14×20=12万元 第二节长期股权投资 、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价款,或放弃非现金资产
贷：短期投资 10000 甲公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为 299 万元。 【例题 3】华美公司 2000 年 3 月 1 日购入 S 公司 15 万股股票作为短期投资，每股价格为 6 元。5 月 15 日收到 S 公司分派的现金股利 3 万元，股票股利 10 万股。收到分派的股利后，华美公司所持有的 S 公 司股票每股成本为（ ）元。 A.3.60 B.6.00 C.3.48 D.5.80 【答案】C 【解析】股票每股成本=（15×6-3）÷25=3.48 元 三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法） 企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的 部分，应当计提短期投资跌价准备。 企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单 项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资 10%及以上），应按单项投资为基础 计算并确定计提的跌价准备。 成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目，作为"短期投资"科目的备抵科目。 【例题 4】某股份有限公司于 2004 年 3 月 30 日，以每股 12 元的价格购入某上市公司股票 50 万股， 作为短期投资，购买该股票支付手续费等 10 万元。5 月 25 日，收到该上市公司按每股 0.5 元发放的现金 股利。12 月 31 日该股票的市价为每股 11 元。2004 年 12 月 31 日该股票投资的账面价值为（ ）万元。 A.550 B.575 C.585 D.610 【答案】A 【解析】期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价，短期投资成本包括手续费，但不包括现 金股利，所以股票成本为 585 万元（50×11.5+10），市价 550 万元（50×11），账面价值按市价为 550 万元。 四、短期投资的处置 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。 【例题 5】某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时 同时结转跌价准备。2004 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元） 购进某股票 20 万股进行短期投资；6 月 30 日该股票价格下跌到每股 12 元；7 月 20 日如数收到宣告发放的 现金股利；8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。2004 年该项股票投资发生的投资损失为（ ） 万元。 A.12 B.20 C.32 D.40 【答案】A 【解析】2004 年该项股票投资发生的投资损失=（15-0.4）×20-14×20=12 万元 第二节 长期股权投资 一、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产
的账面价值,以及支付的税金、手续等相关费用(如有补价的,还应加或减补价,并加上或减去确认的收 益或损失)。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用,也不包括实际支付的价款中包 含的已宣告但尚未领取的现金股利。 教材例5:甲公司以固定资产对乙公司投资,投出资产的账面原价为8500000元,已提折旧为500000 未计提减值准备。另外,以银行存款支付固定资产清理费用20000元。甲公司应作如下会计处理 长期股权投资初始投资成本=85000005000+20000 =8020000(元 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 8500000 借:固定资产清理 20000 贷:银行存款 20000 借:长期股权投资一乙公司 8020000 贷:固定资产清理 教材例6:甲公司于2001年1月1日以原材料对乙公司投资,占乙公司注册资本的5%,甲公司对该项 投资计划长期持有。投出原材料的账面余额为9500000元,该项原材料己计提的跌价准备为30000元。该 原材料的销售价格为9500000元,增值税税率为17%。甲公司对于该项投资应作会计处理如下(假设不考 虑相关税费) 初始投资成本=(950000030000)+9500000×17% =11085000(元 借:长期股权投资一乙公司 存货跌价准备 贷:原材料 9500000 交税金——应交增值税(销项税额)1615000 [问题]在具体实务中,确定股权购买日应包括下列哪些条件? 答:企业购买其他企业,应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为 购买日。在具体实务中,只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时,才能认定控制权已经转让给了 购买企业。这种条件包括:购买协议已获股东大会通过,并已获相关部门批准(如果需要有关政府部门批 准)购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续:购买企业已支付购买价款(指以现金或银行存款 支付的价款)的大部分(一般应超过50%):购买企业实际上己经控制被购买企业的财务和经营政策,并从 其活动中获得利益或承担风险。在考试时确定股权购买日的日期一般是”股权划转手续已办理完毕”的日期 二、新的投资成本的确定 教材例7:甲公司2000年5月1日以500万元投资于乙公司,占乙公司注册资本的30%。投资当日 乙公司所有者权益总额为2000万元(含甲公司投资的500万元)。甲公司应作会计处理如下: 甲公司向乙公司投资的初始投资成本=500(万元) 甲公司投资时应享有乙公司所有者权益份额=2000×30% =600(万元) 股权投资差额=500-600=-100(万元) 新的投资成本=500+100=600(万元) 会计分录: 借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 5000000 贷:银行存款 借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 000000 贷:资本公积——股权投资准备 1000000
的账面价值，以及支付的税金、手续等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上或减去确认的收 益或损失）。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包 含的已宣告但尚未领取的现金股利。 教材例 5：甲公司以固定资产对乙公司投资，投出资产的账面原价为 8500000 元，已提折旧为 500000 元，未计提减值准备。另外，以银行存款支付固定资产清理费用 20000 元。甲公司应作如下会计处理： 长期股权投资初始投资成本=8500000-500000+20000 =8020000（元） 借：固定资产清理 8000000 累计折旧 500000 贷：固定资产 8500000 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000 借：长期股权投资----乙公司 8020000 贷：固定资产清理 8020000 教材例 6：甲公司于 2001 年 1 月 1 日以原材料对乙公司投资，占乙公司注册资本的 5%，甲公司对该项 投资计划长期持有。投出原材料的账面余额为 9500000 元，该项原材料已计提的跌价准备为 30000 元。该 原材料的销售价格为 9500000 元，增值税税率为 17%。甲公司对于该项投资应作会计处理如下（假设不考 虑相关税费）： 初始投资成本=（9500000-30000）+9500000×17% =11085000（元） 借：长期股权投资----乙公司 11085000 存货跌价准备 30000 贷：原材料 9500000 应交税金----应交增值税（销项税额）1615000 [问题]在具体实务中，确定股权购买日应包括下列哪些条件？ 答：企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为 购买日。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了 购买企业。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批 准）；购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款 支付的价款）的大部分（一般应超过 50%）；购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从 其活动中获得利益或承担风险。在考试时确定股权购买日的日期一般是"股权划转手续已办理完毕"的日期。 二、新的投资成本的确定 教材例 7：甲公司 2000 年 5 月 1 日以 500 万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的 30%。投资当日， 乙公司所有者权益总额为 2000 万元（含甲公司投资的 500 万元）。甲公司应作会计处理如下： 甲公司向乙公司投资的初始投资成本=500（万元） 甲公司投资时应享有乙公司所有者权益份额=2000×30% =600（万元） 股权投资差额=500-600=-100（万元） 新的投资成本=500+100=600（万元） 会计分录： 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 5000000 贷：银行存款 5000000 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 1000000 贷：资本公积----股权投资准备 1000000
三、长期股权投资核算的成本法 (一)成本法的适用范围 企业的长期股权投资,应当根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算:企业对被投资单位无控制 无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决 权资本总额20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大影 响的,应当采用成本法核算 (二)成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应当 保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利,作为当期投资收益。企业确认的投资收益,仅限于所 获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金 股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值 在成本法下,投资企业收到现金股利时,应进行相应的账务处理。 具体作法是:当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时,其差额即为累积冲减投资 成本的金额,然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本:当投资后应收股 利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时,若前期存有尚未恢复的投资成本,则首先将尚未恢复 数额全额恢复,然后再确认投资收益。举例说明如下: 【例题6】A企业1996年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本 法核算。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元,C公司1996年实现净利润 400000 1996年5月2日宣告发放现金股利时,投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本 会计分录为: :应收股利 贷:长期股权投资—C公司 (1)若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元 应收股利=300000×10%=30000元 应收股利累积数=100000×10%+30000×10%=40000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 会计分录为 借:应收股利 长期股权投资一C公司 贷:投资收益 40000 (2)若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利450000元 应收股利=450000×10%=45000元 应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 累计冲减投资成本的金额为15000元(5500040000,因已累积冲减投资成本10000元,所以本期应 冲减投资成本5000元。 会计分录为 借:应收股 45000 贷:长期股权投资—C公司 5000 投资收益 40000 (3)若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利360000元 应收股利=360000×10%=36000
三、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、 无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决 权资本总额 20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额 20%或 20%以上，但不具有重大影 响的，应当采用成本法核算。 （二）成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当 保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所 获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金 股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资 成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股 利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复 数额全额恢复，然后再确认投资收益。举例说明如下： 【例题 6】A 企业 1996 年 1 月 1 日，以银行存款购入 C 公司 10%的股份，并准备长期持有，采用成本 法核算。C 公司于 1996 年 5 月 2 日宣告分派 1995 年度的现金股利 100000 元，C 公司 1996 年实现净利润 400000 元。 1996 年 5 月 2 日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计分录为： 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资----C 公司 10000 （1）若 1997 年 5 月 1 日 C 公司宣告分派现金股利 300000 元 应收股利=300000×10%=30000 元 应收股利累积数=100000×10%+300000×10%=40000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本 10000 元恢复。 会计分录为： 借：应收股利 30000 长期股权投资----C 公司 10000 贷：投资收益 40000 （2）若 C 公司 1997 年 5 月 1 日宣告分派现金股利 450000 元 应收股利=450000×10%=45000 元 应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 累计冲减投资成本的金额为 15000 元（55000-40000），因已累积冲减投资成本 10000 元，所以本期应 冲减投资成本 5000 元。 会计分录为： 借：应收股利 45000 贷：长期股权投资----C 公司 5000 投资收益 40000 （3）若 C 公司 1997 年 5 月 1 日宣告分派现金股利 360000 元 应收股利=360000×10%=36000 元
应收股利累积数=100000×10%+360000×10%=46000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 累计冲减投资成本的金额为6000元(46000-40000),因已累积冲减投资成本10000元,所以本期应恢 复投资成本4000元。 会计分录为: 借:应收股利 长期股权投资一C公司 贷:投资收益 40000 (4)若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元 应收股利=200000×10%=20000 应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里 只能恢复投资成本10000元,不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为 借:应收股利 长期股权投资一C公司 10000 贷:投资收益 30000 四、长期股权投资的权益法 (一)权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况 下,企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影 响的,应当采用权益法核算。 (二)科目设置 在权益法下,长期股权投资核算应设置四个三级明细科目,即: 长期股权投资一X公司(投资成本) (股权投资差额) (损益调整) (股权投资准备) 三)权益法的核算方法 1."投资成本"明细账金额 =投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例 2."股权投资差额”明细账 (1)初始投资时股权投资差额的处理 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例 应注意的问题有 股权投资借方差额应分期平均摊销,计入损益 ①合同规定了投资期限的,按投资期限摊销: ②没有规定投资期限的,按不超过10年(含10年)的期限摊销:初始投资成本低于应享有被投资单 位所有者权益份额的差额,记入”资本公积-股权投资准备”科目。 借:长期股权投资——XX公司(投资成本) 贷:银行存款等 借:长期股权投资—XX公司(股权投资差额)(借方差额) 贷:长期股权投资—XX公司(投资成本)
应收股利累积数=100000×10%+360000×10%=46000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 累计冲减投资成本的金额为 6000 元（46000-40000），因已累积冲减投资成本 10000 元，所以本期应恢 复投资成本 4000 元。 会计分录为： 借：应收股利 36000 长期股权投资----C 公司 4000 贷：投资收益 40000 （4）若 1997 年 5 月 1 日 C 公司宣告分派现金股利 200000 元 应收股利=200000×10%=20000 元 应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本 10000 元恢复。注意这里 只能恢复投资成本 10000 元，不能盲目代公式恢复投资成本 20000 元。 会计分录为： 借：应收股利 20000 长期股权投资----C 公司 10000 贷：投资收益 30000 四、长期股权投资的权益法 （一）权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况 下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的 20%或 20%以上，或虽投资不足 20%但具有重大影 响的，应当采用权益法核算。 （二）科目设置 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即： 长期股权投资----XX 公司（投资成本） （股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备） （三）权益法的核算方法 1."投资成本"明细账金额 =投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例 2."股权投资差额"明细账 （1）初始投资时股权投资差额的处理 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例 应注意的问题有： 股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。 ①合同规定了投资期限的，按投资期限摊销； ②没有规定投资期限的，按不超过 10 年（含 10 年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单 位所有者权益份额的差额，记入"资本公积----股权投资准备"科目。 借：长期股权投资----XX 公司（投资成本） 贷：银行存款等 借：长期股权投资----XX 公司（股权投资差额）（借方差额） 贷：长期股权投资----XX 公司（投资成本）
或:借:长期股权投资—XX公司(投资成本) 贷:资本公积——股权投资准备(贷方差额) 教材例11:A企业于2000年4月1日以480000元投资B公司普通股,占B公司普通股的20%,并对B 公司有重大影响,A企业按权益法核算对B公司的投资。B公司2000年度所有者权益变动如表4-2。A企业 应作相关的会计处理如下 ①投资时B公司所有者权益 =900000+100000+400000+100000-100000+100000 1500000(元) ②A企业应享有B公司所有者权益的份额 表4-2 单位:元 日期 2000年1月1日 股本 资本公积 100000 盈余公积 400000 未分配利润 100000 3月20日 分派现金股利 100000 月 全年现金股利 400000 其中:1-3月份净利润 100000 2000年12月31日所有者权益合计 l800000 ③初始投资成本与应享有B公司所有者权益份额的差额 =480000-300000=180000(元) ④会计分录 借:长期股权投资一-B公司(投资成本) 480000 贷:银行存款 480000 借:长期股权投资—B公司(股权投资差额) 180000 贷:长期股权投资—B公司(投资成本) l80000 新的投资成本=48-18=30(万元) ⑤上述股权投资差额假设按10年摊销,每年摊销18000元 2000年应摊销额=180000÷10÷12×9=13500(元) 借:投资收益——股权投资差额摊销 13500 贷:长期股权投资—B公司(股权投资差额) 3500 (2)追加投资时股权投资差额的处理 追加投资时股权投资差额会计处理的核心内容是,对某一被投资单位来说,股权投资差额只有一个方 向,即最终是"借方差额"或”贷方差额"。因此,若追加投资时产生的股权投资差额方向与初始投资时产生 的股权投资差额方向不一致,若追加投资时产生的股权投资差额小于追加时点初始投资时产生的股权投资 差额的余额,则按追加投资时产生的股权投资差额冲减追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额, 二者之差保持原股权投资差额方向:若追加投资时产生的股权投资差额大于追加时点初始投资时产生的股 权投资差额的余额,则将追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额全部冲销,其差额形成新的股权 投资差额方向。 ①初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时也为股权投资借方差额 应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额,分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形
或：借：长期股权投资----XX 公司（投资成本） 贷：资本公积----股权投资准备（贷方差额） 教材例 11：A 企业于 2000 年 4 月 1 日以 480000 元投资 B 公司普通股，占 B 公司普通股的 20%，并对 B 公司有重大影响，A 企业按权益法核算对 B 公司的投资。B 公司 2000 年度所有者权益变动如表 4-2。A 企业 应作相关的会计处理如下： ① 投资时 B 公司所有者权益 =900000+100000+400000+100000-100000+100000 =1500000（元） ② A 企业应享有 B 公司所有者权益的份额 =1500000×20% =300000（元） 表 4-2 单位：元 日 期 项 目 金 额 2000 年 1 月 1 日 股本 900000 资本公积 100000 盈余公积 400000 未分配利润 100000 3 月 20 日 分派现金股利 100000 12 月 31 日 全年现金股利 400000 其中：1-3 月份净利润 100000 2000 年 12 月 31 日所有者权益合计 1800000 ③ 初始投资成本与应享有 B 公司所有者权益份额的差额 =480000-300000=180000（元） ④ 会计分录 借：长期股权投资----B 公司（投资成本） 480000 贷：银行存款 480000 借：长期股权投资----B 公司（股权投资差额） 180000 贷：长期股权投资----B 公司（投资成本） 180000 新的投资成本=48-18=30（万元） ⑤ 上述股权投资差额假设按 10 年摊销，每年摊销 18000 元 2000 年应摊销额=180000÷10÷12×9=13500（元） 借：投资收益----股权投资差额摊销 13500 贷：长期股权投资----B 公司（股权投资差额） 13500 （2）追加投资时股权投资差额的处理 追加投资时股权投资差额会计处理的核心内容是，对某一被投资单位来说，股权投资差额只有一个方 向，即最终是"借方差额"或"贷方差额"。因此，若追加投资时产生的股权投资差额方向与初始投资时产生 的股权投资差额方向不一致，若追加投资时产生的股权投资差额小于追加时点初始投资时产生的股权投资 差额的余额，则按追加投资时产生的股权投资差额冲减追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额， 二者之差保持原股权投资差额方向；若追加投资时产生的股权投资差额大于追加时点初始投资时产生的股 权投资差额的余额，则将追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额全部冲销，其差额形成新的股权 投资差额方向。 ① 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额 应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形
成的股权投资借方差额金额较小,可并入原来未摊销完毕的股权投资差额,按剩余年限一并摊销。 【例题7】南海公司2004年1月1日从证券市场上购入甲公司20%的股份,投资时产生的股权投资借 方差额为200万元,2005年1月1日南海公司又从证券市场上购入甲公司30%的股份,追加投资时产生股 权投资借方差额90万元。假定股权投资差额按10年摊销 南海公司2005年股权投资差额摊销=200÷10+90÷10=29(万元) 借:投资收益 贷:长期股权投资—甲公司(股权投资差额)29 若南海公司将追加投资形成的股权投资借方差额并入原来未摊销完毕的股权投资差额 南海公司2005年股权投资差额摊销=(200-200÷10+90)÷9=30(万元) 借:投资收益 贷:长期股权投资——甲公司(股权投资差额)30 ②初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时为股权投资贷方差额 追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分,计入资本公积(股 权投资准备)。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记“长期股权投资一—××单位(投 资成本)"科目,按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额,贷记”长期股权投资-—××单位(股 权投资差额)“科目,按其差额,贷记”资本公积-股权投资准备”科目 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方 差额的余额,以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额, 未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按在追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记 长期股权投资—××单位(投资成本)“科目,贷记”长期股权投资一××单位(股权投资差额)科目 【例题8】南海公司2003年1月1日从证券市场上购入乙公司20%的股份,投资时产生的股权投资借 方差额为100万元,2004年1月1日南海公司又从证券市场上购入乙公司30%的股份,追加投资时产生股 权投资贷方差额110万元。假定股权投资差额按10年摊销。 2004年1月1日股权投资差额借方余额=100-100÷10=90(万元) 借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)90 资本公积一—股权投资准备 若南海公司追加投资时产生股权投资贷方差额45万元,南海公司账务处理如下 2004年1月1日追加投资时: 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)45 2004年摊销股权投资差额=45÷9=5(万元) 借:投资收益 贷:长期股权投资—乙公司(股权投资差额)5 教材例12:甲股份有限公司于2002年1月从乙公司的原有股东中以4200万元购买乙公司30%的普通 股,对乙公司有重大影响:投资时,乙公司所有者权益总额为12000万元。乙公司2002年4月5日宣告分 派2001年度的现金股利800万元,除权日为4月15日。2002年度乙公司实现净利润为1000万元:2003 年4月2日宣告分派2002年度现金股利500万元,除权日为4月12日,2003年度实现净利润600万元 无其他所有者权益变动。2004年11月1日,甲公司又以1000万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10% 的普通股。乙公司2004年1月至10月份实现净利润为0。不考虑相关税费,股权投资借方差额按十年平 均摊销。甲公司的会计处理如下: (1)2002年1月投资 ①记录初始投资成本 借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 42000000
成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。 【例题 7】南海公司 2004 年 1 月 1 日从证券市场上购入甲公司 20%的股份，投资时产生的股权投资借 方差额为 200 万元，2005 年 1 月 1 日南海公司又从证券市场上购入甲公司 30%的股份，追加投资时产生股 权投资借方差额 90 万元。假定股权投资差额按 10 年摊销。 南海公司 2005 年股权投资差额摊销=200÷10+90÷10=29（万元） 借：投资收益 29 贷：长期股权投资----甲公司（股权投资差额） 29 若南海公司将追加投资形成的股权投资借方差额并入原来未摊销完毕的股权投资差额 南海公司 2005 年股权投资差额摊销=（200-200÷10+90）÷9=30（万元） 借：投资收益 30 贷：长期股权投资----甲公司（股权投资差额） 30 ② 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额 追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股 权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记"长期股权投资----××单位（投 资成本）"科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记"长期股权投资----××单位（股 权投资差额）"科目，按其差额，贷记"资本公积-股权投资准备"科目。 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方 差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额， 未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按在追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记" 长期股权投资--××单位（投资成本）"科目，贷记"长期股权投资--××单位（股权投资差额）"科目。 【例题 8】南海公司 2003 年 1 月 1 日从证券市场上购入乙公司 20%的股份，投资时产生的股权投资借 方差额为 100 万元，2004 年 1 月 1 日南海公司又从证券市场上购入乙公司 30%的股份，追加投资时产生股 权投资贷方差额 110 万元。假定股权投资差额按 10 年摊销。 2004 年 1 月 1 日股权投资差额借方余额=100-100÷10=90（万元） 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 110 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 90 资本公积----股权投资准备 20 若南海公司追加投资时产生股权投资贷方差额 45 万元，南海公司账务处理如下： 2004 年 1 月 1 日追加投资时： 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 45 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 45 2004 年摊销股权投资差额=45÷9=5（万元） 借：投资收益 5 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 5 教材例 12：甲股份有限公司于 2002 年 1 月从乙公司的原有股东中以 4200 万元购买乙公司 30%的普通 股，对乙公司有重大影响；投资时，乙公司所有者权益总额为 12000 万元。乙公司 2002 年 4 月 5 日宣告分 派 2001 年度的现金股利 800 万元，除权日为 4 月 15 日。2002 年度乙公司实现净利润为 1000 万元；2003 年 4 月 2 日宣告分派 2002 年度现金股利 500 万元，除权日为 4 月 12 日，2003 年度实现净利润 600 万元， 无其他所有者权益变动。2004 年 11 月 1 日，甲公司又以 1000 万元从乙公司的原有股东中购入乙公司 10% 的普通股。乙公司 2004 年 1 月至 10 月份实现净利润为 0。不考虑相关税费，股权投资借方差额按十年平 均摊销。甲公司的会计处理如下： （1） 2002 年 1 月投资 ① 记录初始投资成本 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 42000000
贷:银行存款 42000000 ②记录股权投资差额,调整初始投资成本 司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600(万元) 权投资借方差额=4200-3600=600(万元) 借:长期股权投资—乙公司(股权投资差额)600000 贷:长期股权投资-乙公司(投资成本)6000000 经上述调整后,长期股权投资一—乙公司(投资成本)的账面余额为3600万元:长期股权投资 乙公司(股权投资差额)借方为600万元。 (2)2002年4月5日乙公司宣告分派现金股利,因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额,应冲 减投资成本 借:应收股利一乙公司 (800万×30%)2400000 贷:长期股权投资—乙公司(投资成本) 2400000 (3)2002年4月15日收到现金股利 借:银行存款 2400000 贷:应收股利一乙公司 2400000 (4)2002年末 ①确认投资收益 应确认的投资收益=1000×30%=300(万元) 借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 3000000 贷:投资收益 3000000 ②摊销股权投资差额=600÷10=60(万元) :投资收益—股权投资差额摊销 600000 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)60000 ③计算2002年末”长期股权投资一乙公司”科目的账面余额 2002年末"长期股权投资—乙公司"科目账面余额=4200-240+30060=4200(万元): 其中:长期股权投资——乙公司(投资成本)账面余额=4200-240+600=3360(万元) 长期股权投资——乙公司(损益调整)账面余额=300(万元) 长期股权投资-乙公司(股权投资差额)账面借方余额=540(万元) (5)2003年4月2日乙公司宣告分派现金股利 应分得的现金股利=500×30%=150(万元) 借:应收股利 1500000 贷:长期股权投资——乙公司(损益调整) 1500000 (6)2003年4月12日收到现金股利 借:银行存款 贷:应收股利 1500000 (7)确认2003年度投资收益 应确认的投资收益=600×30%=180(万元) 借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 1800000 贷:投资收益 1800000 还应摊销股权投资差额60万元 借:投资收益 00000 贷:长期股权投资-乙公司(股权投资差额 600000 (8)2004年11月1日追加投资 ①追加投资
贷：银行存款 42000000 ② 记录股权投资差额，调整初始投资成本 甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600（万元） 股权投资借方差额=4200-3600=600（万元） 借：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 6000000 贷：长期股权投资----乙公司（投资成本） 6000000 经上述调整后，长期股权投资----乙公司（投资成本）的账面余额为 3600 万元；长期股权投资---- 乙公司（股权投资差额）借方为 600 万元。 （2） 2002 年 4 月 5 日乙公司宣告分派现金股利，因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额，应冲 减投资成本 借：应收股利----乙公司 （800 万×30%）2400000 贷：长期股权投资----乙公司（投资成本） 2400000 （3） 2002 年 4 月 15 日收到现金股利 借：银行存款 2400000 贷：应收股利----乙公司 2400000 （4） 2002 年末 ① 确认投资收益 应确认的投资收益=1000×30%=300（万元） 借：长期股权投资----乙公司（损益调整） 3000000 贷：投资收益 3000000 ② 摊销股权投资差额=600÷10=60（万元） 借：投资收益----股权投资差额摊销 600000 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 600000 ③ 计算 2002 年末"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额 2002 年末"长期股权投资----乙公司"科目账面余额=4200-240+300-60=4200（万元）； 其中：长期股权投资----乙公司（投资成本）账面余额=4200-240+600=3360（万元） 长期股权投资----乙公司（损益调整）账面余额=300（万元） 长期股权投资----乙公司（股权投资差额）账面借方余额=540（万元） （5） 2003 年 4 月 2 日乙公司宣告分派现金股利 应分得的现金股利=500×30%=150（万元） 借：应收股利 1500000 贷：长期股权投资----乙公司（损益调整） 1500000 （6） 2003 年 4 月 12 日收到现金股利 借：银行存款 1500000 贷：应收股利 1500000 （7）确认 2003 年度投资收益 应确认的投资收益=600×30%=180（万元） 借：长期股权投资-----乙公司（损益调整） 1800000 贷：投资收益 1800000 还应摊销股权投资差额 60 万元 借：投资收益 600000 贷：长期股权投资-乙公司（股权投资差额） 600000 （8）2004 年 11 月 1 日追加投资 ① 追加投资
借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 10000000 贷:银行存款 ②摊销股权投资差额=600÷10÷12×10=50(万元) 借:投资收益一—股权投资差额摊销 500000 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额) ③计算追加时的股权投资差额 应享有被投资单位所有者权益份额=(12000-800+1000-500+600)×10% =12300×10%=1230(万元) 追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-1000=230(万元) 初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430(万元) 追加投资时产生的股权投资贷方差额小于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额,则会计分录如 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 0000 贷:长期股权投资-乙公司(股权投资差额)2300000 经上述冲减后,股权投资借方差额的余额200万元继续摊销。 ④2004年11月1日经追加投资后″长期股杈投资——乙公司"科目的账面余额 =4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120(万元); 其中: 长期股权投资一乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590(万元) 长期股权投资——乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330(万元) 长期股权投资——乙公司(股权投资差额)账面借方余额=540-60-50-230=200(万元) (9)假定甲公司2004年11月1日,以700万元从乙公司原有股东中购入乙公司10%的普通股。其他 条件同本例。则甲公司追加投资时的会计处理如下 ①追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-700=530(万元) 初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430(万元) 借:长期股权投资一—乙公司(投资成本)700000 贷:银行存款 追加投资时产生的股权投资贷方差额大于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额,则会计分录如 下 借:长期股权投资一乙公司(投资成本)5300000 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)430000 资本公积-股权投资准备 1000000 经上述冲减后,股权投资借方差额的余额为零。 ②2004年11月1日经追加投资后长期股权投资的账面余额 2004年11月1日经追加投资后长期股权投资—乙公司"科目的账面余额 =4200-240+300-60-150+18060-50+700+530-430=4920(万元):其中: 长期股权投资-乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590(万元) 长期股权投资——乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330(万元) ③初次投资时为股权投资贷方差额(计入资本公积),追加投资时为股权投资借方差额 初次投资时产生股权投资贷方差额己计入资本公积的,追加投资时为股权投资借方差额的,以初次投 资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额,不足冲减的借方差额部分, 再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方 差额,企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额,借记”资本公积-股权投资准备"科目,按追加投资时 产生的股权投资借方差额的金额,贷记"长期股权投资——××单位(投资成本)“科目,按其差额,借记
借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 10000000 贷：银行存款 10000000 ② 摊销股权投资差额=600÷10÷12×10=50(万元) 借：投资收益----股权投资差额摊销 500000 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 500000 ③ 计算追加时的股权投资差额 应享有被投资单位所有者权益份额=（12000-800+1000-500+600）×10% =12300×10%=1230（万元） 追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-1000=230（万元） 初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430（万元） 追加投资时产生的股权投资贷方差额小于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额，则会计分录如 下： 借：长期股权投资-乙公司（投资成本） 2300000 贷：长期股权投资-乙公司（股权投资差额） 2300000 经上述冲减后，股权投资借方差额的余额 200 万元继续摊销。 ④2004 年 11 月 1 日经追加投资后"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额 =4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120（万元）； 其中： 长期股权投资----乙公司（投资成本）账面余额=3360+1230=4590（万元） 长期股权投资----乙公司（损益调整）账面余额=300+180-150=330（万元） 长期股权投资----乙公司（股权投资差额）账面借方余额=540-60-50-230=200（万元） （9）假定甲公司 2004 年 11 月 1 日，以 700 万元从乙公司原有股东中购入乙公司 10%的普通股。其他 条件同本例。则甲公司追加投资时的会计处理如下： ①追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-700=530（万元） 初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430（万元） 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 7000000 贷：银行存款 7000000 追加投资时产生的股权投资贷方差额大于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额，则会计分录如 下： 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 5300000 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额）4300000 资本公积-股权投资准备 1000000 经上述冲减后，股权投资借方差额的余额为零。 ②2004 年 11 月 1 日经追加投资后长期股权投资的账面余额 2004 年 11 月 1 日经追加投资后"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额 =4200-240+300-60-150+180-60-50+700+530-430=4920（万元）；其中： 长期股权投资----乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590（万元） 长期股权投资----乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330（万元） ③ 初次投资时为股权投资贷方差额（计入资本公积），追加投资时为股权投资借方差额 初次投资时产生股权投资贷方差额已计入资本公积的，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投 资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分， 再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方 差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记"资本公积-股权投资准备"科目，按追加投资时 产生的股权投资借方差额的金额，贷记"长期股权投资----××单位（投资成本）"科目，按其差额，借记
长期股权投资××单位(股权投资差额)科目。 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额,应按追加 投资时产生的股权投资借方差额,借记”资本公积一—股权投资准备"科目,贷记"长期股权投资一一× 公司(投资成本)“科目 【例题9】南海公司2004年1月1日从证券市场上购入丙公司20%的股份,投资时产生的股权投资贷 方差额为100万元,2005年1月1日南海公司又从证券市场上购入丙公司30%的股份,追加投资时产生股 权投资借方差额160万元。假定股权投资差额按10年摊销。 2005年1月1日,南海公司账务处理如下: 借:长期股权投资——丙公司(股权投资差额)60 资本公积一一股权投资准备 贷:长期股权投资——丙公司(投资成本) 2005年摊销股权投资差额 借:投资收益 贷:长期股权投资一—丙公司(股权投资差额)6 若南海公司追加投资时产生股权投资借方差额60万元,南海公司账务处理如下 借:资本公积一—股权投资准备 贷:长期股权投资-—丙公司(投资成本 教材例13:假定甲股份有限公司于2002年1月从乙公司的原有股东中以3000万元购买乙公司30%的 普通股:2004年11月1日,甲公司又以1500万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10%的普通股。其他 的资料与例12相同。甲公司的会计处理如下: (1)2002年1月投资时 ①记录初始投资成本 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 30000000 贷:银行存款 30000000 ②记录股权投资差额,调整初始投资成本 甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600(万元) 股权投资贷方差额=3600-3000=600(万元) 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 贷:资本公积—股权投资准备 6000000 经上述调整后,长期股权投资——乙公司(投资成本)的账面余额为3600万元。 (2)2002年末 计算2002年末”长期股权投资—乙公司”科目的账面余额 2002年末”长期股权投资一—乙公司”科目的账面余额=3000+600-240+300=3660(万元) 其中:长期股权投资乙公司(投资成本)账面余额=3000+600-240=3360(万元) 长期股权投资——乙公司(损益调整)账面余额=300(万元) (3)计算追加投资时的股权投资差额 ①应享有被投资单位所有者权益份额=(12000800+1000-500+600)×10%=12300×10%=1230(万元) 追加投资时产生的股权投资借方差额=1500-1230=270(万元) 初次投资时股权投资贷方差额余额600(万元),追加投资时产生的股权投资借方差额270万元,小于 初次投资时产生的股权投资贷方差额的余额,则会计分录如下 借:资本公积一—股权投资准备 2700000 贷:长期股权投资-—乙公司(投资成本 经上述冲减后,原投资时记入”资本公积一—股权投资准备"的股权投资贷方差额的余额为330万元 ②2004年11月1日经追加投资后长期股权投资的账面余额
长期股权投资----××单位（股权投资差额）"科目。 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加 投资时产生的股权投资借方差额， 借记"资本公积----股权投资准备"科目，贷记"长期股权投资----×× 公司（投资成本）"科目。 【例题 9】南海公司 2004 年 1 月 1 日从证券市场上购入丙公司 20%的股份，投资时产生的股权投资贷 方差额为 100 万元，2005 年 1 月 1 日南海公司又从证券市场上购入丙公司 30%的股份，追加投资时产生股 权投资借方差额 160 万元。假定股权投资差额按 10 年摊销。 2005 年 1 月 1 日，南海公司账务处理如下： 借：长期股权投资----丙公司（股权投资差额） 60 资本公积----股权投资准备 100 贷：长期股权投资----丙公司（投资成本） 160 2005 年摊销股权投资差额： 借：投资收益 6 贷：长期股权投资----丙公司（股权投资差额） 6 若南海公司追加投资时产生股权投资借方差额 60 万元，南海公司账务处理如下： 借：资本公积----股权投资准备 60 贷：长期股权投资----丙公司（投资成本） 60 教材例 13：假定甲股份有限公司于 2002 年 1 月从乙公司的原有股东中以 3000 万元购买乙公司 30%的 普通股；2004 年 11 月 1 日，甲公司又以 1500 万元从乙公司的原有股东中购入乙公司 10%的普通股。其他 的资料与例 12 相同。甲公司的会计处理如下： （1）2002 年 1 月投资时 ① 记录初始投资成本 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 30000000 贷：银行存款 30000000 ② 记录股权投资差额，调整初始投资成本 甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600（万元） 股权投资贷方差额=3600-3000=600（万元） 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 6000000 贷：资本公积----股权投资准备 6000000 经上述调整后，长期股权投资----乙公司（投资成本）的账面余额为 3600 万元。 （2）2002 年末 计算 2002 年末"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额 2002 年末"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额=3000+600-240+300=3660（万元） 其中：长期股权投资----乙公司（投资成本）账面余额=3000+600-240=3360（万元） 长期股权投资----乙公司（损益调整）账面余额=300（万元） （3）计算追加投资时的股权投资差额 ① 应享有被投资单位所有者权益份额=（12000-800+1000-500+600）×10%=12300×10%=1230（万元） 追加投资时产生的股权投资借方差额=1500-1230=270（万元） 初次投资时股权投资贷方差额余额 600（万元），追加投资时产生的股权投资借方差额 270 万元，小于 初次投资时产生的股权投资贷方差额的余额，则会计分录如下： 借：资本公积----股权投资准备 2700000 贷：长期股权投资----乙公司（投资成本） 2700000 经上述冲减后，原投资时记入"资本公积----股权投资准备"的股权投资贷方差额的余额为 330 万元。 ② 2004 年 11 月 1 日经追加投资后长期股权投资的账面余额
