第五章固定资产 本章考情分析 本章2002年试题的分数为4分,2003年试题的分数为0分,2004年试题的分数为1.5分。但近几年 综合题均与本章内容有关 从近三年的试题看,本章比较重要。试题的题型为单项选择题、多项选择题和综合题。客观题考核的 是与固定资产有关的一些基本概念,主要包括: (1)固定资产折旧额的计算 (2)自建固定资产入账价值的确定; (3)固定资产改良支出的内容等。 和2004年版教材相比,本章修订了在建工程计价、删除了租入固定资产部分的例题。 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有: (1)固定资产折旧的计算 (2)固定资产后续支出和自建固定资产入账价值的确定 (3)在建工程计价等内容 第一节固定资产概述(了解) 第二节固定资产取得 、固定资产的计价基础 (一)按历史成本计价 (二)按净值计价 、固定资产的价值构成 定资产应当按其成本入账 (一)外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出,如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业 人员服务费等。 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分 配,分别确定各项固定资产的入账价值。 (二)自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价 值。 三)投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值,作为入账价值 (四)融资租入的固定资产,其入账价值按《企业会计准则一一租赁》的规定确定 (五)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的,按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建 而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。 (六)债务重组中取得的固定资产,其入账价值按《企业会计准则一一债务重组》的规定确定 (七)以非货币性交易方式换入的固定资产,其入账价值按《企业会计准则一一非货币性交易》的规 定确定。 八)接受捐赠的固定资产,按以下规定确定其入账价值: 1.捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费,作为入账价值 2.捐赠方没有提供有关凭据的,按以下顺序确定其入账价值: (1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应当 支付的相关税费,作为入账价值: (2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为 入账价值 如接受捐赠的系旧的固定资产,按依据上述方法确定的新固定资产价值,减去按该项资产的新旧程度 估计的价值损耗后的余额,作为入账价值
第五章 固定资产 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 4 分，2003 年试题的分数为 0 分，2004 年试题的分数为 1.5 分。但近几年 综合题均与本章内容有关。 从近三年的试题看，本章比较重要。试题的题型为单项选择题、多项选择题和综合题。客观题考核的 是与固定资产有关的一些基本概念，主要包括： （1）固定资产折旧额的计算； （2）自建固定资产入账价值的确定； （3）固定资产改良支出的内容等。 和 2004 年版教材相比，本章修订了在建工程计价、删除了租入固定资产部分的例题。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）固定资产折旧的计算； （2）固定资产后续支出和自建固定资产入账价值的确定； （3）在建工程计价等内容。 第一节 固定资产概述 （了解） 第二节 固定资产取得 一、 固定资产的计价基础 （一）按历史成本计价 （二）按净值计价 二、固定资产的价值构成 固定资产应当按其成本入账。 （一）外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业 人员服务费等。 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分 配，分别确定各项固定资产的入账价值。 （二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价 值。 （三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。 （四）融资租入的固定资产,其入账价值按《企业会计准则――租赁》的规定确定。 （五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建 而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。 （六）债务重组中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则――债务重组》的规定确定。 （七）以非货币性交易方式换入的固定资产，其入账价值按《企业会计准则――非货币性交易》的规 定确定。 （八）接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值； 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值： （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当 支付的相关税费，作为入账价值； （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为 入账价值。 如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度 估计的价值损耗后的余额，作为入账价值
(九)盘盈的固定资产,按以下规定确定其入账价值: 1.同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧 程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。 2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。 (十)经批准无偿调入的固定资产,按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用, 作为入账价值 【例题1】下列项目中,不应计入固定资产入账价值的是()。 A.固定资产购入过程中发生的运杂费支出 B固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息(符合资本化条件) C.固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息 D.固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税 【答案】C 三、固定资产取得的会计处理 (一)购置的固定资产 需安装的固定资产通过"在建工程"科目核算 (二)自行建造的固定资产 工程物资等 在建工程 因定资产 发生支出 达到预定可使用状态 (1)盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未 完工的,计入或冲减所建工程项目的成本:工程已经完工的,计入当期营业外收支 (2)工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出,计入工程成本。企业的在建工程项目 在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建 工程成本,销售或转为库存商品时,按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 (3)由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款 后的净损失,如果工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入继续施工的工程成本:如果工程项目已经达 到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入长期待摊费用(筹建费用):不属于筹建期间的,直接计入当 期营业外支出。 (4)如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,减去 残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,属于筹建期间的,计入长期待摊费用(筹建费用):不属 于筹建期间的,直接计入当期营业外支出 (5)由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款 后的净收益,如果工程项目尚未达到预定可使用状态的,冲减继续施工的工程成本:如果工程项目已经达 到预定可使用状态的,属于筹建期间的,冲减长期待摊费用(筹建费用):不属于筹建期间的,直接计入当 期营业外收入 (6)如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,减去 残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益,属于筹建期间的,冲减长期待摊费用(筹建费用):不属 于筹建期间的,直接计入当期营业外收入。 (7)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态 之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,并按会计制度关于计提 固定资产折旧的规定,计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整 【例题2】甲公司为增值税一般纳税人,采用自营方式建造一条生产线,实际领用工程物资234万元(含 增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批,账面价值为240万元,该产品适用的增值税税率为17%,计 税价格为260万元:发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已
（九）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧 程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 （十）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用， 作为入账价值。 【例题 1】下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（ ）。 A.固定资产购入过程中发生的运杂费支出 B.固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息（符合资本化条件） C.固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息 D.固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税 【答案】C 三、固定资产取得的会计处理 （一）购置的固定资产 需安装的固定资产通过"在建工程"科目核算。 （1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未 完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。 （2）工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目 在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建 工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 （3）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款 后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；如果工程项目已经达 到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当 期营业外支出。 （4）如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去 残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属 于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。 （5）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款 后的净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达 到预定可使用状态的，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当 期营业外收入。 （6）如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去 残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用（筹建费用）；不属 于筹建期间的，直接计入当期营业外收入。 （7）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态 之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按会计制度关于计提 固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 【例题 2】甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资 234 万元(含 增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为 240 万元，该产品适用的增值税税率为 17%，计 税价格为 260 万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为 130 万元和 18.2 万元。假定该生产线已
达到预定可使用状态:不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为()万元 A.622 B.648.2 【答案】C 【解析】该生产线的入账价值=234+240+260×17%+130+18.2=6664万元。 【例题3】采用自营方式建造固定资产的情况下,下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。 A.工程项目尚未达到预定可使用状态前因正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失 B.工程人员的工资 C.工程领用本企业的商品实际成本 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 E.工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出 【答案】ABCE (三)投资者投入的固定资产 【例题4】某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台,协议作价20万美元,当日市 场汇率为1美元=8.25元人民币。投资合同的约定汇率为1美元=8.2元人民币。另发生运杂费2万元人民 币,进口关税5万元人民币,安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为()万元人民币。(2001 年试题) A.164 D.175 【答案】D 【解析】投资者投入的固定资产应将协议价加运杂费、相关税金、安装调试费作为各方确认的价值作 为入账价值:接受外币投资时,按照规定作为资产的折算应按当日市场汇率而不是合同约定汇率折合为人 民币入账。因此该设备入账价值=20×8.25+2+5+3=175(万元)。 (四)租入的固定资产(见租赁准则) (五)接受捐赠的固定资产 【例题5】甲公司于2003年11月取得其他企业捐赠的大型机器设备一台,凭据上注明该项设备价款 为2000万元,甲公司另用银行存款支付了设备途中运费和保险费15万元。甲公司适用的所得税税率为33% 经税务部门批准,该取得捐赠的资产应交纳的所得税可以在5年的期间内分期平均计入其各年度应纳税所 得额。甲公司2003年度利润总额为200万元。 【答案】 借:固定资产 2015 贷:待转资产价值 2000 银行存款 借:待转资产价值 400(2000÷5) 所得税 贷:应交税金一应交所得税 198(200×33%+400×33%) 资本公积一接受捐赠非现金资产准备268(400×67% (六)盘盈的固定资产 (七)以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产 (八)以非货币性交易换入的固定资产
达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。 A.622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4 【答案】C 【解析】该生产线的入账价值=234+240+260×17%+130+18.2=666.4 万元。 【例题 3】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。 A.工程项目尚未达到预定可使用状态前因正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失 B.工程人员的工资 C.工程领用本企业的商品实际成本 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 E.工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出 【答案】ABCE （三）投资者投入的固定资产 【例题 4】某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价 20 万美元，当日市 场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。投资合同的约定汇率为 1 美元=8.2 元人民币。另发生运杂费 2 万元人民 币，进口关税 5 万元人民币，安装调试费 3 万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元人民币。（2001 年试题） A.164 B.170 C.174 D.175 【答案】D 【解析】 投资者投入的固定资产应将协议价加运杂费、相关税金、安装调试费作为各方确认的价值作 为入账价值；接受外币投资时，按照规定作为资产的折算应按当日市场汇率而不是合同约定汇率折合为人 民币入账。因此该设备入账价值=20×8.25+2+5+3=175（万元）。 （四）租入的固定资产（见租赁准则） （五）接受捐赠的固定资产 【例题 5】甲公司于 2003 年 11 月取得其他企业捐赠的大型机器设备一台，凭据上注明该项设备价款 为 2000 万元，甲公司另用银行存款支付了设备途中运费和保险费 15 万元。甲公司适用的所得税税率为 33%， 经税务部门批准，该取得捐赠的资产应交纳的所得税可以在 5 年的期间内分期平均计入其各年度应纳税所 得额。甲公司 2003 年度利润总额为 200 万元。 【答案】 借：固定资产 2015 贷：待转资产价值 2000 银行存款 15 借：待转资产价值 400（2000÷5） 所得税 66（200×33%） 贷：应交税金--应交所得税 198（200×33%+400×33%） 资本公积--接受捐赠非现金资产准备 268 (400×67%) （六）盘盈的固定资产 （七）以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产 （八）以非货币性交易换入的固定资产
第三节固定资产折旧 、固定资产折旧的概念和核算要求 (一)除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧: 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 【例题6】下列固定资产中应计提折旧的有()。 A.季节性停用的机器设备 B.大修理停用的机器设备 C.未使用的机器设备 D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地 E以经营租赁方式租入的固定资产 【答案】ABC (二)固定资产应当按月计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用 企业在实际计提固定资产折旧时,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧:当月减 少的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止计提折旧。 三)企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计 数有重大差异,则应当相应调整固定资产折旧年限 (四)企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式 有重大改变,则应当相应改变固定资产折旧方法。 (五)根据《企业会计准则-固定资产》的规定,企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧,计 提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。 企业因执行《企业会计准则-固定资产》,而对未使用、不需用的固定资产由原不提折旧改为计提折旧, 此项会计政策变更应当采用追溯调整法,调整期初留存收益和其他相关项目 【例题7】甲公司为发行A股的上市公司,按照会计制度规定,从2002年1月1日起,不需用固定资 产由原来不计提折旧改为计提折旧,并按追溯调整法进行处理。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折 旧,有关固定资产的情况如下表(金额单位:万元)。 固定资产 增加日期 传入不需用日期原价预计使用年限预计净残值 设备A 1997.6.20 1913120 10年 设备C 1999.11.10 2880 6年 要求:计算截至2001年12月31日应补提的折旧额。 【答案】 固定资产 原提折旧额 应提折旧额 补提折旧额 设备A =4000/10×1.5=600 4000/10×4.5=1800 设备B 2000/8×0.5=125 =2000/8×4=1000 「设备C=2806×16/12=640=280625/12100 2435 计算应补提的折旧额=2435万元。 借:利润分配一未分配利润2435 贷:累计折旧 如果股份有限公司在2001年度未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的,应以未计 提减值准备前的未使用、不需用固定资产的账面价值为基础计提折旧,并对计提折旧后的未使用、不需用 的固定资产的账面价值进行减值测试,经过上述调整后的未使用、不需用固定资产的账面价值与现行账面
第三节 固定资产折旧 一、固定资产折旧的概念和核算要求 （一） 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 【例题 6】下列固定资产中应计提折旧的有（ ）。 A.季节性停用的机器设备 B.大修理停用的机器设备 C.未使用的机器设备 D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地 E.以经营租赁方式租入的固定资产 【答案】ABC （二） 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。 企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减 少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。 （三）企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计 数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。 （四）企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式 有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。 （五）根据《企业会计准则-固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计 提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。 企业因执行《企业会计准则-固定资产》，而对未使用、不需用的固定资产由原不提折旧改为计提折旧， 此项会计政策变更应当采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。 【例题 7】甲公司为发行 A 股的上市公司，按照会计制度规定，从 2002 年１月１日起，不需用固定资 产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折 旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）。 固定资产 增加日期 转入不需用日期 原价 预计使用年限 预计净残值 设备 A 1997.6.20 1998.12.31 4200 10 年 200 设备 B 1997.12.8 1998.6.2 2100 8 年 100 设备 C 1999.11.10 2001.3.20 2880 6 年 0 要求：计算截至 2001 年 12 月 31 日应补提的折旧额。 【答案】 固定资产 原提折旧额 应提折旧额 补提折旧额 设备 A =4000/10×1.5=600 =4000/10×4.5=1800 1200 设备 B =2000/8×0.5=125 =2000/8×4=1000 875 设备 C =2880/6×16/12=640 =2880/6×25/12=1000 360 1365 3800 2435 计算应补提的折旧额=2435 万元。 借：利润分配----未分配利润 2435 贷：累计折旧 2435 如果股份有限公司在 2001 年度未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的，应以未计 提减值准备前的未使用、不需用固定资产的账面价值为基础计提折旧，并对计提折旧后的未使用、不需用 的固定资产的账面价值进行减值测试，经过上述调整后的未使用、不需用固定资产的账面价值与现行账面
价值的差额,调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002年度对原未使用、不需用固定 资产计提折旧时,以上述经调整后的账面价值为基础,并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额 如果此项会计政策变更的累计影响数较小,或会计政策变更的累计影响数不能合理确定的,可以采用未来 用法。 企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更,应在首次执行 的当期作为会计政策变更,采用追溯调整法进行会计处理:其后,企业再对固定资产折旧年限、预计净残 值等进行的调整,应作为会计估计变更进行会计处理 (六)企业对固定资产进行更新改造时,应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程,并在此基础 上核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程,因此 不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资 产尚可使用年限计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧应计入相关成本费 用 【例题8】根据《企业会计准则-固定资产》的规定,企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧, 计提的折旧计入() A.当期管理费用 B.当期营业费用 C.当期制造费用 D.当期财务费用 【答案】A 、固定资产折旧方法 )年限平均法 年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限 =原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限 原价×年折旧率 【例题9】1997年12月15日,甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备,其原价为1230万元。 该设备预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日,经 过检查,该设备的可收回金额为560万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元,折旧方法不变。 2002年度该设备应计提的折旧额为()万元。 D.144 【答案】B 【解析】2001年12月31日,该设备的可收回金额为560万元,小于设备的账面净值750万元[1230 (1230-30)/10×4],2002年设备应提折旧=(560-20)÷5=108万元。 (二)工作量法 (三)加速折旧法 1.双倍余额递减法 (1)年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限 (2)最后两年改为直线 【例题10】某台设备账面原值为200000元,预计净残值率为5%,预计使用年限为5年,采用双倍余 额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废,报废时发生清理费用2000元,取得残值收入 5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少()元。 A.40200
价值的差额，调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002 年度对原未使用、不需用固定 资产计提折旧时,以上述经调整后的账面价值为基础,并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。 如果此项会计政策变更的累计影响数较小,或会计政策变更的累计影响数不能合理确定的,可以采用未来适 用法。 企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行 的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残 值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。 （六）企业对固定资产进行更新改造时,应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程,并在此基础 上核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程,因此 不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资 产尚可使用年限计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧应计入相关成本费 用。 【例题 8】根据《企业会计准则-固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧， 计提的折旧计入（ ）。 A.当期管理费用 B.当期营业费用 C.当期制造费用 D.当期财务费用 【答案】A 二、固定资产折旧方法 （一）年限平均法 年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限 =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限 =原价×年折旧率 【例题 9】1997 年 12 月 15 日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为 1230 万元。 该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为 30 万元，采用年限平均法计提折旧。2001 年 12 月 31 日，经 过检查，该设备的可收回金额为 560 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，折旧方法不变。 2002 年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.9O B.108 C.120 D.144 【答案】B 【解析】2001 年 12 月 31 日，该设备的可收回金额为 560 万元，小于设备的账面净值 750 万元[1230- （1230-30）/10×4]，2002 年设备应提折旧=（560-20）÷5=108 万元。 （二）工作量法 （三）加速折旧法 1.双倍余额递减法 （1）年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限 （2）最后两年改为直线法 【例题 10】某台设备账面原值为 200000 元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5 年，采用双倍余 额递减法计提年折旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 2000 元，取得残值收入 5000 元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。 A.40200
B.31900 C.31560 38700 【答案】B 【解析】该设备第一年计提折旧=200040%=80000元,第二年计提折旧=(20000080000×40%=48000 元,第三年计提折旧=(2000080000-48000)×40%=28800元, 第四年前6个月应计提折旧=(2000008000-48000-28800-20000×5%)÷2×6/12=8300元,该设备 报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100元。该设备报废使企业当期税前利润减少 =200000-165100+2000-5000=31900元 2.年数总和法 (1)年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率 (2)年折旧率用一个递减分数来表示,将逐期年数相加作为递减分数的分母,将逐期年数倒转顺序分 别作为各年递减分数的分子 注意在采用双倍余额递减法时,在折旧年限到期以前两年将固定资产净值扣除预计净残值的余额平均 摊销作为当期折旧:而年数总和法首先扣除预计净残值计算折旧基数,再以逐年递减的折旧率计算各年的 折旧额 【例题11】某企业2002年9月20日自行建造的一条生产线投入使用,该生产线建造成本为740万 预计使用年限为5年,预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下,2003年该设备应计 提的折旧额为()万元。 A.180 D.240 【答案】C 【解析】第一年(2002年10月~2003年9月)=(740-20)×5/15=240万元 第二年(2003年10月~2004年9月)=(740-20)×4/15=192万元 2003年该设备应计提的折旧额=(740-20)×5/15×9/12+(740-20)×4/15×3/12=228万元 应注意的是 是计提折旧的范围,按现行会计制度规定,除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:(1) 已提足折旧仍继续使用的固定资产:(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。和以前最大的差别在 于未使用和不需用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具也要计提折旧。 是在计提固定资产折旧时应考虑固定资产减值准备。例如,某企业于2000年12月20日取得的一台 不需安装的设备,其原价为103万元,预计使用年限为5年,预计净残值为3万元,采用平均年限法计提 折旧。2001年12月31日该设备可收回金额为63万元,假定预计使用年限和净残值均未发生变化。则在 计算2002年计提折旧时就应考虑固定资产减值准备因素。该设备2001年应提折旧20万元[(103-3)÷5] 2001年12月31日其账面净值为83万元(103-20),由于其可收回金额为63万元,因此应计提减值准备 20万元,计提减值准备后固定资产的账面价值为63万元,因此该设备2002年应提折旧15万元[(63-3) 在考虑固定资产计提折旧时间因素情况下双倍余额递减法和年数总和法的应用。例如,某企业于 2002年10月2日购入一台不需安装的设备,其原价为20000元,预计使用年限为5年,预计净残值为200 。按双倍余额递减法计算折旧,计算该设备2003年应计提的折旧 第一年(2002年11月至2003年10月)应提的折旧额=20000×40%=8000元 第二年(2003年11月至2004年10月)应提的折旧额=(20000-8000×40%=4800元 该设备2003年应提的折旧额=8000×10/12+4800×2/12=7466.67元
B.31900 C.31560 D.38700 【答案】B 【解析】该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000 元，第二年计提折旧=（200000-80000）×40%=48000 元，第三年计提折旧=（200000-80000-48000）×40%=28800 元， 第四年前 6 个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300 元，该设备 报 废 时 已 提 折 旧 =80000+48000+28800+8300=165100 元 。 该 设 备 报 废 使 企 业 当 期 税 前 利 润 减 少 =200000-165100+2000-5000=31900 元。 2.年数总和法 （1）年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率 （2）年折旧率用一个递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分 别作为各年递减分数的分子。 注意在采用双倍余额递减法时，在折旧年限到期以前两年将固定资产净值扣除预计净残值的余额平均 摊销作为当期折旧；而年数总和法首先扣除预计净残值计算折旧基数，再以逐年递减的折旧率计算各年的 折旧额。 【例题 11】某企业 2002 年 9 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元， 预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2003 年该设备应计 提的折旧额为（ ）万元。 A.180 B.192 C.228 D.240 【答案】C 【解析】第一年（2002 年 10 月～2003 年 9 月）=（740-20）×5/15=240 万元 第二年（2003 年 10 月～2004 年 9 月）=（740-20）×4/15=192 万元 2003 年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15×9/12+（740－20）×4/15×3/12=228 万元 应注意的是： 一是计提折旧的范围，按现行会计制度规定， 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1） 已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。和以前最大的差别在 于未使用和不需用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具也要计提折旧。 二是在计提固定资产折旧时应考虑固定资产减值准备。例如，某企业于 2000 年 12 月 20 日取得的一台 不需安装的设备，其原价为 103 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 3 万元，采用平均年限法计提 折旧。2001 年 12 月 31 日该设备可收回金额为 63 万元，假定预计使用年限和净残值均未发生变化。则在 计算 2002 年计提折旧时就应考虑固定资产减值准备因素。该设备 2001 年应提折旧 20 万元[（103-3）÷5]， 2001 年 12 月 31 日其账面净值为 83 万元（103-20），由于其可收回金额为 63 万元，因此应计提减值准备 20 万元，计提减值准备后固定资产的账面价值为 63 万元，因此该设备 2002 年应提折旧 15 万元[（63-3） ÷4]。 三是在考虑固定资产计提折旧时间因素情况下双倍余额递减法和年数总和法的应用。例如，某企业于 2002 年 10 月 2 日购入一台不需安装的设备，其原价为 20000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 200 元。按双倍余额递减法计算折旧，计算该设备 2003 年应计提的折旧。 第一年（2002 年 11 月至 2003 年 10 月）应提的折旧额=20000×40%=8000 元 第二年（2003 年 11 月至 2004 年 10 月）应提的折旧额=（20000-8000）×40%=4800 元 该设备 2003 年应提的折旧额=8000×10/12＋4800×2/12=7466.67 元
第四节固定资产的后续支出 、费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出,如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计,则应在发生时确认 为费用。 二、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产 的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值, 其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额 固定资产修理费用,应当直接计入当期费用 2.固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金 额:超过部分直接计入当期营业外支出。 固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应按上述原则进行判断,其发生的后续支出,分 别计入固定资产价值或计入当期费用 4.固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在"固定资产″科目下单设"固定资产装修"明 细科目核算,并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧。下次装修时 固定资产装修"明细科目的余额减去相关折旧后的差额,一次全部计入当期营业外支出。 5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出视同自有资产处理,装修费用应在两次装修 期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧 6.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应单设"1503经营租入固定资产改良”科目核算,并 在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。 【例题12】2002年1月1日甲公司开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良,改良过 程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后,该项 固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,该项固定资产的剩余租赁期限为3年,尚可使用年 限为10年。甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用,甲公司对自有的类似固定资产 均采用年限平均法计提折旧。甲公司所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%,2002年度财 务会计报告批准报出前,甲公司尚未计算2002年度应交所得税。假设经营租入固定资产的改良支出可在计 算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。甲公 司2002年度税前会计利润(调整前)为900万元,不考虑其他纳税调整事项和利润分配事项 要求 (1)说明该事项会计处理是否正确,如不正确,编制年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期 间发现此项会计差错的会计分录 (2)计算甲公司2002年度应交所得税 【答案】 (1)甲公司将120万元经营租入固定资产改良支出计入发生当期管理费用会计处理不正确。应计入 经营租入固定资产改良支出”科目,然后在3年剩余租赁期间单独计提折旧,只有2002年7-12月计提的折 旧20万元应当计入当期管理费用 借:经营租入固定资产改良支出 120 贷:以前年度损益调整一一调整管理费用100(120-120/3×6/12) 累计折旧 借:以前年度损益调整——调整管理费用100 贷:利润分配一未分配利润 注:若报告年度的应交所得税尚未计算,则不存在编制调整报告年度应交所得税的会计分录,但可能 涉及调整报告年度的应纳税所得额 (2)调整后2002年度的税前会计利润=900+100=1000万元。因经营租入固定资产的改良支出可在计
第四节 固定资产的后续支出 一、费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认 为费用。 二、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产 的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值， 其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。 1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金 额；超过部分直接计入当期营业外支出。 3.固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分 别计入固定资产价值或计入当期费用 4.固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在"固定资产"科目下单设"固定资产装修"明 细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧。下次装修时， "固定资产装修"明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。 5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出视同自有资产处理，装修费用应在两次装修 期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧。 6.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设"1503 经营租入固定资产改良"科目核算，并 在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 【例题 12】2002 年 1 月 1 日甲公司开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过 程中发生材料、人工等费用共计 120 万元。改良工程于 2002 年 6 月 20 日完成并投入使用。改良后，该项 固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该项固定资产的剩余租赁期限为 3 年，尚可使用年 限为 10 年。甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用，甲公司对自有的类似固定资产 均采用年限平均法计提折旧。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%，2002 年度财 务会计报告批准报出前，甲公司尚未计算 2002 年度应交所得税。假设经营租入固定资产的改良支出可在计 算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。甲公 司 2002 年度税前会计利润（调整前）为 900 万元，不考虑其他纳税调整事项和利润分配事项。 要求: （1）说明该事项会计处理是否正确，如不正确，编制年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期 间发现此项会计差错的会计分录。 （2）计算甲公司 2002 年度应交所得税。 【答案】 （1）甲公司将 120 万元经营租入固定资产改良支出计入发生当期管理费用会计处理不正确。应计入" 经营租入固定资产改良支出"科目，然后在 3 年剩余租赁期间单独计提折旧，只有 2002 年 7-12 月计提的折 旧 20 万元应当计入当期管理费用。 借：经营租入固定资产改良支出 120 贷：以前年度损益调整----调整管理费用 100（120-120/3×6/12） 累计折旧 20 借：以前年度损益调整----调整管理费用 100 贷：利润分配----未分配利润 100 注：若报告年度的应交所得税尚未计算，则不存在编制调整报告年度应交所得税的会计分录，但可能 涉及调整报告年度的应纳税所得额。 （2）调整后 2002 年度的税前会计利润=900+100=1000 万元。因经营租入固定资产的改良支出可在计
算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入固定资产改良支出计入当期费用的金额相同,所以 2002年度应交所得税=1000×33%330万元。 【例题13】某企业为延长甲设备的使用寿命,2003年6月份对其进行改良并于当月完工,改良时发生 相关支出共计20万元,估计能使甲设备延长使用寿命2年。根据2003年6月末的账面记录,甲设备的原 账面原价为120万元,已提折旧为57万元,未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78万元,则该企业2003年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为()万元。 B.15 C.18 D.20 【答案】B 【解析】改扩建时固定资产的账面价值=120-57=63万元,因可收回金额为78万元,所以该企业2003 年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元,另5万元应费用化 【例题14】企业为固定资产发生的下列各项支出中,能使流入企业的经济利益超过原先的估计并应予 以资本化为固定资产成本的有()。 A.能保持固定资产的原有生产能力的支出 B.能使所产产品成本实质性降低的支出 C.能使所产产品质量实质性提高的支出 D.能使固定资产原有性能恢复的支出 E.能延长固定资产使用寿命的支出 第五节固定资产处置与期末计价 一、固定资产处置 通过"固定资产清理”科目核算。企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时,应当将处置收入扣除 其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益 【例题15】确定固定资产处置损益时,应考虑的因素有()。 A.累计折旧 B.营业税 C.增值税 D.清理人工费用 E.固定资产减值准备 【答案】 ABCDE 二、固定资产期末计价 固定资产的减值是指,固定资产的可收回金额低于其账面价值 可收回金额,是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金 流量的现值两者之中的较高者。其中,销售净价是指,资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后 的余额 (二)如果固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提 固定资产减值准备,并计入当期损益。 三)已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定 折旧率和折旧额:如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照固定资产价值恢复后的账面 价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时, 对此前己计提的累计折旧不作调整 (四)如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化,使得固定资产的可收回
算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入固定资产改良支出计入当期费用的金额相同，所以 2002 年度应交所得税=1000×33%=330 万元。 【例题 13】某企业为延长甲设备的使用寿命，2003 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生 相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长使用寿命 2 年。根据 2003 年 6 月末的账面记录，甲设备的原 账面原价为 120 万元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业 2003 年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为（ ）万元。 A.0 B.15 C.18 D.20 【答案】B 【解析】改扩建时固定资产的账面价值=120-57=63 万元，因可收回金额为 78 万元，所以该企业 2003 年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为 15 万元，另 5 万元应费用化。 【例题 14】企业为固定资产发生的下列各项支出中，能使流入企业的经济利益超过原先的估计并应予 以资本化为固定资产成本的有（ ）。 A.能保持固定资产的原有生产能力的支出 B.能使所产产品成本实质性降低的支出 C.能使所产产品质量实质性提高的支出 D.能使固定资产原有性能恢复的支出 E.能延长固定资产使用寿命的支出 【答案】BCE 第五节 固定资产处置与期末计价 一、固定资产处置 通过"固定资产清理"科目核算。企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除 其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。 【例题 15】确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（ ）。 A.累计折旧 B.营业税 C.增值税 D.清理人工费用 E.固定资产减值准备 【答案】ABCDE 二、固定资产期末计价 （一）固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金 流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后 的余额。 （二）如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提 固定资产减值准备，并计入当期损益。 （三）已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定 折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面 价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时， 对此前已计提的累计折旧不作调整。 （四）如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回
金额大于其账面价值,则以前期间己计提的减值损失应当转回,但转回的金额不应超过原己计提的固定资 产减值准备:在转回已确认的固定资产减值损失时,转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值 因素情况下计算确定的固定资产账面净 取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后 的余额,同时,冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备,并增加已计提的固定资产累计折旧 具体账务处理如下:转回己计提的固定资产减值准备时,按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧 与因计提减值准备而少计提的折旧额之间的差额,借记"固定资产减值准备”科目,贷记"累计折旧”科目 在确定转回的固定资产减值准备计入损益的金额时,应当以该项固定资产的可收回金额与按不考虑减值因 素情况下固定资产账面净值两者孰低确定的金额,与其价值恢复前账面价值的差额确定,借记"固定资产减 值准备"科目,贷记″营业外支出一计提的固定资产减值准备"科目 即:固定资产减值准备转回时的会计处理如下 (1)全额恢复因计提减值准备而少计提的折旧: (2)转回减值准备时计入当期损益的金额=固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的 固定资产账面净值两者中较低者-价值恢复前的固定资产账面价值。 【例题16】甲企业2000年12月购入管理用固定资产,购置成本为1000万元,预计使用年限为10年 预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2003年年末,甲企业对该项固定资产进行的减值测试表明 其可收回金额为595万元。假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产预计使用年限和净残值。 要求 (1)若2006年年末,该项固定资产的可收回金额为425万元,编制2001年至2006年该项固定资产 计提折旧及固定资产计提(或转回)减值准备的会计分录 (2)若2006年年末,该项固定资产的可收回金额为360万元,编制2006年12月31日固定资产计提 (或转回)减值准备的会计分录 【答案】 (1)2001年计提折旧=1000÷10=100万元 借:管理费用 贷:累计折旧 2002年和2003年计提折旧及会计分录与2001年相同。 2003年12月31日计提减值准备=(1000-100×3)-595=105万元 借:营业外支出 贷:固定资产减值准备 2004年计提折旧=595÷7=85万元 借:管理费用 贷:累计折旧 2005年和2006年计提折旧会计分录与2004年相同。 2006年末价值恢复前的固定资产账面价值=1000-(100×3+85×3)-105=340万元 2006年12月31日,不考虑减值准备因素情况下计算的固定资产账面净值=1000-100×6=400万元 2006年12月31日固定资产的可收回金额为425万元 固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=400-340=60万 固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=(100-85)×3=45万元 :固定资产减值准备 贷:营业外支出 累计折旧 (2)2006年12月31日固定资产的可收回金额为360万元 固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=360-340=20万 固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=(100-85)×3=45万元
金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资 产减值准备；在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值 因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即：取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后 的余额，同时，冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备，并增加已计提的固定资产累计折旧。 具体账务处理如下：转回已计提的固定资产减值准备时，按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧 与因计提减值准备而少计提的折旧额之间的差额，借记"固定资产减值准备"科目，贷记"累计折旧"科目； 在确定转回的固定资产减值准备计入损益的金额时，应当以该项固定资产的可收回金额与按不考虑减值因 素情况下固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其价值恢复前账面价值的差额确定，借记"固定资产减 值准备"科目，贷记"营业外支出--计提的固定资产减值准备"科目。 即：固定资产减值准备转回时的会计处理如下： （1）全额恢复因计提减值准备而少计提的折旧； （2）转回减值准备时计入当期损益的金额=固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的 固定资产账面净值两者中较低者-价值恢复前的固定资产账面价值。 【例题 16】甲企业 2000 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 1000 万元，预计使用年限为 10 年， 预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2003 年年末，甲企业对该项固定资产进行的减值测试表明， 其可收回金额为 595 万元。假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产预计使用年限和净残值。 要求： （1）若 2006 年年末，该项固定资产的可收回金额为 425 万元，编制 2001 年至 2006 年该项固定资产 计提折旧及固定资产计提（或转回）减值准备的会计分录。 （2）若 2006 年年末，该项固定资产的可收回金额为 360 万元，编制 2006 年 12 月 31 日固定资产计提 （或转回）减值准备的会计分录。 【答案】 （1）2001 年计提折旧=1000÷10=100 万元 借：管理费用 100 贷：累计折旧 100 2002 年和 2003 年计提折旧及会计分录与 2001 年相同。 2003 年 12 月 31 日计提减值准备=（1000-100×3）-595=105 万元 借：营业外支出 105 贷：固定资产减值准备 105 2004 年计提折旧=595÷7=85 万元 借：管理费用 85 贷：累计折旧 85 2005 年和 2006 年计提折旧会计分录与 2004 年相同。 2006 年末价值恢复前的固定资产账面价值=1000-（100×3+85×3）-105=340 万元 2006 年 12 月 31 日，不考虑减值准备因素情况下计算的固定资产账面净值=1000-100×6=400 万元 2006 年 12 月 31 日固定资产的可收回金额为 425 万元 固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=400-340=60 万元 固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（100-85）×3=45 万元。 借：固定资产减值准备 105 贷：营业外支出 60 累计折旧 45 （2）2006 年 12 月 31 日固定资产的可收回金额为 360 万元 固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=360-340=20 万元 固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（100-85）×3=45 万元
借:固定资产减值准备 贷:营业外支出 累计折旧 【例题17】甲企业2000年12月购入管理用固定资产,购置成本为5000万元,预计使用年限为10年 预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2004年年末,甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试 表明,其可收回金额为2400万元。2006年年末,该项固定资产的可收回金额为1700万元,假定计提或转 回固定资产减值准备不影响固定资产的预计使用年限和净残值。2006年12月31日计提或转回固定资产减 值准备计入营业外支出(冲减用负号)的金额为()万元 A.-400 B.-100 C.-300 【答案】 【解析】2004年12月31日计提减值准备前固定资产账面价值=5000-5000÷10×4=3000万元,应计提 减值准备600万元:2006年12月31日价值恢复前的固定资产账面价值=5000(5000÷10×4+2400÷6×2) -600=1600万元,2006年12月31日不考虑减值因素情况下固定资产账面价值=5000-5000÷10×6=2000万 元,2006年12月31日该项固定资产的可收回金额为1700万元,所以固定资产减值准备转回时应冲减营 业外支出的金额=1700-1600=100万元
借：固定资产减值准备 65 贷：营业外支出 20 累计折旧 45 【例题 17】甲企业 2000 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5000 万元，预计使用年限为 10 年， 预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2004 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试 表明，其可收回金额为 2400 万元。2006 年年末，该项固定资产的可收回金额为 1700 万元，假定计提或转 回固定资产减值准备不影响固定资产的预计使用年限和净残值。2006 年 12 月 31 日计提或转回固定资产减 值准备计入营业外支出（冲减用负号）的金额为（ ）万元。 A.-400 B.-100 C.-300 D.-200 【答案】B 【解析】2004 年 12 月 31 日计提减值准备前固定资产账面价值=5000-5000÷10×4=3000 万元，应计提 减值准备 600 万元；2006 年 12 月 31 日价值恢复前的固定资产账面价值=5000-（5000÷10×4+2400÷6×2） -600=1600 万元，2006 年 12 月 31 日不考虑减值因素情况下固定资产账面价值=5000-5000÷10×6=2000 万 元，2006 年 12 月 31 日该项固定资产的可收回金额为 1700 万元，所以固定资产减值准备转回时应冲减营 业外支出的金额=1700-1600=100 万元