CPA辅导:合并会计报表追溯调整的编制 中华财会网(wW.e521.com)2004-08-05 母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后,须对上期合并会计报表进行调整,如调整分录笔数不多, 对上期合并会计报表的调整较为简单,如追溯调整笔数较多,对上期合并会计报表调整较为复杂。 在追溯调整笔数较多时,对上期合并会计报表的调整方法有下列三种 方法一:按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表。 这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新进行编制,并按调整后的会计报表重新进 行合并抵销,编制调整后的上期合并会计报表,各公司的资料须掌握翔实,工作量较大,但操作较容易理解。 方法二:根据追溯调整对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并报表数并进行合并抵销。 这种方法是以上期合并会计报表为基础,以其作为未审报表,根据追溯调整的内容,以每笔调整对原合并 报表的影响数逐笔进行调整并按公司进行合并抵销 这种方法是按差额(即调整对上期报表的影响数)对原合并报表进行调整,也较易理解,操作起来较简单。 方法三:根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的合计数调整上期合并报表数。 这种方法是以上期合并会计报表为基础,以其作为未审会计报表,单独编制计算表格,统计出各调整数对 合并会计报表的影响合计数,对原合并会计报表进行调整 这种方法也是按差额对原合并报表进行调整,与方法二不同的是这个差额是方法二差额的合计数,也较易 理解,但须单独编制“追溯调整合并报表影响统计表”,操作起来是三种方法中最简单的 例:某集团公司须编制合并会计报表,纳入合并范围的公司有:母公司、甲公司和乙公司。母公司对甲公 司投资占甲公司实收资本的60%:对乙公司投资占乙公司实收资本的95%:另外,母公司占丙公司股权比例为 15%,因对其具有重大影响而采用权益法核算。母公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10%,公益金提 取比例均为5% 2002年度发生下列追溯调整事项:母公司调增2001年所得税75万元:甲公司调增2000年所得税20万元,调 增2001年度销售税金及附加10万元(其他应交款);乙公司调增2001年度所得税20万元;丙公司调减2000年度净 利润400万元,调减2001年度净利润650万元。 对上述追溯调整,以下分别用方法二和方法三进行阐述 方法二:按年及各公司的顺序对原2001年合并报表进行调整 2000年追溯调整1.母公司的会计处理 (1)借:上年投资收益 贷:年初长期股权投资6,000,000 (2)借:年初法定盈余公积 年初法定公益金 贷:上年提取法定公积金600,000 上年提取法定公益金300,000 (3)借:年初未分配利润5,100,000
CPA辅导:合并会计报表追溯调整的编制 中华财会网(www.e521.com) 2004-08-05 -------------------------------------------------------------------------------- 母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后，须对上期合并会计报表进行调整，如调整分录笔数不多， 对上期合并会计报表的调整较为简单，如追溯调整笔数较多，对上期合并会计报表调整较为复杂。 在追溯调整笔数较多时，对上期合并会计报表的调整方法有下列三种： 方法一：按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表。 这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新进行编制，并按调整后的会计报表重新进 行合并抵销，编制调整后的上期合并会计报表，各公司的资料须掌握翔实，工作量较大，但操作较容易理解。 方法二：根据追溯调整对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并报表数并进行合并抵销。 这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审报表，根据追溯调整的内容，以每笔调整对原合并 报表的影响数逐笔进行调整并按公司进行合并抵销。 这种方法是按差额（即调整对上期报表的影响数）对原合并报表进行调整，也较易理解，操作起来较简单。 方法三：根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的合计数调整上期合并报表数。 这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审会计报表，单独编制计算表格，统计出各调整数对 合并会计报表的影响合计数，对原合并会计报表进行调整。 这种方法也是按差额对原合并报表进行调整，与方法二不同的是这个差额是方法二差额的合计数，也较易 理解，但须单独编制“追溯调整合并报表影响统计表”，操作起来是三种方法中最简单的。 例：某集团公司须编制合并会计报表，纳入合并范围的公司有：母公司、甲公司和乙公司。母公司对甲公 司投资占甲公司实收资本的60％；对乙公司投资占乙公司实收资本的95％；另外，母公司占丙公司股权比例为 15％，因对其具有重大影响而采用权益法核算。母公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10％，公益金提 取比例均为5％。 2002年度发生下列追溯调整事项：母公司调增2001年所得税75万元；甲公司调增2000年所得税20万元，调 增2001年度销售税金及附加10万元（其他应交款）；乙公司调增2001年度所得税20万元；丙公司调减2000年度净 利润4000万元，调减2001年度净利润650万元。 对上述追溯调整，以下分别用方法二和方法三进行阐述。 方法二：按年及各公司的顺序对原2001年合并报表进行调整： 一、2000年追溯调整1.母公司的会计处理： （1）借：上年投资收益 6，000，000 贷：年初长期股权投资6，000，000 （2）借：年初法定盈余公积 600，000 年初法定公益金 300，000 贷：上年提取法定公积金 600，000 上年提取法定公益金 300，000 （3）借：年初未分配利润5，100，000
去定盈余公积600,000 法定公益金 00,000 贷:长期股权投资6,000,000 2.甲公司的会计处理 (1)借:上年投资收益 120,000(母公司调整) 贷:年初长期股权投资120,000 (2)借:年初法定盈余公积12,000(母公司调整) 年初法定公益金 6,000 贷:上年提取法定公积金12,000 上年提取法定公益金6,000 (3)借:上年所得税200,000(甲公司调整) 贷:年初应交税金200,000 (年切法定交金公积00 (甲公司调整) 贷:上年提取法定公积金20,000 上年提取法定公益金10,000 (5)借:上年提取法定公积金20,000(合并抵销分录) 上年提取法定公益金10,000 年初未分配利润 170,000 贷:上年投资收益 上年少数股东本期损益80,000 (6)借:年初长期股权投资120,000(合并抵销分录) 年初少数股东权益80,000 贷:年初法定盈余公积20,000 年初法定公益金10,000 年初未分配利润170,000 (7)借:年初法定盈余公积12,000(合并抵销分录) 年初法定公益金 6,000 贷:上年提取法定公积金12,00 上年提取法定公益金6,000 (8)借:年初未分配利润102,000(母公司调整) 法定盈余公积12,00 法定公益金6,000 长期股权投资120,000 (9)借:年初未分配利润170,000(甲公司调整) 法定盈余公积20,000
法定盈余公积 600，000 法定公益金 300，000 贷：长期股权投资6，000，000 2.甲公司的会计处理： （1）借：上年投资收益 120，000（母公司调整） 贷：年初长期股权投资120，000 （2）借：年初法定盈余公积 12，000（母公司调整） 年初法定公益金 6，000 贷：上年提取法定公积金12，000 上年提取法定公益金6，000 （3）借：上年所得税 200，000（甲公司调整） 贷：年初应交税金200，000 （4）借：年初法定盈余公积 20，000（甲公司调整） 年初法定公益金 10，000 贷：上年提取法定公积金20，000 上年提取法定公益金10，000 （5）借：上年提取法定公积金 20，000（合并抵销分录） 上年提取法定公益金 10，000 年初未分配利润 170，000 贷：上年投资收益 120，000 上年少数股东本期损益80，000 （6）借：年初长期股权投资 120，000（合并抵销分录） 年初少数股东权益 80，000 贷：年初法定盈余公积 20，000 年初法定公益金 10，000 年初未分配利润 170，000 （7）借：年初法定盈余公积 12，000（合并抵销分录） 年初法定公益金 6，000 贷：上年提取法定公积金 12，000 上年提取法定公益金6，000 （8）借：年初未分配利润102，000（母公司调整） 法定盈余公积 12，000 法定公益金 6，000 贷：长期股权投资120，000 （9）借：年初未分配利润170，000（甲公司调整） 法定盈余公积 20，000
定公益金 贷:应交税金200,000 二、2001年追溯调整数调整 1.母公司 1)借:投资收益975,000 贷:长期股权投资975,000 (2)借:提取法定公积金-97,500 提取法定公益金一48,750 贷:法定盈余公积-97,500 法定公益金-48,750 (3)借:所得税750,000 贷:应交税金750,000 (4)借:提取法定公积金-75,000 提取法定公益金-37,500 贷:法定盈余公积-75,000 法定公益金-37,500 2.甲公司 (1)借:主营业务税金及附加100,000 贷:其他应交款100,000 (2)借:提取法定公积金-10,000 提取法定公益金-5,000 贷:法定盈余公积-10,000 法定公益金-5,000 (3)借:投资收益60,000 贷:长期股权投资60,000 (4)借:提取法定公积金一6,000 提取法定公益金-3,000 贷:法定盈余公积-6,00 法定公益金-3,000 (5)借:长期股权投资180,000 少数股东权益120,000 贷:法定盈余公积30, 法定公益金15
法定公益金 10，000 贷：应交税金 200，000 二、2001年追溯调整数调整 1.母公司 （1）借：投资收益 975，000 贷：长期股权投资975，000 （2）借：提取法定公积金－97，500 提取法定公益金－48，750 贷：法定盈余公积－97，500 法定公益金－48，750 （3）借：所得税 750，000 贷：应交税金750，000 （4）借：提取法定公积金－75，000 提取法定公益金－37，500 贷：法定盈余公积－75，000 法定公益金－37，500 2.甲公司 （1）借：主营业务税金及附加100，000 贷：其他应交款 100，000 （2）借：提取法定公积金－10，000 提取法定公益金－5，000 贷：法定盈余公积－10，000 法定公益金－5，000 （3）借：投资收益 60，000 贷：长期股权投资60，000 （4）借：提取法定公积金－6，000 提取法定公益金－3，000 贷：法定盈余公积－6，000 法定公益金－3，000 （5）借：长期股权投资180，000 少数股东权益120，000 贷：法定盈余公积 30，000 法定公益金 15，000
年初未分配利润170,000 未分配利润85,000 (6)借:投资收益-60,000 少数股东本期损益-40,000 贷:提取法定公积金-10,000 提取法定公益金-5,000 未分配利润-85,000 (7)借:年初未分配利润-18,000 贷:法定盈余公积-12,000 法定公益金-6,000 (8)借:提取法定公积金一6,000 提取法定公益金-3,000 贷:法定盈余公积-6,000 法定公益金一3,000 3.乙公司 (1)借:所得税200,000 贷:应交税金200,000 (2)借:提取法定公积金-20,000 提取法定公益金-10,000 贷:法定盈余公积-20,000 法定公益金-10,000 (3)借:投资收益190,000 贷:长期股权投资190,000 (4)借:提取法定公积金-19,00 提取法定公益金一9,500 贷:法定盈余公积-19,000 法定公益金一9,500 (5)借:长期股权投资190,000 少数股东权益10,000 贷:法定盈余公积20,000 法定公益金10,00 年初未分配利润170,000 (6)借:投资收益-190,000 少数股东本期损益-10,000 贷:提取法定公积金-20,000 提取法定公益金-10,000
年初未分配利润170，000 未分配利润 85，000 （6）借：投资收益－60，000 少数股东本期损益－40，000 贷：提取法定公积金－10，000 提取法定公益金－5，000 未分配利润－85，000 （7）借：年初未分配利润－18，000 贷：法定盈余公积－12，000 法定公益金－6，000 （8）借：提取法定公积金－6，000 提取法定公益金－3，000 贷：法定盈余公积－6，000 法定公益金－3，000 3.乙公司 （1）借：所得税 200，000 贷：应交税金200，000 （2）借：提取法定公积金－20，000 提取法定公益金－10，000 贷：法定盈余公积－20，000 法定公益金－10，000 （3）借：投资收益190，000 贷：长期股权投资190，000 （4）借：提取法定公积金－19，000 提取法定公益金－9，500 贷：法定盈余公积－19，000 法定公益金－9，500 （5）借：长期股权投资190，000 少数股东权益10，000 贷：法定盈余公积 20，000 法定公益金 10，000 年初未分配利润170，000 （6）借：投资收益－190，000 少数股东本期损益－10，000 贷：提取法定公积金－20，000 提取法定公益金－10，000
未分配利润-170,000 (7)借:提取法定公积金-19,000 提取法定公益金-9,500 贷:法定盈余公积-19,000 法定公益金一9,500 方法三 根据例中追溯调整事项,编制“追溯调整合并报表影响统计表″(见附表),根据统计岀的追溯调整对2000 年及2001年合并会计报表的影响合计数编制下列分录 2000年追溯调整数调整 借:年初法定盈余公积624,000 年初法定公益金312,000 年初少数股东权益80,000 年初未分配利润5,184,000 贷:年初长期股权投资6,000,000 200,000 借:上年投资收益6,000,000 上年所得税 200,000 贷:上年提取法定公积金624,000 上年提取法定公益金312,000 上年少数股东本期损益80,00 年初未分配利润5,184,000 二、2001年追溯调整数调整 法定盈余公积金222,500 法定公益金 少数股东权益 50,000 贷:长期股权投资975,000 其他未交款100,00 应交税金 950,000 借:投资收益 主营业务税金及附加100,000 所得税 950,000 贷:提取法定公积金222,500 提取法定公益金111,250 少数股东本期损益50,000 借:法定盈余公积 624,000 法定公益金312. 少数股东权益 80,000 年初未分配利润5,184,000 贷:长期股权投资6,000,000
未分配利润－170，000 （7）借：提取法定公积金－19，000 提取法定公益金－9，500 贷：法定盈余公积－19，000 法定公益金－9，500 方法三 根据例中追溯调整事项，编制“追溯调整合并报表影响统计表”（见附表），根据统计出的追溯调整对2000 年及2001年合并会计报表的影响合计数编制下列分录： 一、2000年追溯调整数调整 借：年初法定盈余公积 624，000 年初法定公益金 312，000 年初少数股东权益 80，000 年初未分配利润5， 184，000 贷：年初长期股权投资6，000，000 年初应交税金 200，000 借：上年投资收益 6，000，000 上年所得税 200，000 贷：上年提取法定公积金624，000 上年提取法定公益金312，000 上年少数股东本期损益80，000 年初未分配利润5，184，000 二、2001年追溯调整数调整 借：法定盈余公积金 222，500 法定公益金 111，250 少数股东权益 50，000 贷：长期股权投资 975，000 其他未交款 100，000 应交税金 950，000 借：投资收益 975，000 主营业务税金及附加 100，000 所得税 950，000 贷：提取法定公积金 222，500 提取法定公益金 111，250 少数股东本期损益 50，000 借：法定盈余公积 624，000 法定公益金 312.000 少数股东权益 80，000 年初未分配利润 5，184，000 贷：长期股权投资 6，000，000
应交税金 200,000 i论:由上述调整分录可得出结论,追溯调整编制合并会计报表时,用方法三调整分录较少,追溯调整内 容较为清晰,是三种调整方法中最理想的
应交税金 200，000 结论：由上述调整分录可得出结论，追溯调整编制合并会计报表时，用方法三调整分录较少，追溯调整内 容较为清晰，是三种调整方法中最理想的