孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@2lcn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年cPA考前培训班整理,在 整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的, 若有错误之处请告之予以更正 第十九章资产负债表日后事项 第一节资产负债表日后事项的定义 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项,是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出 日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。 对定义的理解应注意以下几个问题 ①、我国资产负债表日为12月31日。 批准报出日:董事会或类似权力机构批准财务报告报岀日期 ③、包括所有有利事项、不利事项,均采用同一原则处理。 ④、不是全部发生的事项,而是与資产负债表日存在状况有关的事项, 或虽无关但对财务状况有重大景响的事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理，在 整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的， 若有错误之处请告之予以更正。 第十九章 资产负债表日后事项 第一节资产负债表日后事项的定义 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出 日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。 对定义的理解应注意以下几个问题: ①、我国资产负债表日为 12 月 31 日。 ②、批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期 ③、包括所有有利事项、不利事项，均采用同一原则处理。 ④、不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项， 或虽无关但对财务状况有重大影响的事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 资产负债表日后事项准则所指的资产负债表日后事项所涵盖的期 间是资产负债表日后至赐务报告批准报出日之间。 资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括: (1)报告年度次年的1月1日至董事会批准财务报告可以对外公布 的日期; (2)董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生 的与资产负债表日后事项有关的事项,由此影响财务报告对外公布日 期的,应以董事会再次批准往财务报告对外公布的日期为截止日期。 (3)如果由此影响审计报告内容的,按照独立审计准则的规定,注册 会计师可以签署双重报告日期,即保留原定审计报告日,并就该期后 事项注明新的审计报告日;或更改审计报告日期。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括两类 1、调整事项 资产负债表日后获得新的或进一步证据,以表明依据资产负债 表日存在状况编制的财务报告已不在可靠,应依据新的证据资 产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调 整 调整事项的特点 (1)资产负债表日或以前已存在,资产负债表日后得以证实 (2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影 响的事项
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 资产负债表日后事项准则所指的资产负债表日后事项所涵盖的期 间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。 资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： （1）报告年度次年的 1 月 1 日至董事会批准财务报告可以对外公布 的日期； （2）董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生 的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日 期的，应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 （3）如果由此影响审计报告内容的，按照独立审计准则的规定，注册 会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后 事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括两类： 1、 调整事项： 资产负债表日后获得新的或进一步证据，以表明依据资产负债 表日存在状况编制的财务报告已不在可靠，应依据新的证据资 产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调 整。 调整事项的特点： （1）资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得以证实； （2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影 响的事项
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 2、非调整事项: 是指资产负债表日该事项的状况并不存在,而是期后才发生或 存在的事项 非调整事项的特点 (1)资产负债表日并未发生或存在,完全是期后新发生事项。 (2)对理解和分析财务报告有重大影响事项。 调整事项与非调整事项的区别与联系∶调整事项是事项存在于资 产负债表日或以前,资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项 作进一步的说明;而非调整事项是在资产负债表日尚未存在,但在财 务会计报告批准报出日之前发生或存在。 这两类事项的共同点在于:调整事项和非调整事项都是在资产负 债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的,对报告年度 的财务状况、经营成果都将产生重大景响 四、持续经营 只有是满足持续经营的假定才需按资产负债表日后事项的要求对原报 表进行调整 第二节、调整事项的处理原则及方法 调整事项的处理原则: 企业应对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益 以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。也就是 说,对于调整事项,需要在资产负债表日后涵盖的期间作出相 关账务处理,记入资产负债表日后涵盖期间的会计凭证和会计
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2、 非调整事项： 是指资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或 存在的事项。 非调整事项的特点： （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生事项。 （2）对理解和分析财务报告有重大影响事项。 调整事项与非调整事项的区别与联系：调整事项是事项存在于资 产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项 作进一步的说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财 务会计报告批准报出日之前发生或存在。 这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负 债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度 的财务状况、经营成果都将产生重大影响。 四、持续经营 只有是满足持续经营的假定才需按资产负债表日后事项的要求对原报 表进行调整。 第二节、调整事项的处理原则及方法 调整事项的处理原则： 企业应对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益， 以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。也就是 说，对于调整事项，需要在资产负债表日后涵盖的期间作出相 关账务处理，记入资产负债表日后涵盖期间的会计凭证和会计
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 账簿,但应将其视同报告年度发生的事项,调整报告年度会计 报表相关项目的年末数和本年累计数,以及当期会计报表相关 项目的年初数和上年数。 调整事项的处理方法 1、已证实某项资产在资产负债表日已减损,或为该项资产已确认的减 值损失需要调整。 是指在年度资产负债表日或以前,根据当时资料判断某项资产可 能发生了损失或永久性减值,但没有最后确定是否会发生。在年度资 产负债表日至财务会计报告批准报出日之间,所取得的新证据能证明 该项资产已经发生了损失和永久性减值,则应对资产负债表日所作的 估计予以修正 2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回 在年度资产负债表日或以前已确认了收入并结转了相关成本,并 在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已退回。应注意的是 资产负债表日后事项中的销售退回,既包括报告年度销售的物资,在 报告年度的资产负债表日后退回,也包括报告年度以前销售的物资, 在报告年度的资产负债表日后退回 (1)销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前。 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于 报告年度所得税汇算清缴之前,则应按资产负债表日后有关调整事项
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 账簿，但应将其视同报告年度发生的事项，调整报告年度会计 报表相关项目的年末数和本年累计数，以及当期会计报表相关 项目的年初数和上年数。 调整事项的处理方法： 1、已证实某项资产在资产负债表日已减损，或为该项资产已确认的减 值损失需要调整。 是指在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可 能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生。在年度资 产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，所取得的新证据能证明 该项资产已经发生了损失和永久性减值，则应对资产负债表日所作的 估计予以修正。 2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。 在年度资产负债表日或以前已确认了收入并结转了相关成本，并 在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已退回。应注意的是： 资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的物资，在 报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度以前销售的物资， 在报告年度的资产负债表日后退回。 （1）、销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前。 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于 报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 的会计处理方法,调整报告年度会计报表相关的收入、成本等,并相 应调整报告年度的应纳税所得额,以及报告年度应交的所得税。 值得注意的是,报告年度或以前年度销售的商品并已收款,在资 产负债表日后事项期间退货,则退货时,企业应按应冲减的收入,借 记"以前年度损益调整(调整主营业务收入或其他业务收入)"科目, 按可冲回的增值棁销项棁额,借记"应交税金-应交增值税(销项税额) 科目,按应退回的价款,贷记"预收账款"或"其他应付款"等科目,不 能贷记"银行存款"科目。若已退款则借记预收账款"或"其他应付款 贷记"银行存款"科目 例、甲公司为增值税般纳税企业。2004年4月20日,甲公司 2003年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司适用的所得税税 率为33%汇算清缴日为2004年2月20日。甲公司按净利润的10% 提取法定盈余公积,10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备其中按应收账款余额5‰计提的坏账准备可计入应 纳税所得额。 2004年2月2日,甲公司于2003年11月赊销给乙企业的一批 产品因发生质量问题而退回,同时收到了增值税进货退出证明单。甲 公司销售该批产品的销售收入为1000万元(不含增值税额),销售成本 为800万元,增值税销项税额为170万元,退回商品已经入库,已开 具红字增值税专用发票。 (1)若甲公司所得税采用应付税款法核算,则会计处理如下 借:以前年度损益调整 1000
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相 应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。 值得注意的是，报告年度或以前年度销售的商品并已收款，在资 产负债表日后事项期间退货，则退货时，企业应按应冲减的收入，借 记"以前年度损益调整（调整主营业务收入或其他业务收入）"科目， 按可冲回的增值税销项税额，借记"应交税金－应交增值税（销项税额） "科目，按应退回的价款，贷记 "预收账款"或"其他应付款"等科目，不 能贷记"银行存款"科目。若已退款，则借记"预收账款"或"其他应付款"， 贷记"银行存款"科目。 例、甲公司为增值税一般纳税企业。2004 年 4 月 20 日，甲公司 2003 年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司适用的所得税税 率为 33％，汇算清缴日为 2004 年 2 月 20 日。甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积，10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备，其中按应收账款余额 5‰计提的坏账准备可计入应 纳税所得额。 2004 年 2 月 2 日，甲公司于 2003 年 11 月赊销给乙企业的一批 产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲 公司销售该批产品的销售收入为 1000 万元(不含增值税额)，销售成本 为 800 万元，增值税销项税额为 170 万元，退回商品已经入库，已开 具红字增值税专用发票。 （1）若甲公司所得税采用应付税款法核算，则会计处理如下： 借：以前年度损益调整 1000
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 应交税金-应交增值税(销项税额)170 贷:应收账款 1170 借:坏账准备 58.5(1170×5% 贷:以前年度损益调整 58.5 借:库存商品 800 贷:以前年度损益调整 借疝交税金应交所得税64.07〖1000-800-1170×5‰)3% 贷:以前年度损益调整 64.07 借:利润分配未分配利润77.43(1000-800-58.5-64.07) 贷:以前年度损益调整 借:盈余公积 15.49 贷:利润分配未分配利润 15.49 (2)若甲公司所得税采用纳税影响会计法核算,则会计处理如下: 借:以前年度损益调整 1000 应交税金-应交增值税(销项税额)170 贷:应收账款 1170 借:坏账准备 58.5(1170×5%) 贷:以前年度损益调整 58.5 借:库存商品 800 贷:以前年度损益调整 借疝交税金应交所得税64.07(1000-800-1170×5‰)33% 贷:以前年度损益调整 64.0
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 应交税金-应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5(1170×5%) 贷：以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整 800 借：应交税金-应交所得税 64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%] 贷：以前年度损益调整 64.07 借：利润分配-未分配利润 77.43 （1000-800-58.5-64.07） 贷：以前年度损益调整 77.43 借：盈余公积 15.49 贷：利润分配-未分配利润 15.49 （2）若甲公司所得税采用纳税影响会计法核算，则会计处理如下： 借：以前年度损益调整 1000 应交税金-应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5(1170×5%) 贷：以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整 800 借：应交税金-应交所得税 64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%] 贷：以前年度损益调整 64.07
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 借:以前年度损益调整17.37[(1170×5%-1170×5%)×33% 贷:递延税款 17.37 借:利润分配未分配利润94.8(1000-800-58.5-64.07+17.37) 贷:以前年度损益调整 4.8 94. 借:盈余公积 1896 贷:利润分配-未分配利涧 18.96 (2)销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后但在报告年 度财务报告批准报出日之前。 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于 报告年度所得税汇算清缴之后,但在报告年度财务报告批准报出日之 前,按照会计制度及相关准则的规定,虽然销售退回发生于报告年度 所得税汇算清缴之后,但由于报告年度财务报告尚未批准报出,仍然 属于资产负债表日后事项,其销售退回仍作为资产负债表日后调整事 项进行账务处理,并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等;按 照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本 年度的纳税调整事项。 (3)对于报告年度所得税费用的计量应当依据企业采用的所得税会 计处理方法分别确定 ①、企业采用应付税款法核算所得税的,对于报告年度所得税汇
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 借：以前年度损益调整 17.37 [（1170×5%-1170×5‰）×33%] 贷：递延税款 17.37 借：利润分配-未分配利润 94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37） 贷：以前年度损益调整 94.8 借：盈余公积 18.96 贷：利润分配-未分配利润 18.96 （2）、销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后但在报告年 度财务报告批准报出日之前。 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于 报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之 前，按照会计制度及相关准则的规定，虽然销售退回发生于报告年度 所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然 属于资产负债表日后事项，其销售退回仍作为资产负债表日后调整事 项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按 照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本 年度的纳税调整事项。 （3）、对于报告年度所得税费用的计量应当依据企业采用的所得税会 计处理方法分别确定 ①、企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 算清缴后至报告年度财务报告批准报岀日之间发生的属于报告年度销 售退回的所得税影响,不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税。 例、甲公司为增值税般纳税企业。2004年4月20日,甲公司 2003年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司所得税采用应付 税款法核算,适用的所得税税率为33%,汇算清缴日为2004年2月 20日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,10%提取法定公 益金。甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备,其中按应收账款 余额5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。 2004年3月2日,甲公司于2003年11月赊销给已企业的一批 产品因发生质量问题而退回,同时收到了增值税进货退出证明单。甲 公司销售该批产品的销售收入为1000万元(不含増值税额,销售成本 为800万元,增值税销项税额为170万元,退回商品已经入库,已开 具红字增值税专用发票。 甲公司的会计处理如下 借:以前年度损益调整 1000 应交税金-应交增值税(销项税额)170 贷:应收账款 1170 借:坏账准备 58.5(1170×5%) 贷:以前年度损益调整 58.5 借:库存商品 800 贷:以前年度损益调整 800 借:利润分配-未分配利润141.5(1000-800-58.5)
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销 售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税。 例、甲公司为增值税一般纳税企业。2004 年 4 月 20 日，甲公司 2003 年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司所得税采用应付 税款法核算，适用的所得税税率为 33％，汇算清缴日为 2004 年 2 月 20 日。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，10%提取法定公 益金。甲公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备，其中按应收账款 余额 5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。 2004 年 3 月 2 日，甲公司于 2003 年 11 月赊销给已企业的一批 产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲 公司销售该批产品的销售收入为 1000 万元(不含增值税额)，销售成本 为 800 万元，增值税销项税额为 170 万元，退回商品已经入库，已开 具红字增值税专用发票。 甲公司的会计处理如下： 借：以前年度损益调整 1000 应交税金-应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5(1170×5%) 贷：以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整 800 借：利润分配-未分配利润 141.5 （1000-800-58.5）
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 贷:以前年度损益调整 141.5 借:盈余公积 28.3 贷:利润分配-未分配利润 28.3 ②、企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应按照可调整本年 度应纳税所得额,属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影 响数与现行所得税税率计算的金额,借递延税款"科目,贷记"以前年 度损益调整(调整所得税费用)"科目。即,报告年度所得税汇算清缴 以后至报告年度财务报告批准报岀日之间发生的属于报告年度销售退 回的所得税影响,应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。 例、甲公司为增值税般纳税企业。2004年4月20日,甲公司 2003年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司所得税采用纳税 影响会计法核算,适用的所得税税率为33%,汇算清缴日为2004年 2月20日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,10%提取法 定公益金。甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备,其中按应收 账款余额5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。 2004年3月2日,甲公司于2003年11月赊销给已企业的一批 产品因发生质量问题而退回,同时收到了增值税进货退出证明单。甲 公司销售该批产品的销售收入为1000万元(不含增值税额),销售成本 为800万元,增值税销项税额为170万元,退回商品已经入库,已开 具红字增值税专用发票。 甲公司的会计处理如下: 借:以前年度损益调整1000
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 贷：以前年度损益调整 141.5 借：盈余公积 28.3 贷：利润分配-未分配利润 28.3 ②、企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年 度应纳税所得额，属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影 响数与现行所得税税率计算的金额，借;递延税款"科目，贷记"以前年 度损益调整（调整所得税费用）"科目。即，报告年度所得税汇算清缴 以后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退 回的所得税影响，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。 例、甲公司为增值税一般纳税企业。2004 年 4 月 20 日，甲公司 2003 年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司所得税采用纳税 影响会计法核算，适用的所得税税率为 33％，汇算清缴日为 2004 年 2 月 20 日。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，10%提取法 定公益金。甲公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备，其中按应收 账款余额 5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。 2004 年 3 月 2 日，甲公司于 2003 年 11 月赊销给已企业的一批 产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲 公司销售该批产品的销售收入为 1000 万元(不含增值税额)，销售成本 为 800 万元，增值税销项税额为 170 万元，退回商品已经入库，已开 具红字增值税专用发票。 甲公司的会计处理如下： 借：以前年度损益调整 1000
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 应交税金-应交增值税(销项税额)170 贷:应收账款 1170 借:坏账准备 58.5(1170×5%) 贷:以前年度损益调整 58.5 借:库存商品 800 贷:以前年度损益调整 800 借:递延税款64.07(1000-800-1170×5%‰)×3% 贷:以前年度损益调整 64.07 借:以前年度损益调整17.37[(1170×5%-1170×5%)×33% 贷:递延税款 17.37 借:利润分配-未分配利润948(1000-800-58.5-6407+17.37) 贷:以前年度损益调整 94.8 借:盈余公积 18.96 贷:利润分配-未分配利涧 1896 总结:所得税汇算清缴以后发生的属于资产负债表日后事项的销售退 回对本年度所得税费用计量的影响,应视所采用的所得税会计处理方 法分别确定 企业采用应付税款法核算所得税的,在计算本年度应纳税所得额 时,应按本年度实现的利润总额,减去报告年度所得税汇算清缴后至 报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利 润总额的金额,作为本年度应纳税所得额,并按本年度应交的所得税
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 应交税金-应交增值税 （销项税额）170 贷：应收账款 1170 借：坏账准备 58.5(1170×5%) 贷：以前年度损益调整 58.5 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整 800 借：递延税款 64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%] 贷：以前年度损益调整 64.07 借：以前年度损益调整 17.37 [（1170×5%-1170×5‰）×33%] 贷：递延税款 17.37 借：利润分配-未分配利润 94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37） 贷：以前年度损益调整 94.8 借：盈余公积 18.96 贷：利润分配-未分配利润 18.96 总结：所得税汇算清缴以后发生的属于资产负债表日后事项的销售退 回对本年度所得税费用计量的影响，应视所采用的所得税会计处理方 法分别确定： 企业采用应付税款法核算所得税的，在计算本年度应纳税所得额 时，应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至 报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利 润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按本年度应交的所得税