技术探索 TEchnical Probe 其他资本公积与其他综合收益关系研究 重庆理工大学会计学院何建国涂兵方姜思云 摘要:其他綜合收益是从“资本公积一其他资本公积”中分离的一部分,而其他资本公积反映的 内容比较繁杂,致使实务中常常将两者混淆。其他资本公积反映的内容,从本质上讲,一部分属于投 入资本,另一部分属于其他综合收益。本文将从科目性质、内容反映及报表列报三个方面分析其他 综合收益与其他资本公积的关系,同时对实际运用过程中存在的问题提出相应建议。 关键词:其他资本公积其他综合收益权益性交易 DO:10.16144/ cnki issnI002-8072.2015.19025 随着社会主义市场经济体制的确立及发展,为实现与增加了“其他综合收益”与“综合收益总额”项目,同时对 国际会计准则趋同,公允价值在我国得到了不同程度的运“其他综合收益”项目的列报进行了进一步的划分:2014年 用。由公允价值计量产生的利得与损失,分为两派,一部分1月26日发布修订《企业会计准则第30号一财务报表列报》 归为“损益派”,另一部分归为“权益派”:另一方面,为体现(财会[2014]7号),增设“其他综合收益”科目,对“其他综 全面收益观与决策有用观,我国利润表进行了适当的调整合收益”的定义、分类及列报进行了修订与完善,此时,其 和变化,2009年6月财政部发布了《企业会计准则解释第3他综合收益才“解放”及“独立”,真正意义上登上会计舞台 1入了其他综合收益的概念,其后2012年5月在发布的综合收益总额项目反映净利润与其他综合收益扣除所得 《企业会计准则第30号-财务报表列报》修订征求意见稿税影响后净额相加后的合计金额。其他综合收益项目体现 中,将其他综合收益引入准则正文。而在2014年1月修订的是已确认未实现的那部分利得与损失。其他综合收益的 《企业会计准则第30号-财务报表列报》后,正式增设了“其列报,提高了会计信息的质量,体现了全面收益观,为投资 他综合收益”科目,并对其定义、分类及列报进行了修订与决策者提供更客观,真实的财务信息。 完善。其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在 通过两者性质的分析,可知两者都属于“权益派”。只 当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不是在引入其他综合收益之前,这部分利得与损失一直由 能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规“资本公积——其他资本公积”集中管理。其他资本公积 定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。由此可“分离”及“下放”的一部分“职权”改由其他综合收益“接 知,其他综合收益与其他资本公积的共性是指计入到所有管”,体现了全面收益观与决策有用观。 者权益的利得和损失,在此过程中,公允价值计量与全面 二、内容比较——求同存异 收益观作为桥梁,将其他资本公积与其他综合收益两者无 ()权益性交易的界定《国际会计准则第27号一合 形联系在一起 并财务报表和单独财务报表》第30段规定中提及权益性交 一、性质分析—本是同根 易:“不会导致丧失对子公司控制权的母公司所有权份额 (一)其他资本公积的性质2006年,我国《企业会计准的变动,应作为权益性交易进行会计处理(即与所有者以 则——应用指南》将资本公积明细科目进行了“精兵简其所有者身份进行的交易)。”权益性交易基本上可分为两 政”,减少为两个,即资本溢价(或股本溢价)与其他资本公类:一类是企业与所有者之间的交易,如企业向社会公开 积。其他资本公积主要反映的是直接计入到所有者权益的募股集资等:另一类是所有者与所有者之间的交易,如从 利得和损失,而由公允价值计量产生的已确认未实现的利合并报表角度而言,母公司与子公司少数股东之间发生的 得和损失构成了其特色组成部分。“资本公积——其他资交易等。因此,判断权益性交易的重要标准是:该交易是否 本公积”不是净利润,它只是一个暂存科目,待收益实现后,是企业与所有者以其所有者身份进行:该交易是否会导致 部分要转入“投资收益”,计入当期损益,属于其他综合企业所有者权益发生变动,两者须同时满足。确切而言,如 收益:另一部分要转入“股本溢价”,属于投入资本 果是与所有者的资本交易,反映的是权益之间的交换和博 (二)其他综合收益的性质其他综合收益“崭露头弈,则属于权益性交易:反之,则不属于权益性交易。 角”是在2009年6月11日,财政部在《企业会计准则解释第3 (二)其他资本公积反映的内容第一,存货或自用房 号》中指出,企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他地产转换为投资性房地产,且以公允价值模式进行后续计 综合收益”和“综合收益总额”项目:其他综合收益正式岀量,转换日的公允价值大于原来的账面价值差额。第二,持 现在准则正文是在2012年《企业会计准则第30号一财务报有至到期投资重分类为可供出售金融资产,且以公允价值 表列报(征求意见稿)》中,在第四章利润表第三十一条中进行后续计量,重分类日,该投资的公允价值与账面价值 射会通认2015年第19期81 21994-2016ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net2015 年第 19 期 技术探索 Technical Probe 随着社会主义市场经济体制的确立及发展，为实现与 国际会计准则趋同，公允价值在我国得到了不同程度的运 用。由公允价值计量产生的利得与损失，分为两派，一部分 归为“损益派”，另一部分归为“权益派”；另一方面，为体现 全面收益观与决策有用观，我国利润表进行了适当的调整 和变化，2009年6月财政部发布了 《企业会计准则解释第3 号》引入了其他综合收益的概念，其后2012年5月在发布的 《企业会计准则第30号-财务报表列报》 修订征求意见稿 中，将其他综合收益引入准则正文。而在2014年1月修订 《企业会计准则第30号-财务报表列报》后，正式增设了“其 他综合收益”科目，并对其定义、分类及列报进行了修订与 完善。其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在 当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不 能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规 定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。由此可 知，其他综合收益与其他资本公积的共性是指计入到所有 者权益的利得和损失，在此过程中，公允价值计量与全面 收益观作为桥梁，将其他资本公积与其他综合收益两者无 形联系在一起。 一、性质分析——本是同根 （一）其他资本公积的性质 2006年，我国《企业会计准 则——应用指南》 将资本公积明细科目进行了“精兵简 政”，减少为两个，即资本溢价（或股本溢价）与其他资本公 积。其他资本公积主要反映的是直接计入到所有者权益的 利得和损失，而由公允价值计量产生的已确认未实现的利 得和损失构成了其特色组成部分。“资本公积——其他资 本公积”不是净利润，它只是一个暂存科目，待收益实现后, 一部分要转入“投资收益”，计入当期损益，属于其他综合 收益；另一部分要转入“股本溢价”，属于投入资本。 （二）其他综合收益的性质 其他综合收益“崭露头 角”是在2009年6月11日，财政部在《企业会计准则解释第3 号》中指出，企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他 综合收益”和“综合收益总额”项目；其他综合收益正式出 现在准则正文是在2012年《企业会计准则第30号—财务报 表列报（征求意见稿）》中，在第四章利润表第三十一条中 增加了“其他综合收益”与“综合收益总额”项目，同时对 “其他综合收益”项目的列报进行了进一步的划分；2014年 1月26日发布修订《企业会计准则第30号—财务报表列报》 （财会［2014］7号），增设“其他综合收益”科目，对“其他综 合收益”的定义、分类及列报进行了修订与完善，此时，其 他综合收益才“解放”及“独立”,真正意义上登上会计舞台。 综合收益总额项目反映净利润与其他综合收益扣除所得 税影响后净额相加后的合计金额。其他综合收益项目体现 的是已确认未实现的那部分利得与损失。其他综合收益的 列报，提高了会计信息的质量，体现了全面收益观，为投资 决策者提供更客观，真实的财务信息。 通过两者性质的分析，可知两者都属于“权益派”。只 是在引入其他综合收益之前，这部分利得与损失一直由 “资本公积——其他资本公积”集中管理。其他资本公积 “分离”及“下放”的一部分“职权”改由其他综合收益“接 管”，体现了全面收益观与决策有用观。 二、内容比较——求同存异 （一）权益性交易的界定 《国际会计准则第27号—合 并财务报表和单独财务报表》第30段规定中提及权益性交 易：“不会导致丧失对子公司控制权的母公司所有权份额 的变动，应作为权益性交易进行会计处理（即与所有者以 其所有者身份进行的交易）。”权益性交易基本上可分为两 类：一类是企业与所有者之间的交易，如企业向社会公开 募股集资等；另一类是所有者与所有者之间的交易，如从 合并报表角度而言，母公司与子公司少数股东之间发生的 交易等。因此，判断权益性交易的重要标准是：该交易是否 是企业与所有者以其所有者身份进行；该交易是否会导致 企业所有者权益发生变动，两者须同时满足。确切而言，如 果是与所有者的资本交易，反映的是权益之间的交换和博 弈，则属于权益性交易；反之，则不属于权益性交易。 （二）其他资本公积反映的内容 第一，存货或自用房 地产转换为投资性房地产，且以公允价值模式进行后续计 量，转换日的公允价值大于原来的账面价值差额。第二，持 有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且以公允价值 进行后续计量，重分类日，该投资的公允价值与账面价值 其他资本公积与其他综合收益关系研究 重庆理工大学会计学院 何建国 涂兵方 姜思云 摘要：其他综合收益是从“资本公积—其他资本公积”中分离的一部分，而其他资本公积反映的 内容比较繁杂，致使实务中常常将两者混淆。其他资本公积反映的内容，从本质上讲，一部分属于投 入资本，另一部分属于其他综合收益。本文将从科目性质、内容反映及报表列报三个方面分析其他 综合收益与其他资本公积的关系，同时对实际运用过程中存在的问题提出相应建议。 关键词：其他资本公积 其他综合收益 权益性交易 81 DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2015.19.025