以获取相应的审计证据。 3.如果某些样本误差项目具有共同的特征，如相同的经济业务类型、场所、时间，则应 将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独 的评价。 4.在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及 其对其他相关审计工作的影响。例如，在控制测试中，对样本误差可作如下的定性分析： (1)误差是否超过审计范围？是关键的还是非关键的？ (②)分析每一个关键误差的性质和原因，看其是故意的还是非故意的，是系统的还是偶然 的，是频繁的还是不频繁的，及其是否影响到货币金额等。 (3)确定这些误差对其他控制测试以及实质性测试的影响。 (二)推断总体误差 分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象 总体误差。 (三)重估抽样风险 注册会计师在实质性测试中运用审计抽样推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差 进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比较。如果推断的总体误差 超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果 推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。 在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对昕测试的内部控制的预 期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。 (四)形成审计结论 第二节符合性测试中抽样技术的运用 在符合性测试中运用的抽样技术，一般是属性抽样审计方法。所谓属性，是指审计对象 总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差 水平。属性抽样中，抽样结果只有两种： “对”与“错”，或“是”与“不是”。总体的特 征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。 ,基本概念 (一)误差 一般地讲，在属性抽样中，误差是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控 制无效事件 (二)审计对象总体 属性抽样时，注册会计师应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说， 总体所有项目的特征应是相同的。 (三)风险与可信赖程度 可信赖程度是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。风险与可信赖程度是互 补的，换句话说，1减去可信赖程度就是风险。例如，注册会计师选择一个95%的可 信赖程度，他就有5%的风险去接受抽样结果表示的内部控制是有效的结论，而实际上 内部控制是无效的。属性抽样中的风险矩阵图如表9一4所示。属性抽样风险矩阵图 实际运行状况达到预期信赖程度 5 - 5 - 以获取相应的审计证据。 3．如果某些样本误差项目具有共同的特征，如相同的经济业务类型、场所、时间，则应 将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独 的评价。 4．在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及 其对其他相关审计工作的影响。例如，在控制测试中，对样本误差可作如下的定性分析： (1)误差是否超过审计范围?是关键的还是非关键的? (2)分析每—个关键误差的性质和原因，看其是故意的还是非故意的，是系统的还是偶然 的，是频繁的还是不频繁的，及其是否影响到货币金额等。 (3)确定这些误差对其他控制测试以及实质性测试的影响。 (二)推断总体误差 分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象 总体误差。 (三)重估抽样风险 注册会计师在实质性测试中运用审计抽样推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差 进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比较。如果推断的总体误差 超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果 推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。 在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对昕测试的内部控制的预 期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。 (四)形成审计结论 第二节 符合性测试中抽样技术的运用 在符合性测试中运用的抽样技术，一般是属性抽样审计方法。所谓属性，是指审计对象 总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差 水平。属性抽样中，抽样结果只有两种： “对”与“错”，或“是”与“不是”。总体的特 征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。 一、基本概念 (一)误差 一般地讲，在属性抽样中，误差是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控 制无效事件 (二)审计对象总体 属性抽样时，注册会计师应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说， 总体所有项目的特征应是相同的。 (三)风险与可信赖程度 可信赖程度是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。风险与可信赖程度是互 补的，换句话说，1 减去可信赖程度就是风险。例如，注册会计师选择一个 95％的可 信赖程度，他就有 5％的风险去接受抽样结果表示的内部控制是有效的结论，而实际上 内部控制是无效的。属性抽样中的风险矩阵图如表 9—4 所示。属性抽样风险矩阵图 实际运行状况达到预期信赖程度