第四章应收款项的核算 企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原 因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准 企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账 面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备 坏账损失的核算一般有两种方法:直接转销法和备抵法(《企业会计制度》规定只能采用备抵 法),其比较见表4-1。 表4-1 直接转销法与备抵法的比较 直接转销法 备抵法 即在实际发生坏账时,将实际发生的损失直接即按期估计坏账损失,计入期间费用,同时 定义从应收账款中核销,同时将损失额全部计入当建立坏账准备账户,当坏账实际发生时,冲 销坏账准备账户 账务处理比较简单,实用,企业发生坏账损失把不能收回的应收账款而引起的损失列作各 优点时,只作一笔分录即可反映 发生期的费用,使收入和费用配比,应收账 款按估计的可变现数额计价,能消除报表中 虛列的应收账款,反映真实的财务情况 不符合权责发生制原则,收入与费用不能正确「账务处理较紧,每期都要提列坏账准备,发 缺点配比,虚计资产负债表上应收账款的可变现净生坏账时再予以反映 (二)直接转销法的账务处理 在坏账发生时,直接计入当期管理费用。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转,或由于其 他原因,而在同一会计期间全部或部分收回,应先冲销发生坏账时的会计分录,然后再反映应收账 款的收回情况。这种处理是为了便于通过对“应收账款”账户发生额的分析,了解债务人企图重新 建立其信誉的愿望,并据此确定将来是否对其提供商业信用 如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账,因上一会计期末已经进行了会计决算,不能再冲 销发生该项坏账的会计分录,所以应将这部分坏账冲减管理费用一坏账损失 【例3】(1)某施工企业2001年8月3日确认并核销了甲公司欠款20000元。 借:管理费用 20000 贷:应收账款一甲公司 20000 (2)2001年11月25日,已核销的甲公司欠款中的10000元又收回。 借:应收账款一甲公司 10000 贷:管理费用 10000 贷:应收账款一甲公司 (3)2002年5月11日,收回2000年6月12日核销的乙公司欠款的50000元 借:银行存款 50000 贷:管理费用 50000 (三)备抵法的账务处理 备抵法是根据收入和费用配比的原则,按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。 施工企业承揽工程、提供劳务,存在着应收账款收不回来的风险,不可避免地会发生由于应收 账款收不回来而造成的损失,即坏账损失。企业应建立坏账准备金制度。即企业预先按一定标准提 取坏账准备金,计入管理费用,当坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备金.从而避免由于坏账 损失引起的企业生产经营和财务收支的困难。第四章 应收款项的核算 4 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原 因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准 备。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账 面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 坏账损失的核算一般有两种方法：直接转销法和备抵法（《企业会计制度》规定只能采用备抵 法），其比较见表 4－1。 表 4－1 直接转销法与备抵法的比较 直接转销法 备抵法 定义 即在实际发生坏账时，将实际发生的损失直接 从应收账款中核销，同时将损失额全部计入当 期费用 即按期估计坏账损失，计入期间费用，同时 建立坏账准备账户，当坏账实际发生时，冲 销坏账准备账户 优点 账务处理比较简单，实用，企业发生坏账损失 时，只作一笔分录即可反映 把不能收回的应收账款而引起的损失列作各 发生期的费用，使收入和费用配比，应收账 款按估计的可变现数额计价，能消除报表中 虚列的应收账款，反映真实的财务情况 缺点 不符合权责发生制原则，收入与费用不能正确 配比，虚计资产负债表上应收账款的可变现净 值 账务处理较繁，每期都要提列坏账准备，发 生坏账时再予以反映 （二）直接转销法的账务处理 在坏账发生时，直接计入当期管理费用。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转，或由于其 他原因，而在同一会计期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账时的会计分录，然后再反映应收账 款的收回情况。这种处理是为了便于通过对“应收账款”账户发生额的分析，了解债务人企图重新 建立其信誉的愿望，并据此确定将来是否对其提供商业信用。 如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账，因上一会计期末已经进行了会计决算，不能再冲 销发生该项坏账的会计分录，所以应将这部分坏账冲减管理费用—坏账损失。 【例 3】（1）某施工企业 2001 年 8 月 3 日确认并核销了甲公司欠款 20 000 元。 借：管理费用 20 000 贷：应收账款—甲公司 20 000 （2）2001 年 11 月 25 日，已核销的甲公司欠款中的 10 000 元又收回。 借：应收账款 —甲公司 10 000 贷：管理费用 10 000 同时： 借：银行存款 10 000 贷：应收账款 —甲公司 10 000 （3） 2002 年 5 月 11 日，收回 2000 年 6 月 12 日核销的乙公司欠款的 50 000 元。 借：银行存款 50 000 贷：管理费用 50 000 (三)备抵法的账务处理 备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。 施工企业承揽工程、提供劳务，存在着应收账款收不回来的风险，不可避免地会发生由于应收 账款收不回来而造成的损失，即坏账损失。企业应建立坏账准备金制度。即企业预先按一定标准提 取坏账准备金，计入管理费用，当坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备金．从而避免由于坏账 损失引起的企业生产经营和财务收支的困难