第四章应收款项的核算 第四章 应收款项的核算 本章重点与难点 应收账款:熟悉应收账款的性质与范围、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下,用总价法、净价法如何 计算应收账款的入账金额:应收账款在会计处理中重点掌握现金折扣条件下应收账款采用总价法和净价法核算的会 计处理。坏账的核算:明确坏账的确认条件,熟悉坏账损失的会计处理。理解直接转销法、备抵法的优缺点,重点 掌握备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。应收票据:明确应收票据的种类,熟悉带息应收票据的会计处理, 掌握应收票据贴现的会计处理。预付账款:重点是掌握预付备料款的核算。其他应收款重点掌握其他有收款的核算 内容 第一节应收账款的核算 任何一个施工企业,在施工生产过程中都会发生大量的各种应收项目。一般来说,施工企业的各 种应收项目以应收账款、应收票据和预付款项所占比重较大,且会计处理也较为复杂。本章以这些 项目为核心,对施工企业应收款项的会计核算予以阐述 、应收账款的概念及范围 应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中,因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业 务,应向发包单位、购买单位或接受劳务作业等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般不超 过两个月,最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款,企业应组织有关人员认真分析,查明原 因,必要时列作坏账损失 施工企业属于应收账款的各应收项目包括: (1)应收工程价款。指施工企业与发包单位办理工程价款时,应向发包单位收取的工程价款。 (2)应收销货款。指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业,应向购货单位或接受劳务、 作业单位收取的款项,以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收 的款项和代垫的包装费、运杂费 以下项目不应包括在应收账款之中; (1)应收职工欠款。这部分业务通过“其他应收款”账户核算 (2)包工投标用或其他用途的特殊存出保证金。这部分业务通过“其他应收款”账户核算 (3)企业内部各独立核算经济单位之间往来的应收及暂付款项。这部分业务通过“内部往来”账 户核算 (4)拨给企业内部职能部门、单位的备用金。这部分业务通过“备用金”账户核算: (5)应计利息收入和股票投资上应收的已宣告分派的股利。这部分业务通过“其他应收款”账户 核算 (6)应收租金等。这部分业务通过“其他应收款”账户核算。 、应收账款的计价与核算 (一)应收账款的计价 施工企业在正常施工生产过程中,应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额,通常按买卖
第四章 应收款项的核算 1 第四章 应收款项的核算 本章重点与难点 应收账款： 熟悉应收账款的性质与范围、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法如何 计算应收账款的入账金额；应收账款在会计处理中重点掌握现金折扣条件下应收账款采用总价法和净价法核算的会 计处理。坏账的核算：明确坏账的确认条件，熟悉坏账损失的会计处理。理解直接转销法、备抵法的优缺点，重点 掌握备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。应收票据：明确应收票据的种类，熟悉带息应收票据的会计处理， 掌握应收票据贴现的会计处理。预付账款：重点是掌握预付备料款的核算。其他应收款重点掌握其他有收款的核算 内容。 第一节 应收账款的核算 任何一个施工企业，在施工生产过程中都会发生大量的各种应收项目。一般来说，施工企业的各 种应收项目以应收账款、应收票据和预付款项所占比重较大，且会计处理也较为复杂。本章以这些 项目为核心，对施工企业应收款项的会计核算予以阐述。 一、应收账款的概念及范围 应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业 务，应向发包单位、购买单位或接受劳务作业等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般不超 过两个月，最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款，企业应组织有关人员认真分析，查明原 因，必要时列作坏账损失。 施工企业属于应收账款的各应收项目包括： （1）应收工程价款。指施工企业与发包单位办理工程价款时，应向发包单位收取的工程价款。 （2）应收销货款。指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、 作业单位收取的款项，以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收 的款项和代垫的包装费、运杂费。 以下项目不应包括在应收账款之中； (1)应收职工欠款。这部分业务通过“其他应收款”账户核算； (2)包工投标用或其他用途的特殊存出保证金。这部分业务通过“其他应收款”账户核算； (3)企业内部各独立核算经济单位之间往来的应收及暂付款项。这部分业务通过“内部往来”账 户核算； （4)拨给企业内部职能部门、单位的备用金。这部分业务通过“备用金”账户核算； (5)应计利息收入和股票投资上应收的已宣告分派的股利。这部分业务通过“其他应收款”账户 核算； (6)应收租金等。这部分业务通过“其他应收款”账户核算。 二、应收账款的计价与核算 （一）应收账款的计价 施工企业在正常施工生产过程中，应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，通常按买卖
第四章应收款项的核算 双方成交时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记 账。在大多数情况下,经常发生买卖双方、发包单位与施工单位双方附加各种折扣优惠条件。因此 计算入账金额时,通常还应考虑折扣这一重要因素。折扣分为商业折扣和现金折扣两类,这两类折 扣对应收账款入账金额都有影响。 1、商业折扣是指企业按照薄利多销的原则,对购买产品数量多的顾客,按商品价目单所列的价 格给予一定的折扣。一般用百分比表示 【例1】现浇预制板的销售价格为每块50元,购80块以上优惠10%,若乙单位一次购买100 块,则销售价与优惠价之间的差额为500元(100×50×10%)即是商业折扣 口除商业折扣以后的价格才是真正的销售价格。即扣除商业折扣后的价格作为应收账款入账。 上例中的入账价值即为4500元。会计分录为 借:应收账款一乙 贷:其他业务收入 4500 2、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款,对销售货款所给予的一定 比率的扣减。一般用2/10、1/20、n30等来表示,其含义分别为10天内付款给予2%的折扣,10-20 天内付款给予1%的折扣,20天以后付款无折扣,按全价付款。处理应收账款入账金额有两种方法, 一是总价法,一是净价法 (1)总价法。是指在销货业务发生时,按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法 这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款,尽快回笼资金而发生的一项理财费用处理,计入财 务费用。总价法操作简便,可以较好地反映企业销售的总过程,但如果客户享受了现金折扣,则会 引起应收账款和工程结算收入的高估。我国目前会计实务中一般采用总价法核算 (2)净价法。是指在销货业务发生时,按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账 金额的方法。这种方法认为客户一般都会提早付款而享受现金折扣,所以按净额确认债权。一旦客 户超过折扣期限,不能享受现金折扣时,销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益 冲减财务费用。但净价法下对于超过折扣期的应收账款,要按客户未享受的现金折扣一一调整,工 作量较大。 (二)应收账款的账务处理 为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况,企业应设置“应收账款”账户,该账户属资产 类,用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务,应向客户、购货单位及接受劳 务单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项:贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作 商业汇票结算方式的款项。期末借方余额,反映尚未收回的各种应收款项。 该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账,进行明细分类核算 【例2】设现浇预制板的销售价格为每块50元,购80块以上优惠10%,若乙单位一次购买100 块,且合同中规定现金折扣的付款条件为2/10、M20、n/30,编制会计分录 若企业采用总价法应编制如下会计分录: ①销售实现 借:应收账款一乙 4500 贷:其他业务收入 4500 ②10天内收到货款 借:银行存款 财务费用 贷:应收账款一乙 4500 ③11-20天内收到货款: 借:银行存款 4455
第四章 应收款项的核算 2 双方成交时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记 账。在大多数情况下，经常发生买卖双方、发包单位与施工单位双方附加各种折扣优惠条件。因此 计算入账金额时，通常还应考虑折扣这一重要因素。折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类折 扣对应收账款入账金额都有影响。 1、商业折扣是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价 格给予一定的折扣。一般用百分比表示。 【例 1】现浇预制板的销售价格为每块 50 元，购 80 块以上优惠 10％，若乙单位一次购买 100 块，则销售价与优惠价之间的差额为 500 元（100×50×10％)即是商业折扣。 扣除商业折扣以后的价格才是真正的销售价格。即扣除商业折扣后的价格作为应收账款入账。 上例中的入账价值即为 4500 元。会计分录为： 借：应收账款—乙 4 500 贷：其他业务收入 4 500 2、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定 比率的扣减。一般用 2/10、1/20、n/30 等来表示，其含义分别为 10 天内付款给予 2％的折扣，10-20 天内付款给予 1％的折扣，20 天以后付款无折扣，按全价付款。处理应收账款入账金额有两种方法， 一是总价法，一是净价法。 （1）总价法。是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法。 这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款，尽快回笼资金而发生的一项理财费用处理，计入财 务费用。总价法操作简便，可以较好地反映企业销售的总过程，但如果客户享受了现金折扣，则会 引起应收账款和工程结算收入的高估。我国目前会计实务中一般采用总价法核算。 （2）净价法。是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账 金额的方法。这种方法认为客户一般都会提早付款而享受现金折扣，所以按净额确认债权。一旦客 户超过折扣期限，不能享受现金折扣时，销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益， 冲减财务费用。但净价法下对于超过折扣期的应收账款，要按客户未享受的现金折扣一一调整，工 作量较大。 （二）应收账款的账务处理 为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，企业应设置“应收账款”账户，该账户属资产 类，用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳 务单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项；贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作 商业汇票结算方式的款项。期末借方余额，反映尚未收回的各种应收款项。 该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算。 【例 2】设现浇预制板的销售价格为每块 50 元，购 80 块以上优惠 10％，若乙单位一次购买 100 块，且合同中规定现金折扣的付款条件为 2/10、l/20、n/30，编制会计分录。 1、 若企业采用总价法应编制如下会计分录： ①销售实现： 借：应收账款—乙 4 500 贷：其他业务收入 4 500 ②10 天内收到货款： 借：银行存款 4 410 财务费用 90 贷：应收账款—乙 4 500 ③11-20 天内收到货款： 借：银行存款 4 455
第四章应收款项的核算 财务费用 贷:应收账款一乙 4500 ④20天后收到货款: 借:银行存款 4500 贷:应收账款一乙 2、若企业采用净价法应编制如下会计分录: ①销售实现: 账款一乙 4410 贷:其他业务收入 4410 ②10天内收到货款: 借:银行存款 4410 贷:应收账款一乙 4410 ③11-20天内收到货款 借:银行存款 4455 贷:应收账款一乙 4410 财务费用 ④20天后收到货款: 借:银行存款 4500 贷:应收账款一乙 4410 财务费用 、坏账损失的核算 (一)坏账的确认 坏账是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可 能产生的坏账。对预计可能发生的坏账,计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例 按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更。如需变 更,应当在会计报表附注中予以说明 确认坏账损失应符合下列条件: 1.因债务人破产或债务人单位撤销,依照民事诉讼法进行清偿后,确实无法追回的应收款项。 2.固债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法追回的应收款项 3.因债务逾期未履行偿债义务超过三年,经查确实无法偿还的应收款项 企业对于以上确认无法收回的应收款项,报经批准后作为坏账损失处理。 在确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流 量等相关信息予以合理估计 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、 资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以 及3年以上的应收款项),下列各种情况不能全额计提坏账准备: 当年发生的应收款项 2.计划对应收款项进行重组 3.与关联方发生的应收款项 4.其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项
第四章 应收款项的核算 3 财务费用 45 贷：应收账款—乙 4 500 ④20 天后收到货款： 借：银行存款 4 500 贷：应收账款—乙 4 500 2、 若企业采用净价法应编制如下会计分录： ①销售实现： 借：应收账款—乙 4 410 贷：其他业务收入 4 410 ②10 天内收到货款： 借：银行存款 4 410 贷：应收账款—乙 4 410 ③11-20 天内收到货款： 借：银行存款 4 455 贷：应收账款—乙 4 410 财务费用 45 ④20 天后收到货款： 借：银行存款 4 500 贷：应收账款—乙 4 410 财务费用 90 三、坏账损失的核算 （一）坏账的确认 坏账是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可 能产生的坏账。对预计可能发生的坏账，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例， 按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变 更，应当在会计报表附注中予以说明。 确认坏账损失应符合下列条件： 1．因债务人破产或债务人单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款项。 2．固债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。 3．因债务逾期未履行偿债义务超过三年，经查确实无法偿还的应收款项。 企业对于以上确认无法收回的应收款项，报经批准后作为坏账损失处理。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流 量等相关信息予以合理估计。 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、 资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以 及 3 年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备： 1. 当年发生的应收款项； 2. 计划对应收款项进行重组； 3. 与关联方发生的应收款项； 4. 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
第四章应收款项的核算 企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原 因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准 企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账 面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备 坏账损失的核算一般有两种方法:直接转销法和备抵法(《企业会计制度》规定只能采用备抵 法),其比较见表4-1。 表4-1 直接转销法与备抵法的比较 直接转销法 备抵法 即在实际发生坏账时,将实际发生的损失直接即按期估计坏账损失,计入期间费用,同时 定义从应收账款中核销,同时将损失额全部计入当建立坏账准备账户,当坏账实际发生时,冲 销坏账准备账户 账务处理比较简单,实用,企业发生坏账损失把不能收回的应收账款而引起的损失列作各 优点时,只作一笔分录即可反映 发生期的费用,使收入和费用配比,应收账 款按估计的可变现数额计价,能消除报表中 虛列的应收账款,反映真实的财务情况 不符合权责发生制原则,收入与费用不能正确「账务处理较紧,每期都要提列坏账准备,发 缺点配比,虚计资产负债表上应收账款的可变现净生坏账时再予以反映 (二)直接转销法的账务处理 在坏账发生时,直接计入当期管理费用。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转,或由于其 他原因,而在同一会计期间全部或部分收回,应先冲销发生坏账时的会计分录,然后再反映应收账 款的收回情况。这种处理是为了便于通过对“应收账款”账户发生额的分析,了解债务人企图重新 建立其信誉的愿望,并据此确定将来是否对其提供商业信用 如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账,因上一会计期末已经进行了会计决算,不能再冲 销发生该项坏账的会计分录,所以应将这部分坏账冲减管理费用一坏账损失 【例3】(1)某施工企业2001年8月3日确认并核销了甲公司欠款20000元。 借:管理费用 20000 贷:应收账款一甲公司 20000 (2)2001年11月25日,已核销的甲公司欠款中的10000元又收回。 借:应收账款一甲公司 10000 贷:管理费用 10000 贷:应收账款一甲公司 (3)2002年5月11日,收回2000年6月12日核销的乙公司欠款的50000元 借:银行存款 50000 贷:管理费用 50000 (三)备抵法的账务处理 备抵法是根据收入和费用配比的原则,按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。 施工企业承揽工程、提供劳务,存在着应收账款收不回来的风险,不可避免地会发生由于应收 账款收不回来而造成的损失,即坏账损失。企业应建立坏账准备金制度。即企业预先按一定标准提 取坏账准备金,计入管理费用,当坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备金.从而避免由于坏账 损失引起的企业生产经营和财务收支的困难
第四章 应收款项的核算 4 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原 因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准 备。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账 面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 坏账损失的核算一般有两种方法：直接转销法和备抵法（《企业会计制度》规定只能采用备抵 法），其比较见表 4－1。 表 4－1 直接转销法与备抵法的比较 直接转销法 备抵法 定义 即在实际发生坏账时，将实际发生的损失直接 从应收账款中核销，同时将损失额全部计入当 期费用 即按期估计坏账损失，计入期间费用，同时 建立坏账准备账户，当坏账实际发生时，冲 销坏账准备账户 优点 账务处理比较简单，实用，企业发生坏账损失 时，只作一笔分录即可反映 把不能收回的应收账款而引起的损失列作各 发生期的费用，使收入和费用配比，应收账 款按估计的可变现数额计价，能消除报表中 虚列的应收账款，反映真实的财务情况 缺点 不符合权责发生制原则，收入与费用不能正确 配比，虚计资产负债表上应收账款的可变现净 值 账务处理较繁，每期都要提列坏账准备，发 生坏账时再予以反映 （二）直接转销法的账务处理 在坏账发生时，直接计入当期管理费用。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转，或由于其 他原因，而在同一会计期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账时的会计分录，然后再反映应收账 款的收回情况。这种处理是为了便于通过对“应收账款”账户发生额的分析，了解债务人企图重新 建立其信誉的愿望，并据此确定将来是否对其提供商业信用。 如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账，因上一会计期末已经进行了会计决算，不能再冲 销发生该项坏账的会计分录，所以应将这部分坏账冲减管理费用—坏账损失。 【例 3】（1）某施工企业 2001 年 8 月 3 日确认并核销了甲公司欠款 20 000 元。 借：管理费用 20 000 贷：应收账款—甲公司 20 000 （2）2001 年 11 月 25 日，已核销的甲公司欠款中的 10 000 元又收回。 借：应收账款 —甲公司 10 000 贷：管理费用 10 000 同时： 借：银行存款 10 000 贷：应收账款 —甲公司 10 000 （3） 2002 年 5 月 11 日，收回 2000 年 6 月 12 日核销的乙公司欠款的 50 000 元。 借：银行存款 50 000 贷：管理费用 50 000 (三)备抵法的账务处理 备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。 施工企业承揽工程、提供劳务，存在着应收账款收不回来的风险，不可避免地会发生由于应收 账款收不回来而造成的损失，即坏账损失。企业应建立坏账准备金制度。即企业预先按一定标准提 取坏账准备金，计入管理费用，当坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备金．从而避免由于坏账 损失引起的企业生产经营和财务收支的困难
第四章应收款项的核算 施工企业提取的坏账准备金,应与潜在的坏账损失相一致。但是,企业哪些款项收不回来,能 发生多少坏账损失,事先是难以完全准确预计的。根据施工企业的经营待点,可以于年度终了,按 照年末应收账款(即应收工程款、应收销货款、预付账款、应收票据)的余额的一定比例(施工企业自 行决定,如1%)提取坏账准备金,计入管理费用。即建立坏账准备金的企业每年年末均按应收账款 年末余额1%的坏账准备金,用于下一年发生的坏账损失。若上年末结存数超过本年末应提数额, 则多余部分冲减管理费用。 “坏账准备”账户属资产类账户,用以核算企业提取的坏账准备金。提取时计入本账户贷方 发生坏账损失时计入本账户借方,期末贷方余额反映提取的坏账准备金。 现举例说明采用备抵法核算坏账损失的账务处理程序。 【例4】某施工企业2001年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为500000元,2002年6月甲公 司发生坏账6000元,年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为650000元,2003年10月,上年 已冲销的坏账其中又收回甲公司3000元,年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为76000元。 坏账准备金的提取比例为1%。 其会计分录为 (1)2001年末提取坏账准备金(500000×1%=5000 借:管理费用 5000 贷:坏账准备 (2)2002年6月核销坏账损失 借:坏账准备 6000 贷:应收账款一甲 6000 (3)2002年末提取坏账准备金(65000×1%+1000=7500) 借:管理费用 7500 贷:坏账准备 7500 (4)2003年上年已核销的又收回3000元 借:应收账款一甲 3000 贷:坏账准备 借:银行存款 3000 贷:应收账款一甲 (5)2003年末提取坏账准备金(76000×1%-9500=-1900) 借:坏账准备 1900 贷:管理费用 第二节应收票据的核算 应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下,因结算工程价款,对外销售产品、材料等而收到 的商业汇票 、票据的种类 商业票据按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签 发,经付款人承兑,或付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票收款人或承兑申请人签发,并由承 兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑的票据 商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。不带息票据在应收票据到期时, 只收取到期票据的票面金额,即到期值等于面值。带息票据到期时,除收取票面金额外,还收取按 票面金额和规定利率计算的到期利息,即
第四章 应收款项的核算 5 施工企业提取的坏账准备金，应与潜在的坏账损失相一致。但是，企业哪些款项收不回来，能 发生多少坏账损失，事先是难以完全准确预计的。根据施工企业的经营待点，可以于年度终了，按 照年末应收账款(即应收工程款、应收销货款、预付账款、应收票据)的余额的一定比例（施工企业自 行决定，如 1%）提取坏账准备金，计入管理费用。即建立坏账准备金的企业每年年末均按应收账款 年末余额 1％的坏账准备金，用于下一年发生的坏账损失。若上年末结存数超过本年末应提数额， 则多余部分冲减管理费用。 “坏账准备”账户属资产类账户，用以核算企业提取的坏账准备金。提取时计入本账户贷方， 发生坏账损失时计入本账户借方，期末贷方余额反映提取的坏账准备金。 现举例说明采用备抵法核算坏账损失的账务处理程序。 【例 4】某施工企业 2001 年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为 500 000 元，2002 年 6 月甲公 司发生坏账 6000 元，年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为 650 000 元，2003 年 10 月，上年 已冲销的坏账其中又收回甲公司 3000 元，年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为 760 000 元。 坏账准备金的提取比例为 1％。 其会计分录为： (1) 2001 年末提取坏账准备金（500 000×1％＝5000） 借：管理费用 5 000 贷：坏账准备 5 000 (2) 2002 年 6 月核销坏账损失 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款—甲 6 000 (3) 2002 年末提取坏账准备金（ 650 000×1％+1 000＝7 500 ） 借：管理费用 7 500 贷：坏账准备 7 500 (4) 2003 年上年已核销的又收回 3000 元 借： 应收账款—甲 3 000 贷：坏账准备 3 000 借： 银行存款 3 000 贷：应收账款—甲 3 000 (5) 2003 年末提取坏账准备金（ 760 000×1％－9 500＝－1900 ） 借：坏账准备 1 900 贷：管理费用 1 900 第二节 应收票据的核算 应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到 的商业汇票。 一、票据的种类 商业票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签 发，经付款人承兑，或付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票收款人或承兑申请人签发，并由承 兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。不带息票据在应收票据到期时， 只收取到期票据的票面金额，即到期值等于面值。带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取按 票面金额和规定利率计算的到期利息，即：
第四章应收款项的核算 带息票据的到期值=面值十利息 面值×(1十票面利率×票据期限) 我国财务制度规定,无论是不带息票据,还是带息票据,应收票据一律按票据面值入账。 1.到期日的计算 按国际惯例,有按月计算和按日计算两种情况。 按月计算时,一般是以出票日期相同的日期为到期日。如出票日为4月15日,2个月期,则到 期日就是6月15日:如果月末出票,不论月大月小,均以到期月份的月末一天为到期日。若1月 31日出票,1个月期,到期日则为2月28日或29日(闰年 按日计算时,应从出票日起,按实际经过的天数计算,但出票日和到期日只可计算一天。若8 月14日出票,期限60天,则10月13日为到期日,推算如下:17天(8月)+30天(9月)+13天 (10月)=60天 2.应计利息计算。计算公式为 票据利息=票据面值×利率×期限 式中,若利率要换算为日利率时,则年利率除以360天,月利率除以30天。 【例5】设甲企业收到一张面值为100,000元、利率为9%、120天到期的商业承兑汇票,则 到期利息:100,000×9%×120/360=3,00元) 票据到期值=面值十利息=100000+3,000=103,000元) 二、票据贴现的计算 企业应收票据到期前,如果急需资金可以持未到期票据向开户银行申请贴现。所谓贴现是指汇 票持有人将未到期的商业汇票,经过背书后交给银行,银行审查同意后,按到期值扣除贴现息之后 的净额,交给贴现申请人的一种融资行为。 票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算过程如图4-5所示。 计算贴现期 贴现期=票据天数一企业持票天数 不附息票据的到期值=票据面值 计算到期值 附息票据的到期值=票据面值十到期利息 =面值×(1十利率×票据期限) 计算贴现利息 贴现利息=到期值×贴现率x贴现期 计算贴现净收入 贴现净收入=到期值一贴现利息 图4-5票据贴现的计算过程 其中,贴现日数为贴现日至到期日的天数,贴现日与到期日只能算一天。现举例说明如下 【例6】某企业于7月7日持一张未到期的不带息商业汇票向银行申请贴现,面值100,000元, 9月5日到期,月贴现率9‰ 先计算贴现日数:7月,7日一31日,25天;8月,31天;9月,4天,共60天。 再计算贴现息:100,000×60×9‰/30=1800(元) 贴现净额=10001800=98,200元)
第四章 应收款项的核算 6 带息票据的到期值＝面值十利息 ＝面值×(1 十票面利率×票据期限) 我国财务制度规定，无论是不带息票据，还是带息票据，应收票据一律按票据面值入账。 1．到期日的计算 按国际惯例，有按月计算和按日计算两种情况。 按月计算时，一般是以出票日期相同的日期为到期日。如出票日为 4 月 l5 日，2 个月期，则到 期日就是 6 月 15 日；如果月末出票，不论月大月小，均以到期月份的月末一天为到期日。若 1 月 31 日出票，1 个月期，到期日则为 2 月 28 日或 29 日(闰年)。 按日计算时，应从出票日起，按实际经过的天数计算，但出票日和到期日只可计算一天。若 8 月 14 日出票，期限 60 天，则 10 月 13 日为到期日，推算如下：17 天（8 月）+30 天（9 月）+13 天 （10 月）=60 天 2．应计利息计算。计算公式为； 票据利息＝票据面值×利率×期限 式中，若利率要换算为日利率时，则年利率除以 360 天，月利率除以 30 天。 【例 5】设甲企业收到一张面值为 l00,000 元、利率为 9％、120 天到期的商业承兑汇票，则： 到期利息；100,000× 9％×120/360＝3,000(元) 票据到期值＝面值十利息＝100,000 十 3,000＝103,000(元) 二、票据贴现的计算 企业应收票据到期前，如果急需资金可以持未到期票据向开户银行申请贴现。所谓贴现是指汇 票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后 的净额，交给贴现申请人的一种融资行为。 票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算过程如图 4－5 所示。 图 4－5 票据贴现的计算过程 其中，贴现日数为贴现日至到期日的天数，贴现日与到期日只能算一天。现举例说明如下： 【例 6】某企业于 7 月 7 日持一张未到期的不带息商业汇票向银行申请贴现，面值 100,000 元， 9 月 5 日到期，月贴现率 9‰。 先计算贴现日数：7 月，7 日一 31 日，25 天；8 月，3l 天；9 月，4 天，共 60 天。 再计算贴现息： 100,000×60×9‰/30＝1800 (元) 贴现净额＝100,000 一 1800＝98,200 (元) 不附息票据的到期值＝票据面值 附息票据的到期值＝票据面值十到期利息 ＝面值×(1 十利率×票据期限) 计算贴现期 计算到期值 计算贴现利息 贴现期＝票据天数－企业持票天数 贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期 计算贴现净收入 贴现净收入＝到期值－贴现利息
第四章应收款项的核算 【例7】某企业将一张6月1日出票、面值10000元、月利率6%、90天到期的带息商业汇票, 于7月1日向银行申请贴现,银行贴现率为10‰,则: 票据到期值=100,000×(1+6%/30×90)=101,8000元) 到期日为:6月,29天:7月,31天,8月,30天。即8月30日。 贴现期为:7月1日一8月30日,共60天 贴现息=101800×10%‰×60/30=2036(元) 贴现收入=101,800-2036=99764(元) 三、应收票据的核算 )账户设置 为了核算施工企业因结算工程价款,对外销售产品、材料而收到的商业汇票,应设置和使用“应 收票据”账户。该账户属资产类账户。当企业收到应收票据时,按票面金额记入本账户借方,贷记 “应收账款”、“工程结算”等账户,借方余额表示尚未收回的应收票据面额。本账户应按不同的票 据分别设账进行明细核算。商业汇票到期,承兑人违约拒绝或无力偿还票款,收款企业将到期汇票 款转入“应收账款”账户核算 企业对于库存的商业汇票应按每张设置“应收票据登记簿”,逐条记录每一应收票据的种类、号 数、出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、利息 贴现日期、贴现率、贴现净额、收款日期和收回金额等资料。“应收票据登记簿”的参考格式见表4 2所示。应收票据到期收清票款后,应在“应收票据登记簿”内逐条注销。 与应收票据有关的业务发生的一切费用,如承兑手续费、票据利息、贴现利息等均记入“财务 费用”账户 表4 应收票据登记簿 - 出票日 到期日收款日 货币票面剑付款人或 贴现贴现净备注 名称额承兑人 额 )应收票据的核算 1、不带息应收票据的账务处理 【例8】某企业收到甲企业转来的一张面值50000元的银行承兑汇票,用于归还前欠货款,期 限5个月。5个月后收到款项 (1)收到甲企业转来的银行承兑汇票时 借:应收票据一银行承兑汇票 50000 贷:应收账款一甲企业 50000 同时在“应收票据登记簿”中登记。 (2)5个月后收到款项时: 借:银行存款 50000
第四章 应收款项的核算 7 【例 7】某企业将一张 6 月 1 日出票、面值 100,000 元、月利率 6‰、90 天到期的带息商业汇票， 于 7 月 1 日向银行申请贴现，银行贴现率为 10‰，则： 票据到期值＝100,000×(1 十 6‰/30×90)＝101,800(元) 到期日为：6 月，29 天；7 月，31 天，8 月，30 天。即 8 月 30 日。 贴现期为：7 月 1 日一 8 月 30 日，共 60 天。 贴现息＝101,800×10‰×60/30＝2036 (元) 贴现收入＝101,800—2036＝99764(元) 三、应收票据的核算 (一)账户设置 为了核算施工企业因结算工程价款，对外销售产品、材料而收到的商业汇票，应设置和使用“应 收票据”账户。该账户属资产类账户。当企业收到应收票据时，按票面金额记入本账户借方，贷记 “应收账款”、“工程结算”等账户，借方余额表示尚未收回的应收票据面额。本账户应按不同的票 据分别设账进行明细核算。商业汇票到期，承兑人违约拒绝或无力偿还票款，收款企业将到期汇票 款转入“应收账款”账户核算。 企业对于库存的商业汇票应按每张设置“应收票据登记簿”，逐条记录每一应收票据的种类、号 数、出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、利息、 贴现日期、贴现率、贴现净额、收款日期和收回金额等资料。“应收票据登记簿”的参考格式见表 4 －2 所示。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐条注销。 与应收票据有关的业务发生的一切费用，如承兑手续费、票据利息、贴现利息等均记入“财务 费用”账户。 表 4－2 应收票据登记簿 20××年 号 数 种 类 摘要 货币 名称 票面金 额 付款人或 承兑人 出票日 期限 到期日 利率 收款日 收回金 额 贴现日 贴现 率 贴现净 额 备注 月 日 月 日 月 日 月 日 月 日 (二) 应收票据的核算 1、不带息应收票据的账务处理 【例 8】某企业收到甲企业转来的一张面值 50 000 元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期 限 5 个月。5 个月后收到款项。 （1）收到甲企业转来的银行承兑汇票时： 借：应收票据—银行承兑汇票 50 000 贷：应收账款—甲企业 50 000 同时在“应收票据登记簿”中登记。 （2）5 个月后收到款项时： 借：银行存款 50 000
第四章应收款项的核算 收票据一银行承兑汇票 50000 “应收票据登记薄”中注销,下同。 2、带息票据的账务处理 【例9】某企业收到乙单位转来的一张期限6个月、年利率12%、票面金额为100000元的商 业承兑汇票,用于支付工程款。票据到期,企业收回款项 (1)收到乙单位转来的商业承兑汇票时: 借:应收票据一商业承兑汇票 贷:工程结算 100000 2)票据到期,企业收回款项 到期值=100,000×(1+12%×6/12)=106000(元) 借:银行存款 106000 贷:应收票据一一商业承兑汇票 100000 财务费用 6000 3、不带息票据贴现的账务处理 【例10】某出新企业于7月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现,面值100000元,9 月5日到期,月贴现率9‰。则 到期值=100000元) 贴现日数=25十31+4=60天) 贴现息=100000×60×9‰/30=1800(元) 贴现净额=1000001800=98200(元) 会计分录如下: 借:银行存款 98200 财务费用 贷:应收票据 100000 4、带息票据贴现的账务处理 【例11】某光华企业将一张6月1日出票、面值100000元、月利率6%‰、90天到期的商业承 兑汇票,于7月1日向银行申请贴现,银行贴现率为10‰,则 票据到期值=100000×1+6‰30×90)=101800元) 贴现期为:7月1日一8月30日,共60天。 贴现息=101800×10‰×6030=2036(元) 贴现收入=101800-2036=99764(元) 票据贴现时: 银行存款 财务费用 贷:应收票据 票据到期,因承兑付款企业银行存款不足支付,光华企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知 时 借:应收账款一付款人 100000 贷:银行存款 100000 假设,该承兑付款企业银行存款只有5万元,银行把不足部分作为贷款处理,则:
第四章 应收款项的核算 8 贷：应收票据—银行承兑汇票 50 000 同时在“应收票据登记薄”中注销，下同。 2、带息票据的账务处理 【例 9】某企业收到乙单位转来的一张期限 6 个月、年利率 12％、票面金额为 100 000 元的商 业承兑汇票，用于支付工程款。票据到期，企业收回款项。 （1）收到乙单位转来的商业承兑汇票时： 借：应收票据一商业承兑汇票 100 000 贷：工程结算 100 000 (2) 票据到期，企业收回款项时： 到期值＝100,000×（1+12％×6/12）＝106 000 （元） 借：银行存款 106 000 贷：应收票据—一商业承兑汇票 100 000 财务费用 6 000 3、不带息票据贴现的账务处理 【例 10】某出新企业于 7 月 7 日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，面值 100,000 元，9 月 5 日到期，月贴现率 9‰。则： 到期值＝100 000(元) 贴现日数＝25 十 31 十 4＝60(天) 贴现息＝100 000×60×9‰/30＝1 800 (元) 贴现净额＝100 000－1 800＝98 200 (元) 会计分录如下： 借：银行存款 98 200 财务费用 1 800 贷：应收票据 100 000 4、带息票据贴现的账务处理 【例 11】某光华企业将一张 6 月 1 日出票、面值 100 000 元、月利率 6‰、90 天到期的商业承 兑汇票，于 7 月 1 日向银行申请贴现，银行贴现率为 10‰，则： 票据到期值＝100 000×(1 十 6‰/30×90)＝101 800(元) 贴现期为：7 月 1 日一 8 月 30 日，共 60 天。 贴现息＝101 800×10‰×60/30＝2 036 (元) 贴现收入＝101 800—2 036＝99 764(元) 票据贴现时： 借：银行存款 99 764 财务费用 236 贷：应收票据 100 000 票据到期，因承兑付款企业银行存款不足支付，光华企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知 时： 借：应收账款—付款人 100 000 贷：银行存款 100 000 假设，该承兑付款企业银行存款只有 5 万元，银行把不足部分作为贷款处理，则：
第四章应收款项的核算 借:应收账款一付款人 100000 贷:短期借款 50000 银行存款 50000 从上述分录可以看出,在商业承兑汇票贴现之后,尽管企业已将这笔债权变成了货币资金,但 由于存在着到期后付款人无力支付的可能,企业也就存在着到期日前向银行偿还贴现款项的可能。 因而构成了企业的一项可能发生的潜在负债,称为或有负债。为了便于报表使用者了解企业的财务 状况,根据重要性原则,应对此项或有负债数额在资产负债表后单独列示 第三节预付账款及其他应收款的核算 预付账款的核算 (一)预付账款的核算 预付账款是指企业按照工程合同规定预付给分包单位和供货单位的款项,包括预付工程款和预 付备料款,以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。 为了核算预付账款,企业应设置“预付账款”账户,本账户借方登记预付给分包单位的款项和 供货单位的款项。贷方预付账款的结清收回数,期末余额在借方,表示预付分包单位和供货单位的 款项。本账款应设置“预付分包单位款”和“预付供货单位款”两个明细账户,并按分包单位和供 货单位名称设置明细账,进行明细核算 企业按合同规定预付分包单位工程款和备料款时,借记本账户,贷记“银行存款”账户;企业 如果是以拨付材料抵作预付备料款时,借记本账户,贷记“原材料”等账户;如果以材料抵作备料 款时双方协商的结算价格大于或小于材料的计划成本时,其差额的处理区别分包工程的工作量是否 作为本单位完成的工作量来分别处理。作为本单位完成工作量的,通过“工程施工”账户来反映, 不作为本单位完成工作量的,通过“工程结算成本”来反映;企业与分包单位结算已完工程价款时, 应当从“应付账款”中扣回己预付的工程款或备料款,借记“应付账款”账户,按照已预付款项的 数额贷记本账户,同时按照“应付账款”大于已预付数的差额贷记“银行存款”账户 企业按规定预付供应单位货款时,与预付分包单位款的核算相似,只是明细账户有所区别而已 可比照上述程序处理 应注意,企业预付的但应当分期摊入当月和以后各月的各种费用,如预付保险费、预付租入固 定资产租费、预付报刊订阅费用等不在“预付账款”账户的核算范围之内 【例12】举例说明预付账款的核算方法如下 (1)用银行存款预付分包单位工程款50000元 借:预付账款一预付分包单位款 贷:银行存款 5000 (2)拨付材料一批给分包单位抵作预付备料款,材料计划成本51000元,双方协商价格为50000 元,假定分包工程不作为本单位自行完成工作量。 借:预付账款一预付分包单位款 材料成本差异 1000 贷:原材料 51000 (3)本月末根据分包单位A公司提出的“工程价款结算账单”,应付已完工程价款120000元。如 果分包单位完成的工程不作为本单位完成的工作量时,作分录 借:工程施工一合同成本 贷:应付账款一应付工程款一A公司 12000
第四章 应收款项的核算 9 借：应收账款—付款人 100 000 贷：短期借款 50 000 银行存款 50 000 从上述分录可以看出，在商业承兑汇票贴现之后，尽管企业已将这笔债权变成了货币资金，但 由于存在着到期后付款人无力支付的可能，企业也就存在着到期日前向银行偿还贴现款项的可能。 因而构成了企业的一项可能发生的潜在负债，称为或有负债。为了便于报表使用者了解企业的财务 状况，根据重要性原则，应对此项或有负债数额在资产负债表后单独列示。 第三节 预付账款及其他应收款的核算 一、预付账款的核算 （一）预付账款的核算 预付账款是指企业按照工程合同规定预付给分包单位和供货单位的款项，包括预付工程款和预 付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。 为了核算预付账款，企业应设置“预付账款”账户，本账户借方登记预付给分包单位的款项和 供货单位的款项。贷方预付账款的结清收回数，期末余额在借方，表示预付分包单位和供货单位的 款项。本账款应设置“预付分包单位款”和“预付供货单位款”两个明细账户，并按分包单位和供 货单位名称设置明细账，进行明细核算。 企业按合同规定预付分包单位工程款和备料款时，借记本账户，贷记“银行存款”账户；企业 如果是以拨付材料抵作预付备料款时，借记本账户，贷记“原材料”等账户；如果以材料抵作备料 款时双方协商的结算价格大于或小于材料的计划成本时，其差额的处理区别分包工程的工作量是否 作为本单位完成的工作量来分别处理。作为本单位完成工作量的，通过“工程施工”账户来反映， 不作为本单位完成工作量的，通过“工程结算成本”来反映；企业与分包单位结算已完工程价款时， 应当从“应付账款”中扣回已预付的工程款或备料款，借记“应付账款”账户，按照已预付款项的 数额贷记本账户，同时按照“应付账款”大于已预付数的差额贷记“银行存款”账户。 企业按规定预付供应单位货款时，与预付分包单位款的核算相似，只是明细账户有所区别而已， 可比照上述程序处理。 应注意，企业预付的但应当分期摊入当月和以后各月的各种费用，如预付保险费、预付租入固 定资产租费、预付报刊订阅费用等不在“预付账款”账户的核算范围之内。 【例 12】举例说明预付账款的核算方法如下： (1)用银行存款预付分包单位工程款 50 000 元。 借：预付账款—预付分包单位款 50 000 贷：银行存款 50 000 (2)拨付材料一批给分包单位抵作预付备料款，材料计划成本 51 000 元，双方协商价格为 50 000 元，假定分包工程不作为本单位自行完成工作量。 借：预付账款一预付分包单位款 50 000 材料成本差异 1 000 贷：原材料 51 000 (3)本月末根据分包单位 A 公司提出的“工程价款结算账单”，应付已完工程价款 120 000 元。如 果分包单位完成的工程不作为本单位完成的工作量时，作分录： 借：工程施工—合同成本 120 000 贷：应付账款一应付工程款—A 公司 120 000
第四章应收款项的核算 4)企业与分包单位A公司结算工程款时扣回已经预付给A公司的50000元预付工程款和20000 元备料款。 借:应付账款一应付工程款一A公司 贷:预付账款一预付分包单位款 70000 (5)用银行存款支付应付给分包单位的50000元的工程款余款 借:应付账款一应付工程款一A公司 50000 贷:银行存款 0000 另外应值得注意的是:预付账款账户的设置有两种方法:一是预付货款业务经常发生的企业, 单设“预付账款”账户进行核算,它是资产类账户,其结构与一般资产类账户相同:二是预付货款不 多的企业,对发生的预付货款合并在“应付账款账户中核算。采用后一种做法,期末编制资产负债 表时,必须根据“应付账款”所属明细账户的余额计算确定应付账款(所属明细账户的期末贷方余额 之和)、预付账款(所属明细账户的期末借方余额之和),并分别填列负债与资产项目。 (二)预付工程款和预付备料款的核算 、预付工程款的核算 预付分包单位工程款,是指按工程分包合同规定,预付给分包单位的工程启动款项。此内容是 在“预付账款一预付分包单位款一预付工程款”三级明细账户下核算。收到总包单位在工程开工前 按合同规定拨给分包单位工程款时 借:预付账款一预付分包单位款一预付工程款 贷:银行存款 2、预付备料款的核算 预付备料款是指总包单位在工程开工前按规定拨给分包单位用于储备材料的资金。预付备料款 的额度大小,应以保证分包单位的主要材料正常储备和占用为原则。额度大了会造成盲目采购,积 压浪费,不利于经济核算;额度小了,又会出现备料不足,影响施工生产,造成损失。 按照工程价款结算办法的规定,建筑工程一般不得超过当年建筑(包括水、暖、电、卫等)工 程总值的30%‰。大量采用预制构件以及工期在6各月以内的工程,可以适当加大比例。安装工程一 般不得超过当年安装工程总值的10%,安装材料用量较大的工程,可以适当增加。工程用料一部分 由建设单位供应时,预付备料款应按比例少收,具体额度,由有关单位根据不同性质的工程和工期 的长短以及投资额的大小分类确定。 (1)备料款数额的计算 确定合理的备料款数额,其计算公式如下 工程备料款 年度建安工作量×主要材料比重 材料储 数额 年度施工天数(360天) 工程备料款 工程备料款数额 额度 度建安工作量 【例13】某建筑企业在2月份与分包单位的承包合同中确定年计划工作量为3000000元, 主要材料占建安工作量的72%,材料储备期为150天。据此可计算应支付给分包单位的工程备料款 数额如下
第四章 应收款项的核算 10 (4)企业与分包单位A公司结算工程款时扣回已经预付给A公司的50 000元预付工程款和20 000 元备料款。 借：应付账款一应付工程款—A 公司 70 000 贷：预付账款一预付分包单位款 70 000 (5)用银行存款支付应付给分包单位的 50 000 元的工程款余款。 借：应付账款一应付工程款—A 公司 50 000 贷：银行存款 50 000 另外应值得注意的是：预付账款账户的设置有两种方法：一是预付货款业务经常发生的企业， 单设“预付账款”账户进行核算，它是资产类账户，其结构与一般资产类账户相同；二是预付货款不 多的企业，对发生的预付货款合并在“应付账款”账户中核算。采用后一种做法，期末编制资产负债 表时，必须根据“应付账款”所属明细账户的余额计算确定应付账款（所属明细账户的期末贷方余额 之和）、预付账款（所属明细账户的期末借方余额之和），并分别填列负债与资产项目。 （二）预付工程款和预付备料款的核算 1、预付工程款的核算 预付分包单位工程款，是指按工程分包合同规定，预付给分包单位的工程启动款项。此内容是 在“预付账款—预付分包单位款—预付工程款”三级明细账户下核算。收到总包单位在工程开工前 按合同规定拨给分包单位工程款时： 借：预付账款—预付分包单位款—预付工程款 贷：银行存款 2、预付备料款的核算 预付备料款是指总包单位在工程开工前按规定拨给分包单位用于储备材料的资金。预付备料款 的额度大小，应以保证分包单位的主要材料正常储备和占用为原则。额度大了会造成盲目采购，积 压浪费，不利于经济核算；额度小了，又会出现备料不足，影响施工生产，造成损失。 按照工程价款结算办法的规定，建筑工程一般不得超过当年建筑（包括水、暖、电、卫等）工 程总值的 30%。大量采用预制构件以及工期在 6 各月以内的工程，可以适当加大比例。安装工程一 般不得超过当年安装工程总值的 10%，安装材料用量较大的工程，可以适当增加。工程用料一部分 由建设单位供应时，预付备料款应按比例少收，具体额度，由有关单位根据不同性质的工程和工期 的长短以及投资额的大小分类确定。 （1）备料款数额的计算 确定合理的备料款数额，其计算公式如下： 【例 13】 某建筑企业在 2 月份与分包单位的承包合同中确定年计划工作量为 3 000 000 元， 主要材料占建安工作量的 72％，材料储备期为 150 天。据此可计算应支付给分包单位的工程备料款 数额如下： 工程备料款 数额 ＝ 年度建安工作量×主要材料比重 年度施工天数（360 天） × 材料储 备天数 工程备料款 额度 ＝ 工程备料款数额 年度建安工作量 × 100%