第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 本章重点与难点 通过本章的学习,应眀确固定资产的基本概念、特征与分类,掌握固定资产的计价方法。掌握不同来源增加的固定 资产的核算。熟悉影响固定资产折旧的因素、折旧的计算方法、折旧范围及折旧费的列支,重点掌握加快折旧的两种方法。 掌握固定资产清理的核算,重点处理出售清理、正常报废清理、提前报废清理三种情况并应熟悉上述清理业务的全部会计处 临时设施的核算。掌握固定资产减值的核算,难点为掌握固定资产计提减值准备的条件及其计提减值准备的固定资 产以后如何计提折旧(原则是按其账面价值即固定资产净值减去已提的减值准备余额后进行折旧) 通过本章的学习,应明确无形资产的特征和无形资产的内容及计价,重点掌握非专利技术的计价,自创专利权的计价 土地使用杈的计价和商誉的计价。无形资产摊销的核算。摊销采用直线法,这里的关键是掌握摊销期限。无形资产转让的核 算。无形资产减值的核算,这里的重点掌握无形资产计提减值准备的条件和计提减值准备的无形资产以后如何摊销其价值。 通过本章的学习,应明确非货币性交易的概念、货币性资产与非货币性资产的确认。重点掌握不涉及补价情况下的非货 币性交易和涉及补价情况下的非货币性交易的核算问题 第一节固定资产的核算 、固定资产的分类与计价 固定资产是指企业使用期限超过一年,单位价值在标准以上,并且在使用过程中保持原有实物形态的 资产,包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。这是对 固定资产的一般界定。施工企业固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具 以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000 元以上,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产。 (-)固定资产的分类 1、生产经营用固定资产 生产经营用固定资产指直接服务于企业生产经营过程的固定资产。包括 (1)房屋及建筑物:指施工、生产单位和行政管理部门所使用的各种房屋和建筑物。 (2)施工机械:指施工用各种机械,包括随机械的附属设备以及装置在机械上的发动机 (3)运输设备:指运输物资所用的各种运输工具,包括作为运输设备组成部分的附属装置。 (4)生产设备:指加工、维修用的各种机器设备,包括机器设备的基座以及与机器设备连成一体不 具有独立用途的附属设备 (5)仪器及试验设备:指对材料、工艺、产品进行研究、试验用的各种仪器及设备 (6)其他生产用固定资产:指不属于以上种类的其他生产用固定资产,包括计量用具、消防用具 办公用具以及行政管理用的汽车、电话总机等 2、非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产指不直接服务于生产经营过程的固定资产,包括职工宿舍、招待所、学校、食 医院等单位所使用的房屋、设备等固定资产。 3、租出固定资产 租出固定资产是指在经营租赁方式下,出租给外单位使用的固定资产
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 1 第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 本章重点与难点 通过本章的学习，应明确固定资产的基本概念、特征与分类，掌握固定资产的计价方法。掌握不同来源增加的固定 资产的核算。熟悉影响固定资产折旧的因素、折旧的计算方法、折旧范围及折旧费的列支，重点掌握加快折旧的两种方法。 掌握固定资产清理的核算，重点处理出售清理、正常报废清理、提前报废清理三种情况并应熟悉上述清理业务的全部会计处 理。掌握临时设施的核算。掌握固定资产减值的核算，难点为掌握固定资产计提减值准备的条件及其计提减值准备的固定资 产以后如何计提折旧（原则是按其账面价值即固定资产净值减去已提的减值准备余额后进行折旧）。 通过本章的学习，应明确无形资产的特征和无形资产的内容及计价，重点掌握非专利技术的计价，自创专利权的计价、 土地使用权的计价和商誉的计价。无形资产摊销的核算。摊销采用直线法，这里的关键是掌握摊销期限。无形资产转让的核 算。无形资产减值的核算，这里的重点掌握无形资产计提减值准备的条件和计提减值准备的无形资产以后如何摊销其价值。 通过本章的学习，应明确非货币性交易的概念、货币性资产与非货币性资产的确认。重点掌握不涉及补价情况下的非货 币性交易和涉及补价情况下的非货币性交易的核算问题。 第一节 固定资产的核算 一、固定资产的分类与计价 固定资产是指企业使用期限超过一年，单位价值在标准以上，并且在使用过程中保持原有实物形态的 资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。这是对 固定资产的一般界定。施工企业固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具 以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2 000 元以上，并且使用年限超过 2 年的，也应当作为固定资产。 （一）固定资产的分类 1、生产经营用固定资产 生产经营用固定资产指直接服务于企业生产经营过程的固定资产。包括： （1）房屋及建筑物：指施工、生产单位和行政管理部门所使用的各种房屋和建筑物。 （2）施工机械：指施工用各种机械，包括随机械的附属设备以及装置在机械上的发动机。 （3）运输设备：指运输物资所用的各种运输工具，包括作为运输设备组成部分的附属装置。 （4）生产设备：指加工、维修用的各种机器设备，包括机器设备的基座以及与机器设备连成一体不 具有独立用途的附属设备。 （5）仪器及试验设备：指对材料、工艺、产品进行研究、试验用的各种仪器及设备。 （6）其他生产用固定资产：指不属于以上种类的其他生产用固定资产，包括计量用具、消防用具、 办公用具以及行政管理用的汽车、电话总机等。 2、非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产指不直接服务于生产经营过程的固定资产，包括职工宿舍、招待所、学校、食 堂、医院等单位所使用的房屋、设备等固定资产。 3、租出固定资产 租出固定资产是指在经营租赁方式下，出租给外单位使用的固定资产
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 4、不需用固定资产 不需用固定资产是指本企业多余或不适用,需要调配处理的固定资产。 5、未使用固定资产 未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因停止使 用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等 土地指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关房屋、建筑物的价 值内,不单独作为土地价值人账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理 7、融资租入固定资产 融资租入固定资产是指企业采取融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进 行管理 (二)固定资产的计价 1、外购的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入 账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款,冲减固定资产的入账价值 2、自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值。 3、投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值,作为入账价值。 4、融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低 者,作为入账价值。 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的,在租赁开始日企业也可按最低租赁付款 额,作为固定资产的入账价值 5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产按原固定资产的账面价值,加上由于改建 扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账 6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产按应收债权的账面价值加上应支 付的相关税费,作为入账价值。如涉及补价的,按以下规定确定受让的固定资产的入账价值: 收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费作为入账价值;支付补价的 按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为入账价值 7、以非货币性交易换入的固定资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 如涉及补价的,按以下规定确定换入固定资产的入账价值 收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额,作为 入账价值。支付补价的,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价,作为入账价值 8、接受捐赠的固定资产应按以下规定确定其入账价值: 捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。捐赠方没有 提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价 (1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应 支付的相关税费,作为入账价值 (2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作 为入账价值 2
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 2 4、不需用固定资产 不需用固定资产是指本企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。 5、未使用固定资产 未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因停止使 用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。 6、土地 土地指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、建筑物的价 值内，不单独作为土地价值人账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。 7、融资租入固定资产 融资租入固定资产是指企业采取融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进 行管理。 （二）固定资产的计价 1、外购的固定资产 按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入 账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。 2、 自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 3、 投资者投入的固定资产 按投资各方确认的价值，作为入账价值。 4、 融资租入的固定资产 按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低 者，作为入账价值。 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于 30％的，在租赁开始日企业也可按最低租赁付款 额，作为固定资产的入账价值。 5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产 按原固定资产的账面价值，加上由于改建、 扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账 价值。 6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产 按应收债权的账面价值加上应支 付的相关税费，作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值： 收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；支付补价的， 按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。 7、以非货币性交易换入的固定资产 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值： 收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为 入账价值。支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。 8、接受捐赠的固定资产 应按以下规定确定其入账价值： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。捐赠方没有 提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价 （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应 支付的相关税费，作为入账价值； (2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作 为入账价值
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 9、盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损 耗后的余额,作为入账价值 10、经批准无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用 作为入账价值 固定资产的入账价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等 相关税费。 施工企业已经入账的固定资产,除发生下列情况外,不得任意变动其账面价值: 1、根据国家规定对固定资产重新估价 2、增加补充设备或改良装置 3、将固定资产的一部分拆除 4、根据实际价值调整原来的暂估价值: 5、发现原记固定资产价值有错误。 二、固定资产增加的核算 (-)购入固定资产 购入的固定资产分为购入不需安装的固定资产和购入需安装的固定资产两种情况,购入不需安装的固 定资产,直接根据实际支付的款项借记“固定资产”账户 购入需要安装的固定资产,要通过“在建工程”账户归集安装费,核算安装成本,安装完毕交付使用 时,再转入“固定资产”账户。 (二)自行建造固定资产 企业自行建造固定资产,应通过“在建工程”账户,归集建造过程中所发生的费用,计算工程成本。 待建造完成交付使用时,再按实际工程成本,从“在建工程”转入“固定资产”账户。其核算程序与购入 需要安装固定资产基本相同 (三)出包建造固定资产 采用出包方式购建固定资产,要与承包单位签订合同。工程成本由承包单位核算。出包单位应按合同 规定的条款,按期结付工程款 四)投资转入固定资产 其他单位投资转入的固定资产,应按评估确认或者合同、协议约定的价值记账,借记“固定资产”账 户,贷记“实收资本”账户。一方面反映本企业固定资产的增加,另一方面反映投资者投资额的增加 (五)融资租入固定资产 企业融资租入的固定资产,包括需安装固定资产和不需安装固定资产.融资租入的固定资产,在租赁 期满,如按合同规定,将所有权转归承租企业时,应进行转账,将固定资产从融资租入固定资产转为经营 用固定资产 如果租赁资产占企业总资产的比例等于或小于30%,在租赁开始日,也可按最低租赁付款额作为固定 资产的入账价值 (六)接受捐赠固定资产 接受捐赠的固定资产,应根据有关凭证确定的价值记账。对于捐赠过程中发生的各项支出,直接用货
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 3 9、 盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损 耗后的余额，作为入账价值。 10、 经批准无偿调入的固定资产 按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用， 作为入账价值。 固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等 相关税费。 施工企业已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其账面价值： 1、 根据国家规定对固定资产重新估价； 2、 增加补充设备或改良装置； 3、 将固定资产的一部分拆除； 4、 根据实际价值调整原来的暂估价值； 5、 发现原记固定资产价值有错误。 二、 固定资产增加的核算 （一）购入固定资产 购入的固定资产分为购入不需安装的固定资产和购入需安装的固定资产两种情况，购入不需安装的固 定资产，直接根据实际支付的款项借记“固定资产”账户。 购入需要安装的固定资产，要通过“在建工程”账户归集安装费，核算安装成本，安装完毕交付使用 时，再转入“固定资产”账户。 （二）自行建造固定资产 企业自行建造固定资产，应通过“在建工程”账户，归集建造过程中所发生的费用，计算工程成本。 待建造完成交付使用时，再按实际工程成本，从“在建工程”转入“固定资产”账户。其核算程序与购入 需要安装固定资产基本相同。 （三）出包建造固定资产 采用出包方式购建固定资产，要与承包单位签订合同。工程成本由承包单位核算。出包单位应按合同 规定的条款，按期结付工程款。 （四）投资转入固定资产 其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价值记账，借记“固定资产”账 户，贷记“实收资本”账户。一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。 （五）融资租入固定资产 企业融资租入的固定资产，包括需安装固定资产和不需安装固定资产．融资租入的固定资产，在租赁 期满，如按合同规定，将所有权转归承租企业时，应进行转账，将固定资产从融资租入固定资产转为经营 用固定资产 如果租赁资产占企业总资产的比例等于或小于 30%，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额作为固定 资产的入账价值。 （六）接受捐赠固定资产 接受捐赠的固定资产，应根据有关凭证确定的价值记账。对于捐赠过程中发生的各项支出，直接用货
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 币资金支付。按未来应交的所得税款贷记“递延税款”,固定资产入账价值减递延税款和相关税费后的余 额记入“资本公积 如果接受捐赠的固定资产是使用过的,应按确定的价值记入“固定资产”账户,按固定资产的新旧程 度估计累计折旧额,再按以上原则进行处理 (七)盘盈固定资产 在财产清査中发现的账外固定资产(盘盈),在上报批准处理之前,应通过“待处理财产损溢”账户核 算。盘盈固定资产,按同类或类似资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作入账价值,借记“固定资产”账户 盘盈固定资产应分两步进行账务处理,上报批准前,贷记“待处理财产损益”;上报批准后,再行转 销 (1)上报批准前按同类或类似资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余 额入账 借:固定资产 贷:待处理财产损溢 (2)上报批准后将盘盈固定资产净值转作营业外收入 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入 三、固定资产折旧的核算 (一)影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧数额大小的因素有四个 1.计提折旧基数。计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值 2.固定资产折旧年限。财政部、建设银行1993年颁布的《施工、房地产开发企业财务制度》规定的 固定资产折旧年限。 3.折旧方法。企业折旧方法不同,会使计提的折旧额相差很大 4.固定资产净残值。报废清理固定资产所得残料的价值,也应事先估计,计算折旧额时从原值中扣 除。固定资产残值扣除清理费用后的余额,我国《固定资产折旧条例》中规定的净残值率为3‰~5%(参 考执行) (二)固定资产计提折旧的范围 1、应计提折旧的固定资产 计提折旧的资产,包括房屋及建筑物、在用的施工机械、运输设备、工具器具等:其具体规定为: ①房屋和建筑物,不论使用与否,从入账的次月起就应计提折旧: ②在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等固定资产,按常规从固定资产投入使用月份次 月起,按月计提折旧 ③季节性停用、大修理停用的固定资产,按常规按月计提折旧 ④融资租入的和以经营租赁方式租出的固定资产, 2、不计提折旧的固定资产 ①房屋建筑物以外的未使用、不需用固定资产
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 4 币资金支付。按未来应交的所得税款贷记“递延税款”，固定资产入账价值减递延税款和相关税费后的余 额记入“资本公积”。 如果接受捐赠的固定资产是使用过的，应按确定的价值记入“固定资产”账户，按固定资产的新旧程 度估计累计折旧额，再按以上原则进行处理。 （七）盘盈固定资产 在财产清查中发现的账外固定资产(盘盈)，在上报批准处理之前，应通过“待处理财产损溢”账户核 算。盘盈固定资产，按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作入账价值，借记“固定资产”账户。 盘盈固定资产应分两步进行账务处理，上报批准前，贷记“待处理财产损益”；上报批准后，再行转 销。 （1）上报批准前按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余 额入账 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 （2）上报批准后将盘盈固定资产净值转作营业外收入 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 三、固定资产折旧的核算 （一）影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧数额大小的因素有四个： 1． 计提折旧基数。计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。 2．固定资产折旧年限。财政部、建设银行 1993 年颁布的《施工、房地产开发企业财务制度》规定的 固定资产折旧年限。 3．折旧方法。企业折旧方法不同，会使计提的折旧额相差很大。 4．固定资产净残值。报废清理固定资产所得残料的价值，也应事先估计，计算折旧额时从原值中扣 除。固定资产残值扣除清理费用后的余额，我国《固定资产折旧条例》中规定的净残值率为 3％～5％（参 考执行）。 （二）固定资产计提折旧的范围 1、应计提折旧的固定资产： 计提折旧的资产，包括房屋及建筑物、在用的施工机械、运输设备、工具器具等；其具体规定为： ①房屋和建筑物，不论使用与否，从入账的次月起就应计提折旧； ②在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等固定资产，按常规从固定资产投入使用月份次 月起，按月计提折旧； ③季节性停用、大修理停用的固定资产，按常规按月计提折旧； ④融资租入的和以经营租赁方式租出的固定资产。 2、不计提折旧的固定资产： ①房屋建筑物以外的未使用、不需用固定资产；
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 ②以经营租赁方式租入的固定资产 ③已提足折旧仍继续使用的固定资产; ④破产关停企业的固定资产 ⑤按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 企业在实际计提折旧时,应以月初应计提折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产,当 月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起停止计提折旧 (三)折旧计算方法 施工企业固定资产折旧的方法一般采用平均年限法、工作量法,经财政部批准可采用年数总和法和双 倍余额递减法等。折旧方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明 1、平均年限法 平均年限法又称直线法,是按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法,其计算公式为 2、工作量法 工作量法是根据固定资产在寿命期内完成的预计总工作量计算出单位工作量应计折旧额,再按当期实 际完成的工作量计提折旧的方法。工作量法运用于不同的固定资产,有不同的名称 双倍余额递减法 它是加速折旧的一种方法,在不考虑净残值的条件下,用直线法折旧率的两倍乘以固定资产在每一会 计期间的起初账面净值作为每个会计期间的折旧额。其公式如下 固定资产年折旧率=2÷折旧年限×100% 固定资产月折旧额=固定资产账面净值×(年折旧率÷12) 采用双倍余额递减法计算固定资产折旧时,残值不能从固定资产原价中扣除,所以,采用这种方法计 算折旧的固定资产,应在折旧到期以前的两年内,将账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。 4、年数总和法 年数总和法它是加速折旧的一种方法,是根据固定资产原值减去预计净残值后的余额,按各年不同的 折旧率计算折旧的一种方法。其特点是:各年的折旧基数不变,折旧率为一个逐年递减的分数,因而计算 出的折旧额也是逐年减少的,其累计折旧额=固定资产原值一净残值。其计算公式如下: 年折旧率=折旧年限-已使用年限 年数总和 年数总和=折旧年限x(折旧年限+D)=1+2+3++N 年折旧额=(原值残值)×年折旧率 三种不同折旧法的不同点 年折旧基数 年折旧率 年折旧额 目 (1) (2) (3)=(1)×(2) 折旧方法 平均年限法 原价(1一预计净残值率) 各年相同 (各年相同 (各年相同 双倍余额递减法=年初账面净值 计折旧年限×100% 各年不同 逐年递减(最后2年 (逐年降低) 请各年相同且最后2年相同) 采取直线法计提折阍
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 5 ②以经营租赁方式租入的固定资产； ③已提足折旧仍继续使用的固定资产； ④破产关停企业的固定资产； ⑤按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 企业在实际计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当 月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。 （三）折旧计算方法 施工企业固定资产折旧的方法一般采用平均年限法、工作量法，经财政部批准可采用年数总和法和双 倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 1、平均年限法 平均年限法又称直线法，是按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法，其计算公式为： 2、工作量法 工作量法是根据固定资产在寿命期内完成的预计总工作量计算出单位工作量应计折旧额，再按当期实 际完成的工作量计提折旧的方法。工作量法运用于不同的固定资产，有不同的名称。 3、双倍余额递减法 它是加速折旧的一种方法，在不考虑净残值的条件下，用直线法折旧率的两倍乘以固定资产在每一会 计期间的起初账面净值作为每个会计期间的折旧额。其公式如下 固定资产年折旧率＝2÷折旧年限×100％ 固定资产月折旧额＝固定资产账面净值×(年折旧率÷12) 采用双倍余额递减法计算固定资产折旧时，残值不能从固定资产原价中扣除，所以，采用这种方法计 算折旧的固定资产，应在折旧到期以前的两年内，将账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。 4、年数总和法 年数总和法它是加速折旧的一种方法，是根据固定资产原值减去预计净残值后的余额，按各年不同的 折旧率计算折旧的一种方法。其特点是：各年的折旧基数不变，折旧率为一个逐年递减的分数，因而计算 出的折旧额也是逐年减少的，其累计折旧额＝固定资产原值—净残值。其计算公式如下： 年折旧率= 年数总和 折旧年限 −已使用年限 年数总和= = + + + • • • + N + 1 2 3 2 折旧年限 （折旧年限 1） 年折旧额=(原值-残值) ×年折旧率 三种不同折旧法的不同点 项 目 折旧方法 年折旧基数 （1） 年折旧率 （2） 年折旧额 （3）=（1）×（2） 平均年限法 =原价（1—预计净残值率） (各年相同) 预计使用年限 − 预计净残值 = 1 (各年相同) 各年相同 双倍余额递减法 =年初账面净值 (逐年降低) 100% 2 = 预计折旧年限 (前各年相同,且最后 2 年 采取直线法计提折旧) 各年不同 逐年递减（最后 2 年 相同）
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 年数总和法 =原价(1—预计净残值率) 折旧年限一已使用年限 各年不同 析旧年限x(1+折旧年限)2 逐年递减 (各年相同 (逐年递减) (四)固定资产计提折旧的账务处理 四、固定资产修理的核算 )修理费直接进人成本 修理费用发生比较均衡,而且数额不大的修理支出,直接计入当期的成本 费用。 (二)预提修理费 对固定资产进行大修理,由于费用数额大,发生不均衡,不宜直接计入成本费用。通常根据企业的大 修理计划和预计大修理费用额确定分月提取数,按计划预提修理费用。实际进行大修时,修理费直接从预 提费用中支付,实际支付数与预提数之间的差额,直接从成本费用中调整 预提固定资产修理费,通过“预提费用”账户核算。预提时借记有关账户,贷记“预提费用”账户, 实际支付修理费用时,直接从预提数中冲减 (三)修理费用的摊销 固定资产修理费用发生不均衡的,可以按计划预提,也可以分期摊销 采用分期摊销办法时,发生的固定资产修理费应按受益期限分摊。摊销期在1年以内的,通过“待摊 费用”账户核算:摊销期超过1年的,在“长期待摊费用”账户中核算。 支付修理费用时,借记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户,贷记有关账户;分期摊销时,借记有 关账户,贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户 五、固定资产减少的核算 (一)固定资产出售、报废、毁损 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产,都应通过“固定资产清理”账户核算清理过程中发 生的收入和支出,并计算清理损益 根据国家税法规定,企业出售不动产(指不能移动,移动后会引起性质、形状的变化的财产,销售建筑 物或构筑物以外的其他附于土地的不动产),应征收营业税。以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配, 共同承担投资风险的行为,不征营业税 (二)投资转出固定资产 企业对其闲置的场地、设备等多余固定资产可以以多种形式向其他单位投资。此项业务通过“长期股 权投资”账户来核算 (三)固定资产报废、盘亏和毁损 固定资产的报废有正常报废和非正常报废
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 6 年数总和法 =原价（1—预计净残值率） (各年相同) 折旧年限 （1 折旧年限）/ 2 折旧年限 已使用年限 + − = （逐年递减） 各年不同 逐年递减 （四）固定资产计提折旧的账务处理 四、 固定资产修理的核算 （一）修理费直接进人成本 修理费用发生比较均衡，而且数额不大的修理支出，直接计入当期的成本 费用。 （二）预提修理费 对固定资产进行大修理，由于费用数额大，发生不均衡，不宜直接计入成本费用。通常根据企业的大 修理计划和预计大修理费用额确定分月提取数，按计划预提修理费用。实际进行大修时，修理费直接从预 提费用中支付，实际支付数与预提数之间的差额，直接从成本费用中调整。 预提固定资产修理费，通过“预提费用”账户核算。预提时借记有关账户，贷记“预提费用”账户， 实际支付修理费用时，直接从预提数中冲减。 （三）修理费用的摊销 固定资产修理费用发生不均衡的，可以按计划预提，也可以分期摊销。 采用分期摊销办法时，发生的固定资产修理费应按受益期限分摊。摊销期在 1 年以内的，通过“待摊 费用”账户核算；摊销期超过 1 年的，在“长期待摊费用”账户中核算。 支付修理费用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，贷记有关账户；分期摊销时，借记有 关账户，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户。 五、 固定资产减少的核算 （一）固定资产出售、报废、毁损 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，都应通过“固定资产清理”账户核算清理过程中发 生的收入和支出，并计算清理损益。 根据国家税法规定，企业出售不动产(指不能移动，移动后会引起性质、形状的变化的财产，销售建筑 物或构筑物以外的其他附于土地的不动产)，应征收营业税。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配， 共同承担投资风险的行为，不征营业税。 （二）投资转出固定资产 企业对其闲置的场地、设备等多余固定资产可以以多种形式向其他单位投资。此项业务通过“长期股 权投资”账户来核算。 （三）固定资产报废、盘亏和毁损 固定资产的报废有正常报废和非正常报废
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 六、专项工程以及临时设施的核算 (一)专项工程的核算 施工企业的“在建工程”同一般企业的“在建工程”含义相同。施工企业购建固定资产而进行的专项 工程包括: 1、自行建造的固定资产; 2、对现有固定资产进行改建、扩建和技术改造 3、固定资产大修理 4、购入需要安装设备的安装工程 5、融资租入固定资产的安装调试 6、建造临时设施工程等等。 (二)临时设施的核算 1、临时设施的内容 临时设施,是施工企业为了保证施工生产和管理的正常进行而建造的各种简易的临时性生产、生活设 施。由于建筑产品建造和使用地点的使用地点的固定性,导致建筑企业施工生产的流动性,所以建筑企业 需要搭建临时设施,以供给现场施工人员居住、办公、生活福利用房,以及一些必要的附属设施等。在工 程完工以后,这些临时设施就必须拆除或作其他处理 建筑工地搭建的临时设施,通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类, 大型临时设施: (1)干部、工人和勤杂人员的临时宿舍: (2)食堂、浴室、医务室、厨房、俱乐部、图书室等现场临时性文化福利设施; (3)施工单位及附属企业设在现场的临时办公室 (4)现场各种料具库、成品、半成品库和施工机械设备库 (5)临时道路、围墙、塔式起重机路基、围墙等 (6)施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道(不包括设备)等 (⑦)现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂、附属加工厂等临时性建 筑物。 小型临时设施 (1)现场施工和警卫安全用的作业棚、工地收发室、机棚、休息棚、自行车棚、队组工具库、现场 临时厕所、吸烟室、茶炉棚 (2)灰池、蓄水池、工地内部行人道、施工用不固定的水管电线、宽三米以内的便道、临时刺网等; 2、临时设施的核算 为核算临时设施所发生的各种费用,计算临时设施的实际成本,企业应开设“临时设施”账户。借方 登记建造临时设施所发生的各项支出;贷方登记岀售、拆除、报废不需要或不能继续使用的临时设施价值 期末借方余额表示使用中的临时设施,本账户应按临时设施的种类和使用部门设置明细账,进行明细核算。 需要通过建筑安装活动才能完成的临时设施,其支出可先通过“在建工程”账户核算,安装完工交付 使用时,再由“在建工程”账户转入“临时设施”账户。 企业所建造的各种临时设施,应根据使用年限和服务对象,按月分期摊销。为核算临时设施价值向工 程成本中的转移,企业应开设“临时设施摊销”账户。贷方登记按规定计算的临时设施费用摊销额;借方 登记报废清理设施的已提摊销数;期末贷方余额表示在用设施的累计摊销数 临时设施报废清理的核算方法与固定资产报废淸理相冋,通过“固定资产清理一临时设施淸理”账户
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 7 六、 专项工程以及临时设施的核算 （一）专项工程的核算 施工企业的“在建工程”同一般企业的“在建工程”含义相同。施工企业购建固定资产而进行的专项 工程包括： 1、自行建造的固定资产； 2、对现有固定资产进行改建、扩建和技术改造； 3、固定资产大修理； 4、购入需要安装设备的安装工程； 5、融资租入固定资产的安装调试； 6、建造临时设施工程等等。 （二）临时设施的核算 1、临时设施的内容 临时设施，是施工企业为了保证施工生产和管理的正常进行而建造的各种简易的临时性生产、生活设 施。由于建筑产品建造和使用地点的使用地点的固定性，导致建筑企业施工生产的流动性，所以建筑企业 需要搭建临时设施，以供给现场施工人员居住、办公、生活福利用房，以及一些必要的附属设施等。在工 程完工以后，这些临时设施就必须拆除或作其他处理。 建筑工地搭建的临时设施，通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类， 大型临时设施： （1）干部、工人和勤杂人员的临时宿舍； （2）食堂、浴室、医务室、厨房、俱乐部、图书室等现场临时性文化福利设施； （3）施工单位及附属企业设在现场的临时办公室； （4）现场各种料具库、成品、半成品库和施工机械设备库； （5）临时道路、围墙、塔式起重机路基、围墙等； （6）施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道（不包括设备）等； （7）现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂、附属加工厂等临时性建 筑物。 小型临时设施： （1）现场施工和警卫安全用的作业棚、工地收发室、机棚、休息棚、自行车棚、队组工具库、现场 临时厕所、吸烟室、茶炉棚； （2）灰池、蓄水池、工地内部行人道、施工用不固定的水管电线、宽三米以内的便道、临时刺网等； 2、临时设施的核算 为核算临时设施所发生的各种费用，计算临时设施的实际成本，企业应开设“临时设施”账户。借方 登记建造临时设施所发生的各项支出；贷方登记出售、拆除、报废不需要或不能继续使用的临时设施价值； 期末借方余额表示使用中的临时设施，本账户应按临时设施的种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。 需要通过建筑安装活动才能完成的临时设施，其支出可先通过“在建工程”账户核算，安装完工交付 使用时，再由“在建工程”账户转入“临时设施”账户。 企业所建造的各种临时设施，应根据使用年限和服务对象，按月分期摊销。为核算临时设施价值向工 程成本中的转移，企业应开设“临时设施摊销”账户。贷方登记按规定计算的临时设施费用摊销额；借方 登记报废清理设施的已提摊销数；期末贷方余额表示在用设施的累计摊销数。 临时设施报废清理的核算方法与固定资产报废清理相同，通过“固定资产清理—临时设施清理”账户
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 核算 七、固定资产的期末计价 (一)判定固定资产减值的主要依据 企业应当于期末对固定资产进行检査,如果发生下列情况,应当计算固定资产的可收回金额,以确认 资产是否已发生减值 1、固定资产市值大幅度下跌,其幅度大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌,并且预 计在近期内不可能恢复 2、企业所处的经营环境,如技术、市场、经济或法律环境,或者产品营销市场在当期发生或在 近期发生重大变化,并对企业产生负面影响 3、同期市场利率大幅度提高,进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率,并导致 固定资产可收回金额大幅度降低 4、固定资产陈旧过时或发生实体损坏 5、固定资产预计使用方式发生重大不利变化,如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务 提前处置资产等情形,从而对企业产生负面影响 6、其他有可能表明资产已发生减值的情况。 在实际工作中,出现上述迹象,并不必然表明该固定资产发生减值,企业应在综合考虑各方面因素的 基础上,做出职业判断。 (二)计提固定资产减值准备 全额计提减值准备的固定资产 如果企业固定资产实质上已经发生减值,应当计提减值准备。对存在下列情况的之一的固定资产,应 当全额计提减值准备 (1)长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的固定资产 (2)虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产 (3)由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产; (4)已遭毁损,以至于不再具有使用价值的固定资产; (5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 (6)已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。 2、计提固定资产减值准备的步骤 计提固定资产减值准备需要进行以下步骤: 第一步,考虑固定资产减值的迹象 第二步,计算固定资产的可收回金额 第三步,比较固定资产账面价值与可收回金额 第四步,进行账务处理。会计分录所示。 (三)已确认固定资产减值损失的转回 如果固定资产减值损失转回后,其预计使用寿命、预计净残值率(或预计净残值)和折旧方法发生变 更的,企业应按照《企业会计准则一会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进行会计处理。 第二节无形资产 、无形资产概述
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 8 核算。 七、固定资产的期末计价 （一）判定固定资产减值的主要依据 企业应当于期末对固定资产进行检查，如果发生下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确认 资产是否已发生减值： 1、 固定资产 市值大幅度下跌，其幅度大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预 计在近期内不可能恢复。 2、 企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在 近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。 3、 同期市场利率大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致 固定资产可收回金额大幅度降低。 4、 固定资产陈旧过时或发生实体损坏。 5、 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、 提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。 6、 其他有可能表明资产已发生减值的情况。 在实际工作中，出现上述迹象，并不必然表明该固定资产发生减值，企业应在综合考虑各方面因素的 基础上，做出职业判断。 （二）计提固定资产减值准备 1、全额计提减值准备的固定资产 如果企业固定资产实质上已经发生减值，应当计提减值准备。对存在下列情况的之一的固定资产，应 当全额计提减值准备。 （1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； （2）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； （3）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； （4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产； （5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 （6）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 2、计提固定资产减值准备的步骤 计提固定资产减值准备需要进行以下步骤： 第一步，考虑固定资产减值的迹象； 第二步，计算固定资产的可收回金额； 第三步，比较固定资产账面价值与可收回金额； 第四步，进行账务处理。会计分录所示。 （三）已确认固定资产减值损失的转回 如果固定资产减值损失转回后，其预计使用寿命、预计净残值率（或预计净残值）和折旧方法发生变 更的，企业应按照《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进行会计处理。 第二节 无形资产 一、无形资产概述
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非 货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。无形资产一般具有以下特征 (-)无形资产没有实物形态 无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力,如土地使用全、非专利技术、商誉等。它没有 实物形态但却具有价值或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。不具有实物形态是无形资产区 别与其他资产的特征之 (二)无形资产能在较长的时期内使用并使企业获得经济效益 无形资产能在多个生产经营周期内使用,使企业长期受益,因而无形资产属于长期资产,企业为获得 无形资产所发生的支出,属于资本性支出 (三)企业使用无形资产的目的是使用而非出售 企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人,或为了管理目的,而不是为了对 外出售。 (四)无形资产能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性 无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响,预期的获利能力不能准确的加以确定 二、无形资产的取得 (一)外购无形资产的核算 外购的无形资产,应以实际支付的价款作为入账的价值,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款” 等科目 (二)自行开发无形资产的核算 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得的发生的注册费、律师费等费用,作为无形 资产的实际成本,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”科目。在研究与开发过程中发生的材料费用 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等,直接计入当期损益,借记“管 理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。已经计入各期费用的研究与开发费用,在该项无形资产获得成 功并依法申请取得权利时,不得在将原已计入费用的研究与开发费用予以资本化:无形资产在确认后发生 的支出,应在发生时计入当期损益 (三)投资者投入无形资产的核算 投资者投入的无形资产,应以投资各方确认的价值作为入账价值,借记“无形资产”科目,按投资各 方确认的价值在其注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”、“股本”等科目,按投资各方确认的价值与 确认为实收资本或股本的差额,贷记“资本公积”科目。 (四)接受捐赠无形资产的核算 企业接受捐赠的无形资产的入账价值,应分别以下情况确定: 1、捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定 2、捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定:同类或类似无形资产存在活跃市场的,应按参照 同类或类似无形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确定;同类或类似无形资产不存在活 跃市场的,按该受赠无形资产的预计未来现金流量现值确定
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 9 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非 货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 无形资产一般具有以下特征： （一）无形资产没有实物形态 无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力，如土地使用全、非专利技术、商誉等。它没有 实物形态但却具有价值或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。不具有实物形态是无形资产区 别与其他资产的特征之一。 （二）无形资产能在较长的时期内使用并使企业获得经济效益 无形资产能在多个生产经营周期内使用，使企业长期受益，因而无形资产属于长期资产，企业为获得 无形资产所发生的支出，属于资本性支出。 （三）企业使用无形资产的目的是使用而非出售 企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了管理目的，而不是为了对 外出售。 （四）无形资产能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性 无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，预期的获利能力不能准确的加以确定。 二、无形资产的取得 （一）外购无形资产的核算 外购的无形资产，应以实际支付的价款作为入账的价值，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款” 等科目。 （二）自行开发无形资产的核算 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得的发生的注册费、律师费等费用，作为无形 资产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。在研究与开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接计入当期损益，借记“管 理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成 功并依法申请取得权利时，不得在将原已计入费用的研究与开发费用予以资本化；无形资产在确认后发生 的支出，应在发生时计入当期损益。 （三）投资者投入无形资产的核算 投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值，借记“无形资产”科目，按投资各 方确认的价值在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”、“股本”等科目，按投资各方确认的价值与 确认为实收资本或股本的差额，贷记“资本公积”科目。 （四）接受捐赠无形资产的核算 企业接受捐赠的无形资产的入账价值，应分别以下情况确定： 1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。 2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按参照 同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活 跃市场的，按该受赠无形资产的预计未来现金流量现值确定
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 、无形资产的摊销 (一)无形资产的摊销方法及其年限的确定 1、合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销期不应超过合同规定的受益年限。 、合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,摊销期不应超过法律规定的有效年限 3、合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中 叫短者 4、如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销期不应超过10年。比如,企业合 并中产生的商誉,既没有合同规定的受益年限,也没有法律规定的有效年限,在这种情况下,拥有商誉的 企业应将商誉在不超过10年的期限内摊销。 (二)无形资产摊销的核算 摊销无形资产价值时,借记“管理费用一无形资产摊销”、“营业外支出一无形资产摊销”等科目,贷 记“无形资产”科目,其余额表示未摊销成本。 如果预计某项无形资产已经不能给企业带来经济利益,应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期 管理费用。 四、无形资产的期末计价和处置 (-)无形资产的期末计价 般情况下,无形资产应按其期末未摊销成本计价。具体步骤如下: 、检查无形资产账面价值。 (1)该无形资产已被其他新技术所替代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响: (2)该无形资产的市价在当期大幅度下跌,并在剩余摊销年限内不会恢复 (3)该无形资产已超过法律保护期限,但仍然具有部分使用价值; (4)其他足以证明该无形资产实质上已经发生了减值的情形 2、确定可收回金额。企业会计制度规定,无形资产的可收回金额是指以下两项金额中的较大者 (1)无形资产的销售净价,即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他 相关税费后的余额 (2)预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值 3、计提减值准备。 4、已确认减值损失的转回 (二)无形资产的处置 1、无形资产出售 2.无形资产出租 第三节非货币性交易 、非货币性交易概述 (一)非货币性交易的概念 非货币性交易,指交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 (即补价)。 (二)货币性交易和非货币性资产
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 10 三、无形资产的摊销 （一）无形资产的摊销方法及其年限的确定 1、合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限。 2、合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限。 3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中 叫短者 4、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过 10 年。比如，企业合 并中产生的商誉，既没有合同规定的受益年限，也没有法律规定的有效年限，在这种情况下，拥有商誉的 企业应将商誉在不超过 10 年的期限内摊销。 （二）无形资产摊销的核算 摊销无形资产价值时，借记“管理费用—无形资产摊销”、“营业外支出—无形资产摊销”等科目，贷 记“无形资产”科目，其余额表示未摊销成本。 如果预计某项无形资产已经不能给企业带来经济利益，应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期 管理费用。 四、无形资产的期末计价和处置 （一）无形资产的期末计价 一般情况下，无形资产应按其期末未摊销成本计价。具体步骤如下： 1、检查无形资产账面价值。 （1）该无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； （2）该无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复； （3）该无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值； （4）其他足以证明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。 2、确定可收回金额。企业会计制度规定，无形资产的可收回金额是指以下两项金额中的较大者： （1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他 相关税费后的余额； （2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。 3、计提减值准备。 4、已确认减值损失的转回。 （二）无形资产的处置 1、无形资产出售。 2. 无形资产出租。 第三节 非货币性交易 一、非货币性交易概述 （一）非货币性交易的概念 非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 （即补价）。 （二） 货币性交易和非货币性资产