第五章存货的核算 第五章存货的核算 本章重点与难点 存货的性质及内容。存货是企业的流动资产。判断一项资产是否属于存货,关键要看其目的和用途。具 体内容应结合企业的经营性质确定。存货范围的确认标准是企业对其是否有法定所有权 2、存货的计价。存货的确认、计量直接影响施工企业期末资产价值及损益的确认与计算。可从两个方面掌 握:一是收入存货的计价。收入存货按实际成本计价,这里应掌握不同来源的存货的实际成本的构成内容,以及通 过非货币性交易、债务重组方式取得存货的入账价值:二是发出存货的计价。发出存货的计价往往与期末结存存货 的计价相关,故将两者一起考虑。教材对以历史成本基础的发出存货计价介绍了五种方法,应掌握分别用这五种方 法如何计算本期发出存货的金额、期末结存金额:理解各种方法的优缺点及适用范围 、施工企业存货的核算。施工企业存货的核算方法有按实际成本核算、按计划成本核算两种,应掌握这两 种方法下收入、发出存货的核算特点及相应的会计处理。收入存货主要掌握外购存货的核算,并按单货同到、单先 到货后到、货先到单后到三种情况分别进行账务处理:发出存货主要是企业施工生产经营使用,故要将存货的实际 成本计入有关工程的成本、费用。计划成本与实际成本核算方法的差别在于:前者对存货的收、发、存一律按计划 成本核算,入库存货的计划成本与实际成本的差额单设相应的成本差异账户核算:期末通过分摊成本差异,将平时 按计划成本核算的发出存货成本调整为实际成本。 4、其他存货的核算。重点掌握以下内容:委托加工存货,掌握其实际成本的内容,尤其要注意加工环节税 金的处理:熟悉有关会计处理。周转材料,施工企业会计上核算的特殊内容,这里除掌握周转材料的核算范围外, 还应熟悉周转材料发出及摊销的会计处理。低值易耗品,低值易耗品与固定资产同属企业的劳动资料,两者有许多 相同的性质,也有许多不同的特点,正因为如此,低值易耗品被视同存货,这里应掌握低值易耗品的摊销方法及其 账务处理。存货盘盈、盘亏的核算,重点掌握盘盈收益、盘亏或毁损损失的列支。应该指出,企业发生的各种待处 理财产损溢,期末必须按规定处理完毕,也即“待处理财产损溢”账户期末应无余额。 第一节存货的分类和计价 、存货的概念 存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗用而储存的一切商品和货物。是企业在日常生产经 营过程中持有以备出售,或者仍然处于生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物 料等,如各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等 施工企业存货必须同时满足以下两个条件才能确认:一是该存货包含的经济利益很可能流入企 业;二是存货的成本能够可靠的计量。这一规定对存货的会计核算和管理更具有可验证性。因为对 存货的确认,关键是要判断是否很可能给企业带来经济利益,而存货是所有权是存货包含的经济利 益很可能流入企业的一个重要标志。成本能够可靠的计量是资产确认的一个基本条件,如果成本不 能可靠的计量,则不能确认存货。因此只有在同时满足以上两个条件时才能加以确认 存货在施工企业占整个资产总额的比重很大,存货数量及价值的计算,直接影响到资产负债表 中资产价值的资产价值的真实性。存货成本与工程成本之间存在着密切的关系,存货计价还会直接
第五章 存货的核算 1 第五章 存货的核算 本章重点与难点 1、存货的性质及内容。存货是企业的流动资产。判断一项资产是否属于存货，关键要看其目的和用途。具 体内容应结合企业的经营性质确定。存货范围的确认标准是企业对其是否有法定所有权。 2、存货的计价。存货的确认、计量直接影响施工企业期末资产价值及损益的确认与计算。可从两个方面掌 握：一是收入存货的计价。收入存货按实际成本计价，这里应掌握不同来源的存货的实际成本的构成内容，以及通 过非货币性交易、债务重组方式取得存货的入账价值；二是发出存货的计价。发出存货的计价往往与期末结存存货 的计价相关，故将两者一起考虑。教材对以历史成本基础的发出存货计价介绍了五种方法，应掌握分别用这五种方 法如何计算本期发出存货的金额、期末结存金额；理解各种方法的优缺点及适用范围。 3、施工企业存货的核算。施工企业存货的核算方法有按实际成本核算、按计划成本核算两种，应掌握这两 种方法下收入、发出存货的核算特点及相应的会计处理。收入存货主要掌握外购存货的核算，并按单货同到、单先 到货后到、货先到单后到三种情况分别进行账务处理；发出存货主要是企业施工生产经营使用，故要将存货的实际 成本计入有关工程的成本、费用。计划成本与实际成本核算方法的差别在于：前者对存货的收、发、存一律按计划 成本核算，入库存货的计划成本与实际成本的差额单设相应的成本差异账户核算；期末通过分摊成本差异，将平时 按计划成本核算的发出存货成本调整为实际成本。 4、其他存货的核算。重点掌握以下内容：委托加工存货，掌握其实际成本的内容，尤其要注意加工环节税 金的处理；熟悉有关会计处理。周转材料，施工企业会计上核算的特殊内容，这里除掌握周转材料的核算范围外， 还应熟悉周转材料发出及摊销的会计处理。低值易耗品，低值易耗品与固定资产同属企业的劳动资料，两者有许多 相同的性质，也有许多不同的特点，正因为如此，低值易耗品被视同存货，这里应掌握低值易耗品的摊销方法及其 账务处理。存货盘盈、盘亏的核算，重点掌握盘盈收益、盘亏或毁损损失的列支。应该指出，企业发生的各种待处 理财产损溢，期末必须按规定处理完毕，也即“待处理财产损溢”账户期末应无余额。 第一节 存货的分类和计价 一、存货的概念 存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗用而储存的一切商品和货物。是企业在日常生产经 营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物 料等，如各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。 施工企业存货必须同时满足以下两个条件才能确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企 业；二是存货的成本能够可靠的计量。这一规定对存货的会计核算和管理更具有可验证性。因为对 存货的确认，关键是要判断是否很可能给企业带来经济利益，而存货是所有权是存货包含的经济利 益很可能流入企业的一个重要标志。成本能够可靠的计量是资产确认的一个基本条件，如果成本不 能可靠的计量，则不能确认存货。因此只有在同时满足以上两个条件时才能加以确认。 存货在施工企业占整个资产总额的比重很大，存货数量及价值的计算，直接影响到资产负债表 中资产价值的资产价值的真实性。存货成本与工程成本之间存在着密切的关系，存货计价还会直接
第五章存货的核算 影响到当期和以后各期的财务成果。因此在企业中,加强存货的收发保管、维护存货的安全、防止 存货遭受损失,其重要性并不次于现金。 、存货的范围 确定存货范围的一般原则就是所有权。即:凡是在盘存日期,法定所有权属于企业的供销售或 生产耗用的一切产品和物资,不论其存放地点,都应该视为存货:反之如果产品和物资的所有权已 经转移,即使产品和物资还存放在本企业内,也不属于本企业的存货 、凡依照销售合同已经售出,其所有权业已转让的货品,都不应包括在存货之中,即便货品尚 未远离企业也是如此 2、如果货物已经运离企业,而其所有权尚未转给对方的,应包括在存货之内 3、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品,如果所有权已经转为本企业所有的,应包括在 存货之中 4、委托其他单位代销的产品,由于这部分委托代销货品的所有权并末转移,应属于本企业存货 的一部分。即企业存货包括一切尚未售出而还存放在承销人手中的货品。反之,企业接受其他单位 委托为销售的货品,在尚未售出货物以前,仍属于寄销人所有,不属于本企业的存货。 三、存货的分类 企业的存货内容、品种繁多,各自的用途、特点也不尽相同,为了做好存货的核算工作,加强 存货的管理正确计算工程成本,施工企业必须对存货进行科学的分类。对存货按经济内容不同,可 分为以下七类 1、材料包括主要材料、其他材料、周转材籼包括大型钢模)、机械配件、半成品、结构件等 其中: 2、设备是指企业购入的作为劳动对象、构成建筑产品的各类设备。如企业建造房屋所购入的 组成房屋建筑的通风、供水、供电、卫生、电梯等设备 3、低值易耗品是指企业购入的作为劳动资料,但单位价值较低,容易损坏,达不到固定资产 标准的各类物品。如企业自身使用的工具、器具、家具等 4、在建工程是指尚未完成施工过程,正在建造的各类建设工程。如施工企业的末完施工等。 5、在产品是指尚未完成生产过程并正在加工的各类工业产品。 四、存货的计价 存货的计价就是存货在核算时按什么价格计算。根据资产计价的原理,存货的计价基础有投入 价值基础和产出价值基础两种。在会计实务中,存货以其成本入账,也就是说企业在持续经营的前 提下,存货入账价值的基础即初始价值基础是历史成本或者说是实际成本,具体来说又分实际成本 计价和历史成本计价两种计价方式。 (一)存货的计价基础 1.投入价值基础及其计价标准 存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各项费用。主要是从投入这一角度出发,其计量的 标准有: (1)历史成本 历史成本是指存货在购入或生产时所花费的各项费用的总和。采用历史成本计价是会计核算的 2
第五章 存货的核算 2 影响到当期和以后各期的财务成果。因此在企业中，加强存货的收发保管、维护存货的安全、防止 存货遭受损失，其重要性并不次于现金。 二、存货的范围 确定存货范围的一般原则就是所有权。即：凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的供销售或 生产耗用的一切产品和物资，不论其存放地点，都应该视为存货；反之如果产品和物资的所有权已 经转移，即使产品和物资还存放在本企业内，也不属于本企业的存货。 1、凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚 未远离企业也是如此。 2、如果货物已经运离企业，而其所有权尚未转给对方的，应包括在存货之内。 3、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有的，应包括在 存货之中。 4、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托代销货品的所有权并末转移，应属于本企业存货 的一部分。即企业存货包括一切尚未售出而还存放在承销人手中的货品。反之，企业接受其他单位 委托为销售的货品，在尚未售出货物以前，仍属于寄销人所有，不属于本企业的存货。 三、存货的分类 企业的存货内容、品种繁多，各自的用途、特点也不尽相同，为了做好存货的核算工作，加强 存货的管理正确计算工程成本，施工企业必须对存货进行科学的分类。对存货按经济内容不同，可 分为以下七类； 1、材料 包括主要材料、其他材料、周转材料(包括大型钢模)、机械配件、半成品、结构件等。 其中： 2、设备 是指企业购入的作为劳动对象、构成建筑产品的各类设备。如企业建造房屋所购入的 组成房屋建筑的通风、供水、供电、卫生、电梯等设备。 3、低值易耗品 是指企业购入的作为劳动资料，但单位价值较低，容易损坏，达不到固定资产 标准的各类物品。如企业自身使用的工具、器具、家具等。 4、在建工程 是指尚未完成施工过程，正在建造的各类建设工程。如施工企业的末完施工等。 5、在产品 是指尚未完成生产过程并正在加工的各类工业产品。 四、存货的计价 存货的计价就是存货在核算时按什么价格计算。根据资产计价的原理，存货的计价基础有投入 价值基础和产出价值基础两种。在会计实务中，存货以其成本入账，也就是说企业在持续经营的前 提下，存货入账价值的基础即初始价值基础是历史成本或者说是实际成本，具体来说又分实际成本 计价和历史成本计价两种计价方式。 （一） 存货的计价基础 1. 投入价值基础及其计价标准 存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各项费用。主要是从投入这一角度出发，其计量的 标准有： （1）历史成本 历史成本是指存货在购入或生产时所花费的各项费用的总和。采用历史成本计价是会计核算的
第五章存货的核算 一般原则之一,它是通过交易确定的价格或实际支付的金额反映存货的价值,比较客观,数居易于 取得又真实可靠,可防止随意变动存货的价值的行为。但是在货币购买力或物价变动时,会削减会 计信息的有用性 (2)重置成本 重置成本是指在现行条件下,重新购置存货的价值。存货按重置成本计价可以使存货价值接近 于现行变现价值,能避免物价变动时期收益计算的虚假现象,确保存货耗用的事物补偿,具有现实 的经济意义。但是这种计价的工作量十分繁重,并且计价依据的客观性较弱。 (3)成本与市价孰低 成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进行比较,若成本低于市价按成本计价,若成本高于 市价则按市价计价。这里的成本是指历史成本,市价指可变现净值。这一计价标准是对历史成本原 则的在运用时的修正,体现了稳健性的原则。它确认可变现净值低于成本隐含的损失,不确认可变 现净值高于成本时的额外收益,维护了债权人的利益。新会计制度规定了期末存货必须按成本与市 价孰低计价,计提存货跌价准备,计入当期损益:当市价上升时,在原集体的范围内调回 2.产出价值基础及其计价标准 产出价值是指存货出售时可获得的价值。主要从产出这一角度出发确定存货的价值,其计量的 标准有: (1)现行市价 现行市价指现行销售价格,又称脱手价值,是指存货在正常条件下预期的出售价格,或者说可实 现价值。存货按现行市价计价可比较真实地反映存货的实际经济价值:但是对那些没有售价的存货 (如在产品)计价比较困难,再者存货在出售前就确认其价值,不稳健也不现实,工作量也非常大s (2)可实现净值 可实现净值也成预期脱手价值,是指存货在正常条件下的最终售价减去与存货完工、销售、交 运等有关的预期追加成本后的现时价值,存货按可实现净值计价与按现行市价计价的优缺点基本相 同 (3)预期未来现金流量的现值 存货的预期未来现金流量的现值是指存货能够带来的未来现金流入量按一定的贴现率计算的价 值。它考虑了货币的时间价值,比将来能够收取的实际金额要少。存货以预期未来现金流量的现值 计价,能够较好的反映存货的预期经济价值:但是确定某项存货的预期现金流入不是件容易的事情, 其流入的时间分布和数量多少以及贴现率的选择有赖于人的主观判断能力,受主观因素影响较大 (二)存货收入的计价 施工企业的存货收入与发出的计价,就是以货币形式确定存货“流量”的价值,这同样要采用 定的计价标准 收入存货的计价在于确定存货的入账价值。我国《企业会计制度》中规定:“各种存货应按取得时 的实际成本记账”。但由于施工企业取得存货的途径不同,存货的实际成本内容也有差异。根据不同 情况,存货的实际成本分别由以下项目组成 、国内市场购入的存货 ①买价。包括材料的原价和供销部门的手续费。 ②运杂费。包括运到工地仓库(施工现场堆存材料的地点)以前所发生的包装、运输、保险 装卸、搬运、仓储、整理、验收和合理运输损耗等费用。材料从工地仓库运到施工地点的运输、装 卸等费用,不计入材料实际成本之内,应按费用的性质分别列入人工费等 ③物资采购一采购保管费。指企业的材料供应部门和仓库在组织材料采购、验收、保管和 收发存货过程中所发生的各种费用以及保管过程中发生的全部损耗,包括采购、保管人员的工资 工资附加费、办公费、差旅交通费,检验试验费、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损等
第五章 存货的核算 3 一般原则之一，它是通过交易确定的价格或实际支付的金额反映存货的价值，比较客观，数居易于 取得又真实可靠，可防止随意变动存货的价值的行为。但是在货币购买力或物价变动时，会削减会 计信息的有用性。 （2）重置成本 重置成本是指在现行条件下，重新购置存货的价值。存货按重置成本计价可以使存货价值接近 于现行变现价值，能避免物价变动时期收益计算的虚假现象，确保存货耗用的事物补偿，具有现实 的经济意义。但是这种计价的工作量十分繁重，并且计价依据的客观性较弱。 （3）成本与市价孰低 成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进行比较，若成本低于市价按成本计价，若成本高于 市价则按市价计价。这里的成本是指历史成本，市价指可变现净值。这一计价标准是对历史成本原 则的在运用时的修正，体现了稳健性的原则。它确认可变现净值低于成本隐含的损失，不确认可变 现净值高于成本时的额外收益，维护了债权人的利益。新会计制度规定了期末存货必须按成本与市 价孰低计价，计提存货跌价准备，计入当期损益；当市价上升时，在原集体的范围内调回。 2. 产出价值基础及其计价标准 产出价值是指存货出售时可获得的价值。主要从产出这一角度出发确定存货的价值，其计量的 标准有： （1）现行市价 现行市价指现行销售价格，又称脱手价值，是指存货在正常条件下预期的出售价格,或者说可实 现价值。存货按现行市价计价可比较真实地反映存货的实际经济价值；但是对那些没有售价的存货 （如在产品）计价比较困难，再者存货在出售前就确认其价值，不稳健也不现实，工作量也非常大。 （2）可实现净值 可实现净值也成预期脱手价值，是指存货在正常条件下的最终售价减去与存货完工、销售、交 运等有关的预期追加成本后的现时价值，存货按可实现净值计价与按现行市价计价的优缺点基本相 同。 （3）预期未来现金流量的现值 存货的预期未来现金流量的现值是指存货能够带来的未来现金流入量按一定的贴现率计算的价 值。它考虑了货币的时间价值，比将来能够收取的实际金额要少。存货以预期未来现金流量的现值 计价，能够较好的反映存货的预期经济价值；但是确定某项存货的预期现金流入不是件容易的事情， 其流入的时间分布和数量多少以及贴现率的选择有赖于人的主观判断能力，受主观因素影响较大。 （二） 存货收入的计价 施工企业的存货收入与发出的计价，就是以货币形式确定存货“流量”的价值，这同样要采用 一定的计价标准。 收入存货的计价在于确定存货的入账价值。我国《企业会计制度》中规定：“各种存货应按取得时 的实际成本记账”。但由于施工企业取得存货的途径不同，存货的实际成本内容也有差异。根据不同 情况，存货的实际成本分别由以下项目组成： 1、国内市场购入的存货 ① 买价。包括材料的原价和供销部门的手续费。 ② 运杂费。包括运到工地仓库(施工现场堆存材料的地点)以前所发生的包装、运输、保险、 装卸、搬运、仓储、整理、验收和合理运输损耗等费用。材料从工地仓库运到施工地点的运输、装 卸等费用，不计入材料实际成本之内，应按费用的性质分别列入人工费等。 ③ 物资采购—采购保管费。指企业的材料供应部门和仓库在组织材料采购、验收、保管和 收发存货过程中所发生的各种费用以及保管过程中发生的全部损耗，包括采购、保管人员的工资， 工资附加费、办公费、差旅交通费，检验试验费、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损等
第五章存货的核算 实际内部独立核算的供应单位,还应包括支付的银行存款利息。 以上第一项支出应直接计入各种存货的采购成本:第二项支出能分清的可以直接计入有关存货 的采购成本,不能分清的.应按存货的业务量或买价比例,分别计入备有关存货的采购成本;第三 项支出通过“物资采购一采购保管费”账户归集后,月终分配计入各种存货的采购成本。 2、国外购入的存货 ①进口存货的原价和调进外汇的差价 ②国外运杂费,包括国外运费、保险费、银行手续费等 ③税金,包括进口关税产品税等 ④国内运费 ⑤物资采购一采购保管费。 3、客户供应的存货 ①双方签订合同确定的存货价值 ②企业负担的运杂费。 4、企业自制的存货 ①直接材料费 ②直接人工费; ③其他制造费用。 5、委托外单位加工的存货 ①耗用存货的实际成本 ②加工费用 ③加工存货发生的往返运杂费 6、投资者投入的存货 ①国有企业投入的属于国有资产的存货,为国有资产管理部门评估确认的价值: ②其他企业投入的存货,为合同双方协议约定的价值。 7、接受捐赠的存货 ①对方提供有发票账单的,发票账单的原价加上企业负担的运杂费、保险费、税金等 ②对方无发票账单的,为同类存货的市价。 (8)盘盈的存货 为同类存货的实际成本或市价 (三)存货发出的计价方法 存货发出的计价,通常可以根据视情况,分别采用以下有两种方法:一种是按实际成本计价, 另一种是按计划成本计价 1.采用实际成本发出存货的计价 采用实际成本发出存货进行日常核算的企业,在一个会计期间,如果期初存货和本期购货的所 有同类货品单位成本都相同,则发出材料同期末存货就可以按单一的单位成本计算,极其简单。可 是,实际上相同的存货总是按不同的单位成本购入和加工的,要确定发出存货和每次发出后剩余存 货的实际成本,就需要采用一定的计算方法。存货发出的计价方法主要有加权平均法、先进先出法、 移动加权平均法、分批认定法等。 1)先进先出法 先进现出法是假定先收到的存货先发出,按进货先后顺序和各批单价,随时计算发出和结存余 额的一种计算方式。存货发出时先按第一批进库的存货计价:第一批进库的存货发完后,再按第二 批进库的存货计价:第二批进库的存货发完后,再按第三批进库的存货计价,以此类推
第五章 存货的核算 4 实际内部独立核算的供应单位，还应包括支付的银行存款利息。 以上第一项支出应直接计入各种存货的采购成本：第二项支出能分清的可以直接计入有关存货 的采购成本，不能分清的．应按存货的业务量或买价比例，分别计入备有关存货的采购成本；第三 项支出通过“物资采购—采购保管费”账户归集后，月终分配计入各种存货的采购成本。 2、 国外购入的存货 ① 进口存货的原价和调进外汇的差价； ② 国外运杂费，包括国外运费、保险费、银行手续费等； ③ 税金，包括进口关税产品税等； ④ 国内运费； ⑤ 物资采购—采购保管费。 3、 客户供应的存货 ① 双方签订合同确定的存货价值； ② 企业负担的运杂费。 4、 企业自制的存货 ① 直接材料费； ② 直接人工费； ③ 其他制造费用。 5、 委托外单位加工的存货 ① 耗用存货的实际成本； ② 加工费用； ③ 加工存货发生的往返运杂费。 6、 投资者投入的存货 ① 国有企业投入的属于国有资产的存货，为国有资产管理部门评估确认的价值； ② 其他企业投入的存货，为合同双方协议约定的价值。 7、 接受捐赠的存货 ①对方提供有发票账单的，发票账单的原价加上企业负担的运杂费、保险费、税金等； ②对方无发票账单的，为同类存货的市价。 （8） 盘盈的存货 为同类存货的实际成本或市价 （三） 存货发出的计价方法 存货发出的计价，通常可以根据视情况，分别采用以下有两种方法：一种是按实际成本计价， 另一种是按计划成本计价。 1. 采用实际成本发出存货的计价 采用实际成本发出存货进行日常核算的企业，在一个会计期间，如果期初存货和本期购货的所 有同类货品单位成本都相同，则发出材料同期末存货就可以按单一的单位成本计算，极其简单。可 是，实际上相同的存货总是按不同的单位成本购入和加工的，要确定发出存货和每次发出后剩余存 货的实际成本，就需要采用一定的计算方法。存货发出的计价方法主要有加权平均法、先进先出法、 移动加权平均法、分批认定法等。 （1） 先进先出法 先进现出法是假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余 额的一种计算方式。存货发出时先按第一批进库的存货计价；第一批进库的存货发完后，再按第二 批进库的存货计价：第二批进库的存货发完后，再按第三批进库的存货计价，以此类推
第五章存货的核算 这种方法的优点是在发出存货时,就可以确定其实际成本,能把计价工作分散在平时进行,而且能 够使存货的价值接近于市价变动趋势。缺点是每次发出存货都要辨别批次,同时都必须计算一次实 际成本,而且同一批发出的同类材料的价格也可能不同,在收发业务频繁,价格变动大的情况下, 会加大计价工作量。另外由于按这种方式计算的出库实际成本是前期成本,在物价上涨的条件下 会使利润虚增,在物价下降的条件下,会使利润虚减。现特以材料为例来说明该方法的运用。 【例1】某建设工程公司本月甲材料的购入和发出情况如表5-1甲材料明细账所示。 采用先进先出法确定发出甲材料的价值为: 12日发出材料金额=500×10+800×8.5+200×9=13600元 28日发出材料金额=1300×9+1200×12=26100元 月末结存材料金额=1800×12=21600元 表5-1 甲材料明细账 日期 摘要 月初余额 5000 第一批购入 6800 1300 第二批购入 l500 l3500 2800 第三批购入 3000 36000 4300 2500 1800 5300 56300 l800 (2)加权平均法 加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。采用加权 平均法,日常收到的存货按数量、单价和金额登记,发出存货时只登数量,不登计单价和金额,期 末时按加权平均单价一次计算,其计算公式是: 加权平均单价 期初结存金额+本期收入金额 期初结存数量+本期收入数量 发出材料的实际成本=发出材料实际数量×加权平均单价 采用这种计价方式,简化了核算手续,但月末一次计算发出材料的成本,给材料的日常管理带 来不便。平时还无法掌握材料的结存金额 【例2】沿用上例资料,见表5-1。 采用加权平均法确定发出甲材料的价值为 甲材料的加权平均单价 5000+56300 =1056元 本月发出甲材料的价值=4000×10.56=42,240元 (3)移动加权平均法 移动加权平均法是指每次收到材料就重新计算一次加权平均单价,发出材料时就按此单价确定 其实际成本的一种方法。其计算公式如下: 本次收入前结存金额十本次收入金额 加权平均单价一本次收入前结存数量+本次收入数量 发出材料的实际成本=发出材料实际数量×本次移动加权平均单价 采用这种计价方式,弥补了期末一次加权平均法的缺点,成本计算结果也较合理,但计算工作 量增大 【例3】沿用上例资料,见表5-1 采用移动加权平均法,先计算移动加权平均单价,再计算发出甲材料的价值为:
第五章 存货的核算 5 这种方法的优点是在发出存货时，就可以确定其实际成本，能把计价工作分散在平时进行，而且能 够使存货的价值接近于市价变动趋势。缺点是每次发出存货都要辨别批次，同时都必须计算一次实 际成本，而且同一批发出的同类材料的价格也可能不同，在收发业务频繁，价格变动大的情况下， 会加大计价工作量。另外由于按这种方式计算的出库实际成本是前期成本，在物价上涨的条件下， 会使利润虚增，在物价下降的条件下，会使利润虚减。现特以材料为例来说明该方法的运用。 【例 1】某建设工程公司本月甲材料的购入和发出情况如表 5－1 甲材料明细账所示。 采用先进先出法确定发出甲材料的价值为： 12 日发出材料金额＝500×10＋800×8.5＋200×9＝13 600 元 28 日发出材料金额＝1 300×9＋1 200×12＝26 100 元 月末结存材料金额＝1 800×12＝21 600 元 表 5－1 甲材料明细账 单位：千克、元 日期 摘要 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 月初余额 500 10.00 5000 3 第一批购入 800 8.50 6 800 1 300 10 第二批购入 1 500 9.00 13 500 2 800 12 领用 1 500 1 300 20 第三批购入 3 000 12.00 36 000 4 300 28 领用 2 500 1 800 合计 5 300 56 300 1 800 （2） 加权平均法 加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。采用加权 平均法，日常收到的存货按数量、单价和金额登记，发出存货时只登数量，不登计单价和金额，期 末时按加权平均单价一次计算，其计算公式是： 加权平均单价＝期初结存金额＋本期收入金额 期初结存数量＋本期收入数量 发出材料的实际成本＝发出材料实际数量×加权平均单价 采用这种计价方式，简化了核算手续，但月末一次计算发出材料的成本，给材料的日常管理带 来不便。平时还无法掌握材料的结存金额。 【例 2】 沿用上例资料，见表 5－1。 采用加权平均法确定发出甲材料的价值为： 甲材料的加权平均单价＝ 10.56 500 5300 5000 56300 = + + 元 本月发出甲材料的价值＝4000×10.56＝42,240 元 （3） 移动加权平均法 移动加权平均法是指每次收到材料就重新计算一次加权平均单价，发出材料时就按此单价确定 其实际成本的一种方法。其计算公式如下： 加权平均单价＝本次收入前结存金额＋本次收入金额 本次收入前结存数量＋本次收入数量 发出材料的实际成本＝发出材料实际数量×本次移动加权平均单价 采用这种计价方式，弥补了期末一次加权平均法的缺点，成本计算结果也较合理，但计算工作 量增大。 【例 3】 沿用上例资料，见表 5－1。 采用移动加权平均法，先计算移动加权平均单价，再计算发出甲材料的价值为：
第五章存货的核算 3日的加权平均单价=500680=907(元) 500+800 10日的加权平均单价 11800+13500 9.03(元) 1300+1500 12日发出材料金额=1500×903=13545(元) 12日结存材料金额=5000+6800+13500-13545=11755( 20日的加权平均单价=1155+3600 1300+3000 28日发出材料金额=2500×11.10=27750(元) (4)个别计价法 个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法,采 用这种方法在存货明细账上,必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须 有一定编号,以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本,但在 发出次数、数量较多时,不易分清批次,核算工作量太大 (5)后进先出法 后进先出法是指假定后购进的存货先发出,以后进存货的实际成本确定发出存货的实际成本的 种计价方法。存货发出时,先按最后一批进库的存货计价:最后一批存货发完后,再按次后一批 进库的存货计价:次后一批进库的存货发完后,再按次后一批进库的存货计价,依次类推。采用这 种计价方式,能很好体现谨慎性原则,解决由于价格上涨对存货价值的不利影响,但每次发货都必 须计算其实际成本,计价工作量很大。 【例4】沿用上例资料,见表5-1 采用后进先出法确定发出甲材料的价值为: 12日发出材料金额=1500×9=13500(元) 28日发出材料金额=2500×12=30000(元) 月末结存材料金额=500×12+800×85+500×10=17800(元) 从以上计价方式可以看出:采用实际成本计价,能正确反映原材料的资金占用情况,是现行制 度规定的计价方法。但在这种计价方式下,企业在不同时期或不同地点,采购的同种存货的价格也 不相同。如果一个施工企业同时施工多个工程项目,存货耗用量大,采用实际成本计价,每次收入、 发出存货成本核算工作量太大。因此,在组织材料日常核算时,大型施工企业的某类存货(如材料) 可以采用计划成本计价方式 2.采用计划成本发出存货的计价 存货按计划成本计价,就是对每种存货的收、发、结存,都按预先确定的计划成本计价,计划 成本与实际成本的差额在“材料成本差异”账户核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据国 家有关规定,以及地区材料预算价格等资料所确定的本企业一定时期适用的统一存货价格,如统 材料价格等。 存货计划成本的组成项目与实际成本相同。如国内购入的存货,其价格由买价、运杂费和物资 采购一采购保管费组成,只不过这些组成价格不按实际所发生的,而是按有关资料,结合本企业情 况所计算确定的。确定后一般编有“材料价格目录”,对每种存货进行编号,标明其计划单位成本, 由各部门遵照执行。存货计划成本经确定后,一般在年内不作调整。计划成本与实际成本之间的差 额,从“材料成本差异”账户反映,并逐月分配记入领用存货的工程或其他项目中。也就是计划成 本加上或减去材料成本差异,以求得各类存货收、法、结存的实际成本。 存货采用计划成本核算,简化了核算手续,使企业在不同时期、不同地点、不同价格购买的同 等存货在入库后价格统一,在发出时只计算数量,到月终一次计算进入工程成本或其他费用中;另 外,通过存货成本差异核算,便于考核存货的采购和自制的业务成果,对实际耗用量和计划耗用量
第五章 存货的核算 6 3 日的加权平均单价＝ 9.07 500 800 5000 6800 = + + （元） 10 日的加权平均单价＝ 9.03 1300 1500 11800 13500 = + + （元） 12 日发出材料金额＝1 500×9.03＝13 545（元） 12 日结存材料金额＝5 000＋6 800＋13 500－13 545＝11 755（元） 20 日的加权平均单价＝ 11.10 1300 3000 11755 36000 = + + （元） 28 日发出材料金额＝2 500×11.10＝27 750（元） （4） 个别计价法 个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法，采 用这种方法在存货明细账上，必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须 有一定编号，以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本，但在 发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量太大。 （5） 后进先出法 后进先出法是指假定后购进的存货先发出，以后进存货的实际成本确定发出存货的实际成本的 一种计价方法。存货发出时，先按最后一批进库的存货计价；最后一批存货发完后，再按次后一批 进库的存货计价；次后一批进库的存货发完后，再按次后一批进库的存货计价，依次类推。采用这 种计价方式，能很好体现谨慎性原则，解决由于价格上涨对存货价值的不利影响，但每次发货都必 须计算其实际成本，计价工作量很大。 【例 4】 沿用上例资料，见表 5－1。 采用后进先出法确定发出甲材料的价值为： 12 日发出材料金额＝1 500×9＝13 500（元） 28 日发出材料金额＝2 500×12＝30 000（元） 月末结存材料金额＝500×12＋800×8.5＋500×10＝17 800（元） 从以上计价方式可以看出：采用实际成本计价，能正确反映原材料的资金占用情况，是现行制 度规定的计价方法。但在这种计价方式下，企业在不同时期或不同地点，采购的同种存货的价格也 不相同。如果一个施工企业同时施工多个工程项目，存货耗用量大，采用实际成本计价，每次收入、 发出存货成本核算工作量太大。因此，在组织材料日常核算时，大型施工企业的某类存货（如材料） 可以采用计划成本计价方式。 2. 采用计划成本发出存货的计价 存货按计划成本计价，就是对每种存货的收、发、结存，都按预先确定的计划成本计价，计划 成本与实际成本的差额在“材料成本差异”账户核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据国 家有关规定，以及地区材料预算价格等资料所确定的本企业一定时期适用的统一存货价格，如统一 材料价格等。 存货计划成本的组成项目与实际成本相同。如国内购入的存货，其价格由买价、运杂费和物资 采购—采购保管费组成，只不过这些组成价格不按实际所发生的，而是按有关资料，结合本企业情 况所计算确定的。确定后一般编有“材料价格目录”，对每种存货进行编号，标明其计划单位成本， 由各部门遵照执行。存货计划成本经确定后，一般在年内不作调整。计划成本与实际成本之间的差 额，从“材料成本差异”账户反映，并逐月分配记入领用存货的工程或其他项目中。也就是计划成 本加上或减去材料成本差异，以求得各类存货收、法、结存的实际成本。 存货采用计划成本核算，简化了核算手续，使企业在不同时期、不同地点、不同价格购买的同 等存货在入库后价格统一，在发出时只计算数量，到月终一次计算进入工程成本或其他费用中；另 外，通过存货成本差异核算，便于考核存货的采购和自制的业务成果，对实际耗用量和计划耗用量
第五章存货的核算 进行比较,可以考核材料消耗量的节超情况。但是这种计价方法要求计划成本的确定要合理,不能 与实际水平相差太大,否则会影响核算结果的正确性,一般只适用于存货品种繁杂的大型施工企业 在组织材料日常核算时使用。此外,采用计划成本进行存货日常核算的企业,对于某些品种不多, 占成本比重较小的存货,也可以来用实际成本进行核算 第二节原材料的核算 一、原材料的分类 材料施工企业存货中占有很大比例重,是存货核算的重要内容。为了加强材料存货的管理与核 算,正确反映各种材料在工程成本或产品成本中比重,就需要对材料进行科学合理的分类。按照材 料在施工生产中的用途,一般可将材料分为以下几类: (一)原材料 主要材料,是指用于工程或产品,并构成工程或产品实体的各种材料,包括:黑色金属材料、 有色金属材料、木材、硅酸盐材料(水泥、砖、瓦、灰、矿石等)小五金材料、电器材料和华工材 料等 (二)结构件 结构件,是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和 木制的结构件,如钢门、钢窗、各类预制结构等。 (三)机械配件 机械配件,是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和 配件,以及为机械设备准备的备品备件,如轴承、活塞等。 (四)其他材料 其他材料,是指不构成工程或产品实体,但有助于工程或产品形成,或便于施工生产进行的各 种材料,如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等 (五)周转材料 周转材料,是指企业在施工生产过程中能多次使用,并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价 值的材料,如模板、挡土板、脚手架、安全网等 (六)低值易耗品 低值易耗品,是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间,能多次使用且基本上保 持其原有实物形态的物品。如生产工具、劳保用品、管理用具和试验用的玻璃器皿等。 按《企业会计制度》的规定,企业对原材料的日常核算,即可以按实际成本计价核算,也可以 按计划成本计价和核算。下面分别介绍其核算方法
第五章 存货的核算 7 进行比较，可以考核材料消耗量的节超情况。但是这种计价方法要求计划成本的确定要合理，不能 与实际水平相差太大，否则会影响核算结果的正确性，一般只适用于存货品种繁杂的大型施工企业 在组织材料日常核算时使用。此外，采用计划成本进行存货日常核算的企业，对于某些品种不多， 占成本比重较小的存货，也可以来用实际成本进行核算。 第二节 原材料的核算 一、原材料的分类 材料施工企业存货中占有很大比例重，是存货核算的重要内容。为了加强材料存货的管理与核 算，正确反映各种材料在工程成本或产品成本中比重，就需要对材料进行科学合理的分类。按照材 料在施工生产中的用途，一般可将材料分为以下几类： （一） 原材料 主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、 有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和华工材 料等。 （二） 结构件 结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和 木制的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。 （三） 机械配件 机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和 配件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、活塞等。 （四） 其他材料 其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各 种材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。 （五） 周转材料 周转材料，是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价 值的材料，如模板、挡土板、脚手架、安全网等。 （六） 低值易耗品 低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保 持其原有实物形态的物品。如 生产工具、劳保用品、管理用具和试验用的玻璃器皿等。 按《企业会计制度》的规定，企业对原材料的日常核算，即可以按实际成本计价核算，也可以 按计划成本计价和核算。下面分别介绍其核算方法
第五章存货的核算 原材料按实际成本计价的核算 规模较小、材料品种简单的施工企业,材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计 价核算,“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实 际成本计价,无需核算实际脱离计划的差异,故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。但 因采用实际成本计价,在材料物资的采购过程中,仍有发生在途材料物资的可能,所以要设置“在 途物资”账户。各项材料物资收发业务,均按实际成本记账。收到材料时,借记材料类账户。 发出材料时根据具体情况选用先进先岀法、加权平均法等方法,对发出材料重新计价。 从事制造业和商品流转的附属企业,存货按不含增值税的成本核算,购入材料、商品时,应将 货物价款和税款分别反映,以便于销售商品时,从销项税额中抵扣进项税额。 表5-2 材料成本差异明细账 明细账户:主要材料 20××年 借方(本月收入) 货方(本月发出) 月末结存 日期|凭证 编号摘要计划|成本差异 差异 率%计划成本差异计划成本差异 成本「超支节约 成本|超支节约成本超支节约 月初余额 31500 外购126500 158000 其他收入 本月发出 1.2|100000 120058000 采用实际成本进行材料核算的企业,月末汇总的物资采购一采购保管费用,不必计入材料的采 购成本。而是采用一定的比例,按照发出材料的去向,直接分配计入用料对象的成本之中 材料物资按实际成本计价核算,凭证账簿均按实际成本登记,因而具有反映准确的优点。但发 出材料需要重新计价,对于材料收发业务频繁的企业不适宜。 材料物资采用实际成本计价进行日常核算时,应按材料物资的类别、品种、规格和保管地点设置明 细账,进行明细核算 三、材料按计划成本计价的核算 在施工企业存货中材料是最重要的内容,是施工生产经营的物质基础。因此,在存货核算中我 们将重点介绍材料的核算。在材料核算中所体现的计量、计价、核算的基本原则和方法也同样适用 于在产品、产成品等其他存货,在此不再赘述 按计划成本计价的材料核算,是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划 成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算 (一)账户设置
第五章 存货的核算 8 二、原材料按实际成本计价的核算 规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计 价核算，“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实 际成本计价 ，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。但 因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置“在 途物资”账户。各项材料物资收发业务，均按实际成本记账。收到材料时，借记材料类账户。 发出材料时根据具体情况选用先进先出法、加权平均法等方法，对发出材料重新计价。 从事制造业和商品流转的附属企业，存货按不含增值税的成本核算，购入材料、商品时，应将 货物价款和税款分别反映，以便于销售商品时，从销项税额中抵扣进项税额。 表 5—2 材料成本差异明细账 明细账户：主要材料 20××年 日期 凭证 编号 摘 要 借方(本月收入) 差异 率% 货方(本月发出) 月末结存 计划 成本 成本差异 计划 成本 成本差异 计划 成本 成本差异 月 日 超支 节约 超支 节约 超支 节约 月初余额 1 350 31 500 546 外购 126 500 158 000 1 896 自制 其他收入 本月发出 －1.2 100 000 1 200 58 000 696 采用实际成本进行材料核算的企业，月末汇总的物资采购—采购保管费用，不必计入材料的采 购成本。而是采用一定的比例，按照发出材料的去向，直接分配计入用料对象的成本之中。 材料物资按实际成本计价核算，凭证账簿均按实际成本登记，因而具有反映准确的优点。但发 出材料需要重新计价，对于材料收发业务频繁的企业不适宜。 材料物资采用实际成本计价进行日常核算时，应按材料物资的类别、品种、规格和保管地点设置明 细账，进行明细核算。 三、材料按计划成本计价的核算 在施工企业存货中材料是最重要的内容，是施工生产经营的物质基础。因此，在存货核算中我 们将重点介绍材料的核算。在材料核算中所体现的计量、计价、核算的基本原则和方法也同样适用 于在产品、产成品等其他存货，在此不再赘述。 按计划成本计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划 成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算。 （一） 账户设置
第五章存货的核算 1.“物资采购”账户 用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。借方核算企业外 购材料物资支付的价款、发生的运杂费、分配计入材料物资采购成本的物资采购一采购保管费,以 及客户拨入抵作备料款的材料价款,贷方核算已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的材 料物资的计划成本,以及应向供应单位、运输单位等收回的材料短缺,或其他应冲减采购成本的赔 偿款项。月末,将入库材料物资实际成本大于计划成本的差额,由该账户的贷方转入“材料成本差 异”账户的借方:将入库材料物资实际成本小于计划成本的差额,本账户的借方结转到“材料成本 差异”账户的贷方。本账户期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票,但尚未到达或尚 未验收入库的在选材料的实际成本。 2.“物资采购一采购保管费”账户 用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用, 一般包括:采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用 具使用费、劳动保护费、检验试验费(减检验试验收λ)、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁 损(减盘盈)等。“物资采购一采购保管费”账户应按所列费用项目设置明细账进行明细核算。“物 资釆购一采购保管费”账户借方核算企业发生的各种物资采购一采购保管费用,贷方核算已分配计 入材料物资采购成本的物资采购一采购保管费。 3.“原材料”账户 用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。借方 核算企业外购、自制、委托外单位加工完成、客户转账拨入、其他单位投入、盘盈等原因增加的材 料物资。已经验收入库,但月末发票账单仍未到,应按计划成本暂估入账,待下月初再用红字予以 冲回。贷方核算领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的材料。期末余额,反映原 材料物资的计划成本 4.“材料成本差异”账户 用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。本账户借方核算各种外购、自制、委托加 工入库材料(包括低值易耗品、周转材料)的实际成本大于计划成本的差异(借差);贷方核算各种 材料实际成本小于计划成本的差异(贷差),以及分摊发出材料应负担的成本差异,其中实际成本大于 计划成本的差异,用蓝字登记,实际成本小于计划成本的差异,用红字登记。月末借方余额,反映 各种原材料、在库在用低值易耗品、在库在用周转材料实际成本大于计划成本的差异;贷方余额, 反映实际成本小于计划成本的差异,当月材料成本差异率计算公式如下: 当月某类材料成本差异率=月初某类材料结存的成本差异十本月收入某类材料结存的成本差异 为了简化核算手续.及时计算投资转出材料或委托外部加工材料的实际成本,也可按上月差异 率计算 上月材料成本差异率的计算公式如下: 上月某类材料成本差异率 月初某类材料成本差异 月初某类材料计划成本×100 (二)材料收入的总分类核算 施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等,其中主要是外购。 施工企业(附属企业除外)不实行增值税。购入货物按増值税专用发票所支付的增值税,应直 接计入所购货物的采购成本,即所支付的增值税属价外税,施工企业的外购材料按含税价值核算。 施工企业外购材料,要根据原始凭证,一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的 运输方式和结算方式不同,材料物资与其结算凭证往往不能同时达到,收料和付款的账务处理,要
第五章 存货的核算 9 1. “物资采购”账户 用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。借方核算企业外 购材料物资支付的价款、发生的运杂费、分配计入材料物资采购成本的物资采购—采购保管费，以 及客户拨入抵作备料款的材料价款，贷方核算已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的材 料物资的计划成本，以及应向供应单位、运输单位等收回的材料短缺，或其他应冲减采购成本的赔 偿款项。月末，将入库材料物资实际成本大于计划成本的差额，由该账户的贷方转入“材料成本差 异”账户的借方；将入库材料物资实际成本小于计划成本的差额，本账户的借方结转到“材料成本 差异”账户的贷方。本账户期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚 未验收入库的在选材料的实际成本。 2. “物资采购—采购保管费”账户 用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用， 一般包括：采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用 具使用费、劳动保护费、检验试验费（减检验试验收入）、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁 损（减盘盈）等。“物资采购—采购保管费”账户应按所列费用项目设置明细账进行明细核算。“物 资采购—采购保管费”账户借方核算企业发生的各种物资采购—采购保管费用，贷方核算已分配计 入材料物资采购成本的物资采购—采购保管费。 3. “原材料”账户 用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。借方 核算企业外购、自制、委托外单位加工完成、客户转账拨入、其他单位投入、盘盈等原因增加的材 料物资。已经验收入库，但月末发票账单仍未到，应按计划成本暂估入账，待下月初再用红字予以 冲回。贷方核算领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的材料。期末余额，反映原 材料物资的计划成本。 4. “材料成本差异”账户 用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。本账户借方核算各种外购、自制、委托加 工入库材料（包括低值易耗品、周转材料）的实际成本大于计划成本的差异（借差）；贷方核算各种 材料实际成本小于计划成本的差异(贷差)，以及分摊发出材料应负担的成本差异，其中实际成本大于 计划成本的差异，用蓝字登记，实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。月末借方余额，反映 各种原材料、在库在用低值易耗品、在库在用周转材料实际成本大于计划成本的差异；贷方余额， 反映实际成本小于计划成本的差异，当月材料成本差异率计算公式如下； 当月某类材料成本差异率＝ 月初某类材料结存的成本差异＋本月收入某类材料结存的成本差异 月初某类材料结存的计划成本＋本月收入某类材料结存的计划成本 为了简化核算手续．及时计算投资转出材料或委托外部加工材料的实际成本，也可按上月差异 率计算。 上月材料成本差异率的计算公式如下： 上月某类材料成本差异率＝ 月初某类材料成本差异 月初某类材料计划成本 ×100％ （二）材料收入的总分类核算 施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。 施工企业（附属企业除外）不实行增值税。购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直 接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核算。 施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的 运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要
第五章存货的核算 分别以下几种情况进行: 1.付款同时收料 【例5】某公司从本地购入A材料一批,由供应单位秦安公司送货上门。专用发票注明价格10000 元,增值税率为17%,全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000。账务处 理为: (1)购入材料时: 借:物资采购 贷:应付票据17 (2)材料验收入库,按计划成本入账: 借:原材料一A11700 贷:物资采购 l1700 2.货款先付,材料后到。 【例6】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批,专用发票上注明价款20000元,增值税 3400元,另外代垫运杂费1600,价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收到。该材料的计划 成本为26000。账务处理为 (1)购入材料时: 借:物资采购 25000 贷:银行存款 (2)材料验收入库,按计划成本入账 借:原材料一B 2600 贷:物资采购 2500 材料成本差异 100 3.预付材料款 【例7】某公司本月5日根据合同预付材料定金10000元,26日收到供应单位琼京公司发来的 材料和结算凭证,价税共计35100元,代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划 成本为38000元。账务处理为: (1)预付材料款(定金) 借:预付账款 贷:银行存款 (2)收到材料发票账单(35100+1900=37000 借:物资采购 10000 贷:预付账款 (3)C材料按计划成本验收入库 借:原材料一C 38000 贷:物资采购 37000 材料成本差异 (4)补付料款差额(37000-10000=27000) 借:预付账款 贷:银行存款 27000
第五章 存货的核算 10 分别以下几种情况进行： ⒈ 付款同时收料 【例 5】某公司从本地购入 A 材料一批，由供应单位秦安公司送货上门。专用发票注明价格 10000 元，增值税率为 17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为 12000 元。账务处 理为： （1）购入材料时： 借：物资采购 11 700 贷：应付票据 11 700 （2）材料验收入库，按计划成本入账： 借：原材料—A 11 700 贷：物资采购 11 700 ⒉ 货款先付，材料后到。 【例 6】某公司本月 1 日从川成公司购入 B 材料一批，专用发票上注明价款 20000 元，增值税 3400 元，另外代垫运杂费 1600，价税款项用银行存款付讫。材料于本月 25 日收到。该材料的计划 成本为 26000。账务处理为； （1）购入材料时： 借：物资采购 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）材料验收入库，按计划成本入账： 借：原材料—B 2 600 贷：物资采购 2 500 材料成本差异 100 ⒊ 预付材料款 【例 7】某公司本月 5 日根据合同预付材料定金 10000 元，26 日收到供应单位琼京公司发来的 材料和结算凭证，价税共计 35100 元，代垫运杂费 1900 元。料款差额于月终前补付。该材料的计划 成本为 38000 元。账务处理为； （1）预付材料款（定金）： 借：预付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 （2）收到材料发票账单（35 100+1 900=37 000）： 借：物资采购 10 000 贷：预付账款 10 000 （3）C 材料按计划成本验收入库 借：原材料—C 38 000 贷：物资采购 37 000 材料成本差异 1 000 （4）补付料款差额（37 000—10 000=27 000） 借：预付账款 27 000 贷：银行存款 27 000
