第一章 总论 本章重点与难点 与管理会计相比,财务会计有三个基本特征:一是以企业外部的信息使用者为直接的服务对象:二是有一套约定俗成 会计程序和方法:三是有一套系统的规范体系。学习本章,在了解上述特征的基础上,应重点掌握财务会计的目标、施 工企业会计的特点、施工企业会计的涵义、施工企业会计对象、会计六要素、熟悉会计法和企业会计准则、会计假设的基 本前提和财务会计核算的一般原则、了解施工企业的会计工作组织。本章难点是对会计六要素的准确定义的掌握和对财务 会计一般原则包括的具体内容的理解和学习。 第一节会计概述 会计的涵义和职能 (-)会计的涵义 会计是经济管理的重要组成部分。它是以货币为主要计量单位,借助于专门的技术方法和程序,对 定主体的经济活动进行全面、系统、连续、综合的核算和监督,并向经营者、所有者和有关使用者提 供会计信息的一种经济管理活动 (二)会计的职能 会计的职能,是指会计在管理经济中所具有的功能 会计作为管理经济的一种活动,是通过会计的职能来实现的。会计的职能是会计本身客观上所具有 的,而且随着会计的发展而发展的。会计的产生及发展过程,规定了会计的基本职能是对经济活动的核 算和监督。会计通过核算来反映经济活动的发生、发展及结果:通过监督来检査经济活动全过程的合法 性、合理性和有效性。所以,会计的职能也是会计的本质特征所决定的。 1、会计的核算职能 会计的核算职能是会计的最基本职能,会计核算是指以货币为主要计量单位,对施工企业的经济活 进行真实、准确、完整记录、计算和报告。 2、会计的监督职能 会计的监督职能也是会计的基本职能。它是以现有法律、法规、制度和规定为依据,对企业、行政 事业等单位的经济活动及其会计处理的合法性、合理性和有效性进行指导、控制和检查。 会计除了核算和监督两项基本职能外,还有一些一般职能。如进行经济预测、参与经营决策、调节 经济过程、考核经营成果等,这些职能也可以说是核算和监督职能的延续和发展 、会计的任务 会计作为一项经济管理活动.其任务是由经济管理的客观要求决定的,并受会计对象的特点所制 约。明确会计的任务,对于我们学好本课程,充分发挥会计在国家经济建设中的作用,以及做好会计 工作均有重要意义。 概括地讲,会计的根本任务就是对社会再生产过程的核算和监督,为加强经济管理,提高经济效 益,促进经济发展,增加经济实力服务 会计的具体任务,可以分为以下几个方面:
第一章 总 论 1 第一章 总 论 本章重点与难点 与管理会计相比，财务会计有三个基本特征：一是以企业外部的信息使用者为直接的服务对象；二是有一套约定俗成 的会计程序和方法；三是有一套系统的规范体系。学习本章，在了解上述特征的基础上，应重点掌握财务会计的目标、施 工企业会计的特点、施工企业会计的涵义、施工企业会计对象、会计六要素、熟悉会计法和企业会计准则、会计假设的基 本前提和财务会计核算的一般原则、了解施工企业的会计工作组织。本章难点是对会计六要素的准确定义的掌握和对财务 会计一般原则包括的具体内容的理解和学习。 第一节 会计概述 一、 会计的涵义和职能 （一）会计的涵义 会计是经济管理的重要组成部分。它是以货币为主要计量单位，借助于专门的技术方法和程序，对 一定主体的经济活动进行全面、系统、连续、综合的核算和监督，并向经营者、所有者和有关使用者提 供会计信息的一种经济管理活动。 （二）会计的职能 会计的职能，是指会计在管理经济中所具有的功能。 会计作为管理经济的一种活动，是通过会计的职能来实现的。会计的职能是会计本身客观上所具有 的，而且随着会计的发展而发展的。会计的产生及发展过程，规定了会计的基本职能是对经济活动的核 算和监督。会计通过核算来反映经济活动的发生、发展及结果；通过监督来检查经济活动全过程的合法 性、合理性和有效性。所以，会计的职能也是会计的本质特征所决定的。 1、会计的核算职能 会计的核算职能是会计的最基本职能，会计核算是指以货币为主要计量单位，对施工企业的经济活 动进行真实、准确、完整记录、计算和报告。 2、会计的监督职能 会计的监督职能也是会计的基本职能。它是以现有法律、法规、制度和规定为依据，对企业、行政 事业等单位的经济活动及其会计处理的合法性、合理性和有效性进行指导、控制和检查。 会计除了核算和监督两项基本职能外，还有一些一般职能。如进行经济预测、参与经营决策、调节 经济过程、考核经营成果等，这些职能也可以说是核算和监督职能的延续和发展。 二、会计的任务 会计作为一项经济管理活动．其任务是由经济管理的客观要求决定的，并受会计对象的特点所制 约。明确会计的任务，对于我们学好本课程，充分发挥会计在国家经济建设中的作用，以及做好会计 工作均有重要意义。 概括地讲，会计的根本任务就是对社会再生产过程的核算和监督，为加强经济管理，提高经济效 益，促进经济发展，增加经济实力服务。 会计的具体任务，可以分为以下几个方面：
(一)及时、完整、正确地记录和反映企业的经济活动和财务收支情况,为管理人员、决策人员 以及与企业或单位有关的人员或组织提供财务信息 (二)对企业单位的经济活动和财务收支情况实行会计监督,以保证国家政策、法令、制度的贯 彻执行 (三)合理组织财务活动,增加企业经济利益 合理组织财务活动首先是企业的财务活动必须体现自身的生产经营活动的特点,企业只有根据这些 特点去组织财务活动,才能实现财务、会计管理的目标。 (四)充分利用会计核算资料进行经济预测,提出改进方案,参与经营决策,当好参谋 会计大量的核算资料,能够提供本单位基本财务状况和经营情况,运用这些资料进行比较、分析, 对未来发展趋势做出预测,是会计又一重要的任务。根据预测结果,对本单位某些方面的工作提出改 进的建议或实施方案,是会计人员参与管理的主要体现。运用经济分析的结论,为单位领导的决策提 供参考依据,是在当前社会主义市场经济环境中必不可少的环节,这样才能使会计工作在指导企业单 位的未来经济活动中发挥越来越重要的作用。 会计目标 会计目标指会计要达到的目的。会计主要通过提供有关经济活动的会计信息来发挥其在经济管 理中的作用,因此会计目标决定于会计信息使用者的需求。 (一)会计要提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息 企业是整个国民经济的基础,每一企业经营状况的优劣,经济效益的高低,对国家经济宏观整 体的经济情况起着照顾机的影响作用。 (二)会计要提供满足企业外部各有关方面了解企业财务状况和经营效果的会计信息 企业会计应当满足他们的合理需求,提供真实可靠,相关可比的会计信息。此外,政府的财务, 税务等部门,他们为了履行各自的职责,也需要通过企业会计提供的信息,监督企业执行国家的财 经法规。所以,充分满足企业外部有关各方对会计信息的需要,同样是会计的一项重要目标 (三)会计要提供满足企业内部经营管理需要的会计信息 通过会计提供准确可靠的信息,有助于企业经营管理者进行合理的决策,加强企业内部的各项 管理,增强企业在激烈的市场竞争中的能力,提高经济效益。会计信息在加强企业内部经营管理方 面起着举足轻重的作用 第二节施工企业会计概述 、施工企业分类 施工企业又称建筑安装企业,主要从事土木建筑和设备安装工程施工。通常包括建筑公司,工 程公司,建设公司等。施工企业可按不同的标准进行分类。主要分类方法有以下几种: (一)按企业承包任务的区域,可分为区域型公司和城市型公司 如铁路,水电系统的各工程局等;城市型公司,只承包本城市的施工任务
第一章 总 论 2 （一）及时、完整、正确地记录和反映企业的经济活动和财务收支情况，为管理人员、决策人员 以及与企业或单位有关的人员或组织提供财务信息 （二）对企业单位的经济活动和财务收支情况实行会计监督，以保证国家政策、法令、制度的贯 彻执行 （三）合理组织财务活动，增加企业经济利益 合理组织财务活动首先是企业的财务活动必须体现自身的生产经营活动的特点，企业只有根据这些 特点去组织财务活动，才能实现财务、会计管理的目标。 （四）充分利用会计核算资料进行经济预测，提出改进方案，参与经营决策，当好参谋 会计大量的核算资料，能够提供本单位基本财务状况和经营情况，运用这些资料进行比较、分析， 对未来发展趋势做出预测，是会计又一重要的任务。根据预测结果，对本单位某些方面的工作提出改 进的建议或实施方案，是会计人员参与管理的主要体现。运用经济分析的结论，为单位领导的决策提 供参考依据，是在当前社会主义市场经济环境中必不可少的环节，这样才能使会计工作在指导企业单 位的未来经济活动中发挥越来越重要的作用。 三、会计目标 会计目标指会计要达到的目的。会计主要通过提供有关经济活动的会计信息来发挥其在经济管 理中的作用，因此会计目标决定于会计信息使用者的需求。 （一）会计要提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息 企业是整个国民经济的基础，每一企业经营状况的优劣，经济效益的高低，对国家经济宏观整 体的经济情况起着照顾机的影响作用。 （二）会计要提供满足企业外部各有关方面了解企业财务状况和经营效果的会计信息 企业会计应当满足他们的合理需求，提供真实可靠，相关可比的会计信息。此外，政府的财务， 税务等部门，他们为了履行各自的职责，也需要通过企业会计提供的信息，监督企业执行国家的财 经法规。所以，充分满足企业外部有关各方对会计信息的需要，同样是会计的一项重要目标。 （三）会计要提供满足企业内部经营管理需要的会计信息 通过会计提供准确可靠的信息，有助于企业经营管理者进行合理的决策，加强企业内部的各项 管理，增强企业在激烈的市场竞争中的能力，提高经济效益。会计信息在加强企业内部经营管理方 面起着举足轻重的作用。 第二节 施工企业会计概述 —、施工企业分类 施工企业又称建筑安装企业，主要从事土木建筑和设备安装工程施工。通常包括建筑公司，工 程公司，建设公司等。施工企业可按不同的标准进行分类。主要分类方法有以下几种： （一）按企业承包任务的区域，可分为区域型公司和城市型公司 如铁路，水电系统的各工程局等；城市型公司，只承包本城市的施工任务
(二)按施工的对象,分为一般性建筑公司、专业性公司和综合性建安装公司 如土石方公司、机械施工公司、工业设备安装公司、工业筑炉公司、管道公司、基础公司等 综合性建筑安装公司,能承担一般土建工程和某些专业性工程的施工任务 (三)按经营方式,分为按承包方式施工的企业和进行商品化建筑生产的企业 前者是按与业主(建设单位)签订的承包合同施工;后者是自筹资金,根据城市规划要求,按 照小区统一设计,建筑小区建筑群,然后将其出售或出租,如专营房地产的综合开发公司等 除上述分类外,施工企业还可按所有制形式,隶属关系,规模大小等标准进行分类。 施工企业会计的特点 (一)工程的固定性和施工生产的流动性的特点 由于建筑安装工程的施工活动分散在各个工地上进行,施工企业会计必须更加重视分级核算 或实行项目承包核算,充分调动各级施工单位和广大职工当家理财的积极性:必须更加重视施工机 械设备和材料物质的管理和核算,及时反映它们的使用和保管情况:必须把临时设施的核算作为施 工企业会计的特有内容,正确反映临时设施建造的实际成本和合理摊销计入工程成本 (二)工程的多样性和生产的单件性的特点 由于施工生产的单件性,施工企业会计必须按照各项建筑安装工程分别核算工程成本,即采用 定单法核算每项工程的成本。凡是可以直接计入某项工程的生产费用,应直接计入该项工程成本 凡是不能直接计入某项工程的间接费用,要先按照各施工单位进行汇总登记,然后按照一定标准 定期分配计入有关工程成本。由于建筑安装工程具有固定性和多样性的特点,使得它的成本不能按 其实物计量单位与上期同类工程进行对比,因此,工程成本核算中既要计算已完工程预算成本,也 要计算已完工程实际成本,并且实际成本计算的项目要与预算成本计算的项目口径一致。 (三)生产周期长的特点 从建筑产品生产过程的技术经济特点看,建筑产品生产周期长,消耗人力,物力,财力多。较 大的工程工期常用年计算,施工准备期长,施工中要长期占用大量的人力,物力,和资金,因而加 速工程进度和资金周转,提高效率,降低成本,就成为管理的重要任务。 为了使工程耗费能得到及时的补偿,施工企业会计对工程成本的核算和工程价款的结算,一般 不能等到工程全部竣工才进行,而是合同收入和费用的核算。只有对生产周期较短的工程,工程全 部竣工后才进行工程成本的核算和工程价款的结算。对生产周期较长的工程,不是按照具有完整使 用价值的竣工工程作为产成品,而是按在技术上达到一定成熟阶段的工程,或是完成工程预算定额 中规定的一定组成部分的工程,作为“产成品”即“已完工程”看待,实行月终结算或分段结算 这部分工程虽不具有完整使用价值,但由于企业对这部分工程不再需要进行任何施工活动,已可确 定工程质量和数量,因此,可以核算它的预算成本和实际成本,并办理工程价款的结算 (四)露天和高空作业多,受自然条件的影响很大,质量和安全管理工作特别重要的特点 施工企业会计在计算这些施工机械的折旧时,除了考虑使用上的磨损这个因素外,还要考虑受 自然力侵蚀的影响,合理的确定固定资产折旧方法和周转材料、低值易耗品、临时设施的摊销方法。 由于建筑安装工程受气候条件的影响,在冬季雨季施工比其他时间完成的工程量要少。为了合理负 担工程成本,施工企业会计对于相对固定的间接费用,往往采用按全年完成工程量平均分配计入有 关工程成本的方法,而不宜采用将当月发生的间接费用全部计入当月有关工程成本的方法 (五)施工企业一般都是承包施工的特点 施工企业会计要通过施工费用发生的核算和工程价款的结算,监督企业按施工程序施工,监督 质量验收工作、监督竣工支付工作,以保证工程质量提高和整体效益的发挥。另外,施工企业会计
第一章 总 论 3 （二）按施工的对象，分为一般性建筑公司、专业性公司和综合性建安装公司 如土石方公司、机械施工公司、工业设备安装公司、工业筑炉公司、管道公司、基础公司等； 综合性建筑安装公司，能承担一般土建工程和某些专业性工程的施工任务。 （三）按经营方式，分为按承包方式施工的企业和进行商品化建筑生产的企业 前者是按与业主（建设单位）签订的承包合同施工；后者是自筹资金，根据城市规划要求，按 照小区统一设计，建筑小区建筑群，然后将其出售或出租，如专营房地产的综合开发公司等。 除上述分类外，施工企业还可按所有制形式，隶属关系，规模大小等标准进行分类。 二、施工企业会计的特点 （一）工程的固定性和施工生产的流动性的特点 由于建筑安装工程的施工活动分散在各个工地上进行，施工企业会计必须更加重视分级核算， 或实行项目承包核算，充分调动各级施工单位和广大职工当家理财的积极性；必须更加重视施工机 械设备和材料物质的管理和核算，及时反映它们的使用和保管情况；必须把临时设施的核算作为施 工企业会计的特有内容，正确反映临时设施建造的实际成本和合理摊销计入工程成本。 （二）工程的多样性和生产的单件性的特点 由于施工生产的单件性，施工企业会计必须按照各项建筑安装工程分别核算工程成本，即采用 定单法核算每项工程的成本。凡是可以直接计入某项工程的生产费用，应直接计入该项工程成本。 凡是不能直接计入某项工程的间接费用，要先按照各施工单位进行汇总登记，然后按照一定标准， 定期分配计入有关工程成本。由于建筑安装工程具有固定性和多样性的特点，使得它的成本不能按 其实物计量单位与上期同类工程进行对比，因此，工程成本核算中既要计算已完工程预算成本，也 要计算已完工程实际成本，并且实际成本计算的项目要与预算成本计算的项目口径一致。 （三）生产周期长的特点 从建筑产品生产过程的技术经济特点看，建筑产品生产周期长，消耗人力，物力，财力多。较 大的工程工期常用年计算，施工准备期长，施工中要长期占用大量的人力，物力，和资金，因而加 速工程进度和资金周转，提高效率，降低成本，就成为管理的重要任务。 为了使工程耗费能得到及时的补偿，施工企业会计对工程成本的核算和工程价款的结算，一般 不能等到工程全部竣工才进行，而是合同收入和费用的核算。只有对生产周期较短的工程，工程全 部竣工后才进行工程成本的核算和工程价款的结算。对生产周期较长的工程，不是按照具有完整使 用价值的竣工工程作为产成品，而是按在技术上达到一定成熟阶段的工程，或是完成工程预算定额 中规定的一定组成部分的工程，作为“产成品”即“已完工程”看待，实行月终结算或分段结算。 这部分工程虽不具有完整使用价值，但由于企业对这部分工程不再需要进行任何施工活动，已可确 定工程质量和数量，因此，可以核算它的预算成本和实际成本，并办理工程价款的结算。 （四）露天和高空作业多，受自然条件的影响很大，质量和安全管理工作特别重要的特点 施工企业会计在计算这些施工机械的折旧时，除了考虑使用上的磨损这个因素外，还要考虑受 自然力侵蚀的影响，合理的确定固定资产折旧方法和周转材料、低值易耗品、临时设施的摊销方法。 由于建筑安装工程受气候条件的影响，在冬季雨季施工比其他时间完成的工程量要少。为了合理负 担工程成本，施工企业会计对于相对固定的间接费用，往往采用按全年完成工程量平均分配计入有 关工程成本的方法，而不宜采用将当月发生的间接费用全部计入当月有关工程成本的方法。 （五）施工企业一般都是承包施工的特点 施工企业会计要通过施工费用发生的核算和工程价款的结算，监督企业按施工程序施工，监督 质量验收工作、监督竣工支付工作，以保证工程质量提高和整体效益的发挥。另外， 施工企业会计
要处理好以下会计业务:预收发包单位工程款和备料款:应收发包单位工程款和备料款:预付分包 单位工程款和备料款;应付分包单位工程款和备料款等作为业务核算的内容。 (六)工程商品性和产权不完全性的特点 工程商品性和产权不完全性的特点,决定着施工企业会计不能像工业企业会计那样组织产品入 库和销售的核算,而是按合同规定,组织预收工程进度款、应收已完工程款、实收已完工程款、竣 工后清算工程款等工程价款结算过程的核算,只要结清工程价款不经过物的位移,就标志工程价款 结算过程已结束,商品交换已实现 施工企业会计的涵义 施工企业会计是应用于施工企业的一门专业会计。它是以货币为主要计量单位,运用一套专门 的核算方法,对施工企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督,真实、准确、及时地提 供会计信息。它是加强施工企业管理,促进提高经济效益的经济管理活动 四、施工企业会计的作用 (一)反映和控制投资计划或施工合同的执行情况 (二)加强经济核算,提高经济效益 (三)加强资产和负债管理,保护所有者权益 (四)为企业经营者及有关外界人士提供进行预测和决策的重要财务数据 五、施工企业会计对象和会计要素 (-)施工企业会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容。 施工企业会计对象是指施工企业会计核算和监督的具体内容。即在社会主义市场经济条件下, 企业经济活动所表现的资本金的取得与使用,资产的取得与耗用,负债的清算以及经营成果的形成 与分配过程 会计要素是企业会计内容最基本、最主要的组成部分,也是对企业会计具体内容所作的最基本 的分类。就企业而言,在通过资金筹集、拥有或控制一定数量的资金后,同时存在债权人或投资人 对企业资产提出要求的权利。此时,在静态下,具有资产、负债、所有者权益三项会计要素。将资 产投入生产经营,资产的价值处于运动状态,又相继产生费用、收入和利润三项会计要素 (二)会计要素 会计要素就是对会计对象所作的基本分类,是会计核算对象的具体化。它构成会计信息的基本 框架 对会计对象通常将其分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素,并进一步分为 资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润六项。 1、反映财务状况的会计要素 它包括;资产,负债和所有者权益三项。 (1)资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利 益。这一定义包括两方面的含义:一是指出资产是过去交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源, 而不是由未来交易或事项形成的资源;二是预期会给企业带来经济利益,如果企业某项财产预期不 能给企业带来经济利益,则该财产不能确认为企业的资产
第一章 总 论 4 要处理好以下会计业务：预收发包单位工程款和备料款；应收发包单位工程款和备料款；预付分包 单位工程款和备料款；应付分包单位工程款和备料款等作为业务核算的内容。 （六）工程商品性和产权不完全性的特点 工程商品性和产权不完全性的特点，决定着施工企业会计不能像工业企业会计那样组织产品入 库和销售的核算，而是按合同规定，组织预收工程进度款、应收已完工程款、实收已完工程款、竣 工后清算工程款等工程价款结算过程的核算，只要结清工程价款不经过物的位移，就标志工程价款 结算过程已结束，商品交换已实现。 三、施工企业会计的涵义 施工企业会计是应用于施工企业的一门专业会计。它是以货币为主要计量单位，运用一套专门 的核算方法，对施工企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，真实、准确、及时地提 供会计信息。它是加强施工企业管理，促进提高经济效益的经济管理活动。 四、施工企业会计的作用 （一）反映和控制投资计划或施工合同的执行情况 （二）加强经济核算，提高经济效益 （三）加强资产和负债管理，保护所有者权益 （四）为企业经营者及有关外界人士提供进行预测和决策的重要财务数据 五、施工企业会计对象和会计要素 （一）施工企业会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容。 施工企业会计对象是指施工企业会计核算和监督的具体内容。即在社会主义市场经济条件下， 企业经济活动所表现的资本金的取得与使用，资产的取得与耗用，负债的清算以及经营成果的形成 与分配过程。 会计要素是企业会计内容最基本、最主要的组成部分，也是对企业会计具体内容所作的最基本 的分类。就企业而言，在通过资金筹集、拥有或控制一定数量的资金后，同时存在债权人或投资人 对企业资产提出要求的权利。此时，在静态下，具有资产、负债、所有者权益三项会计要素。将资 产投入生产经营，资产的价值处于运动状态，又相继产生费用、收入和利润三项会计要素。 （二）会计要素 会计要素就是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化。它构成会计信息的基本 框架。 对会计对象通常将其分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素，并进一步分为 资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润六项。 1、 反映财务状况的会计要素 它包括；资产，负债和所有者权益三项。 （1）资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利 益。这一定义包括两方面的含义：一是指出资产是过去交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源， 而不是由未来交易或事项形成的资源；二是预期会给企业带来经济利益，如果企业某项财产预期不 能给企业带来经济利益，则该财产不能确认为企业的资产
施工企业的资产按其在施工中的流动性,可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、 长期待摊费用和其他资产 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,主要包括现金 银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。 长期投资是指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过一年(不含一年)的各种股权性 质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债券投资和其他长期投资。 固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、施工机械、运输工具以及其他与 施工生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于施工生产经营主要的设备物品,单位价值在2000 元以上,并且使用年限超过两年的,也应当作为固定资产 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物 形态的非货币性长期投资。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包 括专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等:;不可辨认无形资产是指商誉。企业自创 商誉,以及未满足无形资产确认条件的其他项目,不能作为无形资产 长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期在一年以上(不含一年)的各项费用。包括固定资 产大修理支出、租入固定资产改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等,不能作为长期待 摊费用处理 企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检査,并根据谨慎性原则的要求, 合理地预提各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备 (2)负债 负债是指过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。施工 企业负债按其流动性分为流动负债和长期负债 流动负债是指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,主要包括短期 借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项 预提费用和一年内到期的长期借款等 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债 券、长期应付款等 按照流动性对负债进行分类,可以分为流动负债和长期负债。流动负债,是指将在1年内(含 1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、其他暂 收账款、预提费用和一年内到期的长期借款等。长期负债,是指偿还期在1年或者超过1年的一个 营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等 (3)所有者权益 所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额 在反映财务状况的会计要素中,资产反映的是企业所拥有或控制的资源,负债反映的是企业所 拥有或控制的资源有多少归债权人所有,负债反映的是企业所拥有或控制的资源有多少为所有者拥 有,其在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益,在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。 所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中,盈余公积和未分配利润又合 称为留存收益。 实收资本(或者股本)是指投资者按照企业章程,或者合同、协议的约定,实际投入企业的资 本,包括货币资金、实物和无形资产等,它是施工企业基本的、重要的经营资金来源。投入资本按其 投入主体可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金 资本公积是指企业在筹集资本金时,收到的投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额、接 受捐赠资产、资产评估确认价值或合同、协议约定价值与原账面净值的差额、拨款转入、以及资本 汇率折算差额等。资本公积按照法律程序,可以转为资本金 盈余公积是指是施工企业在一个经营期末,从净利润中按规定或章程提取的公积金,包括法定 盈余公积金和任意盈余公积金。法定盈余公积金按规定可以转增资本金
第一章 总 论 5 施工企业的资产按其在施工中的流动性，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、 长期待摊费用和其他资产。 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、 银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性 质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债券投资和其他长期投资。 固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、施工机械、运输工具以及其他与 施工生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于施工生产经营主要的设备物品，单位价值在 2000 元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物 形态的非货币性长期投资。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包 括专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。企业自创 商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在一年以上（不含一年）的各项费用。包括固定资 产大修理支出、租入固定资产改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不能作为长期待 摊费用处理。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求， 合理地预提各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 （2）负债 负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。施工 企业负债按其流动性分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期 借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、 预提费用和一年内到期的长期借款等。 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债 券、长期应付款等。 按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和长期负债。流动负债，是指将在１年内（含 １年）或者超过１年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他暂 收账款、预提费用和一年内到期的长期借款等。长期负债，是指偿还期在１年或者超过１年的一个 营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 （3）所有者权益 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 在反映财务状况的会计要素中，资产反映的是企业所拥有或控制的资源，负债反映的是企业所 拥有或控制的资源有多少归债权人所有，负债反映的是企业所拥有或控制的资源有多少为所有者拥 有，其在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。 所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合 称为留存收益。 实收资本（或者股本）是指投资者按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资 本,包括货币资金、实物和无形资产等，它是施工企业基本的、重要的经营资金来源。投入资本按其 投入主体可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。 资本公积是指企业在筹集资本金时，收到的投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额、接 受捐赠资产、资产评估确认价值或合同、协议约定价值与原账面净值的差额、拨款转入、以及资本 汇率折算差额等。资本公积按照法律程序，可以转为资本金。 盈余公积是指是施工企业在一个经营期末，从净利润中按规定或章程提取的公积金，包括法定 盈余公积金和任意盈余公积金。法定盈余公积金按规定可以转增资本金
未分配利润是指施工企业留待以后年度分配的利润或待分配的利润等,是实现利润与已分配利 润的差额。这部分未分配利润属于企业所有者权益的组成部分,但在分配前,可以参加企业周转使 用。 (4)资产、负债、所有者权益三者之间的关系 企业经济活动的发生,只是在数量上影响企业资产总额与负债和所有者权益总额的同时增减变 化,并不能破坏资产、负债和所有者权益之间的内在平衡关系: 资产=负债+所有者权益 这一会计等式表明在会计主体在某一特定时点所拥有的各种资源,债权人和投资者对企业资产 要求权的基本情况,表明资产、负债和所有者权益之间的基本关系,是编制资产负债表的依据。 2、反映经营成果的会计要素 它包括:;收入,费用和利润三项 (1)收入 收入是指施工企业在施工生产经营活动中,由于工程施工、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动 中所形成的经济利益的总流入。施工企业的收入按其经营业务在生产经营中的地位不同,分为主营 业务收入和其他业务收入 按照日常活动在企业所处的地位,收入可分为主营业务收入和其他业务收入。其中,主营业务 收入是指施工企业承包工程实现的工程价款结算收入;其他业务收入是指除工程价款结算收入以外 的其他各种收入,如产品销售收入、机械作业收入、材料销售收入以及其他多种经营收入等 (2)费用 费用是指施工企业在施工生产经营活动中,由于工程施工、提供劳务及让渡资产使用权等日常 活动中所发生的经济利益的总流出。成本指施工企业在施工生产经营活动中,由于工程施工、提供 劳务及让渡资产使用权等而发生的各种耗费。 (3)利润 利润是指施工企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。 营业利润是指施工企业营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加费后的余额。包 括工程结算利润和其他业务利润。其他业务利润包括产品销售利润、材料销售利润、多种经营利润 和其他利润等。 投资净收益是指对外投资收益减去投资损失后余额,投资收益包括对外投资分得的利润、股利 债券利息等。投资损失包括对外投资分担的亏损、投资到期收回或中途转让取得款项低于账面价值 的差额等 营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出后的差额。营业外收支是指与企业生产经营无 直接关系的各项收入与支出。 (4)收入、费用、利润三者之间的关系。 利润是企业在一定会计期间的经营成果,既包括企业在日常活动中形成的经营成果,又包括企 业在日常活动以外的其他活动中形成的经营成果,如营业外收支净额。根据前面所介绍的,收入是 企业在日常活动中形成的经济利益的总流入,费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 也就是说,收入不包括处置固定资产净收入、补贴收入等,费用不包括处置固定资产净损失、自然 灾害等。所以,收入减去费用,并经过调整后,才等于利润。如果不考虑调整因素,即收入减去费 用等于利润,用公式表示如下 收入一费用=利润
第一章 总 论 6 未分配利润是指施工企业留待以后年度分配的利润或待分配的利润等，是实现利润与已分配利 润的差额。这部分未分配利润属于企业所有者权益的组成部分，但在分配前，可以参加企业周转使 用。 （4）资产、负债、所有者权益三者之间的关系 企业经济活动的发生，只是在数量上影响企业资产总额与负债和所有者权益总额的同时增减变 化，并不能破坏资产、负债和所有者权益之间的内在平衡关系： 资产＝负债＋所有者权益 这一会计等式表明在会计主体在某一特定时点所拥有的各种资源，债权人和投资者对企业资产 要求权的基本情况，表明资产、负债和所有者权益之间的基本关系，是编制资产负债表的依据。 2、反映经营成果的会计要素 它包括；收入，费用和利润三项。 （1）收入 收入是指施工企业在施工生产经营活动中，由于工程施工、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动 中所形成的经济利益的总流入。施工企业的收入按其经营业务在生产经营中的地位不同，分为主营 业务收入和其他业务收入。 按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。其中，主营业务 收入是指施工企业承包工程实现的工程价款结算收入；其他业务收入是指除工程价款结算收入以外 的其他各种收入，如产品销售收入、机械作业收入、材料销售收入以及其他多种经营收入等。 （2）费用 费用是指施工企业在施工生产经营活动中，由于工程施工、提供劳务及让渡资产使用权等日常 活动中所发生的经济利益的总流出。成本指施工企业在施工生产经营活动中，由于工程施工、提供 劳务及让渡资产使用权等而发生的各种耗费。 （3）利润 利润是指施工企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。 营业利润是指施工企业营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加费后的余额。包 括工程结算利润和其他业务利润。其他业务利润包括产品销售利润、材料销售利润、多种经营利润 和其他利润等。 投资净收益是指对外投资收益减去投资损失后余额，投资收益包括对外投资分得的利润、股利、 债券利息等。投资损失包括对外投资分担的亏损、投资到期收回或中途转让取得款项低于账面价值 的差额等。 营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出后的差额。营业外收支是指与企业生产经营无 直接关系的各项收入与支出。 （4）收入、费用、利润三者之间的关系。 利润是企业在一定会计期间的经营成果，既包括企业在日常活动中形成的经营成果，又包括企 业在日常活动以外的其他活动中形成的经营成果，如营业外收支净额。根据前面所介绍的，收入是 企业在日常活动中形成的经济利益的总流入，费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。 也就是说，收入不包括处置固定资产净收入、补贴收入等，费用不包括处置固定资产净损失、自然 灾害等。所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。如果不考虑调整因素，即收入减去费 用等于利润，用公式表示如下： 收入－费用＝利润
这一会计公式表明某一会计主体在一定期间内的经营成果与该期间收入和费用的关系,是编制 利润表的基础。 上述施工企业会计的六项基本要素,是施工企业会计的具体内容,也是会计报表组成项目的基 本分类,它们可以分为两大类:一类反映企业某一时日的财务状况:另一类反映企业某一时期的经 营成果。 第三节会计工作的规范体系 我国会计工作的规范体系只要是指会计法规体系,它是由《会计法》,会计准则和会计制度等 法规所组成的 会计法 《会计法》全称《中华人民共和国会计法》也就是我国会计工作的主要方面做出规定的法 律规范,是我国会计工作的根本大法,是制定各项会计法规的基本依据 会计准则 会计准则是会计核算工作的基本规范。在我国,会计准则以会计法为指导,是制定会计制度的 依据。它由两个层次组成,即基本会计准则和具体会计准则。 基本会计准则就是对会计核算的一般原则和会计要素的确认、计量与报告做出规定 具体会计准则是根据基本会计准则的要求,对具体会计业务的处理做出的规定。它大致可以划 分为基本业务会计准则、特殊业务会计准则和特殊行业会计准则。基本业务会计准则是对各类企业 会计核算中共同性业务的会计处理方法和程序做出规定,如已颁布的《企业会计准则一收入》、《企 业会计准则一现金流量表》等。特殊业务会计准则是对一些比较特殊的会计业务的处理方法和程序 做出规定,如已颁布的《企业会计准则一债务重组》、《企业会计准则一关联方关系及其交易的揭 露等》等。特殊行业会计准则是就特殊行业基本业务的会计处理方法和程序做出的规定,如已颁布 的《企业会计准则一建造合同》等。随着我国各项具体会计准则陆续颁布,它将与《企业会计准则 道进一步完善我国会计准则体系 三会计制度 对于会计制度可以有不同的两种解释:一是包括会计核算制度、会计工作制度和会计人员管理 制度等;二是仅指会计核算制度。现阶段,会计核算制度是我国规范会计核算行为的主要方式。它 是由国家财政部门同意制定的,是会计核算的具体规范,具有一定的核算性。我国会计核算制度分 为企业核算会计制度和预算会计核算制度两大类 四、企业内部会计核算办法 企业的会计核算工作必须在会计法则的规范下进行,同时,企业生产经营的特点和管理要求也 对会计核算产生着影响,因此制订会计内部会计核算办法是十分必要的 第四节会计核算的基本前提和一般原则 我国的《企业会计准则》提出四条基本前提,它所要设定的对象或回答的问题请见图表1-1 基本前提 会计核算的空间范围有多大? 会计主体假设 第二基本前提—会计核算的时间范围有多长? 持续经营假设 第三基本前提——如何定期反映企业的财务状况和经营成果?一—[会计分期假设 第四基本前提 怎样来设置记录各项经济业务? 币计量假设 下面,根据《企业会计准则》的内容,对我国企业会计的四项基本假设作简要说 会计核算的基本前提
第一章 总 论 7 这一会计公式表明某一会计主体在一定期间内的经营成果与该期间收入和费用的关系，是编制 利润表的基础。 上述施工企业会计的六项基本要素，是施工企业会计的具体内容，也是会计报表组成项目的基 本分类，它们可以分为两大类：一类反映企业某一时日的财务状况；另一类反映企业某一时期的经 营成果。 第三节 会计工作的规范体系 我国会计工作的规范体系只要是指会计法规体系，它是由《会计法》，会计准则和会计制度等 法规所组成的。 一、会计法 《会计法》全称《中华人民共和国会计法》也就是我国会计工作的主要方面做出规定的法 律规范，是我国会计工作的根本大法，是制定各项会计法规的基本依据。 二、会计准则 会计准则是会计核算工作的基本规范。在我国，会计准则以会计法为指导，是制定会计制度的 依据。它由两个层次组成，即基本会计准则和具体会计准则。 基本会计准则就是对会计核算的一般原则和会计要素的确认、计量与报告做出规定。 具体会计准则是根据基本会计准则的要求，对具体会计业务的处理做出的规定。它大致可以划 分为基本业务会计准则、特殊业务会计准则和特殊行业会计准则。基本业务会计准则是对各类企业 会计核算中共同性业务的会计处理方法和程序做出规定，如已颁布的《企业 会计准则—收入》、《企 业会计准则—现金流量表》等。特殊业务会计准则是对一些比较特殊的会计业务的处理方法和程序 做出规定，如已颁布的《企业会计准则—债务重组》、《企业会计准则—关联方关系及其交易的揭 露等》等。特殊行业会计准则是就特殊行业基本业务的会计处理方法和程序做出的规定，如已颁布 的《企业会计准则—建造合同》等。随着我国各项具体会计准则陆续颁布，它将与《企业会计准则》 一道进一步完善我国会计准则体系。 三.会计制度 对于会计制度可以有不同的两种解释：一是包括会计核算制度、会计工作制度和会计人员管理 制度等；二是仅指会计核算制度。现阶段，会计核算制度是我国规范会计核算行为的主要方式。它 是由国家财政部门同意制定的，是会计核算的具体规范，具有一定的核算性。我国会计核算制度分 为企业核算会计制度和预算会计核算制度两大类。 四、企业内部会计核算办法 企业的会计核算工作必须在会计法则的规范下进行，同时，企业生产经营的特点和管理要求也 对会计核算产生着影响，因此制订会计内部会计核算办法是十分必要的。 第四节 会计核算的基本前提和一般原则 我国的《企业会计准则》提出四条基本前提，它所要设定的对象或回答的问题请见图表 1—1。 —— 会计核算的空间范围有多大？ —— —— 会计核算的时间范围有多长？ —— —— 如何定期反映企业的财务状况和经营成果？—— —— 怎样来设置记录各项经济业务？—— 下面，根据《企业会计准则》的内容，对我国企业会计的四项基本假设作简要说明。 一、会计核算的基本前提 第一基本前提 会计主体假设 第二基本前提 持续经营假设 第三基本前提 会计分期假设 第四基本前提 货币计量假设
(一)、会计主体 会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组 (二)持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的未来,将无限期地延续下去,根据持续经营这 前提的要求,会计核算应当以会计主体正常,持续经营为前提,再此条件下选择会计处理方法和程序 并保持其的稳定性 (三)会计分期 会计分期是指对会计主体持续不断的经营活动,应当合理地划分会计期间。所谓会计期间也就是若 干个首尾相接,间隔相等的时间单位,它是对企业持续不断的经营活动进行人为地分割而形成的 在我国,会计期间分为年度,季度和月份,起讫日期采用公历日期,其中会计年度是最重要的会计 期间,它与国家财政年度是一致的 (四)货币计量 货币计量是指在会计核算中以货币作为计量单位,记录,反映会计主体的经营情况。会计核算以货 币作为计量单位这是由会计核算对象的复杂性决定的。在我国,会计核算是以人民币为记账本位币的。 对与业务收支以外币为主的企业,也可以选择某种外币作为记账本位币,但编制会计报表应当折算人民 二、会计核算的一般原则 我国会计核算的一般原则共13项,具体包括客观性原则,无可比拟性原则,一贯原则,相关性原则, 划分收益性原则,及时性原则,明晰性原则,历史性原则,配比性原则与资本性支出原则,谨慎性原则 重要性原则,实质性原则。 (-)客观性原则 客观性原则是要求企业核算应当以实际发生的交易或者事项为依据,如实反映企业的财务状况,经 营成果和现金流量 客观性是对企业工作的基本要求。会计工作提供信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要, 因此,就要做到内容真实,数字准确,资料可靠。在会计核算工作中坚持客观性原则就应当在会计核算 时候客观反映企业的财务状况,经营成果和现金流量,保证会计信息的真实性。在会计工作应当正确运 用会计原则和方法,准确反映企业的实际情况;会计信息应当能够经受验证,以核实其是否真实。 如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据,没有如实地反映企业的财务状况,经营 成果和现金流量,会计工作就失去了存在的意义,甚至会误导会计信息使用者,导致决策的是失误 (二)可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致,相互 (三)一贯性原则 贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。如有必要变更,应当 将变更的内容和理由,变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由,等,在会计报表附注 中予以说明 (四)相关性原则 会么相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况,经营成果和现金流量,以满足 信息使用者的需求
第一章 总 论 8 （一）、会计主体 会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织。 （二）持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将无限期地延续下去，根据持续经营这一 前提的要求，会计核算应当以会计主体正常，持续经营为前提，再此条件下选择会计处理方法和程序， 并保持其的稳定性。 （三）会计分期 会计分期是指对会计主体持续不断的经营活动，应当合理地划分会计期间。所谓会计期间也就是若 干个首尾相接，间隔相等的时间单位，它是对企业持续不断的经营活动进行人为地分割而形成的。 在我国，会计期间分为年度，季度和月份，起讫日期采用公历日期，其中会计年度是最重要的会计 期间，它与国家财政年度是一致的。 （四）货币计量 货币计量是指在会计核算中以货币作为计量单位，记录，反映会计主体的经营情况。会计核算以货 币作为计量单位这是由会计核算对象的复杂性决定的。在我国，会计核算是以人民币为记账本位币的。 对与业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应当折算人民 币。 二、会计核算的一般原则 我国会计核算的一般原则共 13 项，具体包括客观性原则，无可比拟性原则，一贯原则，相关性原则， 划分收益性原则，及时性原则，明晰性原则，历史性原则，配比性原则与资本性支出原则，谨慎性原则， 重要性原则，实质性原则。 （一）客观性原则 客观性原则是要求企业核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映企业的财务状况，经 营成果和现金流量 客观性是对企业工作的基本要求。会计工作提供信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要， 因此，就要做到内容真实，数字准确，资料可靠。在会计核算工作中坚持客观性原则就应当在会计核算 时候客观反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，保证会计信息的真实性。在会计工作应当正确运 用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。 如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实地反映企业的财务状况，经营 成果和现金流量，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致决策的是失误。 （二）可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互 可比。 （三）一贯性原则 一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当 将变更的内容和理由，变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由，等，在会计报表附注 中予以说明。 （四）相关性原则 相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，以满足 会计信息使用者的需求
(五)及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。 (六)明晰性原则 明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和使用。 (七)权责发生制原则 权责发生要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应 当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使 款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用 (八)配比原则 配比原则要求企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项 收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。 (九)历史成本原则 历史成本原则是指各项财产物资应当按照取得时的实际成本计价。根据这一原则,财产物资按照取 得时的实际成本一经入账,除会计准则另有规定外,不得任意调整账面价值,不考虑市场价格变动的影 (十)划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则,要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的 界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出:凡支出的效益及于几 个会计年度(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。 (十一)谨慎性原则 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计 负债或费用,但不得设置秘密准备 (十二)重要性原则 重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求,在会计核算过程中对交易或事项应当 区别其重要程度,采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务会计报告 使用者据以作出合理判断的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报 告中予以充分、准确地披露:对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报 告使用者做出正确判断的前提下可适当简化处理,起到修正作用。 重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则,就能够提供会计信息的收益大于成本 反之,就会使提供会计信息的成本大于收益。在评价某些项目的重要性时,很大程度上取决于会计人员 的职业判断。一般来说,应当从质和量两个方面进行分析。从性质上来说,当某一事项有可能对决策产 生一定影响时,就属于重要项目;从数量方面来说,当某一项目的数量达到一定规模时,就可能对决策 产生影响。在实际工作中,企业应当根据自己的具体情况,将质和量两个因素结合起来进行重要性判断 (十三)实质重于形式原则 实质重于形式原则,要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当按照它们的 法权,法律形式作为会计核算的依据。 例如,销售商品的售后回购,如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,并同时 满足收入确认的其他条件,则销售实现,应当确认收入;如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报
第一章 总 论 9 （五）及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （六）明晰性原则 明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 （七）权责发生制原则 权责发生要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应 当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使 款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 （八）配比原则 配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项 收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 （九）历史成本原则 历史成本原则是指各项财产物资应当按照取得时的实际成本计价。根据这一原则，财产物资按照取 得时的实际成本一经入账，除会计准则另有规定外，不得任意调整账面价值，不考虑市场价格变动的影 响。 （十）划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的 界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几 个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 （十一）谨慎性原则 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计 负债或费用，但不得设置秘密准备。 （十二）重要性原则 重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当 区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告 使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报 告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报 告使用者做出正确判断的前提下可适当简化处理，起到修正作用。 重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够提供会计信息的收益大于成本； 反之，就会使提供会计信息的成本大于收益。在评价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员 的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面进行分析。从性质上来说，当某一事项有可能对决策产 生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策 产生影响。在实际工作中，企业应当根据自己的具体情况，将质和量两个因素结合起来进行重要性判断。 （十三）实质重于形式原则 实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当按照它们的 法权，法律形式作为会计核算的依据。 例如，销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，并同时 满足收入确认的其他条件，则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报
酬转移给购货方,或没有满足收入确认的其他条件,即使企业已将商品交付购货方,销售也没有实现 不应当确认收入。 再如,以融资租赁方式租入的资产,虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权,但是由于租赁合 同中规定的租赁期长,接近于该资产的使用寿命:租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权 在租赁期内承租企业有权支配资产并从中收益,所以,从其经济实质来看,企业能够控制其创造的未来 经济利益,所以,会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产 第五节会计工作的组织 、会计机构的设置 在施工企业,一般在总公司(建设公司)、公司、分公司(工程处或工区)各级单位依次设置财务 会计)处、科、股或组。在企业部门内部,再根据经济业务的繁简和人员配备情况,进行合理的分 财会部门的责权 (一)公司财会部门的责权 公司是具有法人地位的独立的经营单位,拥有独立的经营资金,以法人的资格对外签订合同和进行 商品交易活动,统一处理内外经济关系。公司财会部门要以企业为整体全面负责财务管理和会计核算工 作。具体责权见书。 (二)分公司(工程处、工区)财会部门责权 分公司(工程处、工区)是公司所属内部独立经营单位,虽不具有独立的法人地位,但由于施工企 业生产流动性,施工场所不断变更的特点,在公司授权下分公司(工程处、工区)可以代表法人行使权 力。它拥有公司核拔的经营资金,可以在银行开户(但一般不能申请贷款),可以自行结算部分工程价 款(收回资金交公司)、以收抵支,独立计算盈亏,具体责权见书 (三)工程项目经理部财会机构责权 工程项目经理部是实行项目管理的施工企业的内部工程项目承包单位。由项目经理部负责人项目经 理直接向公司经理负责:实行项目经理负责制,并签订承包合同确定双方的经济权益和责任。一般由项 目经理向公司经理包工期、造价、质量及各项应上交利润、税金和有关费用指标;企业经理则保证及时 提供该项目所必需的技术资料、材料、施工机械和人力资源等或由项目经理部自行组织资源供应。根据 工程项目的规模和承包内容等具体情况,对承包项目可实行独立核算,自负盈亏,或实行内部核算,自 计盈亏 工程项目经理部一般属临时性经济组织,随承包合同签订而成立,到工程竣工合同终止而结束,其 财会管理以工程项目为中心、具体责权见书。 复习思考题 1.什么是会计?会计的基本职能有哪些? 2.施工企业会计的对象是什么?会计六要素包括那些内容,分述其主要内容? 3.施工企业会计与工业企业会计的特点有什么区别与联系? 4.什么是资金的循环和周转?流动资产和固定资产的循环和周转有何不同? 5.会计的目标是什么?其具体任务有哪些? 6.试述我国会计法规的组成?各组成部分之间的联系及各自的主要作用是什么?会计法的主要内容包括哪些? 7.什么是会计核算的基本前提?为什么要有这样的假设?其主要内容是什么? 8.什么是会计核算的一般原则?其主要内容是什么? 9.为什么要制定企业会计制度?其主要内容是什么?
第一章 总 论 10 酬转移给购货方，或没有满足收入确认的其他条件，即使企业已将商品交付购货方，销售也没有实现， 不应当确认收入。 再如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合 同中规定的租赁期长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权； 在租赁期内承租企业有权支配资产并从中收益，所以，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来 经济利益，所以，会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。 第五节 会计工作的组织 一、会计机构的设置 在施工企业，一般在总公司（建设公司）、公司、分公司（工程处或工区）各级单位依次设置财务 （会计）处、科、股或组。在企业部门内部，再根据经济业务的繁简和人员配备情况，进行合理的分工。 二、 财会部门的责权 （一）公司财会部门的责权 公司是具有法人地位的独立的经营单位，拥有独立的经营资金，以法人的资格对外签订合同和进行 商品交易活动，统一处理内外经济关系。公司财会部门要以企业为整体全面负责财务管理和会计核算工 作。具体责权见书。 （二）分公司（工程处、工区）财会部门责权 分公司（工程处、工区）是公司所属内部独立经营单位，虽不具有独立的法人地位，但由于施工企 业生产流动性，施工场所不断变更的特点，在公司授权下分公司（工程处、工区）可以代表法人行使权 力。它拥有公司核拔的经营资金，可以在银行开户（但一般不能申请贷款），可以自行结算部分工程价 款（收回资金交公司）、以收抵支，独立计算盈亏，具体责权见书。 （三）工程项目经理部财会机构责权 工程项目经理部是实行项目管理的施工企业的内部工程项目承包单位。由项目经理部负责人项目经 理直接向公司经理负责；实行项目经理负责制，并签订承包合同确定双方的经济权益和责任。一般由项 目经理向公司经理包工期、造价、质量及各项应上交利润、税金和有关费用指标；企业经理则保证及时 提供该项目所必需的技术资料、材料、施工机械和人力资源等或由项目经理部自行组织资源供应。根据 工程项目的规模和承包内容等具体情况，对承包项目可实行独立核算，自负盈亏，或实行内部核算，自 计盈亏。 工程项目经理部一般属临时性经济组织，随承包合同签订而成立，到工程竣工合同终止而结束，其 财会管理以工程项目为中心、具体责权见书。 复习思考题 1． 什么是会计？会计的基本职能有哪些？ 2． 施工企业会计的对象是什么？会计六要素包括那些内容，分述其主要内容？ 3． 施工企业会计与工业企业会计的特点有什么区别与联系？ 4． 什么是资金的循环和周转？流动资产和固定资产的循环和周转有何不同？ 5． 会计的目标是什么？其具体任务有哪些？ 6． 试述我国会计法规的组成？各组成部分之间的联系及各自的主要作用是什么？会计法的主要内容包括哪些？ 7． 什么是会计核算的基本前提？为什么要有这样的假设？其主要内容是什么？ 8．什么是会计核算的一般原则？其主要内容是什么？ 9．为什么要制定企业会计制度？其主要内容是什么？